Содержание                                                        


Введение____________________________________2

1.Теоритическая часть_________________________4

1.1 Понятие. Классификация____________________4

1.2 Экономическая сущность___________________12

1.3 Нормативное регулирование_________________18

2. Бухгалтерский учет доходов и расходов ________25

2.1.Краткая экономическая  характеристика

исследуемой организации______________________25

2.2.Оценка учетной политики на

соответствие нормативного регулирования________28

         2.3. Оценка системы бухгалтерского учета

          прочих доходов и  расходов____________________33

 Приложение №1 _____________________________  41                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

Введение


Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п.

В условиях рынка кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического объекта. Кроме собственно работников бухгалтерской службы организации, с целью более эффективного ведения своей деятельности данными учета пользуются руководители организаций и предприятий.

Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса (НТП), эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит  ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика  и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Современный бухгалтер должен владеть новейшими методами экономических исследований, методикой системного, комплексного анализа.

В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в стадии реформирования.  Согласно государственной  программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов учета на международные.

Целью данной дипломной работы является исследование учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере Искитимского шиферного завода.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1.Ввести основополагающее понятие доходов и расходов  организации, рассмотреть классификацию.

2. Рассмотреть экономическую сущность, нормативное регулирование  данного вопроса.

3. Оценить учетную политику и систему бухгалтерского учета прочих доходов и расходов предприятия.

4.Выявить проблемы, возникающие на конкретном предприятии в процессе создания учетной политики и учета прочих доходов и расходов.

5. Дать рекомендации по их устранению.        













1. Теоретическая часть.

1.1 Понятие. Классификация.  

Доходы и расходы являются базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат деятельности организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества); расходами- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).[1]

Доходы организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- прочие поступления.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

        К операционным доходам относятся:

- доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

проценты, полученные по займам, и др.

      К внереализацилнным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки полученные;

- активы, полученные безвозмездно;

-  поступления в возмещение причиненных организаций и убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам   также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспертных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентскими и иными аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, представленного заемщику.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи(продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;

в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, видов доходов и условий их получения. Кроме того,  при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы необходимо исходить из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; расходами по обычным видам деятельности- расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.[2]

Выручка(доходы от обычных видов деятельности) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

                                                                                         


                                                                                                    Таблица   1.

Доходы и расходы по обычным видам  деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи продукции и товаров

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров

Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Арендная плата за предоставление имущества во временное пользование

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды

Лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности

Расходы, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Возмещение стоимости основных, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений


 

           

                                                                                      Таблица 2

Операционные

Доходы:

Расходы:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества)

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся в этом банке

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями


Прочие операционные расходы

Внереализационные

Доходы:

Расходы:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

Поступления в возмещение причиненных организаций убытков

Возмещение причиненных организацией убытков

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

Курсовые разницы

Курсовые разницы

Сумма дооценки активов(за исключением внеоборотных активов)

Сумма уценки активов(за исключением внеоборотных активов)

Прочие внереализационные доходы

Прочие внереализационные расходы

Чрезвычайные

Доходы

Расходы

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)


 














1.2. Экономическая сущность.

Финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров, работ и услуг  (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и затратами на ее производство и реализацию (т.е. себестоимостью продаж или расходами).

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ и услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи». Учет по нему организуется в разрезе следующих субсчетов:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

-90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90/2 –себестоимость продаж, по которым на субсчете  90/1 признана выручка, на субсчете 90/3 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя ( заказчика), на субсчете 90/4-суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается записью:

- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка»

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90/2 в корреспонденции со счетами:

- 43 «Готовая продукция» - на сумму себестоимости проданной продукции:

- 20 «Основное производство» - на сумму себестоимости выполненных работ, оказанных услуг;

- 41 «Товары» - на сумму покупной стоимости проданных товаров.

