Задание №5

Методика анализа финансовых результатов у организаций участников внешнеэкономической деятельности.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала предприятия (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.[1] Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как  основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях  хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов.[2]

Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Основными задачами анализа финансовых результатов у организаций – участников внешнеэкономической деятельности являются:[3]

ü    Изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимися ресурсами, конъюнктурой рынка и выбранным сектором рыночной торговли.

ü    Систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики

ü    Определение влияния, как внешнеэкономической деятельности, так и внутренних факторов деятельности предприятия на финансовые результаты и оценка качества прибыли.

ü    Выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса.

ü    Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и ее рентабельности

ü    Выработка по повышению организации внешнеэкономического сотрудничества.

Основными источниками информации при такого рода анализе служат: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана предприятия.

При анализе динамики и состава прибыли необходимо учитывать, что ее размер во многом зависит от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.[4]

1.Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2.Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный капитал), сумма амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственного капитала предприятия.

3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5.Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6.Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7.Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8.Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

В процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменения в учетной политике предприятия на сумму брутто-прибыли.

При определении прибыли от реализации предприятий участвующих во внешнеэкономических отношениях следует учитывать изменения валютного курса, а соответственно на объем реализации продукции и уровня среднереализационных цен на продукцию. При факторном анализе прибыли и других финансовых показателей изменение валютного курса является дополнительным фактором, который необходимо учитывать в независимости от вида деятельности предприятия и принятой им учетной политики.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятию необходимо на основе анализа и оценки затрат на организацию внешнеэкономической деятельности и прогноза валютного курса рассчитать плановую цену на продукцию. В дальнейшем предприятию необходимо решить, при каком курсе валюты цена на товар будет конкурентоспособна на рынке и выгодна для производителя.

Задача

ООО «Импортер» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 дол. США. Для этого ООО «Импортер» подал в банк заявку на приобретение валюты, и перечислить 165000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 33 руб./USD. Курс ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет «Импортер» составил 32 руб./USD. Комиссия банка – 5000 руб.

Бухгалтерией организации сделаны следующие проводки:

Дт 52-1-3 Кт 51 – 165 000 (купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет)

Дт 44 Кт 51 – 5000 руб.- удержана комиссия банка.

Установите правильность корреспонденции счетов и сумм перечислений, внесите при необходимости исправительные записи, составьте выводы для включения в аудиторский отчет. Укажите, какой нормативный документ нарушен, в чем сущность нарушения?

Решение:

В данном случае нарушено Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  Утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н. В соответствии с вышеуказанным документом принятие денежных средств к учету должно проводиться по действующему курсу ЦБ РФ на дату оприходования, т.е. по 32 руб./USD. Рекомендуется внести следующую сторнирующую запись: Дт 52-1-3 Кт 51- 5000 руб. (сумма красным).

Список литературы

1.     Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000

2.     Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1993г.

3.     Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности для студентов экономических и торгово-экономических колледжей и вузов. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001.-448с.

4.     Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Мн.: Высш. Шк., 2000г.

5.     Бланк И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника-Центр; Эльга, 1999г.

6.     Баканов М.И., Шеремед А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник. М.: Финансы и статистика, 2000г.

---

[1] Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1993г.с. 276.

[2] Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1993г.с.281.

[3] Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности для студентов экономических и торгово-экономических колледжей и вузов. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001.-301с.

[4] Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Мн.: Высш. Шк., 2000г. с.69.