Содержание
Задание №1. 2
Задание №2. 6
Задание №3. 8
Практическая задача. 8
Ситуационное задание. 9
Список литературы.. 10
Задание
№1
Проведите сравнительный
анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их
российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте
вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и
международных стандартов финансовой
отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших
направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.
|
Вариант
|
МСФО
|
ПБУ
|
|
Вариант №1
|
МСФО
№2 «Запасы»
|
ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов»
|
Постановлением N 283
Правительство Российской Федерации 6 марта 1998 г. утвердило программу
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности. Во исполнение этой программы Министерство финансов
Российской Федерации приняло ряд положений, инструкций и методических указаний,
которыми регламентируются различные участки бухгалтерского учета. Тем не менее
все чаще можно слышать мнение о том, что принимаемые Минфином России стандарты
бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют международным аналогам. Цель
данной работы - проанализировать соответствие действующего порядка учета
материально-производственных запасов в Российской Федерации международным
стандартам бухгалтерского учета.
Основными нормативными
актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов (МПЗ),
являются МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/98, хотя сам предмет стандартизации
в этих документах несколько различается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в
целом. ПБУ 5/98 - только МПЗ. Согласно МСФО 2 материально-производственные
запасы - это активы:[1]
- предназначенные для
продажи в ходе нормальной деятельности;
- находящиеся в
процессе производства для такой продажи;
- существующие в форме
сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном
процессе или в процессе предоставления услуг.
В соответствии с ПБУ
5/98 материально-производственные запасы - часть имущества:
- используемая при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для
продажи;
- предназначенная для
продажи;
- предназначенная для
управленческих нужд организации.
Таким образом, в МСФО
2 материально-производственные запасы - это активы, а в ПБУ 5/98 - имущество.
Поскольку согласно МСФО 2 в МПЗ входят затраты на оплату труда основного
персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/98 рассматриваются
именно материальные запасы, очевидно, что мы имеем дело не с неточностями
перевода терминов на русский язык, а с различающимися понятиями.
В международной
практике бухгалтерского учета нет понятия малоценных и быстроизнашивающихся
предметов. В МСБУ материальные ценности, предназначенные для участия в
производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным
средствам независимо от их стоимости.
Как следует из под п."б"
п.3 ПБУ 5/98 "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть
материально-производственных запасов организации, используемая в качестве
средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже
лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для
бюджетных учреждений - 50-кратного) минимального размера оплаты труда,
установленного законодательством Российской Федерации".
Отсюда мы видим, что
часть имущества, которая подпадает под определение МБП, в МСБУ рассматривается
в составе основных средств, а в РСБУ - в составе МПЗ. Значит, к этой части
имущества в соответствии с РСБУ и МСБУ будут применяться разные методы оценки,
учета движения и т.п. При составлении финансовой отчетности это имущество будет
отражаться по разным статьям баланса.
Забегая вперед,
необходимо отметить следующее. Несмотря на то что малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы в ПБУ 5/98 отнесены к МПЗ (а не к основным
средствам), методы их учета максимально приближены к методам учета основных
средств. В частности, наравне с линейным методом амортизации МБП введен метод,
при котором стоимость списывается пропорционально объему выпущенной продукции.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы оцениваются только по фактической
себестоимости в отличие от остальных видов МПЗ, себестоимость которых может
рассчитываться методами ФИФО, ЛИФО и другими методами.
Кроме того, нормы ПБУ
5/98 не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО 2 не
применяются только к незавершенному производству в строительстве. МСФО 2 не
применяется также для учета запасов производителей домашнего скота, продукции
сельского и лесного хозяйства и минеральных руд (если они могут быть оценены по
чистой цене реализации).
В таблице приведены
виды активов, в отношении которых применяются (или не применяются) положения
ПБУ 5/98 и МСФО 2.
