Содержание
ВОПРОС № 29: Анализ себестоимости по
технико-экономическим факторам 3
ВОПРОС №
59: Анализ прибыли и рентабельности и его использование в оценках финансовой
устойчивости предприятия. 7
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 13
ЗАДАЧА № 9. 13
ЗАДАЧА № 19. 19
ЗАДАЧА № 29. 23
ЗАДАЧА № 39. 26
ЗАДАЧА № 49. 28
Список литературы.. 30
ВОПРОС № 29: Анализ
себестоимости по технико-экономическим факторам
ОТВЕТ:
Сущность анализа себестоимости по технико-экономическим факторам
заключается в том, что серией
специальных расчетов устанавливается, как должен измениться уровень затрат, сложившейся в
базисном периоде, под действием
изменений в технико-экономических условиях производства.
Анализ выполняется в несколько этапов, которые в общем виде выражаются
формулами (1) – (4).
(1)
(2)
(3)
(4)
Обозначения формул и содержание
каждого этапа анализа выражается в следующем [4, с. 124]:
1)
исчисление базы отсчета (формула (1)). Принимается, что в планируемом году
уровень затрат по сравнению с базисным
не меняется , соответственно, общая
величина расходов выступает как линейная функция только объема производства.
Исходя из этой предпосылки, определяется «условный план» по себестоимости S’, который может быть получен либо применением к плановому
объему выпуска N базисного уровня затрат S0, либо увеличением базисной
суммы пропорционально планируемому росту
объема производства Iq.
Как плановый объем выпуска, так и его динамика исчисляются в ценах базисного
года;
2)
расчет экономии
(увеличения) затрат под влиянием отдельных факторов (формула (2)). Каждое изменение в технико-экономических условиях
производства, сдвиги в ассортименте, улучшение организации труда и другие-
ведет к тому, что какая- то часть затрат базисного периода S0j в своей динамике Isj отклоняется от
динамики, принятой в «условном плане», Iq. Расчет
влияние на себестоимость каждого мероприятия или иного фактора в
конечном счете сводится к определению абсолютной величины этого отклонения – Sj. Если мероприятие замедляет рост затрат, то ΔSj< 0, «условный план»
завышен и сумму отклонения следует из него исключить. Если рост затрат ускоряется, то сумма увеличения недоучтена
в «условном плане» и ее следует добавить. Влияние конкретных факторов может
определяться по иным формулам, но все они представляют собой лишь модификацию
формулы (2);
3)
определение общей величины экономии затрат под
влиянием всех факторов (формула (3));
4)
определение
плановой себестоимости товарной продукции (формула (4)).
Далее обычным порядком рассчитывается
плановый уровень затрат на один рубль товарной продукции и его снижение
(в ценах базисного года) Кроме того, особыми расчетами определяется экономия
или увеличение затрат вследствие
планируемого изменения цен и внешних условий, влияющих на себестоимость
и объем продаж. По результатам этих расчетов определяется плановая
себестоимость, объем товарной продукции и уровень затрат на один рубль товарной
продукции в действующих в планируемом году ценах и условиях.
Все технико-экономические факторы, влияющие на себестоимость продукции, в
анализе можно объединить в несколько групп[1, с. 278]:
1)
повышение технического уровня производства; внедрение
новой техники и технологии, механизации автоматизации производства; совершенствование
действующей техники; внедрение новых видов материальных ресурсов и улучшение
использования применяемых; изменение конструкции и технических характеристик
изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;
2)
совершенствование организации производства
и труда; развитие специализации
производства; улучшение организации труда и производства; совершенствование
управлением производства; улучшение использования основных фондов; улучшение
материально- технического снабжения; сокращение транспортных расходов;
ликвидация излишних затрат;
3)
изменение объема и структуры производимой продукции:
относительное сокращение условно- постоянных расходов ( без амортизации) вследствие
роста объема производства; относительное сокращение амортизационных начислений
вследствие улучшения использования основных фондов; изменение структуры
производимой продукции; повышение качества продукции
4)
улучшение
использования природных ресурсов: изменение состава и качества природного
сырья; изменение способов добычи сырья; другие природные условия;
5)
отраслевые и прочие факторы, ввод и освоение новых
цехов, производств и предприятий.
