Содержание
Особенности
исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных
подразделений организации. 2
Особенности
определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами. Особенности определения
налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетом по оплате товаров
(работ, услуг). 5
Задача
1. 10
Задача
2. 12
Задача
3. 13
Задача
4. 14
Задача
5. 16
Список
литературы.. 17
Особенности исчисления и уплаты налога
на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Остаточная
стоимость амортизируемого имущества на 01.01.02г. – 900 000 руб., включая подразделение – 150 000 руб.
Остаточная
стоимость амортизируемого имущества на 01.04.02г. – 800 000 руб., в том числе по подразделению – 110 000 руб.
Тогда:
СЧР
(всей орг.) = 50 чел. : 350 чел. х
100 % = 14,3 %
Ост.Ст.АИ (всей орг.) = ((150 000 руб.
+ 110 000 руб.) : 2) : ((900 000 руб. + 800 000 руб.) : 2) х
100 % = 15,3 %
Доля
прибыли, приходящийся на подразделение = 700 000 руб. х
(14,.3% + 15,.3 %) : 2 = 103 600 руб.
Итак,
мы рассчитали, какая доля прибыли приходится на подразделение (филиал). А
теперь произведем расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Ст. 284 НК РФ
устанавливает налоговую ставку в размере 24 %.
При
этом:[1]
- сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в
федеральный бюджет;
- сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 %, зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации;
- сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные
бюджеты.
Законодательные
(представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий
налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты
субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента. Допустим,
что налог на прибыль рассчитывается для региональных бюджетов по ставкам: 14,5%
- в региональный бюджет по местонахождению организации и 11% - в региональный
бюджет по местонахождению подразделения. Таким образом, получается:
в
федеральный бюджет = 700 000 руб. х 7,5 % = 52 500
руб.;
в
региональный бюджет по месту нахождения организации = (700 000 руб. –
103 600 руб.) х 14,5 % = 86 478 руб.;
в
региональный бюджет по месту нахождения подразделения = 103 600 руб. х 11 % = 11 396 руб.;
в
муниципальный бюджет по местонахождению организации = (700 000 руб. –
103 600 руб.) х 2 % = 11 928 руб.;
в
муниципальный бюджет по местонахождению филиала = 103 600 х
2 % = 2 072 руб.
Всего
за 1-ый квартал 2002 года подлежит уплате в бюджет налог на прибыль в размере =
52 500 + 86 478 + 11 396 + 11 928 + 2 072 = 164 374
Рассмотрим ситуацию по
уплате налога на прибыль организацией, в состав которой входит обособленное
подразделение, поскольку в процессе перечисления налога могут возникнуть
некоторые сложности.
Так как в федеральный бюджет
организация и подразделение должны уплачивать налог централизованно, по своему
местонахождению, то данная часть налога между ними не распределяется. А как же
быть с региональными и местными (муниципальными) бюджетами.
В п. 2 ст. 288 НК РФ
устанавливается порядок расчета налога на прибыль, который следует уплатить по
местонахождению обособленных подразделений. Организация должна исходить из доли
прибыли, приходящейся на каждое подразделение. Для этого надо умножить долю
прибыли каждого из этих филиалов на соответствующие региональные и местные
ставки налога (как определяется доля прибыли на каждое подразделение подробно
рассмотрено в Ситуации № 2 – субъекты-налогоплательщики,
имеющие обособленные подразделения).
Ярославская организация (ООО
«Яров») имеет созданное ею
подразделение (филиал) в г. Вологда.
Налогооблагаемая прибыль ООО
«Яров» составила за 1-ый квартал
2002 года 200 000 руб.
Численность работников за
1-ый квартал 2002 года – 80 человек,
из которых 20 человек работали в филиале.
Остаточная стоимость
амортизируемого имущества ООО «Яров»
– 300 000 руб.
(филиала – 75 000 руб.)
– на 01.01.02г.
Остаточная стоимость
амортизируемого имущества ООО «Яров»
–200 000 руб. (филиала
– 60 000 руб.) –
на 01.04.02г.
Рассчитаем удельный вес среднесписочной
численности работников филиала по отношению к организации за 1-ый квартал
2002г.:
20 чел. : 80 чел. х 100 % = 25 %
А теперь произведем расчет
удельного веса средней остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала
по отношению к организации за 1-ый квартал 2002г.: ((75 000 руб. + 60 000 руб.) : 2) :
((300 000 руб. + 200 000 руб.) : 2) х 100% = 27%
Доля прибыли, приходящаяся
на филиал составит:200 000 руб.
