Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

В виду того, что машиностроение не обеспечивает изготовления строительно-дорожной техники, автомобилей, станков различных категорий и других видов оборудования из равнопрочных деталей и средств труда, неодинаковая долговечность деталей и узлов одной и той же машины приводит к тому, что сроки их замены или восстановления наступают не одновременно. В этих условиях техническое обслуживание и работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии – важнейшее средство обеспечения их технической готовности к нормальной эксплуатации.

Таким образом, разная долговечность деталей вызывает потребность в частичном возобновлении работоспособности машины в процессе её эксплуатации, т.е. потребность в ремонте. Трудовые  процессы, направленные на поддержание и восстановление потребительских качеств средств труда, называются   ремонтом.    (4, с.148)

Наряду с вышесказанным необходимо ввести понятие  ремонтопригодности оборудования, т.е. способности к быстрому восстановлению работоспособности оборудования путём предупреждения, обнаружения и устранения неисправности и отказов. В производственных условиях повышение надёжности и долговечности оборудования возможно лишь при правильных методах его эксплуатации и ремонта.

Одним из наиболее важных условий обеспечения высокого качества ремонта является строгое соблюдение существующих ГОСТов и ТУ, регламентирующих порядок сдачи оборудования в ремонт, его проведение и приёмку отремонтированного оборудования. Единая система конструкторской документации, ремонтные документы регламентируют состав и содержание ремонтной технической документации, устанавливает правила её составления для всех видов планового ремонта и обслуживания оборудования.

Его исследование позволяет вести разработку ремонтных документов на основе рабочей, конструкторской; технологической и эксплуатационной документации; анализа ремонтопригодности оборудования; материалов изучения неисправностей, возникающих при эксплуатации оборудования; результатов научных исследований технических процессов ремонта. (3, с. 218)

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

 Финансирование ремонтных работ осуществляется путём включения расходов на все виды ремонта и технического обслуживания основных производственных фондов энергопредприятий в состав затрат на производство и реализацию электрической и тепловой энергии с последующим выделением из выручки от реализации продукции (услуг) предприятия средств на обеспечение ремонтов.

Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение капитального и среднего ремонтов основных производственных фондов энергетического производства (основной деятельности) в себестоимость продукции (работ, услуг) образуется Ремонтный фонд. При этом годовая величина запланированных затрат на проведение капитальных и средних ремонтов начисляется поквартально пропорционально источнику образования фонда - плановой выручке от реализации продукции.

Начисление средств производится ежемесячно в размере 1/3 от запланированной квартальной величины затрат на проведение капитальных ремонтов, приобретение материалов и оборудования, предметную подготовку, необходимое проектирование, оплату авансов. Учёт ремонтов ведётся пообъектно. Сложные ремонты подлежат внесению в карточки учёта основных средств. (8, с.112)

Ремонтный фонд создаётся из расчёта многолетнего технологически необходимого ремонтного цикла, и его остатки подлежат ежегодной инвентаризации с обоснованием обеспеченности переходящих остатков: материальными запасами под ремонты следующего года, авансами подрядчикам, инструментами, приспособлениями, временными сооружениями и незавершенным производством.

Одним из оснований для определения плановых сроков и объёмов технического обслуживания и ремонта служит заранее разработанная детальная типовая номенклатура работ по всем видам ремонта и технического обслуживания каждого вида оборудования и сетей. Она включает в себя характерные типовые перечни работ по техническому обслуживанию и ремонту отдельных видов деталей и узлов оборудования.

Номенклатура является основой для:

1)    технического персонала – при планировании ремонтов, определении объёмов трудоёмкости работ, составлении смет и организации подготовки к ремонту;

2)    мастеров и бригадиров – при определении количества номенклатуры необходимых материалов, инструмента, запасных частей и планировании работ ремонтников;

3)    работников бухгалтерии предприятия – при осуществлении контроля

4)    правильности расхода средств, выделенных на ремонт.

В зависимости от технической сложности работы по поддержанию и восстановлению основных средств в рабочем состоянии и обслуживание подразделяются на следующие виды:

1)    межремонтное  или техническое обслуживание – основные работы;

2)    текущий ремонт;

3)    капитальный ремонт.

Основные работы (межремонтное обслуживание), к которым относятся наблюдение за выполнением правил эксплуатации высоковольтных линий (ВЛ), трансформаторных подстанций (ТП), оборудования, а также своевременное устранение временных неисправностей. В свою очередь основные работы подразделяются на:

1)    внешний осмотр с разборкой легкодоступных узлов, снятие кожухов и крышек, проверка резьбовых соединений;

2)    проверка правильного функционирования оборудования;

3)    очистка от грязи, пыли, подкраска отдельных участков корпуса;

4)    проверка состояния отдельных элементов оборудования и обнаружения дефектов;

5)    определение необходимого объёма работ для очередного ремонта, составления дефектной ведомости;

6)    устранение мелких дефектов с заменой вышедших из строя деталей.

