В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования ее результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, премий, надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральных формах независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время.

Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными еще в связи и с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала. Вместе с тем, даже в тех случаях, когда уровень благосостояния является достаточно высоким, проблемы создания эффективной системы оплаты труда становятся рано или поздно актуальными для них.

Бухгалтерский учет – система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке  об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющей этой системы является оплата труда.

В современных условиях оплата труда для работающего человека – проблема, которая имеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачивать потребляемые им блага и услуги.

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций по оплате труда на предприятии, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

Основная задача аудита - подтвердить (засвидетельствовать) правильность данных по оплате труда работников предприятия, приведенных в бухгалтерской отчетности, при этом следует подтвердить только все значимые числа, т.е. те, от величины которых зависит принятие решений инвесторами.

Данные факты и определили актуальность тему дипломной работы.

Объектом исследования данной работы выступает филиал открытого акционерного общества «Российские железные дороги» Челябинский дорожный центр рабочего снабжения.

Предметом исследования является оплата труда работников предприятия.

Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту оплаты труда.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

-       рассмотреть сущность, нормативно-правовые основы организации и задачи учета оплаты труда;

-       раскрыть состав фонда оплаты труда;

-       дать краткую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

-       рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда;

-       представить порядок учета численности работников, рабочего времени и оплаты труда;

-       исследовать способы автоматизации работы бухгалтерии по учету труда и заработной платы;

-       провести анализ применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда;

-       провести аудиторскую проверку расчетов с рабочими и служащими по заработной плате;

-       разработать мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита средств на оплату труда.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику учета, анализа и аудита оплаты труда предприятий в России. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты и проблемы расходов на оплату труда работников предприятия:

При оценке и обработке материалов использовались математические и статистические методы, такие как: метод сравнительного анализа, вертикальный, горизонтальный анализ и анализ абсолютных и относительных показателей.

В качестве информационной базы использованы первичные и сводные документы по учету оплаты труда, данные бухгалтерской отчетности, нормативная, справочная литература, статистические сведения.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью совершенствования методов учета, анализа и аудита оплаты труда работников организации.

ГЛАВА 1. ОПЛАТА ТРУДА

1.1. Сущность, нормативно-правовые основы организации и задачи учета оплаты труда

Оплата труда работников – это вознаграждение за труд. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы.

Оплата – основной мотив труда. Она обладает мотивационным эффектом. Реальность такова, что деньги заставляют человека работать, а их количество стимулирует трудовую активность. В этом и заключается экономический смысл оплаты труда.

Оплата труда – это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Совершенствование организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять актуальность. Центральные идеи реформы заработной платы – устранение уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели ассигнований из федерального бюджета – не только не устарели, но наоборот, стали еще более актуальными.

В настоящее время на уровне государства осуществляется регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.

В настоящее время основным актом трудового законодательства Рос­сийской Федерации, регулирующим отношения участников трудового про­цесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ. Трудовое законодательство РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе РФ, указы и распоря­жения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и ра­ботниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными докумен­тами (трудовых договоров, коллективных договоров).

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

-             точный учет личного состава работников;

-             учет отработанного ими времени объема выполняемых работ;

-             правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

-             учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами со­циального страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;

-             контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

-             правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Таким образом, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Основой нормативно-правового регулирования учета расчетов по оплате труда является Трудовой кодекс РФ.

1.2. Состав фонда оплаты труда

Федеральные законы и правительственные постановления определяют состав фонда оплаты труда, как правило, только для целей налогообложения. В частности, это касается перечней выплат работникам, осуществляемых организациями, которые облагаются (или не облагаются) единым социальным налогом (взносом), страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплат, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В других случаях при определении состава фонда заработной платы организации должны руководствоваться инструкциями, издаваемыми Госкомстатом РФ по согласованию с заинтересованными министерствами.

Впервые с начала осуществления рыночных реформ в стране состав фонда оплаты труда был определен Инструкцией о составе средств, направляемых на потребление, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики РФ, Минфином РФ, Минтрудом РФ и ЦБ РФ.

В дальнейшем с развитием рыночных отношений, в том числе и в сфере оплаты труда, назрела необходимость во внесении изменений в перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда, и Госкомстатом РФ постановлением от 10 июля 1995 г. № 89 была утверждена Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. При этом Минюст РФ Письмом от 6 января 1997 г. № 07-02-1343-96 отказал в государственной регистрации Инструкции № 89. Следовательно, она не имела юридической силы и не должна была использоваться. Поэтому при решении вопроса о том, какие суммы, выплаченные физическим лицам в 2000 году, включаются в фонд оплаты труда следует руководствоваться положениями Инструкции о составе средств, направляемых на потребление.

С 1 января 2001 года организации должны применять Инструкцию о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.

Учитывая то, что специальными нормативными документами оговорены особенности учета фонда оплаты труда для целей налогообложения и для расчета среднемесячной заработной платы, указанными инструктивными указаниями Госкомстата РФ организации должны руководствоваться в основном только при составлении соответствующей статистической отчетности.

1.3. Краткая организационно-экономическая характеристика Челябинского Дорожного Центра Рабочего Снабжения

Челябинский Дорожный Центр Рабочего Снабжения – филиал открытого акционерного общества «Российские железные дороги» является обособленным подразделением открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Филиал не является юридическим лицом и осуществляет деятельность от имени ОАО «РЖД». Ответственность по филиалам несет ОАО «РЖД».

