2.     Учет материальных затрат

2.1. Учет материальных затрат

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Феде­рации от 9 июня 2001 года № 44н, к материально-производственным запасам относится следующая часть имущества у организации:

-                   используемая при производстве продукции, предназначенной для продажи (выпол­нения работ, оказания услуг);

-         предназначенная для продажи;

-         используемая для управленческих нужд организации.

В соответствии с пунктами 58 — 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (с изменениями от 30 декаб­ря 1999 года, 24 марта 2000 года), сырье, основные и вспомогательные материалы, топли­во, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используе­мая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресур­сы отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, определяемой ис­ходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретен­ных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме слу­чаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [3, c. 127]

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующи­ми нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-забор­ными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в произво­дстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

В соответствии со статьями 145, 149, 150, 154, 165, 166, 170 и другими части 2 Налого­вого кодекса Российской Федерации, Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2000 года № БГ-3-03/447 (с изменениями от 22 мая 2001 года, 6 августа, 17 сентяб­ря 2002 года), налог на добавленную стоимость не относится на приобретаемые сырье, ма­териалы, топливо, комплектующие и другие изделия, используемые для производствен­ных целей, на издержки производства и обращения, за исключением тех, из которых про­изводится продукция (товары, работы, услуги), которая освобождена от налога на добав­ленную стоимость.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фак­тическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

-         суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-         суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-         таможенные пошлины;

-         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы матери­ально-производственных запасов;

-         вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приоб­ретены материально-производственные запасы;

-         затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.[5, c. 93]

Данные затраты включают затраты по заготовке и доставке материально-производ­ственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения ор­ганизации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных за­пасов до места их использования, если они не включены в цену на материально-произво­дственные запасы, установленную договором;

-         начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерчес­кий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобрете­ния этих запасов;

-         иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производ­ственных запасов.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредствен связаны с приобретением материально-производственных запасов. [9, c. 254]

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода:

1) метод документирования;

2) метод партионного раскроя;

3) инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными доку­ментами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т. п.). Данный метод в той или иной мере использу­ется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода учета партионного раскроя заключается в том, что на каждую пар­тию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактичес­ки полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полу­ченное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход ма­териалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного мате­риала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод учета партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой — при производстве консервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактичес­кий расход сырья и материалов производством определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полу­ченной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. [7, c. 147]

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной про­дукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат про­порционально нормативным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают но­менклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широ­ко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продук­ции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин пе­рерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому анали­тическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам про­дукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходова­нию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и мате­риалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяют­ся косвенно-нормативным или коэффициентным способом. При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции про­порционально расходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержа­ния, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за выче­том стоимости возвратных отходов.

Отходы подразделяют на:

1) возвратные;

2) безвозвратные.

1. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.).

2. Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно ис­пользовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направле­ния использования. [4, c. 73]

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продук­ции определять прямым путем, а при невозможности этого — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы».

Кредит счета 20 «Основное производство» или Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Одна­ко между объектами калькуляции они распределяются косвенным путем: пропорциональ­но сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции, исходя из нормы рас­хода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимос­ти. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. [6, c. 97]

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полу­фабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (вы­полнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материа­лов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонни­ми организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных из­делий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета по­купные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для расп­ределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» ограждают стоимость израс­ходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосред­ственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энер­гии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стои­мость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распре­деляют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции, исхо­дя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяй­ственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее счетов.

2.2. Особенности учета себестоимости материалов

Налоговый учет материалов ведется на основании первичных документов, используе­мых в бухгалтерском учете. Это расчетные и сопроводительные документы, выданные поставщиками материалов: товарно-транспортные накладные, платежные требования, счета, спецификации и т. д. Для правильного налогового учета необходимо определить стоимость материалов, по которым они будут учитываться. [8, c. 174]

В целях налогообложения стоимость сырья и материалов отражается в налоговых ре­гистрах. Формы регистров предприятие может разработать самостоятельно или восполь­зоваться разработанными типовыми формами, утвержденными Информационным сооб­щением Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 19 декабря 2001 года, «Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам и сборам Рос­сийской Федерации для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налого­вого Кодекса Российской Федерации» (Регистры налогового учета).

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Но существуют осо­бенности определения этой себестоимости в зависимости от того, как материальные ре­сурсы поступили на предприятие.

а) Покупка.

Для расчета суммы материальных расходов, необходимо определить стоимость товар­но-материальных ценностей, входящих в эти расходы. Согласно пункту 2 статьи 254 На­логового кодекса Российской Федерации, она определяется исходя из:

-         цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов);

-         комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

-         ввозимых таможенных пошлин и сборов;

-         расходов на транспортировку и хранение (расходы на хранение исключены Феде­ральным законом № 57-ФЗ с 1 января 2002 года).

Не входят в состав материальных расходов некоторые затраты.