Расчет экономии о снижения
материальных затрат определяется в зависимости от обеспеченности информацией и
степени укрупнения расчетов по формуле
(5):
(5)
где S0m
– затраты на материальные ресурсы в базисном году, руб.
Iq- индекс изменения объема продаж,
Iн, Iц
– индексы изменения соответственно норм
расхода и цен материальных ресурсов
к1 - часть года или продукции, на которую
распространяется внедряемое мероприятие;
Н0м, Н1м
– нормы расхода материальных ресурсов нам
единицу продукции соответственно до и после проведения мероприятия;
Ψ0, Ψ1
– цена единицы материалов до и после мероприятия;
q’1 – количество единиц продукции, выпускаемых с
момента проведения мероприятия и до конца планируемого года.
Экономия на заработной плате (с
отчислениями) рабочих, оплачиваемых сдельно Δ S з.с.
вследствие снижения трудоемкости изделий определяется по формуле (6):
(6)
где S0 з.с. – затраты на зарплату в базисном
году;
It,Il
– индексы изменения трудоемкости изделий и
среднечасовой тарифной ставки вследствие внедрения мероприятия;
t0,t1
– трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятия;
l0,l1
– среднечасовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;
kд – коэффициент дополнительной зарплаты;
кстр – коэффициент
отчислений на соцстрах.
Экономия затрат
в связи с повышением качества продукции
определяется по формуле (7):
, (7)
где S0k
- затраты на производство продукции, по
которой планируется изменения качества, в базисном периоде;
s0k,
s1k –
затраты н единицу продукции до и после изменения качества;
ksk – коэффициент
изменения себестоимости вследствие изменения качества.
Экономия от ликвидации непроизводительных расходов а
также потерь от брака, определяется по формуле (8):
, (8)
где S0н – сумма непроизводительных расходов или
потерь от брака в базисном периоде.
Экономия на условно- постоянных расходах (без
амортизации) определяется по формуле (9):
, (9)
где S0уп – сумма условно- постоянных расходов в
базисном году;
Iуп – индекс
изменения условно- постоянных расходов
Относительная экономия амортизационных
отчислений определяется по формуле (10):
, (10)
где S0a – общая сумма
амортизации в базисном году;
Ia, Iф,
It – планируемые индексы изменения суммы амортизационных
отчислений, среднегодовой стоимости основных фондов, фондоемкости продукции.
Сдвиги в структуре продукции ведут к экономии себестоимости в
случае, если отдельные виды продукции увеличиваются по уровню затрат. Расчет влияния
этого факторов определяется по формуле (11):
, (11)
где S0 – себестоимость продукции в базисном периоде;
S0i
– себестоимость единицы I
– ой продукции в базисном периоде;
q1i –
количество I – ой продукции в плановом году.
Таким образом, все вышеизложенные
принципы лежат в основе современного анализа себестоимости по
технико-экономическим факторам.
ВОПРОС № 59: Анализ
прибыли и рентабельности и его использование в оценках финансовой устойчивости
предприятия
ОТВЕТ:
Цель анализа
прибыли и рентабельности состоит в оценке ряда экономических показателей и
разработке мероприятий, направленных на финансовое оздоровление исследуемой
организации, на разработку стратегии предотвращения банкротства. Таким образом,
оценка прибыли и рентабельности представляет собой метод анализа
ретроспективного (то есть того, что было в прошлом ) и перспективного
финансового состояния организации на основе изучения зависимости и динамики показателей
финансовой информации[1,c.5].
Исходной
информацией при оценке прибыли и рентабельности
организации служат данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и приложения к ним, статистическая и оперативная отчетность.
Сущность анализа
организации составляют следующие элементы [3,c.47]:
1) анализ абсолютных
показателей прибыли;
2) анализ относительных
показателей рентабельности;
3) анализ финансовых
показателей устойчивости, ликвидности и платежеспособности на основе
показателей прибыли и рентабельности.