х (25 % + 27 %) : 2 = 52 000 руб.
Таким образом прибыль ООО «Яров» за 1-ый квартал 2002г. –
200 000 руб., из
которых 52 000 руб. – прибыль
филиала в г. Вологда.
Произведем расчеты с
бюджетом за 1-ый квартал 2002 года:
В федеральный бюджет
уплачиваем налог на прибыль, не распределяя его между организацией и
подразделением: 200 000 руб. х 7,5 % = 15 000 руб.
В бюджет Ярославской обл. по
ставке 12,5 %: (200 000 руб. – 52 000 руб.) х 12,5 % = 18 500 руб.
В бюджет Вологодской обл.
(по местонахождению филиала) по ставке 11 %: 52 000 руб. х
11 % = 5 720 руб.
В муниципальный бюджет
Ярославской организации: (200 000 руб. – 52 000 руб.) х 2 % = 2 960 руб. В
бюджет муниципального образования по местонахождению филиала: 52 000 руб. х 2 % = 1 040 руб. Всего к уплате в бюджет: 15 000 + 18 500
+ 5 720 + 2 960 + 1 040 = 43 220 руб.
Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами.
Особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с
расчетом по оплате товаров (работ, услуг).
Налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии
со ст. 40 НК РФ , с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
При реализации товаров (работ,
услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ,
услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче
товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в
натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
При реализации товаров (работ,
услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом
льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным
законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.[2]
При реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база
определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с
учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и
стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических
лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому
Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база
определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК
РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения
указанной продукции.
Налоговая база при реализации
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется
как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.
При реализации товаров (работ,
услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока
по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная
непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной
исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК
РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
При реализации товаров в
многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не
включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату
продавцу.
Установлены особенности
определения налоговой базы:[3]
ü при договорах финансирования под уступку денежного требования
или уступки требования (цессии);
ü налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров
поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
ü при осуществлении транспортных перевозок и при реализации
услуг международной связи;
ü при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
ü при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ
для собственного потребления;
ü
при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ;
Налоговая база увеличивается на суммы (за
исключением сумм, полученных по операциям реализации товаров, работ, услуг,
которые не подлежат налогообложению, а также за исключением сумм, полученных от
реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является
территория РФ):
1)авансовых
или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг (за исключением авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания
услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке,
которые определяются Правительством РФ);
2)полученных
за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3)полученных
в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары
(работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части,
превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет
процента;
4)полученных
страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных
обязательств контрагентом страхователя- кредитора, если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация
которых признается объектом налогообложения НДС.
При реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками —
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации
этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Налоговая база определяется
отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ с учетом норм гл. 21 НК РФ.
Налоговая база при реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ,
налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами. При
этом налоговыми агентами признаются
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых
органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных
иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости
от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
При предоставлении на территории
РФ органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и
муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по
каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму НДС.
При реализации на территории
РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных
ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству,
налоговая база устанавливается исходя из цены реализуемого имущества
(ценностей), определяемой на базе положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов
(для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в
нее налога с продаж. В этом случае налоговыми агентами признаются органы,
организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять
реализацию указанного имущества.
Задача 1
Исходные данные:
За первое полугодие 2002г. у организации, занимающейся производством
продукции по данным налогового учета сложились следующие показатели:
|
Показатель
|
I вариант
|
II вариант
|
|
1. Доходы от
реализации
|
400
000
|
1500
000
|
|
2. Расходы
уменьшающие сумму доходов от реализации.
|
200
000
|
1600
000
|
|
3.
Внереализационные доходы:
в том числе
доходы от государственных ценных бумаг
|
100 000
40
000
|
500 000
500
000
|
|
4.
Внереализационные расходы
|
70
000
|
100
000
|
2. Убытков за предыдущие годы не было.
3. Льгот в предыдущие годы не было
4. За первый квартал сумма налога составила 25000 руб. в первом варианте
и 12000 руб. во втором варианте.
Сумма налога исчисляется по ставке 24%.