1. Заработная плата работников, учитываемая в соответствии со статьей 255 Налогово­го кодекса в составе расходов на оплату труда.

2. Суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами, в соответствии с подпунктом 1  пункта 45 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Проценты по кредитам и займам, взятым для оплаты материалов, входящие во внереализационные расходы и нормируемые для целей налогообложения на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. [6, c. 301]

б) Изготовление материалов

Если предприятие самостоятельно создает материальные ресурсы, то их стоимость оп­ределяется, исходя из затрат, связанных с производством. При этом принимается во вни­мание порядок, с помощью которого вычисляют себестоимость соответствующих видов продукции.

в) Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал.

Организация может получить материалы в качестве вклада в уставный капитал. Такие материалы нужно учитывать по стоимости, установленной учредителями организации. Если размер вклада в уставный капитал превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, то цены должен подтвердить независимый оценщик, в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных об­ществах» (с изменениями и дополнениями от 13 июня 1996 года, 24 мая 1999 года, 7 ав­густа 2001 года, 21 марта, 31 октября 2002 года, 27 февраля 2003 года) и в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями от 11 июля, 31 декабря 1998 года, 21 марта 2002 года). Остальные затраты, связанные с учетом материалов, которые были приняты в качестве вклада в уставный капитал, учитываются так же, как и при покупке.

г) Безвозмездное получение материалов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации под безвозмездно полученным имуществом понимается имущество, получение которого не связано с возникновением у получателя обязанности передать иное имущество, выпол­нить работы или оказать услуги передающему лицу. Оценка такого имущества определя­ется исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство или приобретение этих материалов, согласно статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом ин­формация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения неза­висимой оценки.

Согласно пункту 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года № 60н, материально-производственные запасы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) или приобретенные за счет средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов три отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств или безвозмездно.

В налоговом учете имущество, переданное безвозмездно, облагается налогом на прибыль как внереализационный доход организации. [6, c. 340]

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 установлено, в каких случаях стоимость безвозмездно полученного имущества не включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Также имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если оно в течение года со дня его получения не передается третьему лицу.

д) Материалы получены от выбытия основных средств;

Один из способов поступления материалов — принятие к учету материалов, оставшихся после демонтажа основного средства. Осуществляя разборку или демонтаж выводимых из эксплуатации основных средств, предприятие может использовать «годные» детали и конструкции в производстве.

Учет такого имущества должен производиться по рыночным ценам, сформировавшимся на аналогичные материалы. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, стоимость таких материалов включается во внереализационные доходы предприятия и облагается налогом на прибыль.

е) Учет тары.

Часто сырье и материалы упакованы в тару. Тара может быть как возвратной, т. е. ее можно вернуть поставщику по условию договора или реализовать третьему лицу, так и не­возвратной, когда дальнейшее использование тары невозможно. Налоговый учет операций с тарой изложен в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

На стоимость возвратной тары уменьшается стоимость материалов при условии, что ее стоимость включена в цену этих материалов. Из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-матери­альными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

ж) Возвратные отходы.

На основании подпункта 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации сум­ма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возврат­ными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносите­лей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства то­варов, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. [8, c. 112]

Оценка возвратных отходов:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса, то есть по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомога­тельного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции).

Но не все отходы можно отнести к возвратным. Например, остатки материально-тех­нических ценностей, которые передаются в другие подразделения в качестве полноценно­го сырья для производства других видов товаров, или попутную продукцию, получаемую      в результате осуществления технологического процесса.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, который аналогичен порядку определения се­бестоимости соответствующих видов продукции.

При формировании стоимости поступивших в организацию материально-производ­ственных запасов, расчеты по которым осуществлены не денежными средствами, следует учесть следующее:

-         фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

-         фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату оп­риходования.

При определении рыночной стоимости продукции могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-из­готовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе (пункт 25 Методических указаний по бух­галтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 года № ЗЗн (с изменениями от 28 марта 2000 года)).

Пунктом 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются офи­циальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и бир­жевых котировках;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретен­ных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость то­варов (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определя­ет стоимость аналогичных товаров (ценностей), что соответствует пункту 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов на условиях ком­мерческого кредита, то есть в виде отсрочки или рассрочки платежа, их стоимость оцени­вается в полной сумме оплаты. Величина товарно-материальных ценностей определяется также с учетом всех предоставленных скидок (накидок), согласно договорам (контрактам). [7, c. 172]

Величина платы за товарно-материальные ценности устанавливается (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сум­ме, которая эквивалентна сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, принимают­ся к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение» предприятием-покупателем учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в случае:

-         получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организа­ция на законных основаниях отказалась от акцепта счетов — платежных требований и их оплаты;

-         получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, по ус­ловиям договора запрещенных к расходованию до их оплаты;

-         принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку организацией-переработчиком, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В затра­тах по переработке или доработке сырья и материалов не учитывается стоимость принято­го в переработку сырья. [8, c. 81]

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобрете­нии определена в иностранной валюте, как это соответствует Положению по бухгалтер­скому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Фе­дерации от 10 января 2000 года № 2н, производится в рублях путем пересчета иностран­ной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов.