Полное наименование Филиала: Челябинский Дорожный Центр Рабочего Снабжения – филиал открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Сокращенное наименование – Челябинский ДЦРС ОАО «РЖД».

Для организации и ведения своей деятельности Челябинским ДЦРС открыт расчетный счет в банке.

Центр на основании Положения о Челябинском ДЦРС имеет в составе обособленные структурные подразделения (приложение 1).

Основными целями центра являются обеспечение удовлетворения потребностей работников ОАО «РЖД» и членов их семей услугами торговли, общественного питания и социального-бытового обслуживания.

Для достижения указанных целей ДЦРС осуществляет следующие виды деятельности:

-       организация и осуществление оптовой и розничной торговли;

-       организация и предоставление услуг общественного питания и бытового обслуживания;

-       организация выпуска товаров народного потребления, включая производство хлебобулочных, макаронных, кондитерских и др. изделий;

-       изыскание и поставка торгово-производственным предприятиям недостающих товарных ресурсов путем заключения прямых договоров с промышленными предприятиями, индивидуальными производителями и другими поставщиками;

-       организация услуг: по хранению товаров, оборудования и сырья; по аренде; транспортно-экспедиционных; рекламных; гостиничного хозяйства; по вопросам экономической и правовой деятельности; исследованиям конъюнктуры рынка; посредническим и маркетинговым услуг.

Челябинский ДЦРС ОАО «РЖД» возглавляет директор Бычковская Галина Викторовна по доверенности, выданной Президентом ОАО «РЖД» и заключенному с ней трудовому договору.

Директор центра действует на основе единоначалия и принимает решения по всем вопросам деятельности центра, отнесенным к его компетенции

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

Организационная структура Челябинского ДЦРС следующая (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура Челябинского ДЦРС

Предприятием, согласно учетной политике, применяется журнально-ордерная форма учета с элементами компьютеризации (приложение 2).

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам, изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают директор ДЦРС и главный бухгалтер.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, центр разрабатывает такие формы с учетом потребности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета РФ.

Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления деятельности центра и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы центра.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Виды, формы и системы оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются; повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повре­менная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная (рис. 2).

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол­ненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок опре­деляют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оп­лачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Рис. 2. Тарифная система оплаты труда

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за­работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществ­ляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение опре­деленных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комп­лектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников может оплачиваться и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя не­большого коллектива, который совмещает руководство коллективом (по­временная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение со­вокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по до­кументам о выработке.

Форма оплаты труда на предприятии может быть как бригадная так и индивидуальная.

Требования к организации бригадного труда:

Оплата труда должна находиться в прямой зависимости от количе­ства и качества выработанной бригадой продукции или услуг и выполнения заданной нормы.

Обще бригадный заработок должен распределяться пропорцио­нально квалификации (разряду), интенсивности труда (с учетом совмещения профессий и зон), отработанному времени и отношению к труду. При этом учитываются не индивидуальные результаты, а индивидуальное отношение к труду.

Методика оплаты труда должна быть простой и доступной работ­никам, чтобы они могли устно вести подсчет своего заработка и ориентироваться в выполнении установленной нормы.

Механизм начисления и распределения зарплаты должен учитывать индивидуальный вклад каждого работника в обще бригадный ре­зультат с тем, чтобы использовать механизм индивидуального со­ревнования.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) и коэффициенты трудового вклада (КТВ).

Требования к организации индивидуального труда сводятся к обес­печению каждого работника индивидуальным заданием, оборудованным рабочим местом, учетом и приемкой выполненных работ и начислением работнику всех выплат, доплат и компенсаций, предусмотренных законо­дательством РФ.

Трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками на предприятии регулируются кол­лективным договором. В коллективном договоре с учетом экономических возможностей организации могут содержаться более льготные трудовые и социально-экономические условия по сравнению с нормами и положе­ниями, установленными действующим законодательством.

На каждом пред­приятии должно быть разработано и принято собственное Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения должны быть заложены такие прин­ципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинте­ресованным в постоянном повышении производительности труда.

Механизм премиальной системы, отражается в положении о преми­ровании в котором отражаются:

-       показатели и условия премирования;

-       размеры премий;

-       круг премируемых работников;

-       периодичность премиальных выплат;

-       источник выплаты премии.

Для оплаты труда могут применяться различные системы. Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью кото­рых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работ­ников в зависимости от следующих условий:

-       сложности выполняемой работы;

-       условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;

-       природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

-       интенсивность труда (совмещение профессий, руководство брига­дой и др.);

-       характер труда.

К основным элементам тарифной системы относят тарифно-квали­фикационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки.

Бестарифная система предполагает определение размера зара­ботной платы каждого работника в зависимости от конечного резуль­тата всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов предполагает ежемесячное опреде­ление размера должностного оклада работника в зависимости от уров­ня производительности труда на обслуживаемом участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе, предпола­гает установление размера зарплаты в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, ус­луг) и др.

2.2. Учет численности работников и рабочего времени

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществлять специальная служба - отдел кадров или осуществляться бухгалтерией. На основании личного заявления работ­ника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.

Первичными документами по учету движения персонала явля­ются приказы (распоряжения) о приеме на работу (ф. № Т-1), перевод (ф. № Т-5), предоставлении отпусков, увольнении (ф. № Т-8) и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), содержащая основные данные о работнике. На основании копий приказов, поступающих в бухгалтерию, о приеме на работу, бухгалтер открывает на каж­дого работника лицевой счет (ф. Т-54) или карточку-справку с занесе­нием всех справочных данных. В лицевой счет заносят Ф.И.О, должность, оклад (разряд, тарифная ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные необходимые для полного расчета заработной платы, различных удержаний. Лицевой счет открывается сроком на год. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных дохо­дов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и т.д.

