Учет финансовых вложений
Финансовые вложения – это затраты организации
(инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других
предприятий, приобретение государственных облигаций, сертификатов.
В их состав входят также суммы дебиторской задолженности в виде
предоставленных займов другим юридическим или физическим лицам.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они
могут быть разделены на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1
года).
Документами, подтверждающими финансовые вложения
являются полученные акции, выписки из реестров акционеров, сертификаты
организации, договоры на предоставление займов.
Учет операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
(Приложение к Приказу Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).
Финансовые вложения любого вида учитываются на счете 58
«Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:
58-1
«Паи и акции»,
58-2
«Долговые ценные бумаги»,
58-3
«Предоставленные займы»,
58-4
«Вклады по договору простого товарищества» и др.
На
субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции
акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете
58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в
государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые
вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58
«Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,
подлежащие передаче в счет, этих вложений. Например, приобретение организацией
ценных бумаг других организаций
за плату проводится
по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту
счета 51 «Расчетные счета» или 52
«Валютные счета».
Финансовые
вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму
фактических затрат на их приобретение.
При
списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией
облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются
записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на
сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58
«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами,
отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58
«Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы
между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на
общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение
(выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,
отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58
«Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на
счете 90 «Продажи»).
На
субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных
организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам
денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим
лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются
на этом субсчете обособленно.
Предоставленные
займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со
счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа
отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих
счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На
субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества);
организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество
по договору простого товарищества.
Предоставление
вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со
счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету
выделенного имущества.
При
прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по
кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета
имущества.
Синтетический
учет финансовых вложений представляет собой записи в Главной книге, ведение синтетического регистра. В бухгалтерском
балансе финансовые вложения отражаются в первом и во втором разделах.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые
вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены
эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям,
участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных
о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в
рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»
обособленно.
Задачи
Задача
№ 1
Российская организация «Юнона»
заключила договор купли-продажи продукции на экспорт № 12 от 01.02.2003 г.
Контрактная стоимость проданной продукции в соответствии с условиями договора
составила 10000 у. е.
14.02.2003 г. после таможенного оформления перехода права
собственности на транзитный валютный счет поступила в полном объеме экспортная
выручка (10000 у. е.).
15.02.2003 г. организация дала поручение банку об
обязательной продаже 50% выручки и
одновременное перечисление оставшейся выручки на текущий валютный счет.
16.02.2003 г. согласно выписке
банка зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи
иностранной продажи по рыночному курсу 30,4 руб.
Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты
составляет 1600 руб.
Справочные данные о курсе доллара ЦБ РФ:
14.02.2003 – 30,35 руб.
15.02.2003 – 30,35 руб.
16.02.2003 – 30,39 руб.
Составить журнал хозяйственных операций, отразить
корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение
Основными первичными
документами по учету данных операций являются: поручение на обязательную
продажу валюты, платежное поручение, банковские выписки с расчетного и валютных
счетов и бухгалтерские справки.
Журнал хозяйственных операций ООО «Юнона»
|
№ п/п
|
Наименова
ние документа
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Банковская выписка
|
Поступила экспортная выручка за
реализованную продукцию
|
52-1
|
62
|
303500
|
|
2
|
Поручение
на обязательную продажу валюты
|
50% выручки перечислено
уполномоченному банку для обязательной продажи
|
57
|
52-1
|
303500
|
|
3
|
Банковская выписка
|
Снято банком за услуги
|
91-2
|
52-1
|
1600
|
|
4
|
Банковская выписка
|
Оставшиеся 50% выручки
зачислены на текущий валютный счет
|
52-2
|
52-1
|
303500
|
|
5
|
Банковская выписка,
платежное поручение
|
Зачислен рублевый эквивалент от обязательной продажи 50%
валютной выручки
|
51
|
91-1
|
151950
|
|
6
|
Банковская выписка
|
Списывается сумма по счету 57 «Переводы в пути»
|
91-2
|
57
|
303500
|
|
7
|
Бухгалтерс
кая справка
|
Исчислен финансовый результат в сумме положительной
курсовой разницы
|
91-9
|
99
|
200
|
Задача № 2
ОАО
«Восток» заключило договор №321 от 25.02.2003г. с базой снабжения «СКЛАД №1» на
поставку материалов.
21.03.2003г. согласно товарной
накладной №558 от 21.03.2003г. база снабжения «СКЛАД №1» произвела поставку
следующих материалов:
- сталь листовая 120 тонн по цене 85
руб. за тонну (в том числе НДС20%);
-
алюминиевая проволока на сумму 12550 руб. (в том числе НДС 20%). Оплата за
поступившие материалы произведена 21.03.2003г. путем перечисления денежных
средств с расчетного счета организации.