При учете товаров по продажным ценам, по дебету счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость товаров с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к продажным товарам:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары»- на сумму продажной стоимости товаров:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка»- сторно на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

На сумму налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателей, оформляется запись:

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Записи по субсчетам 90/1, 90/2,90/3,90/4 производятся накопительно в течение отчетного периода. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется  простым сопоставлением (без записи по счетам учета) совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1. Полученная в результате такого сопоставления сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

-Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продажи» Кт 99 «прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продаж;

 - Дт 99 «прибыли и убытки» Кт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»- на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

 По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90(кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9:

Дт 90/1 «Выручка» Кт 90/9«Прибыль /убыток от продаж» - на сумму выручки, накопленной на субсчете 90/1 на отчетный год;

Дт 90/9 «прибыль/убыток от продаж» Кт 90/2 «Себестоимость продаж» - на сумму себестоимости;

Дт 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС;

Дт 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 90/4 «Акцизы» - на сумму акцизов.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы(отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

-на рекламу

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов , связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,- расходы на транспортировку(между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Информация об операционных и внереализационных доходах организации обобщается на счете 91 «прочие доходы и расходы». Порядок применения этого счета аналогичен порядку применения счета 90.

Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91/2 отражают операционные и внереализационные расходы, субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 им 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (Заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на 99:

- Дт 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли;

- Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- на сумму убытка.

Таким образом, синтетический счет 91, так же как и счет 90, сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91(кроме субсчета), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

- Дт 91/1 «Прочие доходы» Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -на сумму операционных и внереализационных доходов, накопленную на субсчете 91/1 за отчетный год;

- Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 91/2 «Прочие расходы» - на сумму операционных и внереализационных расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «прибыли и убытки» отражаются убытки(потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового   оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Кроме прибыли или убытка от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, списываемых на счет 99 со счетов 90/9 и 91/9 соответственно, на счете 99 отражаются:

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.)  в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух проводок:

- Дт 99 «Прибыли и убытки» кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли отчетного года;

- Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму убытка отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, обособленному учету подлежат:

- прибыль (убыток) до налогообложения (как сумма прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и сальдо прочих расходов и доходов);

- налог на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи;

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы.







1.3 Нормативное регулирование.

Основополагающими нормативными документами системы законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются следующие:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. № 24н;

- Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н.

- Учет договоров на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167;

-  Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 9ПБУ 3/200. Приказ Минфина России от 10 января 2000г. № 2н.

- Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н.

- Учет материально- производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 15 июня 2001г. № 25н.

- Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н.

- События после отчетной даты (ПБУ 7/98).  Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г. №56н.

- Условные факты хозяйственной деятельности(ПБУ 8/01). Приказ Минфина России от 28 ноября 2001г. № 96н.

- Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н.

- Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина России  от 6 мая 1999г. № 33н;

- Информация об аффинированных лицах  (ПБУ 11/2000). Приказ Минфина  России от 13 января 2000г. №5н;

-Информация по сегментам (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина России от 27 января 2000г. №92н.

- Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №91н;

- Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина России от 2 августа 2001гю № 60Н.

 - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Приказ Минфина  России от 30 декабря 1993гю № 160н.

- Приказом  Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Целью создания большинства предприятий является получение прибыли. В настоящее время порядок определения прибыли и исчисления налога на прибыли определяется главой 25 Налогового кодекса РФ, вступивший в действие с 1 января 2002года.[3]

К плательщикам налога на прибыль относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Следует отметить, что не все российские предприятия являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации имеющие упрощенную систему налогообложения.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в главе 25 налогового кодекса РФ признается:

- для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.- полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

Чтобы не было неоднозначности при формировании налогооблагаемой прибыли, в налоговом кодексе РФ установлен порядок определения доходов и дана классификация расходов.

Ввиду того, что между прибылью по бухгалтерскому учету и по налоговому учету могут наблюдаться отличия, был необходим документ, который бы определил взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой документ был принят приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Все доходы организации можно разделить:

- на доходы от реализации товаров и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты.

Полный список внереализационных доходов определен в статье 250Налогового кодекса РФ.

Полный список доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приводится в статье 251 Налогового кодекса РФ.

При определении налогооблагаемой прибыли следует сумму доходов, произведенных организацией, уменьшить на сумму расходов. Для правильной группировки расходов обратимся к статье 252 Налогового кодекса РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки)    налогоплательщика.

Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Полный перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.

Для учета доходов и расходов используют метод начисления и кассовый метод.

При учете доходов методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения,  определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

В целях начисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущество и имущественных прав.

Для налогообложения днем отгрузки считается день реализации этих товаров независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. Реализация в данном случае определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 налогового кодекса РФ.

В главе 25 Налогового кодекса РФ оговорено, что считать датой возникновения внереализационных доходов в зависимости от вида дохода.

Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю  РФ, установленному Центральным банком РФ на дату признания дохода.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в  качестве в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты,  учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Федеральным законом  от 29 мая 2002г. № 57-ФЗ были внесены изменения в статью 260 НК РФ, которые расширили возможности по отнесению расходов на ремонт для целей налогообложения.

Если организация использует кассовый метод, то необходимо выполнение условия, когда у организации в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода(как от реализации, так и внереализационного дохода) признается день поступления имущества.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, определяемой со статьей 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала  налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается ( если иное не предусмотрено п.2-5 ст.284) в размере 24 процентов. При  этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.  

Налог на прибыль исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

После определения налоговой базы, составляют налоговые расчеты. Для   определения налога на прибыль, предприятие заполняет следующие расчеты:

1.     Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли.

2.      Отчет о прибылях и убытках.

Форма декларации по налогу  и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 7 декабря 2001г. № БГ – 3- 02/542 и приказом МНС России от 29 декабря 2001г. № БГ -3-02/585.

Согласно приказу МНС Росси от 9 сентября 2002гю № ВГ -3-02-/480, в инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль были внесены изменения. Сама декларация приобрела новый вид, в соответствии с приказом МНС России от 12 июля 2002гю № БГ -3-02/358. В ней содержится 14 листов, однако обязательным для предоставления в налоговые органы являются не все. Их количество зависит от того, чем занимается организация, за какой период она отчитывается.

   

 

             


 















2.Бухгалтерский учет доходов и расходов.

2.1.Краткая экономическая  характеристика исследуемой организации.

Предприятие «Искитимский шиферный завод» - открытое акционерное общество.

Дата регистрации – 20.10.97г.

Место регистрации Администрация г. Искитим.

Вид деятельности: производство.

Форма собственности: частная.

Размер уставного капитала – 2500000 мил. рублей.

Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Искитима, г. Новосибирска и близлежащих населенных пунктов кровельным материалом, доступным по цене.

 Предприятие имеет цеха по производственные площади и  складские помещения, а также помещение под офис площадью.  Является одним из крупных предприятий г. Искитима. Продукция завода успешно реализуется на рынке, в частности предприятие тесно сотрудничает с фирмой «Синтекс» в г. Новосибирске, которая является дилером завода.

Расчетно-  кассовое обслуживание осуществляется в отделении Сибтрского банка СБ РФ  г. Искитим.

Руководство деятельность предприятия ведет Генеральный директор Васильев А.П., он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, действует от его имени, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.

Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического учета.

Основной  формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание.

Миссия предприятия является удовлетворение потребностей строительных фирм и населения в кровельном материале.

Производственный процесс , применяемый на ОАО «Искитимский шиферный завод», имеет тип производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, большим объемом выпуски, а также большой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применением ручного труда. Деятельность предприятия нацелена на производственного потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией старого , имеющегося у него жилого и производственного фонда.

Заключаются договора с юридическими лицами на изготовление продукции, запас сырья и материалов планируется в размере 15дней.

Шифер- отличается высоким качеством, долговечностью , надежностью эксплуатации, он производится из экологически чистого продукта.  Имеется патент и сертификат качества на продукцию. Наиболее сильными сторонами товара является четкое определение сегмента рынка, на который ориентирована продукция.

В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции.

Производственный процесс – материалоемкое производство, состоит из подготовительной, обрабатывающей и заключительной стадии.

Подготовительная стадия механизирована и включает следующие операции: помол, сушку материалов, развес компонентов.

На обрабатывающей стадии производственного процесса изделие приобретает законченную форму, подвергается тепловой обработке.

Заключительная стадия подразумевает нанесение защитных и декоративных покрытий.

Предприятие является прибыльным, так прибыль за 2003год составляет 500тысяч рублей, производит отчисления в федеральный бюджет и уплачивает местные налоги.

Предприятие активно учувствует в общественной жизни г. Искитим., выполняет социальную фукцию, т.к на предприятии работает 360человек.

Деловая активность ОАО «Искитимский шиферный завод» в частности использования материальных и финансовых ресурсов эффективна, вследствие чего финансово- экономическая деятельность прибыльна, а значит активность достаточно высока и имеет тенденцию к повышению.

  

 

  



 


















2.2.Оценка учетной политики на соответствие нормативного регулирования.

Учетная политика – это документ, который должен быть на каждом предприятии. Существует специальное положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999г.).

Как сказано в ПБУ 1/98, учетная политика организации- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового наблюдения фактов хозяйственной деятельности.