Расчеты представить в таблицу:
|
Показатель
|
I вариант
|
II вариант
|
|
1. Доход от
реализации
|
400
000
|
1 500
000
|
|
2. Расходы,
уменьшающие сумму доходов от реализации
|
(200 000)
|
(1 600 000)
|
|
3.
Внереализационные доходы
|
60
000
|
0
|
|
4.
Внереализационные расходы
|
(70 000)
|
(100 000)
|
|
Итого прибыль
|
190
000
|
-200
000
|
|
5. Проценты по
государственным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговыми агентами
|
40
000
|
500
000
|
|
6. Льготы
предусмотренные статьей 2 №110- ФЗ от 06.08.01г.
|
0
|
0
|
|
7. Налоговая
база
|
230
000
|
300
000
|
|
8.Сумма убытка
или части убытка полученного в предыдущие налоговые периоды
|
0
|
0
|
|
9. Налоговая
база для исчисления налогов
|
230
000
|
300
000
|
|
10. Ставка
налога на прибыль, всего
|
24%
|
24%
|
|
11. Сумма
исчисленного налога всего
|
55
200
|
72
000
|
|
12. Сумма
начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период- всего
|
25
000
|
12
000
|
|
13. Сумма
налога на прибыль к доплате
|
30
200
|
60
000
|
|
14. Сумма
налога на прибыль к уменьшению
|
0
|
0
|
Задача 2
Исходные данные:
1. На 01.01.02г. заявлен убыток 1997г. – 20 000 тыс.руб;
1999г. – 10 000 тыс. руб.
По данным за 2001г. получен убыток 100 000 руб., а на 01.07. он
составлял 80 000 тыс.руб. в 1 варианте и 110 000 во втором варианте
2. Налоговая база за отчетный (налоговый) период – 300 000 тыс. руб.-
1 варианте; 500 000 тыс. руб. – 2 вариант.
Определить:
1. Сумму переносимого убытка по годам.
|
Годы
|
Переносимый убыток тыс. руб.
|
1 вариант
|
2 вариант
|
|
1997
|
|
20
000
|
20
000
|
|
1999
|
|
10
000
|
10
000
|
|
2001
|
|
100
00
|
100
000
|
|
Итого:
|
|
130
000
|
130
000
|
2. Сумму возможного к переносу убытка в отчетном периоде по вариантам.
Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001г. законодательством
по состоянию на 31.12.01г. в сумме, не превышающей сумму убытка числящегося по
состоянию на 01.07.01г., признается убытком для целей налогообложения. Кроме того,
сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы т.е не более
90 000 тыс. руб. – 1 Вариант и 150 000 тыс. руб. – 2 Вариант. Сумма
перенесенного убытка составит 80 000 тыс. руб. – 1 Вариант; 110 000
тыс. руб. – 2 Вариант.
3. Остаток не перенесенного убытка на конец отчетного периода по
вариантам.
|
Годы
|
1 вариант
|
2 вариант
|
|
1997
|
0
|
0
|
|
1999
|
0
|
0
|
|
2001
|
50 000
|
20 000
|
|
Итого:
|
20 000
|
20 000
|
Задача 3
Определите сумму НДС подлежащую взносу в бюджет
Исходные данные:
|
Показатель
|
I вариант
|
II вариант
|
|
1. НДС относящийся к приобретениям
для производственных целей:
Материалам
Работам и услугам
|
100
10
|
62
12
|
|
2. Фактически оплачены:
Материалы, %
Работы и услуги
|
50
100
|
40
100
|
|
3. сумма НДС, уплаченная при покупке
основных средств и нематериальных активов
|
48
|
18
|
|
4. Выручка от реализации продукции,
всего, НДС (по ставке 20%)
|
2160
|
876
|
|
5. Сумма арендной платы, полученная с
Арендатора, всего.
В том числе НДС
|
60
12
|
-
|
|
6. НДС по реализованным основным
средствам
|
30
|
50
|
|
7. Сумма полученных авансов всего
|
360
|
240
|
|
В том числе НДС
|
72
|
48
|
|
8. Сумма затраченных (погашенных)
авансов, всего
в том числе НДС
|
240
48
|
120
24
|
2. В течении отчетного периода часть материалов, по которым было
осуществлено списание НДС, израсходованы на производственные цели. НДС,
соответствующий этим материалам 1 вариант -19 тыс. руб., 2 вариант -8 тыс. руб.
Вариант 1: НДСвыч = 50+10+48+72 = 180 тыс.руб.
НДСп = 432+12+30+48 = 522 тыс. руб.