Сравнительная характеристика положений МСФО 2 и ПБУ 5/98
|
Основные положения
|
МСФО № 2 «Запасы»
|
ПБУ № 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
|
|
Материалы
|
Применяется
|
Применяется
|
|
Готовая продукция
|
Применяется
|
Применяется
|
|
МБП
|
Применяется
|
Не применяется
|
|
Оплата труда в сфере услуг
|
Не применяется
|
Применяется
|
|
Незавершенное производство
в промышленности
|
Не применяется
|
Применяется
|
|
Незавершенное производство
в строительстве
|
Не применяется
|
Не применяется
|
|
Продукция сельского и
лесного хозяйства, животноводства
|
Применяется
|
Не применяется
|
|
Полезные ископаемые (если
могут быть оценены по цене продажи)
|
Применяется
|
Не применяется
|
В РСБУ и МСБУ
различаются определения способа оценки запасов. ПБУ 5/98 предписывает оценивать
МПЗ по фактической себестоимости, а в конце отчетного периода переоценивать их:
"материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года
снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество,
отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения),
с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации".
Из этого определения
не совсем понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации
которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в
следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. Правильнее
было бы переоценить МПЗ на конец второго отчетного периода по фактической
себестоимости; из ПБУ 5/98 не понятно, можно ли это делать.
В МСФО 2 дается более
четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из
двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Еще одно отличие МСФО
2 от ПБУ 5/98 состоит в том, что сырье и материалы согласно МСФО 2 не
списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут
включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше
себестоимости.
Такие виды запасов,
как товары в розничной торговле, согласно и ПБУ 5/98, и МСФО 2 могут
оцениваться по продажным ценам. Скидки и наценки в этом случае учитываются
отдельно. В бухгалтерской отчетности сумма наценок (скидок) вычитается из
себестоимости товаров.
МСФО 2 позволяет
учитывать отдельные виды запасов, например незавершенное производство в
промышленности, нормативным методом. Как следует из п.17 МСФО 2, методы
определения себестоимости запасов, такие, как метод нормативных затрат и метод
розничных цен, могут использоваться, если результаты приближенно выражают
значение себестоимости. Хотя, как говорилось выше, в ПБУ 5/98 незавершенное
производство не рассматривается, согласно Положению по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное
производство в массовом и серийном производстве может отражаться в
бухгалтерском балансе:[2]
- по фактической
себестоимости;
- по нормативной
(плановой) себестоимости;
- по прямым статьям
затрат;
- по стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов.
Таким образом,
действующее российское законодательство позволяет учитывать незавершенное
производство в промышленности по международным стандартам. Оценка себестоимости
других видов материально-производственных запасов методом нормативных затрат
ПБУ 5/98 не предусмотрена.
Из сказанного можно
сделать следующий вывод. В целом принципы учета материально-производственных
запасов в РСБУ и МСБУ очень близки. При анализе российских Положений по
бухгалтерскому учету складывается впечатление, что они основаны на
международных стандартах, но недостаточно конкретны. Так, ПБУ 5/98 не
разъясняет, стоит ли переоценивать материально-производственные запасы во
втором отчетном периоде по фактической себестоимости, если в первом отчетном
периоде они были переоценены по чистой стоимости реализации. Тем не менее,
проведение переоценки во втором отчетном периоде вполне соответствует общей
канве ПБУ 5/98, поэтому правильнее говорить о необходимости принятия
методических указаний, разъясняющих это Положение по бухгалтерскому учету, чем
о его несоответствии международным стандартам.
Задание №2
Используя изложенную ниже
информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО
«Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство
текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес –
630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова,12.
Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг.:
руб.
|
Показатели
|
Вариант 1
|
|
Выручка
от реализации
|
500,000
|
|
Себестоимость
реализованной продукции
|
100,000
|
|
Общие
и административные расходы
|
250,000
|
|
Налог
на прибыль
|
29,000
|
|
Износ
основных средств
|
20,000
|
|
Расходы
денежных средств на приобретение земли
|
25,000
|
|
Поступление
денежных средств от продажи земли
|
70,000
|
|
Счета
к получению
|
30,000
|
|
Денежные
средства
|
25,000
|
|
Товарно
– материальные запасы
|
50,000
|
|
Краткосрочные
ценные бумаги
|
60,000
|
|
Основные
средства
|
167,000
|
|
Собственный
капитал
|
148,500
|
|
Расходы
будущих периодов
|
20,000
|
|
Кредиторская
задолженность
|
17,500
|
Составим
актив баланса (по МСФО):
|
Активы
|
|
Пассивы
|
|
|
Денежные
средства и их эквиваленты
|
25
000
|
Торговля
и другая кредиторская задолженность
|
17
500
|
|
Дебиторская
задолженность
|
30
000
|
Нераспределенная
прибыль
|
146
000
|
|
Запасы
|
50
000
|
Выпущенный
акционерный капитал
|
148
500
|
|
Финансовые
активы
|
60
000
|
|
|
|
Основные
средства
|
147
000
|
|
|
|
Итого
|
312
000
|
|
312
000
|
Таким образом, нераспределенная прибыль текущего
года должна составить 146000руб.