Каждая организация в обязательном порядке самостоятельно разрабатывает учетную политику. Законодательство позволяет применять различные способы учета по отношению к одинаковым объектам, установлены различные способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать для себя наиболее  удобный способ начисления амортизации и записать  свое решение в специальном документе – учетной политике организации.

В соответствии с требованиями Министерства Финансов в результате исследований выявлено, что  учетная политика организации сформирована главным бухгалтером организации, а утверждено руководителем  организации соответствующим приказом.

Учетная политика содержит:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов;

- порядок проведения инвентаризации (сроки, причины);

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными организациями.

Помимо учетной политики для бухгалтерских целей , в соответствии с ПБУ 1/98 и главе 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ, предприятие сформировало учетную политику для целей налогообложения.

Один из важнейших аспектов учетной политики – выбор метода признания доходов (расходов).  В настоящее время есть два способа отражения выручки в учете – « по оплате» (кассовый метод) и «по отгрузке» (метод начисления).

В учетной политике для целей налогообложения метод признания доходов и расходов определен самостоятельно с учетом требований статей 271-273 НК РФ.

В учетной политике предприятия отражен не только метод признания доходов и расходов для бухгалтерского учета, но в обязательном порядке и момент признания выручки в целях налогообложения.

Таким образом, на предприятии сформировано две учетные политики - одна в целях бухгалтерского учета, а другая в целях налогового учета. Так как не существует ограничений для того, чтобы сделать одну (для бухучета) политику по методу начисления, а другую по кассовому методу  исследуемом  на предприятии определено признание доходов в бухгалтерском учете по кассовому методу. 

   На предприятии подтверждено применение кассового метода. В соответствии с НК РФ применение кассового метода возможно в случае, если в среднем за  предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)   организации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.  В этом случае датой получения дохода  (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применения кассового метода предприятие ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре.  В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн. рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя, из метода начисления с начала  этого налогового периода и соответственно представить заявления о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления налога на прибыль оплатой товара ( работ, услуг или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров и имущественных прав перед продавцом, которое  непосредственно связано с поставкой этих товаров.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, а так же расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.  Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261,262, 266 и 267 НК РФ;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те  отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров, работ или услуг, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода.

Однако, подобное разночтение по учетной политике существенно усложняет учет на предприятии в целом, предприятие вынуждено вести два параллельных учета- один для налогообложения, другой бухгалтерский.

Кроме того, учетная политика для бухгалтерского учета содержит методы отражения в бухгалтерском учете операции, в следствие которых по данным бухгалтерского учета формируется бухгалтерская (балансовая) прибыль. Что касается  учетной политики для налогового учета, то в соответствии с ней предприятие отражает доходы и расходы для формирования базы для налогообложения прибыли, а так же НДС.  Так как «налоговая» прибыль совершенно не совпадает с «бухгалтерской» прибылью, существенно осложнена работа бухгалтера, он обязан вести бухгалтерский, и налоговый учет.

Бухгалтерский  учет на предприятии ведется в соответствии с регламентом Министерства финансов РФ, ведение налогового учета основано на требованиях, изложенных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Налоги, такие как налог на прибыль и НДС, рассчитаны на основании данных, сформированных по налоговой учетной политике. Налог на имущество –на основании данных бухгалтерского учета.  В связи с этим стоит отметить, что на предприятии налоговая учетная политика неодинаковая в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, то есть, налог на прибыль предприятия определяется «По начислению», а НДС – «по оплате».

Следует отметить, что руководители предприятия разработали учетную политику и передали ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации. В качестве приложений имеются перечень используемых счетов бухгалтерского учета и формы регистров налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения оформлена отдельным документом, так как она регулируется совсем другим законодательством, чем бухгалтерская.

Еще раз отметим, что учетная политика предприятия - это документ, в первую очередь призван выражать и защищать интересы предприятия.  При выборе каждого существенного аспекта учетной политики оценена экономическая эффективность метода учета и налогообложения для нашего предприятия.  Факты конкретных финансово-хозяйственных операции оформлены в соответствии с законодательством.

Учетная политика предприятия приведении в приложении №1.










2.3. Оценка системы бухгалтерского учета прочих доходов и

                                              расходов.

Целью создания большинства предприятий является получение прибыли. На исследуемом предприятии  прибыль определяется  в соответствии с главой 25 налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 2002года.