При увольнении работник должен получить справку из бухгалтерии о доходе и удержанном налоге на доход за все отработанное время с начала года по день увольнения.

Учет отработанного времени необходимого при начислении зара­ботной платы, а также правильного определения средней численности работников на предприятии организуется в табеле учета рабочего вре­мени (ф. № Т-12). Рабочим называется время, в течение которого ра­ботник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым догово­ром (контрактом) и правилами внутреннего распорядка. Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно (табл. 1).

Таблица 1

Законодательно установленные предельные нормы продолжительности рабочего дня

Учет рабочего времени может быть поденным и суммированным. По­денный учет предусматривает подсчет отработанного времени в течение каждого дня и применяется в тех случаях, когда дневная продолжитель­ность рабочего дня постоянна. Запрещается взаимозачет переработки в течение одного дня и недоработки в другие дни.

В зависимости от характера производства на предприятиях может вводиться сменная работа с суммированием рабочего времени за месяц. Этот вид учета применяется на предприятиях с непрерывным циклом производства, при вахтовом методе организации работы, на транспорте и др. Для правильного исчисления зарплаты необходимо вести учет отработанного времени каждым работником.

Численность работников постоянно должна уточняться на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении. Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным под­разделениям) или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

В списочный состав включаются работники:

-       фактически явившиеся на работу;

-       находящиеся в служебных командировках;

-       не явившиеся на работу по болезни;

-       принятые на неполный день или неполную рабочую неделю;

-       работающие на дому;

-       находящиеся в отгуле и другие.

Существуют два метода ведения табеля учет и рабочего времени:

-        метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе. Наиболее приемлем при оплате по тарифным ставкам и при неустойчивом режиме;

-       метод регистрации отклонений (менее трудоемкий), когда дни явки считаются по плановому графику, а дни неявок и отклонений от нормального режима отражаются буквенными или цифровыми кодами.

Все учитываемое время делится на три вида:

-       отработанное оплачиваемое время работа сдельная, работа повре­менная, служебные командировки, отвлечения от основной работы, перевод из-за простоев на другую работу и т.д.);

-       неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, дни донорства, внутрисменные простои, учебные и очередные отпус­ка, исполнение общественных и гособязанностей, временная нетру­доспособность и т.д.);

-       неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.). В табеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок, просто­ев (с указанием причин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей производственных под­разделений. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными соответствующими первичными докумен­тами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выпол­нения расчетов с работниками по оплате труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повре­менной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется со­ответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться раз­личные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности сис­тема пооперационного учета выработки. Она предусматривает при­емку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мас­тером после выполнения каждой операции.

 В условиях мелкосерийного и индивидуального производства ос­новным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выра­ботки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фик­сируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответ­ствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохран­ностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе при­емки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.

Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные докумен­ты, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения вы­работки каждого рабочего за смену или за расчетный период произ­водится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода.

Выра­ботка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на на­чало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом вы­работка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую вы­работку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдель­щика.

Первичными документами по учету движения персонала в Челябинском ДЦРС являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе, предоставлении отпусков, увольнении. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике. На основании копий приказов, поступающих в бухгалтерию, о приеме на работу бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет или карточку с занесением всех справочных данных. В лицевой счет заносят фамилию, имя и отчество работника, должность, оклад (разряд, ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета зарплаты, различных удержаний и накоплений заработка. Лицевой счет создается и ведется сроком на один год. При увольнении работник получает справку из бухгалтерии о совокупном доходе и удержанных налогах за все отработанное время с начала года по день увольнения. Учет отработанного времени, необходимого при начислении зарплаты, а также для правильного определения средней численности работников организуется в Табеле учета рабочего времени. Рабочим называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.

2.3. Финансовый и налоговый учет оплаты труда

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Можно выделить следующие особенности рас­четных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

-       сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

-       при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

-       важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Заработная плата работников может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет (табл. 2).

Таблица 2

Учет начисления заработной платы

Продолжение табл. 2

В состав внереализационных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.).

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Субсчет 69-3 также разбит на два субсчета второго порядка:

69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" могут быть открыты субсчета второго порядка:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки») Кредит 69-1-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки») Кредит 69-1-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки») Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки») Кредит 69-3-1

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки») Кредит 69-3-2

начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии"

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-2, 69-3) Кредит 51

перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.

Выдача заработной платы.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях. Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

выданы наличными из кассы организации;

перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»

поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств осуществляется проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Расчетный счет»

перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет»

удержано банком комиссионное вознаграждение.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные расчеты не осуществляются.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) в учете делаются следующие проводки (табл. 3).

Таблица 3

Учет выдачи заработной платы имуществом

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается.

Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каж­дого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Перечень расходов на оплату труда в целях налогообложения состоит из 24 видов начислений, являясь при этом открытым перечнем, т.е. предусматривает иные обоснованные виды начислений. По мнению специалистов, организация налогового учета расходов на оплату труда путем ведения аналитического учета по всем видам начислений (как это предлагается в частности Методическими рекомендациями МНС по организации налогового учета), является неоправданно трудоемкой.

Рассмотрим порядок финансового и налогового учета оплаты труда в Челябинском ДЦРС.

Центр самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда (приложение 3).

Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации (приложение 4).

 В ведомости по форме N Т-53 - выплату. Платежную ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации (приложение 5).

При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости регистрируют в специальном журнале (приложение 6).

Сроки выплаты заработной платы определяются по согласованию между администрацией и сотрудниками центра и фиксируются в трудовом договоре. В Челябинском ДЦРС установлено, что выплата заработной платы производится 5-го числа каждого месяца.

Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в журнале-ордере по счету 70-2 «Депоненты».

Получение денег в банке для выплаты заработной платы и оприходование их в кассе производится приходным кассовым ордером, а выдача – расходным кассовым ордером.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70-1 (приложение 7).

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в Челябинском ДЦРС на каждого работника (приложение 8).

Рассмотрим выплату аванса и заработной платы работникам Челябинского ДЦРС.

Работник ДЦРС А.В. Шевцов в первой половине июня 2004 года отработал 11 рабочих дней. В июне 2003 года - 22 рабочих дня. Оклад Шевцова - 10 000 руб.

В ДЦРС заработная плата выплачивается два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа - окончательный расчет).

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Шевцова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

ДЦРС уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер  сделал следующие проводки:

15 июня 2004 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

5000 руб. (10 000 руб. : 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Шевцову за первую половину июня;

30 июня 2004 года

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за декабря;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

300 руб. (10 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

5 июля 2004 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата за вторую половину июня.

В ДЦРС каждый год сотрудникам предоставляется отпуск на 28 календарных дней. Рассмотрим порядок начисления отпускных.

Работник ДЦРС взял отпуск на 28 календарных дней с17 мая 2004 года. В расчетный период, за который начисляется средний заработок, вошли февраль, март и апрель 2004 года. Оклад работника составляет 7600 рублей. В феврале работник был на больничном 4 дня, поэтому его заработок составил 6000 рублей. Март и апрель он отработал полностью. В ДЦРС установлена 5-дневная рабочая неделя.

Заработная плата работника за февраль, март и апрель 2004 года составила:

(6000+7600) х 2 месяца = 21200 рублей.

В феврале по календарю 5-денвной рабочей недели 19 рабочих дней. Из них работник отработал 15 дней (19 - 4). С учетом коэффициента (1,4) это составит 21 календарный день (15 дн. х 1,4). Среднедневной заработок этого сотрудника составляет:

21200 руб. : (21 дн. + 29,6 дн. х 2) = 264 руб. 34 коп.

За время отпуска работнику начислено:

264 руб. 34 коп. х 28 дн. = 7401 руб. 52 коп.

Таким образом, в учете была сделана следующая запись по начисленным отпускным работнику ДЦРС:

Дебет 20-1 субсчет «КБО» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 7401 руб. 52 коп.

Выданы отпускные работнику по расходному кассовому ордеру № 118:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» – 7401 руб. 52 коп.

В исследуемом ДЦРС имеют место случаи ухода работников вследствие временной нетрудоспособности. В период нетрудоспособности работнику начисляется пособие по нетрудоспособности. Рассмотрим порядок начисления и выдачи пособия.

Работник ДЦРС с 12 по 16 января 2004 года болел, то есть находился на больничном 5 рабочих дней – то же самое записано в листке нетрудоспособности. В январе 2004 года 19 рабочих дней.

Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80% от его среднего заработка. В ДЦРС установлена 5-дневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работника составляет 10000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, работник отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитывалось исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата работника за расчетный период равна 12000 руб. В 2003 году было 250 рабочих дней.

Сначала был определен среднедневной заработок работника:

120000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составила:

480 руб. х 80% = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ДЦРС мог выплатить за счет средств ФСС РФ, составил:

11700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

то есть 615,79 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачено исходя из дневного пособия, равному среднему дневному заработку, которое составит: 384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

Таким образом, начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности отражена в бухгалтерском учете так:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1920 руб.

Выдано пособие работнику по расходному кассовому ордеру № 84:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» – 1920 руб.

По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ДЦРС составляется справка о доходах физического лица за год.

По всем работникам ДЦРС за налоговый период составляется реестр сведений о доходах физического лица за год (приложение 8).

По средствам Фонда Социального Страхования РФ ДЦРС составляет расчетную ведомость (приложение 9), а также представляет уточненный расчет по авансовым платежам  по ЕСН (приложение 10) и по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приложение 11).

Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и приложении к бухгалтерскому балансу (приложение 12, 13 и 14).

Таким образом, бухгалтерский учет в Челябинском ДЦРС ведется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации. Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда отражается в журнале-ордере по счету 70-1, расчеты с депонентами ведутся в журнале-ордере 70-2, выдача заработной платы в натуральной форме отражается в журнале-ордере по счету 73.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом: заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.

2.4. Автоматизация учета оплаты труда

В связи с большими объемами учетной информации и высокой трудоемкостью учета в условиях ручной обработки данных практически невозможно обеспечить требования полноты, своевременности, достоверности информации, необходимой в принятии управленческих решений. Использование в бухгалтерском учете современных компьютеров, а также средств связи и коммуникаций способствует организации учетной работы, позволяет видоизменить технологию сбора, регистрации сообщений о хозяйственных событиях, обработки информации и ее представления пользователям.

Для создания учета, как средства управления и регулирования жизненно необходимо использование компьютера, а именно бухгалтерской программы.

То есть заполнение документов и обработка данных осуществляется в Челябинском ДЦРС вручную. Обработка данных является важней и трудоемкой функцией учета. Эта функция должна реализовываться с учетом следующих ограничений:

1) оперативность - работа в реальном режиме времени;

2) затраты на обработку.