Перечисленные работы выполняет ремонтно-обслуживающий или эксплуатационный персонал. (5, с.188 -189)

Существующая практика учёта расходов на межремонтное обслуживание не даёт возможности организовать оперативный контроль за ними, сопоставить фактические затраты со сметой, определить объём выполненных работ и его соответствие графику. Источником финансирования межремонтного обслуживания служат текущие затраты.

Общую сумму фактических расходов на профилактический осмотр и техническое обслуживание нужно сравнить со сметными. Выявленные при этом расхождения должны быть проанализированы, а обнаруженные источники исправлены.           

Профилактические осмотры – включает осмотры между плановыми ремонтами и профилактические испытания электрооборудования.

Источником финансирования профилактических осмотров служат текущие затраты.

Текущий ремонт – ремонт, выполняемый с целью обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене или восстановления отдельных частей.

         К  текущему ремонту – одному из видов восстановительных работ – относят:

1)                    замена или восстановление изношенных деталей, аппаратуры, покупных изделий;

2)                    проверка правильности функционирования механизмов;

3)                    профилактические мероприятия;

4)                    устранение отдельных неисправностей;

5)                    замена изношенных участков сети  (но не более 20%). (3, с. 213)

Текущие ремонты требуют больших материальных и трудовых затрат.

Затраты на текущий ремонт осуществляются за счёт основной деятельности предприятия и включаются в себестоимость услуг.      

 Капитальный ремонт  - другой вид восстановительных работ, который является подвидом планового ремонта, осуществляемый с целью устранения неисправностей и полного или близкого к полному восстановлению ресурсов изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.

При капитальном   ремонте выполняются следующие работы:

1)                    разборка оборудования для уточнения объёмов ремонтных работ, замена или восстановление любых частей оборудования (включая базовые), проверка и регулировка отремонтированных частей и оборудования в целом;

2)                    перемонтаж электросхем;

3)                    замена или восстановление изношенных конструкций и участков сети или замена их на более прочные экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, без увеличения сечения проводов электросетей или диаметров трубопроводов.

Капитальный ремонт выполняется в зависимости от ремонтопригодности ремонтируемого объекта на месте установки оборудования силами своих ремонтных предприятий или в помещении филиалов.

 Неплановый ремонт – вид ремонта, вызванный плохим уходом, некачественным ремонтом и авариями, осуществляемый без предварительного назначения.

 Аварийно-восстановительные работы на оборудовании, зданиях, сооружениях и в сетях проводятся за счёт средств на ремонты сверх средств, утверждённых на плановые ремонты основных фондов текущего года. (10, с. 219)

 Для финансирования аварийно-восстановительных работ предприятие создаёт специальный резерв средств (в размерах определяемых опытом прошлых лет) в составе общего Ремонтного фонда.

 При выходе из строя оборудования или сетей должен быть оформлен  аварийный акт.

 Итак, все ремонтные работы могут быть разделены на типовые – работы, выполняемые для поддержания или восстановления ресурса оборудования, утраченного в результате нормальной эксплуатации, и нетиповые – выполняются при устранении серьёзных неисправностей в результате аварий, при реконструкции энергоустановок, ремонте сложного уникального оборудования, модернизации оборудования, выполнение противоаварийных мероприятий Госгортехнадзора и Госэнергонадзора по обеспечению        безаварийной и безопасной эксплуатации оборудования и  сетей.

На нетиповые ремонтные работы составляются дефектные ведомости на основании типового перечня работ с дополнительным объёмом нетиповых ремонтных операций. (7, с. 114)

3. Затраты на восстановление основных средств и порядок их признания в учете.

По мере использования основные средства имеют способность утрачивать свои технические свойства и качества.  Кроме земли любые объекты, входящие в состав основных средств, подвержены физическому и моральному износу. Это означает, что под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно теряют свои свойства и приходят в негодность. Они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными. (4, с. 218)

Наряду с физическим выделяют моральный износ. Он  проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Таким образом, они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Основой для формирования Ремонтного фонда и расчёта затрат на выполнение типовых ремонтов планируемого года является сводная смета затрат на ремонт и техническое обслуживание ОПФ. (5, с. 154)

 Годовые затраты на ремонт основных производственных фондов вспомогательных производств определяется на основании опыта прошлых лет в размере до 10% от суммы на ремонт ОПФ энергосистемы и распределяется между филиалами согласно месячных смет.

Затраты на ремонт группируются по следующим статьям расхода:

-                       основная заработная плата;

-                       дополнительная заработная плата;

-                       расходы на материалы, покупные изделия, запасные части, комплектующее оборудование;

-                       расходы по обслуживанию производства и управление предприятием (цеховые, общезаводские) услуги своих ремонтных филиалов, а также сторонних организаций и подрядчиков).