Налог на прибыль начисляется, согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в соответствии с требованиями:

- исследуемое предприятие – это российское предприятие;

- «Искитимский шиферный завод» не является плательщиком  единого налога на  вмененный доход, не применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Так как между прибылью по бухгалтерскому учету и по налоговому учету наблюдаются отличия, налог на прибыль за отчетный период рассчитывается в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на основании приказа Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. №114н « об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль « ПБУ 18/02.

      Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Учет ведется с отражением в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу  в отчетном периоде, но имеет место   отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на  прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что организация применяет ПБУ 18.

Полученные доходы предприятия подразделяются на следующие виды:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Операционные и внереализационные доходы относятся к группе прочих поступлений. К этой группе относятся также доходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств.

В бухгалтерском учете предприятие самостоятельно  определило поступления доходов  от обычных видов деятельности и прочих доходов:

- доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»;

- прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно МСФО доход – это увеличение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников в уставный капитал В ПБУ 9/99 понятие доходов определяется так: «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступлений активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации не являются:

-сумма налога на добавленную стоимость;

- суммы акцизов;

-сумма налога с продаж;

- экспертные пошлины;

- поступления от юридических и физических лиц;

 В соответствии с требованиями учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода( кроме чрезвычайных доходов и расходов) ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    К счету 91 «Прочие доходы и расходы» предусмотрены субсчета:

1.     «Прочие доходы»;

2.     «Прочие расходы»;

                 9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» делают накопительно в течение отчетного периода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом, синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, причем обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Операционные доходы и расходы определяются в соответствии с перечнем доходов и расходов ПБУ 9/99. «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К прочим доходам и расходам относят доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Договор аренды (имущественного найма) охватывает широкий круг экономических отношений.  Учет ведется в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации.

Объектом аренды является любое имущество, различные имущественные комплексы, здания, сооружения и т.п.

В наличии письменные формы договоров при сроке аренды более года, регистрация договора. В договорах оговорены обязанности сторон по содержанию имущества (капитальный ремонт выполняет арендодатель, текущий- арендатор). 

В учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам так как ,  предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации.

К операционным расходам, связанным с получением операционных доходов от аренды, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также  затраты организации по выполнению своих обязанностей.

Доходы о расходы от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и пр.), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручку, поступившую от продажи основных средств и других активов, показывают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам относят проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, относят к ним проценты:

- по облигациям;

- депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- получаемые за предоставление во временное  пользование(по договору займа).

К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей   в пользование денежных средств(кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и пр.), включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам и займам отражается следующими проводками:

Дт91 «Прочие доходы и расходы»   Кт 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «проценты по кредитам»- начислены проценты за пользование кредитом.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемой кредитной организацией, относятся суммы, которые предприятие уплачивает Сибирскому банку СБ РФ:

- за расчетно- кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Стоимость услуг банка и порядок оплаты установлен договором, который предприятие заключило с Искитимским отделением Сибирского банка  СБ РФ.  В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На ряду с этим в группу прочих расходов и доходов  включают налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «расчеты по налогам и сборам».

К прочим доходам и расходам относят штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, взысканных с должника в соответствии со ст. 330 ГК РФ.

Соглашения о неустойке заключены в письменной форме независимо от основного обязательства. Предприятие как  может выступать в роли организации- должника, так и предприятия- кредитора, поэтому предусмотрено следующее отражение операций в учете:

- для организации- должника санкции  отражаются по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их присуждения судом или в момент признания

- предприятия кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она также присуждена судом или признана должником.

Налог на добавленную стоимость начисляется к уплате в бюджет в момент получения предприятием штрафных санкций.

    К убыткам прошлых лет, признанных в отчетном году, относят, например, расходы , ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде.

В состав внереализационных доходов включаются суммы прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относят ошибочно включенные в себестоимость  в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации.

Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете учет имущества на Искитимском шиферном заводе ведется в  валюте Российской  Федерации –рублях.

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно этому Положению, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, не реальные для взысканию, списываются на финансовые результаты.

 При списании просроченной дебиторской задолженности проводят инвентаризацию, оформляют письменное обоснование списания и руководитель издает приказ на списание задолженности.

 Так как на Искитимском шиферном заводе  материалоемкое производство, в активе имеется сырье, основные  и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая, для транспортировки  и упаковки продукции существуют суммы уценки активов, которые относят к внереализационным расходам.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих расходов и доходов , включая чрезвычайные.