Речь идет о способности системы бухгалтерского учета  обрабатывать определенные объемы информации, поступающие с определенной частотой. При этом, поскольку поступающие данные должны относится  определенному временному периоду, система учета должна решать проблему хранения и архивации данных, относящихся к прошедшим периодам, а также обеспечивать доступ к данным, которые могут быть скорректированы или использованы для оперативного анализа.

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету. Среди них особое место занимает « 1С:Бухгалтерия 7.7».

С применением данной программы у бухгалтера есть возможность при расчете оплаты труда использовать множество начислений с различными режимами вычетов по ЕСН и пенсионным взносам.

При начислении зарплаты указываются вид начислений, который выбирается из его справочника «Виды начислений (выплат)». Для каждого вида начислений, используемого на предприятии в текущем месяце, вводится новый документ «Начисление зарплаты». Налоги с фонда оплаты труда начисляются документом «Закрытие месяца».

При расчете взносов по ЕСН и ПФР документ «Закрытие месяца» формирует соответствующие  проводки по кредиту субсчетов счета 69 отдельно по каждому виду начислений.

После проведения всех расчетов по заработной плате можно вывести отчет о начисленных налогах с ФОТ – это один из специализированных отчетов.

Данная программа предполагает сдачу индивидуальной отчетности по НДФЛ, при условии, что в течение года не было допущено ошибок.

Справка о доходах физического лица заполняется на основе данных, введенных в налоговую карточку, которая заполняется автоматически по данным расчетов, имеющихся в программе. При необходимости в нее можно внести коррективы.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1. Анализ применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда

Одним из важнейших факторов успешной коммерческой работы предприятия является эффективное использование кадровых ресурсов. Анализ показателей по труду и заработной плате, в связи с этим, является одним из важнейших этапов общего анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объемов производства продукции, ее себестоимость, и ряд других экономических показателей.

Факторы, влияющие на расходы по оплате труда, указаны в таблице 4.

Таблица 4

Факторы, влияющие на расходы по оплате труда

Продолжение табл. 4

Продолжение табл. 4

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель­ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой тру­да. С ростом производительности труда создаются реальные предпо­сылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительно­сти. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда име­ет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осу­ществлять систематический контроль за использованием фонда за­работной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фак­тически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пп) в целом по предприятию, произ­водственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗП_абс =ФЗП_ф -ФЗП_пл                                      (1)

Исходные данные представлены в табл. 5.

Таблица 5

Исходные данные

ΔФЗП_абс =  10800-9660 = +1140 тыс. руб.

Фактическая   заработная плата превысила плановый показатель на 1140 тыс. руб. в год.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степе­ни выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что коррек­тируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ­ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от­пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 6.

Таблица 6

Исходные данные для анализа фонда заработной платы Челябинского ДЦРС

Продолжение табл. 6

Рассчитываем относительное отклонение по фонду оплаты труда с учетом выполнения плана по производству продукции:

ΔФЗП_отн =ФЗП_ф -ФЗП_ск = ФЗП_ф- (ФЗП_пл.пер * К_вп +ФЗП_{пл.пост} ),                 (2)

где ΔФЗП_отн  - относительное отклонение по фонду зарплаты;

      ФЗП_ф- фонд зарплаты фактический;

       ФЗП_ск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выпол­нения плана по выпуску продукции;

       ФЗП _пл.пер и ФЗП _{пл.пост} -соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; 

        К_вп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

ΔФЗП_отн = 17980 – (8100 * 1,254 + 8475) = - 652,4 тыс. руб.

Следовательно, в Челябинском ДЦРС имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 652,4 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Переменная часть Ф3П зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные (табл. 7).

Сведем результаты расчетов в следующую таблицу (табл. 8).

Таблица 8

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы Челябинского ДЦРС, тыс. руб.

Таким образом, в Челябинском ДЦРС имеется относительная экономия переменной заработной платы, что произошло в результате того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда.

Далее проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входит зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат.

Постоянная часть Ф3П зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред­ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП,                                           (3)

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,                                         (4)

ФЗП = ЧР * Д *  П *  ЧЗП,                                      (5)

где    ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – среднее количество от­работанных дней одним работником за год;

П – средняя про­должительность рабочего дня в часах;

ВП – валовой объем произ­водства продукций;

ГВ – среднегодовая выработка продук­ции одним рабочим;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работни­ка;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Таблица 9

Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда

Продолжение табл. 9

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 9.

ΔФЗП _чр = (ЧР _ф - ЧР _пл ) * Д _пл * П _пл * ЧЗП _пл = = (102-99)*252*8*52 = +290304

ΔФЗП _гзп = ЧР_ф * (ГЗП_ф - ГЗП_пл) = 102 * (109200- 97524) = +1190952

Итого +1481256 тыс. руб.

В том числе:

ΔФЗП _д =ЧP _ф *(Д _ф -Д _пл )*П _пл *ЧЗП _пл = 102*(260-252)*8*48 = +313344                

ΔФЗП _п    =ЧР_ф*Д_ф*(П_ф -_Ппл )*ЧЗП _пл = 102*260*(8-8)*48 = 0                 

ΔФЗП _чзп  =ЧР_ф*Д_ф*П _ф*(ЧЗП_ф -ЧЗП_пл) =102*260*8*(52-48) = +848640

Итого 1161984 тыс. руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда оплаты труда произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 3 человека. Рост среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызван также увеличением количества отработанного времени одним рабочим за год на 8 дней. Рост среднечасовой оплаты на 4 тыс. руб. произошел в результате повышения тарифных ставок в результате инфляции.

