Содержание

Ревизия и контроль кассы и кассовых операций. 3

Ситуация 1. 8

Ситуация 2. 8

Ситуация 3. 9

Ситуация 4. 10

Ситуация 5. 11

Ситуация 6. 11

Список литературы.. 13

 

Ревизия и контроль кассы и кассовых операций

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

         Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

-         учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

-         контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

-         своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

-         строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

-         своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяе­мом периоде нормативным документам для форми­рования мнения о достоверности бухгалтерской от­четности во всех существенных аспектах.

К кассовым операциям  относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов. Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению – письменному приказу владельца счета.

На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в  кассе.  О всех  изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Проверка кассовых операций мо­жет быть организована в такой последовательности:

•    инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежных средств:

•    проверка правильности документального оформления операций;

•    проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;

•    проверка правильности списа­ния денег в расход;

•    проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;

•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

•    оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следу­ет оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует со­став основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. 

Прибыв на место проверки, ревизор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, храня­щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак­том, который подписывают кассир и главный бух­галтер организации. Акт является письменным доказательством, и его данные необхо­димы ревизору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводит­ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, ревизору необходимо выяснить:

•    обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

•    имеется ли для хранения денег и других цен­ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

•    застрахована ли касса организации;

•    соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

•    соблюдается ли установленный лимит хране­ния денежной наличности по отдельным да­там.

Деньги могут поступать в кассу из бан­ков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Ревизор проверяет полноту и своевремен­ность оприходования денег, полученных по каждо­му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра­ниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Ревизодолжен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кас­сы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной не­трудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руково­дитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомо­сти до выплаты денег по ним.

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть за­фиксированы ревизором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Нормативными документами, регулирующими учет кассовых операций, являются:

1.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

2.     "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

3.     "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от 01.01.2002г.

4.     "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

5.     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Ситуация 1

Изучая остатки задолженности подотчетных лиц на конец каждого месяца за ревизуемый период, ревизор обнаружил, что у некоторых руководящих работников и лиц, имеющих наибольшие суммы долга предприятию, списание задолженности проводилось без оправдательных документов.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора в этой ситуации?

Ответ:

Согласно выявленным нарушениям ревизор должен тщательно исчислить все суммы необоснованного списания средств. Согласно ст. 209 НК РФ данные суммы дорлжны быть зачислены в доход работников и с них должен быть уплачен налог на доходы физических лиц.

Такие действия бухгалтера повлекли за собой занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и необоснованный расход денежных средств предприятия.

Такие действия бухгалтера ревизору следует расценить, как грубое нарушениям правил учета доходов и расходов согласно ст.12 НК РФ, и наложить штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Ситуация 2

При проверке состояния складского учета ревизор установил, что в апреле прошлого года были правильно оформлены приемные акты на поступление шерстяных тканей, количество метров соответствовало счету-фактуре и спецификации. В карточке складского учета количество уменьшено на 50 метров. В бухгалтерии учет материалов осуществлялся по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. В сальдовой книге остаток шерстяных тканей проставлен по количеству складского учета. В карточке имеется роспись бухгалтера о правильности остатка, выведенного завскладом. В сальдовой книге стоимость тканей определена верно, итог по сальдовой книге равен итогу ведомости № 10 к журналу ордеру № 6.

Какие должны быть дальнейшие действия ревизора при данной ситуации?

Ответ:

В данной ситуации ревизором был скорее всего выявлен факт хищения тканей завскладом.

При выявлении факта хищения ревизор должен рекомендовать руководству организации обращение в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, либо потребовать  заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

 

Ситуация 3

В ходе проверки АО «Белошвейка» ревизором установлено, что в мае — декабре 2001 года грузовой автомобиль ГАЗ - 53 был арендован у Федорова Ю.Н. В течение срока аренды автомобиль согласно путевым листам использовался на перевозку готовой продукции покупателям (цены на готовую продукцию «франко-склад покупателя». При этом на сумму арендной платы, выплачиваемой ежемесячно, бухгалтер делал проводку Дт счета 43 «Коммерческие расходы» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как должен оценить данную ситуацию ревизор?

Ответ

Данные расходы относятся к расходам на продажу и отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу». Ревизор должен определить сумму расходов на продажу и количество расходов приходящихся на остаток товаров

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитываются ревизором следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).

Ситуация 4

Ревизор, просматривая первичные документы дня начисления заработной платы по ремонтному цеху, установил, что против нарядов в лицевые счета пяти работников бухгалтером-расчетчиком Кутиной Т.А. внесена завышенная заработная плата. В результате излишне было начислено заработной платы за проверяемый период в сумме 30 тыс. рублей. В последствии было установлено, что половину незаконно начисленной заработной платы рабочие передавали начальнику цеха и бухгалтеру Кутиной Г.А.

Какие первичные документы исследовал ревизор, чтобы доказать хищение денежных средств?

Ответ:

Ревизор проверил во первых учет использования рабочего времени.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда было проверено: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы ревизором проверялись следующие первичные документы: наряды, рапорты, приказы о сдельных расценках.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда ревизором проверялись расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Ситуация 5

В процессе проверки было установлено, что в бухгалтерии имелись авансовые отчеты на погрузочно-разгрузочные работы, в которых оплачивались наличные денежные средства грузчикам по трудовым соглашениям, в которых не указывались вид груза и номера железнодорожных накладных или путевых листов в подтверждение полученного груза (товара), отсутствовали приходные накладные на сдачу материалов на склад.

Что должен предпринять ревизор?

Ответ:

В данной ситуации ревизором были выявлены факты неоприходования материальных ценностей с целью уклонения от налогообложения. Ревизором должен быть составлен акт. Согласно ст. 122 НК РФ ревизор должен наложить штраф в размере 40 процентов от неуплаченных сумм всех налогов налога, так как данные деяния совершались в организации умышленно.

Ситуация 6

Проверяя отчеты об использовании материалов на производство, ревизор установил, что начальник механического цеха ежемесячно передает в бухгалтерию ведомости о недостаче и излишках деталей и узлов. Ведомости подписывались начальником и бухгалтером цеха. Старший бухгалтер центральной бухгалтерии оценивает недостачу и излишки только по стоимости материалов, согласно утвержденным нормам. Разницу между недостачей и излишками включает в себестоимость изделий по статье «Основные материалы» без проводки.

При установке такого факта списания недостачи и излишков деталей и узлов какими должны быть действия ревизора в данной ситуации?

Ответ:

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете ревизор данную операция отражает по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. При выявлении факта хищения ревизор должен рекомендовать руководству организации обращение в соответствующие органы.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)

2.     Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражено в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

6.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7.     Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.

8.     "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

9.     "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

10.                       "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

11.                       Алборов Р.А. Аудит - М: ИНФРА, 1998.

12.                       Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита - М: "Филинъ", 2003.

13.                       Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2003.