Согласно
учетной политике организации при отражении в учете приобретения материалов
счета 15 и 16 не используются, учет материалов ведется на счете 10 «Материалы»
по фактической себестоимости.
Составить журнал хозяйственных
операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные
документы.
Решение
Журнал хозяйственных
операций ОАО «Восток»
|
№ п/п
|
Наименова
ние документа
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Приходный ордер,
акт о приемке материалов, карточка учета материалов
|
Оприходована сталь листовая
|
10
|
60
|
8644
|
|
2
|
Бухгалтерс
кая справка
|
Отражен НДС
|
19
|
60
|
1556
|
|
3
|
акт о приемке материалов,
карточка учета материалов
|
Оприходована алюминиевая
проволока
|
10
|
60
|
10381
|
|
4
|
Бухгалтерс
кая
справка
|
Отражен НДС
|
19
|
60
|
1869
|
|
5
|
Банковская выписка, Договор № 321 от 25.02.2003 г.
|
Произведена оплата поставщикам за материалы
|
60
|
51
|
22450
|
|
6
|
Бухгалтерская справка
|
Списан НДС на расчеты с
бюджетом
|
68
|
19
|
3425
|
Основными первичными документами по учету данных
операций являются: приходный ордер, акт о приемке материалов, карточка учета
материалов, банковская выписка, бухгалтерские справки.
Задача № 3
По
договору поставки оборудования №87 от 18.03.03, заключенному с ОАО «Громада»,
11.04.03 на ООО «Валери» поступило оборудование,
требующее монтажа: фрезерный и резной станок. В договоре предусмотрено, что
право собственности на передаваемые объекты переходит к покупателю с момента
подписания сторонами акта приемки-передачи оборудования.
Договорная стоимость фрезерного
станка составила 60000 руб., в том числе НДС 10000 руб. Договорная стоимость
резного станка составила 96000 руб., в том числе НДС 16000 руб.
Оплата
за поставленное оборудование произведена 14.04.03 путем перечисления денежных
средств с расчетного счета согласно п/п 103.
14.04.03 оборудование сдано в монтаж.
16.04.03. акцептован счет ООО «Монтаж» за монтаж станков на сумму 13200 руб., в
том числе НДС 2200 руб. Расходы по монтажу распределяются пропорционально
стоимости станков.
Оплата услуг по монтажу произведена
17.04.03 путем перечисления денежных средств с расчетного счета согласно п/п
158.
Согласно
Актам о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №
264 и № 265 от 26.04.03 фрезерный и резной станки введены в эксплуатацию.
Составить журнал хозяйственных операций, отразить
корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение
Основными первичными документами по учету данных
операций являются: договор поставки, бухгалтерские справки, банковская выписка,
счет, акт приема-передачи оборудования в монтаж, акт приема-передачи.
Журнал хозяйственных
операций ООО «Валери»
|
№ п/п
|
Дата
|
Наименова
ние документа
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонди
рующие счета
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
11.04
|
Договор поставки
|
Поступило оборудование от
поставщика
|
08
|
60
|
132203
|
|
11.04
|
Бухгалтерская справка
|
Учтен НДС по затратам на
приобретение основных средств
|
19
|
60
|
23797
|
|
1
|
14.04
|
Банковс
кая выписка
|
Перечислены денежные средства
за оборудование
|
60
|
51
|
156000
|
|
2
|
14.04
|
Акт приема-передачи оборудования в монтаж
|
Произведен монтаж оборудования
|
08
|
76
|
11186
|
|
14.04
|
Бухгалтерская справка
|
Учтен НДС
|
19
|
76
|
2014
|
|
17.04
|
Счет
|
Произведена оплата услуг по
монтажу
|
76
|
51
|
13200
|
|
4
|
26.04
|
Акт приема-передачи
|
Введен в эксплуатацию фрезерный станок
|
01-1
|
08
|
55154
|
|
5
|
26.04
|
Акт приема-передачи
|
Введен в эксплуатацию резной станок
|
01-2
|
08
|
83150
|
Список литературы
1.
Алборов Р. А.
Основы теории бухгалтерского учета: Учеб. пос.- М.: «Дело и
сервис», 2002, 288 с.
2. Булатов
М. А. Теория бухгалтерского учета. М.: «Дело и сервис», 2003, 339 с.
3.
Волков В. Г. Практическое
пособие по бухгалтерскому учету. М.: «Дело и сервис», 2002, 456с.
4. Камышанов
П. И. и др. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные
стандарты. М.: ФБК – ПРЕСС, 2002, 479 с.
5. Теория
бухгалтерского учета: Учебник под ред. Е. А. Мизикосвкого – М.: Юристъ, 2001, 400 с.