3.2. Аудит расчетов с рабочими и служащими

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации ме­тодики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, дей­ствующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на дос­товерность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

-       оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

-       оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

-       оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

-       проверка соблюдения организацией  налогового законодательства  по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

-       проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в Челябинском ДЦРС было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы следующей таблицы (табл. 10).

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Таблица 10

Оценка системы внутреннего контроля в Челябинском ДЦРС

Продолжение табл. 10

Продолжение табл. 10

Выведем оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных табл. 10.

Данное отношение составляет 75%, то есть предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля в Челябинском ДЦРС можно определить как среднюю.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.

Данная процедура была произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (табл. 11).

Таблица 11

Оценка системы внутреннего контроля в Челябинском ДЦРС

Продолжение табл. 11

Полученная в результате обработки табл. 11 оценка свидетельствует о том, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Аудиторская организация при выполнении работ руководствовалась правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 12), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 13).

Таблица 12

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом Челябинского ДЦРС – филиала ОАО «РЖД»

Таблица 13

Программа аудита

Продолжение табл. 13

Продолжение табл. 13

Продолжение табл. 13

Проверяя правильность учета расчетов по оплате труда в Челябинском ДЦРС, аудитором была проведена проверка:

-       наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-       соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

Расхождений при проверке выявлено не было.

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитором было проверено:

-       соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников центра;

-       своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-       правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-       правильность выплаты премий работникам ДЦРС (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

По результатам проверки нарушений не выявлено.

Также источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Аудитором были выбраны личные дела работников и было проверено, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-       прослежен рост оплаты труда - оформлено ли это протоколами заседания учредительного собрания, приказами руководителя;

-       пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

Проверено соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено наличие подписей должностных лиц,  правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

Выбраны примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

-       для подтверждения документального начисления и удержания;

-       для пересчета совокупных начислений, вычетов, чистых выплат;

Проверена правильность удержания налогов в ФСС РФ и ПФ РФ.

Проверена периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Проверена достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

Проверены удержания из оплаты труда:

-       сопоставлены ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

-       соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-       изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

-       регулярность перечисления налогов в бюджет.

Результаты проверки отражены в таблицах 14 и 15.

Таблица 14

Проверочный тест учета расчетов по оплате труда в Челябинском ДЦРС

Продолжение табл.14

Таблица 15

Результаты аудита расчетов по оплате труда

Продолжение табл. 15

Продолжение табл. 15

Таким образом, результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Челябинским ДЦРС филиалом ОАО «РЖД» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

3.3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита средств на оплату труда в Челябинском ДЦРС

Бухгалтерский учет на предприятии должен быть организован в соответствии  с требованиями,  предъявляемыми к учету, а именно:

- сопоставимость данных;

- оперативность бухгалтерского учета;

- достоверность учетных данных;

- полнота и простота учета;

- экономичность учета.

В исследуемом ДЦРС учет ведет вручную, но с элементами компьютеризации. Поэтому основной рекомендацией в сфере бухгалтерского учета для данного объекта исследования является введение автоматизированной формы учета, в результате применения которой прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера. Об этом можно судить на основании расчетных коэффициентов, составляющих методику оценки эффективности организации бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, строится на базе основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и позволяет выявить конкретные направления поиска резервов повышения эффективности организации бухгалтерского учета на предприятии.

Данная методика включает в себя ряд основных аналитических показателей, характеризующих состояние организации учета на предприятии. Рассмотрим последовательно каждый из них.

1) Коэффициент достоверности учета показывает фактические данные документирования хозяйственных операций, правильность осуществления инвентаризации, денежной оценки, учета текущих затрат, калькулирования. Расчетная формула может быть представлена в следующем виде:

               количество учетных записей, сделанных с ошибкой за месяц

Кд =1 -  -----------------------------------------------------------------                            (6)

                       общее число учетных записей за месяц

Рассчитав коэффициент достоверности учета, можно сделать вывод о том, на сколько бухгалтерский учет на предприятии является достоверным.

2) Коэффициент ошибочности  позволяет  определить количество ошибок, сделанных бухгалтером при компьютерном способе учета.

                количество ошибок на компьютере за месяц

Кош.= -----------------------------------------------------------------------            (7)

                количество ошибок при ручной форме учета за месяц

6) Анализ производительности труда  бухгалтера позволяет оценить эффективность использования рабочего времени.

Компьютеризация бухгалтерского учета открывает широкие перспективы роста производительности труда  с учетом качественного повышения учета на предприятии.

               Производительность труда при компьютерной форме

Кпт =  ------------------------------------------------------------------------------        (8)

                Производительность труда при ручной форме

Производительность труда бухгалтера определяется как отношение количества учетных записей, проводимых за день, к продолжительности рабочего дня.

Таким образом, предлагаемая методика оценки эффективности организации учета, позволяет оценить реальное состояние учета на предприятии и его соответствие требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету, а также, обнаруживает направления развития и совершенствования бухгалтерского учета путем принятия управленческих решений, направленных на рациональное использование выявленных резервов роста эффективности бухгалтерского учета.

Для оценки эффективности внедрения рекомендаций по организации бухгалтерского учета в Челябинском ДЦРС воспользуемся методикой, описанной выше.

Для осуществления этой работы нам потребуются следующие данные (для удобства расчетов возьмем примерные показатели).