2.3. Методы оценки сырья и материалов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в про­изводство, разрешает, согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пункту 16 ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов» и пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера материальных расходов применять один из методов оценки сырья и материалов:

— метод оценки по себестоимости единицы товара;

— метод оценки по средней себестоимости;

— метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В Налоговом кодексе не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» (ПБУ 5/01).

Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федера­ции институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законода­тельства, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в неналоговом законодательстве, то организации должны применять данные методы в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-произ­водственных запасов».

Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, согласно пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса Российской Феде­рации.

Выбрав тот или иной способ оценки материалов, отпускаемых в производство, органи­зация должна отразить его в учетной политике и применять до конца отчетного года. [3, c. 237]

Метод оценки себестоимости единицы товара

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом поряд­ке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обыч­ным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если они не могут быть обычным образом заменены друг другом или подлежат особому учету. К таким материалам можно отнести драгоцен­ные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества. При списании в расходы та­ких материалов необходимо отразить в регистре-расчете стоимости сырья цену каждой единицы товара.

Для предприятий, ведущих учет расходов по методу начисления, не важно, оплачен ма­териал или нет. При кассовом методе стоимость отпущенных в производство материалов и сырья должна быть скорректирована в разрезе оплаченных и неоплаченных поставщи­кам материалов.

Для следующих трех способов определения себестоимости материалов, отпущенных в то или иное подразделение организации, бухгалтерия должна рассчитать их средние цены. [9, c. 79]

Из-за отсутствия разъяснений в Налоговом кодексе Российской Федерации по методам оценки материалов бухгалтеры организаций вправе воспользоваться в целях налогообло­жения методами, описанными в Методических рекомендациях к ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов».

В пункте 78 Методических указаний предложено два способа определения средней цены:

— взвешенная оценка, которая определяется, исходя из среднемесячной фактической себестоимости (в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало меся­ца и все поступления за месяц);

— скользящая оценка, которая определяется, исходя из средней стоимости материалов на дату отпуска (в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало ме­сяца и все поступления до момента отпуска).

Себестоимость материалов, отпущенных в производство, зависит от того, какой способ определения средней цены выберет предприятие. При взвешенной оценке себестоимость материалов, отпущенных в производство, ниже, чем при скользящей оценке. Но при дру­гом способе увеличивается трудоемкость расчетов, потому что приходится определять среднюю цену при каждом отпуске материалов.

Предприятие может самостоятельно выбрать любой из методов расчетов средней це­ны. В Налоговом кодексе Российской Федерации не указано, что метод оценки средней це­ны используется для всех материалов. Поэтому организация вправе выбрать для разных групп материалов любой из методов оценки. Необходимо лишь закрепить это решение в приказе об учётной политике.

Метод оценки по средней себестоимости

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от де­ления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно скла­дывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступив­шим запасам в этом месяце.

  Оценка материалов при их списании на себестоимость продукции по средней себесто­имости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестои­мости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материа­лов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды.

Применяя данный метод, бухгалтер сразу определяет среднюю себестоимость матери­алов. Для этого необходимо общую себестоимость всех запасов данного вида разделить на их количество. Полученный результат умножают на количество материалов, отпущенных в производство. А в конце месяца все запасы должны быть учтены по средней себестои­мости материалов. Этим методом пользуются большинство бухгалтеров. [6, c. 134]

Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Оценка материально-производственных запасов, которая может производиться по се­бестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение ме­сяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресур­сы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости пер­вых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало ме­сяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запа­се (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов. [9, c. 129]

Более детальный порядок списания товарно-материальных ценностей определен Ми­нистерством финансов Российской Федерации в Методических указаниях по бухгалтер­скому учету материально-производственных запасов.

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать следующее правило: сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем — по себес­тоимости второй и так далее. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по себес­тоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ре­сурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения ресурсов. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произ­водится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения ресурсов, а в се­бестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Метод списания материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соот­ветствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результа­ты финансовой деятельности организации. При этом методе стоимость материалов на конец отчетного месяца (периода) определяется, исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.

В отличие от метода ФИФО, рассматриваемый метод отличается тем, что бухгалтер списывает материалы по себестоимости последней закупки и т. д. А в конце месяца все за­пасы оцениваются по себестоимости тех, что были приобретены ранее. [7, c. 231]

В связи с тем, что применяемые методы списания материалов увеличивают или умень­шают затраты на производство продукции (работ, услуг), в учетной политике организации должен быть предусмотрен метод оценки по каждому отдельному виду (группе) матери­ально-производственных запасов. Организация может применять этот метод оценки в те­чение всего отчетного года.

Выбирая любой из этих методов, предприятие должно оценить все достоинства и не­достатки каждого и закрепить свой выбор в приказе об учетной политике.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.