В состав основной заработной платы включают оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам и повременную оплату труда, доплаты по сдельной и повременно-премиальной оплаты труда, районный коэффициент и т.п.; доплаты к основным сдельным расценкам и в связи с отступлением от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструмента и др. отступления от технологии). Основная заработная плата исчисляется в соответствии с нормативом времени одной ремонтной единицы по видам работ (слесарные, сварочные и др.)

             Дополнительная заработная плата учитывает выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не проработанное (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользуемый отпуск, оплата льготных часов подросткам, перерыв в работе кормящих матерей, выплата вознаграждений за выслугу лет и т.д. (6, с. 221)

              Размер затрат по статье «Расходы на материалы, покупные изделия» определяются в процентах к основной заработной плате.

             Цеховые расходы исчисляют при всех видах ремонта в процентах к основной заработной плате. Процент цеховых расходов, устанавливается техпрофинпланом предприятия.

             Общезаводские расходы устанавливает планово-экономический отдел на основе сложившейся структуры накладных расходов.

    В рамках классификации затрат, используемой для принятия решений и планирования, различают постоянные и переменные затраты.

             Постоянными  называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объёма выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.)

    Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объёма производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объёма производства, используются для составления смет на предстоящий период.

             К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объёма) производственной деятельности (затраты на сырьё и основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих, транспортные расходы и др.).

            Для более точного определения фактической себестоимости ремонта в процессе выполнения работ в ведомости дефектов уточняют технологию производства ремонта. На основании этих ведомостей, составляемых при разборке объекта, определяют перечень запасных и сменных деталей, а также материалов, требующихся для текущего ремонта, контролируют их комплексность на складах.

По окончании ремонта ведомость дефектов хранится вместе с актами приёма-передачи и паспортом объекта для использования при годовых осмотрах, составлении планов ремонта и определении межремонтных циклов. (3, с.107)

            Рекомендуется для наиболее эффективного учёта затрат на ремонт использовать дефектную ведомость, которая сочетает в себе ряд документов:

1)    лимитную ведомость на выдачу ремонтных материалов и запасных частей;

2)    накопительную ведомость по заработной плате;

3)    накладную на выдачу возвратных отходов;

4)    акт сдачи объекта в ремонт.

Это позволит сократить количество документов, что влечёт за собой экономию рабочего времени и исключает многократное отражение данных в документации.

            Учёт использования материалов ведётся при помощи лимитных ведомостей на весь перечень материальных ценностей, необходимых для осуществления ремонта каждого объекта. Ведомость выписывается на группу однородных материалов, а иногда и на все материальные ценности, необходимые для ремонта данного объекта. В лимитной ведомости предусмотрены подписи кладовщиков и лиц, получающих материалы по лимиту, т.е. лимитная ведомость служит первичным бухгалтерским документом.

Групповую лимитную ведомость, открытую на определённый объект ремонта, сверяют с ведомостью дефектов с целью определения напряжённости выделения лимита. Так как лимит рассчитывается на основании дефектной ведомости предварительного осмотра, он может быть уточнён данным, полученным при разборке объекта.

Дополнительный лимит оформляется в этом случае специальными требованиями. Требования выписывают и на сверхлимитный отпуск материалов с обязательным указанием причины и виновника, а также при необходимости замены одного материала другим (сигнальная документация). Они служат разрешением на дополнительный отпуск или замену материалов и потому их прикладывают к лимитной ведомости. Применение лимитных ведомостей значительно сокращает поток документов при сохранении строгого лимитирования отпуска материалов. (9, с. 155-156)

Учёт затрат на заработную плату ремонтников является одним из важнейших элементов затрат на восстановление основных средств.

 Капитальный ремонт зданий и сооружений, машин и оборудования проводится при наличии источников финансирования индивидуально по каждому объекту согласно календарному плану.

 В смету включаются такие затраты: основная и дополнительная заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование, ремонтные материалы, запасные части, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общегородские расходы.

Для проведения капитального ремонта расходуют различные основные и вспомогательные материалы. Материалы, используемые непосредственно для капитального ремонта (кабельные изделия, изоляционные материалы, трубы стальные, обтирочные материалы), прямо включаются в себестоимость отдельных заказов.

Основная заработная плата ремонтных рабочих является одним из важнейших элементов затрат на капитальный ремонт. (5, с.217)

Особую группу затрат, относимых на себестоимость капитального ремонта оборудования и других основных средств, представляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы.