Количество учетных  записей за месяц – 300.

Количество учетных записей проводимых за день – 13.

Количество учетных записей, проводимых с ошибкой – 15.

С внедрением компьютеризации учета показатель сократится до минимума и приблизительно составит две учетные записи в месяц.

Показатели повышения эффективности организации бухгалтерского учета приведены в таблице 16.

Таблица 16

Сводная таблица показателей повышения эффективности организации бухгалтерского учета в Челябинском ДЦРС

Изучив полученные данные, следует отметить, что внедрение компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствует увеличение коэффициента производительности труда бухгалтера  практически в два раза.

Применяя программные продукты для бухгалтерского учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы, значительно сократится удельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для бухгалтера станут функции организатора учета, его контроля и анализа. Повысится качество выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного осуществления инвентаризации, калькулирования, о чем свидетельствует коэффициент достоверности учета, который стремится к единице.

Компьютеризация учета будет способствовать росту производительности труда. В целом же по предприятию, величина потерь, связанная с ошибочностью, учетной информации, является резервом повышения эффективности организации учета и работы бухгалтера, о чем свидетельствует коэффициент производительности труда, который при минимальном влиянии или отсутствии всех вышеперечисленных факторов увеличится более чем в два раза.

В результате применения более прогрессивной формы учета бухгалтерский учет на предприятии будет максимально точно отвечать всем требованиям, предъявляемым к его организации. Это, в свою очередь, приведет к формированию полной, достоверной, оперативной информации, будет способствовать анализу, интерпретации и использованию для выявления тенденций развития предприятия, выбору различных  альтернатив, принятию управленческих решений, контролю качества выполняемых работ.

Ключевыми вопросами организации налогового учета для Челябинского ДЦРС являются:

- выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета

- выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм.

В настоящее время основным направлением совершенствования бухгалтерского и налогового учета является воплощение принципов гармонизации двух видов учета в данном случае, что может быть достигнуто путем внесения в первичные документы (расчетные и платежные ведомости и т.д.) и учетные регистры бухгалтерского учета дополнительных данных, позволяющих осуществить переход от бухгалтерского учета к налоговому.

Организация синтетического учета на основании таких учетных регистров, сопряженная с выделением сверхнормативных расходов на отдельные субсчета, позволит с наименьшей трудоемкостью осуществить переход к общей сумме расходов на оплату труда в целях налогообложения.

Так нормируемыми расходами на оплату труда являются, в частности, следующие расходы:

- платежи (взносы) Челябинского ДЦРС по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (их совокупная сумма учитывается в целях налогообложения в пределах 12% от суммы расходов на оплату труда)

- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (включаются в состав расходов в размере 3 процентов от суммы расходов на оплату труда).

Реализация поставленной задачи на практике может быть достигнута путем открытия отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, например:

Счет 70.1 — расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения в полном объеме

Счет 70.2 — расходы на оплату труда, не принимаемые для целей налогообложения

В кредит счета 70.2 следует в таком случае относить и превышения расходов на оплату труда над установленными нормативами.

В случае, если предприятие планирует производить начисления видов оплат, не принимаемых для целей налогообложения прибыли, но являющихся объектами обложения ЕСН, возникает также необходимость открытия отдельного субсчета к сч.69, на котором учитывать отчисления на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Например:

69.9 «Отчисления, не принимаемые для целей налогообложения», в т.ч.:

69.9.1 — отчисления в ФСС

69.9.2 — отчисления в ФОМС и т.д.

Вторым ключевым аспектом формирования информации о расходах на оплату труда является разделение этих расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Решение этой задачи может быть достигнуто путем отнесения на счет 20 «Основное производство» только расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, поскольку различия в понятии «прямые расходы на оплату труда» с точки зрения бухгалтерского и налогового учета возникнуть не могут. Учет расходов на оплату труда персонала, непосредственно не участвующего в процессе производства, следует организовать в таком случае на счетах 20-1, 20-4, 44.

Сводный налоговый учет расходов на оплату труда может быть организован в налоговом регистре следующей формы (приложение 15).

Налоговый учет прочих экономически необоснованных с точки зрения налогового кодекса расходов на оплату труда целесообразно вести посредством бухгалтерских справок, если эти расходы носят не системный характер. В противном случае необходимо разработать группировочную ведомость и производить в ней отражение отдельных видов расходов наряду с их отражением в бухгалтерском учете.

Результаты анализа применяемых форм и систем оплаты труда в Челябинском ДЦРС позволили установить причины, вызвавшие увеличение расходов на оплату труда за счет непроизводительных выплат (табл. 16).

Таблица 16

Причины увеличения расходов на оплату труда за счет

непроизводственных расходов

Возможные резервы экономии расходов на оплату труда отражены в таблице 17.

 Таблица 17

Возможные резервы экономии расходов на оплату труда

Совершенствование системы контроля в Челябинском ДЦРС - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Перечислим рекомендуемые мероприятия:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется директору центра. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки в самом центре. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы центра, укрепление его финансового состояния.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете ДЦРС.

4. Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Различают два вида оплаты труда работников: основная и дополнительная. Основными формами оплаты труда работников являются повременная, которая производится за отработанное количество времени, сдельная – за количество и качество выполненных показателей, а также за их перевыполнение, и аккордная – предполагает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадии работы или производство определенного вида продукции.

Порядок расчета каждой формы оплаты труда имеет свои особенности. Так, повременная форма оплаты труда предполагает использование тарифные ставки и количество отработанных часов или дней. При сдельной форме применяются сдельные расценки и количество произведенной продукции, оказанных услуг или выполненных работ.