Анализ прибыли проводят в
несколько этапов [7, c.78]:
1) оценка выполнения плана по
прибыли;
2) расчет структуры балансовой
прибыли по источникам поступления в процентах (см. рис.1 );
Рис.1.
Структура балансовой прибыли по источникам поступления
3) структура прибыли от
реализации по видам деятельности;
4) расчет структуры прибыли от
реализации по источникам (см.рис.2 );
Рис.2.Структура прибыли от реализации по источникам
формирования
5) определение факторов,
вызывающих недовыполнение или перевыполнение плана по прибыли;
6) оценка суммы прибылей и убытков
от внереализационной деятельности;
7) расчет структуры балансовой
прибыли по направлениям расходования (см.рис.3);
балансовая прибыль
налоги
на прибыль и отдельные виды доходов
чистая прибыль
фонд
фонд резервный фонд фонд фонд
накопления потребления
фонд финансового материального разви-
риска поощрения тия
Рис.3. Схема расходования балансовой прибыли предприятия
8) определение негативных
последствий для организации из-за недовыполнения плана по прибыли.
На следующем
этапе проводят анализ эффективности деятельности организации с использованием системы
коэффициентов, представленных в таблице 1 и 2.
Таблица
1
Показатели эффективности деятельности организации [4, 6 и
др.]
|
Наименование
|
Обозначение
|
Экономический
смысл
|
Расчет
|
Рекомендуемое значение
|
|
Рентабельность продукции
|
Рпрод
|
сколько прибыли приходится на единицу
конкретного вида реализованной продукции
|
прибыль от реализации*100%
выручка от реализации
|
не ниже норматива прибыли, заложенного в
цене продукции
|
|
Рентабельность продаж
|
Рпродаж
|
сколько прибыли приходится на единицу продукции
|
прибыль от реализации*100%
выручка от реализации
|
не ниже норматива прибыли, заложенного в
цене продукции
|
|
Рентабельность производства
|
Рпр
|
сколько прибыли приходится на единицу себестоимости
продукции
|
прибыль от реализации*100%
______________себестоимость работ, услуг
|
не менее 25%
|
|
Рентабельность предприятия
|
Рпред
|
сколько прибыли приходится на единицу
валюты баланса
|
балансовая прибыль*100%
______________среднегодовая валюта баланса
|
не ниже средней ставки за пользование кредитом
|
|
Рентабельность капитала
|
Ркап
|
эффективность использования всего имущества
|
прибыль от реализации*100%
среднегодовая валюта баланса
|
падение означает снижение спроса на товар
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
Рск
|
эффективность использования собственного капитала
|
прибыль балансовая*100%
______________источники собственных средств
|
выше рентабельности предприятия
|
|
Наименование
|
Обозначение
|
Экономический
смысл
|
Расчет
|
Рекомендуемое значение
|
|
Рентабельность акционерного капитала
|
Рак
|
эффективность использования акционерного
капитала
|
прибыль балансовая*100%
среднее значение акционерного капитала
|
не ниже процента по банковским депозитам
|
|
Рентабельность перманентного капитала
|
Рпк
|
эффективность использования капитала,
вложенного в фирму на длительный срок
|
прибыль от реализации*100%
источники собственных средств
|
рост является положительной тенденцией
|
|
Рентабельность основных средств и внеоборотных
активов
|
Рос
|
эффективность использования собственных
средств и прочих внеоборотных активов
|
прибыль от реализации*100%
______________ основные средства и вложения
|
рост означает избыточное увеличение
мобильных средств
|
Анализ прибыли и
рентабельности является очень важным этапом
для оценки финансовой устойчивости предприятия и вероятности
банкротства. С этой целью методическими положениями предусматривается расчет
показателей финансовой устойчивости, а также показателей, включенных в систему
критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных
предприятий и оценка реальных возможностей восстановления платежеспособности
[5, 6 и др.].
Задачей
анализа прибыли и рентабельности для
оценки финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и
пассивов. Это необходимо знать, чтобы ответить на вопросы: насколько
организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень
этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее
финансово- хозяйственной деятельности [3,c.95].