Факт возникновения чрезвычайных расходов подтверждается  документально.  Для  отражения учета чрезвычайных доходов и расходов  предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». При этом большая часть чрезвычайных доходов и расходов учитывается при налогообложении прибыли.

К чрезвычайным доходам относят поступления, связанные с чрезвычайными обстоятельствами:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. При оприходовании таких ценностей делается проводка:

Дт 10 «Материалы» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Так как имущество застраховано, то сумма страхового возмещения отражается по дебету счета 76 №Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На предприятии возникают убытки, которые не могут быть возмещены ввиду отсутствия виновных лиц, недобросовестных контрагентов или иных обстоятельств,  к ним относят:

- недостачи и порчу имущества материалов;

- потери от брака;

- убытки от хищений, виновники которых не установлены по решению суда.

В соответствие статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, к расходам приравнивают:

- потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве и транспортировке;

- недостачи на складе при отсутствии виновных лиц.

    


                                                                      

                                                                                     Приложенин №    1

                                        ПРИКАЗ № 48

об учетной политике в целях налогообложения

на 2003г. ОАО «Искитимский шиферный завод»

г. Искитим                                                                 «18» декабря 2002г.

В соответствии с требованиями части 2 Налогового кодекса  РФ (главы 21 и 25) для соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой методики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.       Для налогового учета в организации использовать следующие документы: главную книгу, журналы- ордера, налоговые регистры.

2.       Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считать дату погашения встречного требования покупателем за отгруженную продукцию (по оплате).

3.       Дату получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления.

4.       Оценку сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении)  товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить по средневзвешенной стоимости.

5.       Применять линейный метод амортизации по всем объектам основных средств.

6.       Оценку стоимости приобретенных товаров при их реализации осуществлять по стоимости средневзвешенной.

7.       Общехозяйственные расходы распределять следующим образом:

по удельному весу выручки от каждого вида деятельности, либо видов деятельности, имеющих различный режим налогообложения.

8.       Резерва сомнительных долгов и резерва на гпрантийный ремонт не создавать.

9.       Создавать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет.


Генеральный директор:

Васильев                                                            / Васильев А.Н./



ПРИКАЗ № 49 ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

для целей бухгалтерского учета на 2003г.

ОАО «Искитимский шиферный завод»


Г. Искитим                                                                   «18» декабря 2002г.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998г. № 60н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять учетную политику на 2003г.

1.     Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирования имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

2.     Учет ведется на компьютере.

3.     Порядок начисления износа основных средств – линейный метод.

4.     Не проводится переоценка основных средств.

5.     При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01.

6.     Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования.

7.     Приобретаемые МПЗ отражаются в учете по учетной цене с применением    счетов 15 и 16 на счете 10.

8.     Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости.

9.     Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средневзвешенной себестоимости единицы запасов.

10.                 Готовая продукция учитывается по фактической производственной стоимости.

11.                 Стоимость реализованной готовой продукции учитывается прямым методом.

12.                 Учет отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг) ведется по полной фактической себестоимости.

13.                  общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей выручке от реализации.

14.                 Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 90 «Продажи».

15.                 учет списания коммерческих расходов и издержек обращения- признание расходов в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в учете.

16.                 оценка незавершенного производства происходит по фактической производственной стоимости.

17.                 Учет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

18.                 Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока полезного использования или по распоряжению   руководителя.

19.                 Учет   предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

20.                 Резервы  по сомнительным долгам не создаются.

21.                 Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад ведется в покупную стоимость товара ( на дебете счета 41)

22.                 Списание дополнительных затрат по займам на операционные расходы производится в полной сумме в период , когда были произведены.

23.                 Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации) относится на финансовые результаты равномерно ежемесячно с отражением на счете 98 «Расходы будущих периодов».

24.                 Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение ценных долговых бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент погашения.

25.                  Определение финансового результата при выполнении  договоров долгосрочного характера ведется по объекту в целом.

26.                 Инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 1 октября.

27.                 главный бухгалтер контролирует график документооборота.


Генеральный директор

Васильев А.Н.                                          /Васильев А.Н./


[1] Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

[2] Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет», Краткий курс.Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М 2003.-144с.-(Серия «Высшее образование»)

[3] С.И. Бакина, Л.В. Злобина, И.А. Исаева , С.Г. Исаев «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с