Отчет о прибылях и убытках
|
Оборот
по реализации (продажам)
|
500
000
|
|
Себестоимость
реализованной продукции
|
(100 000)
|
|
Валовая
операционная прибыль
|
400
000
|
|
Управленческие
расходы
|
(250 000)
|
|
Доход от основной деятельности
|
150
000
|
|
Доход
от прочих инвестиций в основной капитал
|
45
000
|
|
Прибыль
от обычной деятельности до вычета налогов
|
146
000
|
|
Налог
с прибыли от обычной деятельности
|
29
000
|
|
Нераспределенная
прибыль за год
|
117
000
|
То есть, нераспределенная прибыль по
отчету о прибылях и убытках сходится с суммой нераспределенной прибыли,
показываемой в балансе.
Задание №3
Практическая задача
Определите величину остатков
товарно–материальных запасов (ТМЗ), которую следует отразить в бухгалтерском балансе на
31.12.200Хг, учитывая следующую информацию:
В результате инвентаризации,
проведенной 31 декабря 200Хг, предприятие выявило, что на складе хранится ТМЗ
на сумму 115,000 рублей. Кроме того, известно что:
-
31.12.200Хг. ТМЗ на общую сумму 9,500 рублей были переданы на комиссию.
Ни одно наименование из данных ТМЗ еще не продано.
-
30.12.200Хг. покупатели произвели оплату и сообщили, что заберут товары
31.12.2002г. Однако в связи со штормовой ситуацией на дорогах водитель смог
забрать товары только 02.01.20Х1г. предприятие оценило эти товары на сумму в
13,000 рублей.
-
Предприятие оплатило по счету-фактуре 29.12.200Хг. за покупку новых
товаров на общую сумму 26,000 рублей. Водитель, которого предприятие направило
за этими товарами 31.12.2000г., в связи со штормовой ситуацией не смог
вернуться с товаром в тот же день.
Решение:
В зависимости от принятой
предприятием учетной политики (по отгрузке, либо по оплате) величина остатков
товарно-материальных запасов определяется как:
a) По отгрузке:
115 000
+ 9500 = 124 500 руб.
b) По оплате:
115 000
+ 13 000 + 26 000 = 154 000 руб.
Ситуационное задание
Компания специализируется на
разработке и производстве эксклюзивных велосипедов. В течение текущего года
было произведено и реализовано 110 велосипедов. В процессе дополнительных
испытаний велосипеда был обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме. Все 110 клиентов были
уведомлены в письменном виде о наличие
дефекта и о том, что их просят привести свои велосипеды для исправления
выявленного дефекта бесплатно. Все клиенты высказались в пользу такого решения,
как единственно приемлемого для них. Оценочная стоимость решения данного
вопроса составит 200,000 руб.
Каким образом данный факт
следует отразить в финансовой отчетности компании?
Решение:
В данном случае мы имеем дело с исправимым внешним
браком.
Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражены затраты по исправлению брака.
Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в
производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка
возмещения потерь:
Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если
брак произошел по вине рабочих.
Счета 76.2 «Расчеты по претензиям» - если брак
произошел по вине поставщика недоброкачественных сырья и материалов.
Счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных
изделий по вине возможного использования
Счета 20 «Основное производство» - если невозмещенные
потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции
Список литературы
1.
Булатов М.А.
Стандарты бухгалтерского учета в схемах – М.: Экзамен, 2003 – 240 с.
2.
Палий В.Ф.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности – М.: ИНФРА-М, 2003 – 472
с.
3.
Пучкова С.И.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 272 с.
4.
ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
5.
МСФО №2 «Запасы».
[1]
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 –
107 с.
[2]
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 –
122 с.