Прогнозирование
вероятности банкротства предприятия основано на оценке его финансового
состояния с использованием различных подходов: политики антикризисного
финансового управления, анализа прибыли и рентабельности, официальной методики
оценки удовлетворительности структуры баланса, диагностики угрозы банкротства
по модели Альтмана.
Политика
антикризисного финансового управления включает диагностику банкротства с
помощью анализа прибыли и рентабельности
с целью выявления угрозы банкротства и разработки мер, обеспечивающих
выход предприятия из кризисного состояния. С
этой целью в анализе определяется группа показателей , по которым судят
о возможной угрозе банкротства. Такими показателями являются показатели рентабельности.
Устойчивое
финансовое положение предприятия характеризуется показателями, когда его
финансовые ресурсы покрываются собственными средствами не менее чем на 50
процентов, и предприятие эффективно и целенаправленно использует их, соблюдает
финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, то есть является
платежеспособным, то есть когда показатели рентабельности соответствуют
требуемым нормативам и среднеотраслевым значениям.
Расчет
показателей рентабельности позволяет
оценить, в какой степени и с какой скоростью предприятие способно получить
необходимую ему прибыль [2,c.104].
Таким образом, анализ показателей рентабельности и прибыли организации
является важным этапом оценки финансовой устойчивости всей организации в целом.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ЗАДАЧА № 9.
УСЛОВИЕ ЗАДАЧИ:
Проведите анализ состава и
структуры источников формирования оборотных активов (собственных оборотных средств, заемного
капитала, включая привлеченные средства)
РЕШЕНИЕ:
На рисунке 4 представлена схема формирования источников оборотных активов
на предприятии.
Рис.
4. Источники формирования оборотных активов предприятия
Состав и структура источников
формирования оборотных активов приведена в таблице 2.
Таблица
2
Состав
и структура источников формирования собственных оборотных активов организации
|
Источники
|
На начало года
|
На конец года
|
Динамика
|
|
руб.
|
% к итого
|
руб.
|
% к итого
|
руб.
|
% к итого
|
|
Уставной капитал
|
12000
|
0,89
|
12000,00
|
0,77
|
0,00
|
-0,12
|
|
Добавочный капитал
|
363
|
0,03
|
2431,00
|
0,16
|
2068,00
|
0,13
|
|
Резервный капитал
|
17
|
0,0013
|
10,00
|
0,0006
|
-7,00
|
- 0,0007
|
|
Фонды социальной сферы
|
125
|
0,01
|
219,00
|
0,01
|
94,00
|
0,00
|
|
Целевые финансирования и поступления
|
966
|
0,07
|
0,00
|
0,00
|
-966,00
|
-0,07
|
|
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
|
0
|
0,00
|
839,00
|
0,05
|
839,00
|
0,05
|
|
ИТОГО
|
13471
|
1
|
15499,00
|
1
|
2028,00
|
0,00
|
Как видно из таблицы 2, на конец года произошел рост значения добавочного капитала на
2068 тыс. руб., динамика его структуры в
общем объеме составила 13 %. На конец года
не изменилось значение уставного капитала в
абсолютно выражении, но упала
доля этого источника в общем объеме собственных средств на 12 %. Сумма
резервного капитала упала на 7 тыс.
рублей, а его доля в общем объеме
собственных ресурсов на 0,0006 %, то есть незначительно. Значение фондов социальной сферы в абсолютном
выражении выросло на 94 тыс. руб., а их структура в общем объеме
практически не изменилась. Целевые финансирования и поступления на конец года
были равны 0. К концу года появилось значение
нераспределенной прибыли прошлых лет- 839 тыс. руб.
На рисунке 5 отражена динамика всех
вышеперечисленных показателей более наглядно.
Рис.
5. Динамика источников собственных средств организации, тыс. руб.
Рис.
6. Динамика структуры источников собственных средств организации
В таблице 3
отражен состав и структура заемных
средств организации.
Таблица
3
Состав
и структура заемных средств организации
|
Наименование источника
|
Начало года
|
Конец года
|
Динамика
|
|
|
тыс. руб.
% в группе
% к итого
тыс. руб.