НДСб = 522-180 =3 42 тыс. руб.
Вариант 2: НДСвыч = 24,8+12+18+48 = 102,8 тыс.
руб.
НДСп = 175,2+50+24 = 249,2 тыс. руб.
НДСб = 249,2 – 102,8 = 146,4 тыс. руб.
Задача 4
Исходные данные:
За первый квартал 2003г. (отчетный период) организация располагала
численностью:
|
Категории
работников
|
Вариант 1
|
Вариант 2
|
|
Численность, чел.
|
Заработная плата, руб. (в
месяц)
|
Численность, чел.
|
Заработная плата, руб (в месяц)
|
|
1. Рабочие
|
100
|
3000
|
10
|
2000
|
|
2. Инженеры
|
1
|
4000
|
5
|
3000
|
|
3. Бухгалтеры
|
5
|
8000
|
2
|
5000
|
|
4. Менеджеры
|
3
|
25000
|
3
|
7000
|
|
5. Директор
|
1
|
60000
|
1
|
10000
|
|
Итого:
|
110
|
Х
|
21
|
Х
|
Задание: Определить право организации на применение регрессивной шкалы
при исчислении единого социального налога за Январь, Февраль, Март.
Решение: Вариант 1 Численность работников, накопленная база по которым не
участвует в расчетах
|
Период
|
Заработная
плата
|
Налоговая
база
|
|
Январь
|
179
000
|
179
000
|
|
Февраль
|
179
000
|
358
000
|
|
Март
|
179
000
|
537
000
|
|
Итого
|
Х
|
1 074
000
|
Накопленная база по всем категориям оставшихся работников:
|
Категории
работников
|
Численность,
чел.
|
Налоговая
база
|
|
Январь
|
Январь-Февраль
|
Январь-Февраль-Март
|
|
Рабочие
|
100
|
300 000
|
600 000
|
900 000
|
Январь Нср = 300000/100 = 3000 руб.
Январь-Февраль Нср = 600000/100 = 6000 руб.
Январь-Февраль-Март Нср = 900000/100 = 9000
руб.
Право на использование регрессивной шкалы при исчислении единого
социального налога было утрачено с первого месяца т.к. сумма налоговой базы
определенная на одного работника более 2500 руб.
Решение: Вариант 2 Численность работников, накопленная база по которым не
участвует в расчетах
|
Период
|
Заработная
плата
|
Налоговая
база
|
|
Январь
|
41
000
|
41
000
|
|
Февраль
|
41
000
|
82
000
|
|
Март
|
41
000
|
123
000
|
|
Итого
|
Х
|
246
000
|
Накопленная база по всем категориям оставшихся работников:
|
Категории
работников
|
Численность,
чел.
|
Налоговая
база
|
|
Январь
|
Январь-Февраль
|
Январь-Февраль-Март
|
|
Рабочие
|
10
|
20 000
|
40 000
|
60 000
|
|
Инженеры
|
5
|
15 000
|
30 000
|
45 000
|
Январь Нср = 35 000/15 = 2 333,33
руб.
Январь-Февраль Нср = 70 000/15= 4666,67
руб.
Январь-Февраль-Март Нср = 105 000/15 =
7000 руб.
Право на использование регрессивной шкалы при исчислении единого
социального налога действует только в течении января т.к. сумма налоговой базы
определенная на одного работника за другие месяца работы более 2500 руб.
Задача 5
В январе 2000г. организация приобрела легковой автомобиль для служебного
пользования. В январе 2001г. этот автомобиль реализован. Определить сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет при реализации служебного легкового автомобиля.
|
Показатель
|
1 Вариант
|
II вариант
|
|
1.
Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом НДС)
|
1200
|
2400
|
|
2. Цена
реализации (с учетом НДС)
|
1560
|
1500
|
|
3. Амортизация
|
120
|
240
|
Решение:
1 Вариант: НОБ = 1560 – (1200-120) = 240
НДС = 240 * 20% = 48 тыс. руб.
2 Вариант: НОБ = 1500 – ( 2400 -240) = -660 тыс. руб.
Список литературы
1. Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002
г. – М.: Бератор – Пресс, 2002г.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС
РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).
3. Лыкова
Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001
4. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС
РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).
5. Перов
А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и
доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.
[1]
Лыкова Л.Н. Налоги и
налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001 с. 106
[2] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение
в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001 с. 207.
[3] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и
налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 409с.