Фактическую себестоимость законченного капитального ремонта исчисляют по мере сдачи основных средств по акту в эксплуатацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет восстановительных работ должен обеспечить:

а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

б) выявление объема и себестоимости выполненных восстановительных работ;

в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению;

 г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет. (2)

Учет затрат на восстановление основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами. При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту (типовая форма), а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки. (7, с. 149)

При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтные цехи) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат на законченный капитальный ремонт собственного оборудования включается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” с последующим отнесением их на счета 03 или 46 (с. 194). Аналитический учет по счету 03 “Капитальный ремонт” ведется в журнале–ордере № 10/1 по видам основных средств и с отражением оборотов с начала года до отчетного месяца и за отчетный месяц. Эта часть журнала–ордера № 10/1 заполняется на основании актов приема отремонтированных объектов и справок бухгалтерии.

При выполнении текущего и капитального ремонтов различны источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный – за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда.

Текущий ремонт планируется в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов, являясь самостоятельной статьей сметы этих расходов.

В случае большого отклонения фактически производимых расходов от сметы вышестоящая организация разрешает предприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту или относить их временно на счет 31 “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно сумма затрат на текущий ремонт относится в дебет производственных счетов с кредита счетов материальных, трудовых и денежных затрат. (4, с.236)

Предприятие может производить текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций–подрядчиков.

По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва на текущий ремонт основных средств списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочих основных средств соответствующего цеха, а сумма сальдо по счету 31 включается дополнительно в затраты декабря. Записи производятся в ведомостях 12 и 15.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта.

Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной   разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, – пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете 03 “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный – отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету –затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту – суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами. (10, с.219)

Если средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете в банке, то по мере начисления амортизационного фонда на капитальный ремонт бухгалтерия выписывает платежное поручение банку на право перечисления средств с расчетного счета (51) на особый счет по капитальному  ремонту (55–1). Оплата счетов (платежных требований) подрядчиков в этих случаях производится со счета 55–1, при хозяйственном способе ведения ремонтных работ сумма средств по законченному капитальному ремонту перечисляется со счета 55–1на счет 51.

Аналитический учет по счету 8б “Амортизационный фонд” ведется в журнале–ордере № 10/1.

Регистром для отражения операций по особому счету на капитальный ремонт является журнал–ордер № 3. В нем сосредоточиваются аналитические и синтетические показатели к счету 55, основанием для записей служат выписки банка из особого счета по капитальному ремонту. (1)

Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, получили право (самостоятельность) на образование единого ремонтного фонда. Единым его называют потому, что он содержит источники средств на два вида ремонта: текущий и капитальный. Образуется ремонтный фонд за счет себестоимости продукции и рассчитывается по установленным нормативам.

В настоящее время, когда нормативы еще не действуют, ремонтный фонд рассчитывается исходя из суммы сметы на текущий ремонт и норм амортизационных отчислений на капитальный ремонт. Понятно, что данные предприятия производят         амортизационные отчисления только на полное восстановление основных средств.

Предприятие обязано учитывать образование и использование ремонтного фонда на счете 86 “Амортизационный фонд”, субсчет 2 “Ремонтный фонд основных средств” (прежде субсчет 2 “На капитальный ремонт”). Счет 03 “Капитальный ремонт” переименован в “Ремонт основных средств” с введением субсчетов: 1 – “Текущий ремонт” и 2 – “Капитальный ремонт”.

Образование ремонтного фонда отражается по кредиту счета 86, субсчет 2, в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20, 23, 24, 25, 26 и др.) по статьям аналитического учета, по которым амортизационные отчисления на капитальный ремонт и расходы на текущий ремонт были предусмотрены в плановых сметах.

Фактические затраты на текущий ремонт относятся в дебет счета 03, субсчет 1. (6, с.185)

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В настоящее время  на предприятиях перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе рассматривается  круг вопросов, связанных с учетом и анализом затрат  на поддержание основных средств в рабочем состоянии. В результате проделанной работы можно сделать некоторые выводы.

Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет затрат на основные средства организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер и в зависимости от вида выполняемых работ.

В работе даются классификации основных средств, основных и восстановительных работ, затрат на восстановление основных средств. Рассмотрены вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств, учет ремонтных работ.

Список литературы

1.             Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств. Утверждён Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н.

2.             Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/94, утверждённое приказом МФ РФ от 13.01.1998 года №1451.

3.             Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет. Учебник/ под ред. Безруких П. С. – М.: Бухгалтерский учет, 1994 г.

4.             Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.:  "МАГИС", 1995.

5.             Козлова Е.П. , Парашутин Н.В.  "Бухгалтерский учет в промышленности" - М.: Финансы и статистика, 1993.

6.             Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, – М.: Инфра 1997г.

7.             Неелова Н. В., Вещунова Н. А. Основы бухгалтерского учета: задачи и вопросы; учет. – М.: Финансы и  статистика, 1999 г.

8.             Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основных средств // Бухгалтер. - №12. - 1995 г.

9.             Пинко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов - Ставрополь: Б.и., 1994.

10.        Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учёт основных средств. – М.: Финансы и статистика, 1990 г.