Содержание


1.Что такое паспорт сделки, учётная карточка. 3


2.Учёт экспортных операций по методу оплаты.. 10


2.Учёт экспортных операций по методу отгрузки. 13


4.Что является учётной товарной партией. 16


Задачи. 18

Задача №4. 18

Задача №6. 20


Список литературы.. 23


1.Что такое паспорт сделки, учётная карточка

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ N 86-И и ГТК РФ N 01-23/26541 от 13.10.99 (ред. от 22.12.99) "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый одним банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по контракту товары. Данный документ закрепляет обязанность экспортера обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Паспорт сделки (далее - ПС) - документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации (далее - Контракт). ПС оформляется в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен Контракт (далее - Экспортер);

В строке "Паспорт сделки N" указывается сложный код ПС, состоящий из четырех частей, разделенных наклонной чертой:

- первая часть состоит из одной арабской цифры "1", означающей, что данный ПС предназначен для валютного контроля за поступлением Выручки от экспорта товаров;

- вторая часть состоит из восьми цифр, составляющих код ОКПО Банка (головной организации или филиала);

- третья часть состоит из трех цифр, означающих порядковый номер, присвоенный Банком переоформленному ПС (оформляемому в соответствии с требованиями раздела 3 настоящей Инструкции);

- четвертая часть представляет собой порядковый номер ПС, присвоенный Банком при его регистрации в соответствии с требованиями.

В случае оформления ПС филиалом уполномоченного банка, информационный обмен которого с ГТК России по согласованию с последним осуществляется через его головную организацию, во второй части сложного кода ПС указывается код ОКПО головной организации уполномоченного банка, а в первых четырех позициях четвертой части этого кода - номер, присвоенный филиалу указанной головной организацией для целей информационного обмена с ГТК России (при этом порядковый номер ПС указывается в последующих позициях четвертой части сложного кода ПС).

Раздел "Реквизиты Банка" заполняется следующим образом.

В строке "Наименование" указывается полное наименование Банка, от имени которого подписан данный ПС.

В строке "Филиал" указывается полное наименование филиала уполномоченного банка, где открыт Счет Экспортера, указываемый далее в ПС в строке "Номер Счета". В случае, если такой Счет Экспортера открыт в головной организации уполномоченного банка, данная строка не заполняется.

В строке "Регистрационный номер" указывается регистрационный номер, присвоенный Банку и занесенный в Книгу государственной регистрации кредитных организаций. Если Счет Экспортера ведется в головной организации уполномоченного банка, указываются только первые 4 (четыре) знака регистрационного номера Банка. Если Счет Экспортера ведется в филиале уполномоченного банка, указываются все знаки регистрационного номера.

В строке "Почтовый адрес" указывается полный почтовый адрес Банка (головной организации или филиала), код ОКПО которого указан во второй части сложного кода ПС.

Раздел "Реквизиты Экспортера" заполняется следующим образом.

В строке "Наименование" указывается полное официальное наименование Экспортера, подписавшего ПС.

В строке "Юридический адрес" указывается полный юридический адрес Экспортера.

В строке "Дата государственной регистрации" указывается дата государственной регистрации Экспортера как юридического лица, указанная в свидетельстве о государственной регистрации Экспортера.

В строке "Код ОКПО" указывается восьмизначный код Экспортера, присвоенный ему органами государственной статистики.

В строке "Номер налогоплательщика (ИНН)" указывается идентификационный номер, присвоенный Экспортеру при регистрации в налоговых органах.

В строке "Номер Счета" указывается номер Счета Экспортера в Банке. В случае, если Контрактом предусмотрено осуществление расчетов по Контракту в нескольких валютах, в данной строке указывается номер Счета в валюте, в которой предполагается производить наибольший объем операций. При этом в этом случае в строке "Особые отметки Банка" следует указать номера остальных Счетов Экспортера в Банке, через которые предполагается производить расчеты по Контракту.

Раздел "Реквизиты иностранного контрагента по Контракту" заполняется следующим образом.

В строке "Наименование" указывается наименование иностранного контрагента - покупателя экспортируемого товара так, как он указан в Контракте, на основании которого составлен настоящий ПС.

В строке "Страна/Код страны" указываются наименование и цифровой код страны, в которой исходя из реквизитов Контракта и по сведениям Экспортера иностранный контрагент по Контракту (покупатель) зарегистрирован в качестве предпринимателя в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК 025-95, введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 27 декабря 1995 года N 641.

В строке "Адрес" указывается юридический адрес иностранного контрагента по Контракту.

Раздел "Реквизиты и условия Контракта" заполняется следующим образом.

