1. Особенности учета затрат в легкой промышленности

В результате процесса производства в легкой промышленности получается готовый продукт, удовлетворяющий потребности других предприятий либо личные потребности людей.

Процесс производства по своему характеру является одновременно и процессом потребления, т. к. для изготовления продукции необходимо затратить: сырье, материалы,   энергию, рабочую силу, оборудование и т. д. Все эти затраты включаются в себестоимость продукции.

На предприятиях легкой промышленности для учета производства и калькулирования себестоимости открываются синтетические счета[1]:

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 23 «Вспомогательное производство».

Это калькуляционные счета, по отношению к балансу активные.

На счет 20  «Основное производство» относят затраты цехов, выпускающих продукцию по основному профилю.

На счет 23 «Вспомогательное производство» относят затраты цехов занятых обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы.

По дебету счетов 20, 23 отражается информация о всех затратах на производство продукции, т. е. учитываются все прямые расходы на производство.

По кредиту счетов 20, 23 отражается информация о фактической себестоимости готовой продукции.

Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» отражает величину незавершенного производства, т. е. затраты на производство продукции, которая не прошла всех стадий обработки.

Чтобы получить информацию о себестоимости единицы каждого вида выпускаемой продукции в развитие счета 20 «Основное производство» открывают аналитические счета по каждому виду выпускаемой продукции, а также открывают синтетические собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета служат для учета косвенных затрат, так как они не могут быть прямо включены в себестоимость какого-либо вида продукции в момент их совершения.

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца отражаются общие для цехов расходы, т. е. расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт машин, оборудования, заработная плата цехового персонала, запасные части, износ производственных помещений, потребление электроэнергии и т. д.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца отражаются общие для предприятия расходы, которые представляют собой расходы связанные с управлением производственного процесса.

Счета 25 и 26 не имеют сальдо, в конце каждого месяца вся сумма расходов перечисляется в дебет счета 20 «Основное производство» и расчетным путем распределяются между видами продукции.

Учет затрат на производство осуществляется в ежемесячно открываемой «Ведомости  учета затрат на производство» и дополнительно открываются калькуляционные карточки учета затрат.

Синтетический учет затрат по предприятию легкой промышленности  в целом осуществляется журнале-ордере № 10 «Основное производство».

2. Классификация затрат в легкой промышленности

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство в легкой промышленности осуществляется в нескольких разрезах[2].

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участ­кам, и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогатель­ные).

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продук­ции складываются из следующих элементов: 

-         материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация основных фондов;

-         прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Заработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную сто­имость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную стоимость продукции.

3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые затраты — те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, ус­луг (например материалы и т.д.).

Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

4. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные мате­риалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из общепро­изводственных и общехозяйственных расходов.

5. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного эле­мента, — заработная плата, амортизация и др. Комплексными называ­ются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизаиця и другие одноэлементные расходы[3].

6. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например, заработная плата производственных рабочих и т.д.). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяй­ственные и общепроизводственные расходы).

3. Применение основных методов калькулирования в легкой промышленности

В отечественной и мировой практике существуют 4 метода (способа) учета затрат на выпускаемую продукцию (калькулирования)

1)    нормативный;

2)    позаказный;

3)    попередельный;

4)    комбинированный (Попередельный).

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции также применяют на предприятиях легкой промышленности. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавер­шенного производства[4].

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т. угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции.

4. Методика определения косвенных расходов в легкой промышленности

Косвенные затраты – это затраты, которые в момент их совершения не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, т. к. связаны с изготовлением всей продукции предприятия, а в себестоимость они включаются пропорционально какому-либо признаку.  

Косвенные затраты делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

Общепроизводственные расходы  относятся к условно-пере­менным.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общепроизводственные расходы контролируются бюджетно-сметным методом и  распределяются косвенным путем между видами готовой продук­ции и незавершенным производством[5].

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами оп­ределяется предприятием самостоятельно и закрепляется у учетной политики организации. Процесс распределения общепроизводствен­ных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показа­тель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технике — экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению орга­низации учитываться непосредственно по местам возникновения рас­ходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулиро­вания прямым способом. Это относится к расходам по оплате тру­да управленческого персонала, цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих татей общехозяйственных расходов промышленных предприятий: расходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы.

5. Себестоимость продукции в легкой промышленности

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции предприятия легкой промышленности складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции  сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость показывает насколько эффективно используются ресурсы предприятия и является нижней границей при расчете цены[6].

Затраты, относимые на себестоимость продукции, определены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В себестоимость продукции включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии.

2. Расходы, связанные со сбытом продукции.

3. Прочие расходы.

В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также поте­ри от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:

-         цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

-         производственная, состоящая из цеховой себестоимости и обще­хозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

-         полная себестоимость — производственная себестоимость, уве­личенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот по­казатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — ха­рактеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из ин­дивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Выделяют    плановую  и   фактическую   себестоимость  продукции.  В   расчеты пла­новой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует раз­мер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

6. Система нормативного регулирования учета себестоимости и состав затрат, включаемых в себестоимость

Эффективная организация контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета.

Нормативный учет на предприятиях легкой промышленности применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции[7]. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_и+О+И, Где:

З_ф - затраты фактические;

З_и — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом учёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях легкой промышленности призван выполнять две функции:

1.     обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

2.     обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

 В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции при нормативном регулировании учета себестоимости будут входить следующие:

-       сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

-       топливо и энергия на технологические цели;

-       расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском                        продукции (выполнением работ и услуг);

-       отчисления во внебюджетные фонды;

-       расходы на подготовку и освоение производства;

-       расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-       потери от брака;

-       общепроизводственные расходы;

-       общехозяйственные расходы;

-       прочие производственные расходы;

-       коммерческие расходы.

Заключение

В современных экономических условиях учет  и калькулирование продукции имеет большое значение. Тема данной работы особенности учета и калькулирования продукции в промышленности была рассмотрена с теоретической стороны.  Особое внимание в данной работе было уделено нормативному методу учета затрат.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы   оперативного   производственного   планирования     и  регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.