При начислении заработной платы учитываются также доплаты, условия которых определяются в трудовом договоре, заключенным с работником. Так к различным доплатам относятся простои не по вине рабочих, брак продукции не по вине работника, работа в ночное время, сверхурочно, в выходные и праздничные дни.

Работникам также предоставляются отпуска: очередные и дополнительные. Производится оплата пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования.

Алгоритм действий бухгалтера по ведению операций по оплате труда можно представить следующим образом: начисление причитающихся сумм работнику, расчет удержаний из заработной платы работника и отчислений в социальные фонды от всего фонда оплаты труда. Далее в обслуживающем предприятие банке получение денежных средств для выплаты работникам, выдача денег и при необходимости депонирование задолженности предприятия по заработной плате, в случае ее не получения работником.

Документальное отражение операций по оплате труда производится с использованием приказов руководителя по предприятию, договоров, присвоения табельного номера каждому работнику, открытия лицевого счета на работников, ведения табеля учета рабочего времени.

Объектом исследования настоящей работы является Челябинский Центр Дорожного Снабжения филиал ОАО «РЖД».

Начисление и выдачу заработной платы в исследуемом предприятии производит отдел труда и заработной платы. Начисление производится в расчетной ведомости, а выдача производится по платежной ведомости. Все ведомости регистрируются в журнале регистрации ведомостей. Заработная плата работникам Челябинского ДЦРС производится 5-го числа каждого месяца.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, в связи с чем объем работы отдела труда и заработной платы большой.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда работников ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и на соответствующих субсчетах.

С целью установления достоверности учетного процесса в ДЦРС была проведена аудиторская проверка. Целью аудита расчетов по оплате труда являлось установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оплаты труда, аудитором была проведена проверка:

наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции – отсутствуют коллективный договор, приказ на замещение первых лиц и работниками не предоставлены заявления о предоставлении им льгот;

соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату - расхождений не выявлено.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Челябинским ДЦРС филиалом ОАО «РЖД» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Анализ применяемых форм и системы оплаты труда в исследуемом Центре показал, что в Челябинском ДЦРС имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 652,4 тыс. руб., а именно относительная экономия переменной заработной платы, что произошло в результате того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход повременного фонда оплаты труда произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков на 3 человека. Рост среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызван также увеличением количества отработанного времени одним рабочим за год на 8 дней. Рост среднечасовой оплаты на 4 тыс. руб. произошел в результате повышения тарифных ставок в результате инфляции.

Для более эффективной работы Челябинского ДЦРС были разработаны следующие рекомендации.

С целью повышения эффективности учетного процесса в Челябинском ДЦРС необходимо введение автоматизированной формы учета, в результате применения которой прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера. Внедрение компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствует увеличение коэффициента производительности труда бухгалтера  практически в два раза.

Важными вопросами организации налогового учета для Челябинского ДЦРС являются выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета, а также выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм. С это целью рекомендуется открытие отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда и расчетов с внебюджетными фондами.

Для гармонизации бухгалтерского и налогового учета рекомендуется внесение в первичные документы (расчетные и платежные ведомости и т.д.) и учетные регистры бухгалтерского учета дополнительных данных, позволяющих осуществить переход от бухгалтерского учета к налоговому. Для этого разработана форма налогового регистра.

Исходя из анализа применяемых форм и систем оплаты труда можно выявить следующие резервы экономии расходов на оплату труда:

-       улучшение состояния оборудования совершенствовование техники, повышение квалификации рабочих;

-       повышение уровня организации труда, производства и управления;

-       совершенствование структуры кадров;

-       улучшение условий и организации труда;

-       сокращение численности работников за счет повышения квалификации, расширения зон обслуживания, совмещения профессий;

-       снижение трудоемкости продукции;

-       повышение производительности труда.

С целью повышения уровня внутреннего контроля рекомендуется:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот.

4. Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности).

ЛИТЕРАТУРА

1.     Гражданский Кодекс РФ. – М.: ИНФРА-М, 2003.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. – М., 2004.

3.     Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ" Об аудиторской деятельности".

4.           Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.1996.

5.           Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.

6.     Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

7.     Постановление Госкомстата РФ N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" от 6 апреля 2001 г.

8.     Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

9.     Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

10.           Выдача заработной платы. Практическая энциклопедия бухгалтера. Выплаты физическим лицам. – М.: Бератор, 2003.

11.           Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

12.           Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете. Практическая энциклопедия бухгалтера. Выплаты физическим лицам. – М.: Бератор, 2003.

13.           Кожинов В.Я. 6100 проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". – М., 2002.

14.            Козлова Е.П., Парашутин Н.В и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1995.–464с.

15.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

16.            Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М: ИНФРА–М. – 1998, – 560с.

17.           Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001.

18.           Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера". Том 1. Корреспонденция счетов. – М.: Бератор, 2002.

19.           Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда // Аудиторские ведомости.– 2001. - N 2. – С. 12-13.

20.           Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов // Бухгалтерский учет. – 2002. – N 24. – С. 12-14.

21.           Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 23.  – С. 7-8.

22.           Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости.– 2002. - N 11. – С. 35.

23.           Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет.– 2002. - N 21. – С. 46-48.

24.           Учет фонда заработной платы и численности работников // Бухгалтерское приложение к еженедельнику "Экономика и Жизнь". – 2001. – № 16. – С. 3.

ПРИЛОЖЕНИЯ