В строке "Номер" указывается номер Контракта, на основании которого составлен настоящий ПС.

В строке "Дата" указывается дата подписания Контракта.

В строке "Сумма Контракта" указывается общая сумма сделки в соответствии с условиями Контракта в валюте, указанной в строке "Валюта цены/Код валюты цены". При этом необходимо учитывать следующее.

В строке "Валюта цены/Код валюты цены" указываются наименование и цифровой код валюты, в которой определена Сумма Контракта, согласно Общероссийскому классификатору валют ОК 014-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 365, либо Классификатору валют по межправительственным соглашениям, используемым в банковской системе Российской Федерации, введенному в действие распоряжением Банка России от 28 июля 1997 года N Р-212 (далее - Классификатор). Если по условиям Контракта стоимость экспортируемых товаров определена в нескольких валютах, в данной строке указываются наименование и цифровой код валюты, в которой Контрактом оценивается преобладающий объем операций.

В строке "Последняя дата" указывается наиболее поздняя из следующих дат:

- дата поступления последнего платежа за экспортируемый по данному Контракту товар;

- дата завершения таможенного оформления на территории Российской Федерации в отношении последней партии экспортируемого по данному Контракту товара;

- дата окончания действия разрешения, предусмотренного пунктом 3.3 настоящей Инструкции (при наличии у Экспортера такого разрешения).

При этом даты завершения таможенного оформления товаров и поступления последнего платежа в счет их оплаты рассчитываются Экспортером самостоятельно исходя из условий Контракта, на основании которого составлен данный ПС.

В строке "Форма расчетов" указывается код применяемой формы (форм) расчетов за экспортируемые товары в соответствии с условиями Контракта и согласно приведенному ниже классификатору.

В строке "Поступление Выручки" указывается код расчетного срока поступления валютной Выручки от экспорта товаров согласно приведенному ниже классификатору.

Раздел "Особые условия Контракта" заполняется следующим образом.

В графе "Наличие в Контракте обязательства об уплате иностранным контрагентом штрафных санкций" проставляется символ "X" в случае, если Контрактом не предусмотрено обязательство об уплате иностранным контрагентом штрафных санкций за несоблюдение сроков оплаты за экспортируемые товары и не предусмотрено обеспечение исполнения обязательств по оплате экспортируемых товаров. При наличии в Контракте хотя бы одного из указанных условий графа не заполняется.

Графа "Код страны грузополучателя" заполняется только в том случае, если согласно условиям Контракта поставка экспортируемых товаров осуществляется в страну, отличную от страны государственной регистрации иностранного контрагента по Контракту. В этом случае в данной графе указывается код страны, в которую осуществляется поставка товара, в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК 025-95, введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 27 декабря 1995 года N 641.

Раздел "Разрешение" заполняется в случаях, когда исходя из условий платежа по Контракту срок поступления валютной Выручки (строка ПС "Поступление Выручки") превышает 90 календарных дней.

В строке "Номер" указывается номер, присвоенный разрешению на отсрочку платежа органом, выдавшим разрешение.

В строке "Дата" указывается дата выдачи разрешения.

В строке "Сумма отсроченного платежа" указывается сумма Выручки в валюте цены Контракта, поступление которой на Счет Экспортера в соответствии с условиями разрешения производится с отсрочкой платежа на срок свыше 90 календарных дней.

В строке "Дата окончания действия разрешения/Кем выдано" указывается дата окончания срока действия разрешения в соответствии с условиями разрешения, а также наименование органа, выдавшего разрешение.

Раздел "Подписи уполномоченных лиц" заполняется следующим образом.

Оба экземпляра ПС подписываются (с указанием должности, фамилии и инициалов):

- от имени Экспортера - лицом, имеющим право первой подписи по счету Экспортера в Банке;

- от имени Банка - одним из Ответственных лиц Банка.

Оба экземпляра ПС заверяются оттисками печатей Банка и Экспортера.

В разделе "Особые отметки Банка" указываются:

- сведения об осуществлении по Контракту поставок товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX ТН ВЭД России, срок поступления валютной Выручки за которые не превышает три года ("Федеральный закон" / 72-ФЗ/ 31.05.2001/ стоимость товаров в валюте цены/ дата поступления последнего платежа за эти товары) и др.;

Учетная карточка таможенно-банковского контроля  - документ валютного контроля, составленный по установленной настоящей Инструкцией форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения о поставляемом (экспортируемом) по Контракту товаре из грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), а также сведения о поступлениях Выручки.

В строке "Наименование и адрес банка" указываются наименование и почтовый адрес Банка, подписавшего ПС.

В строке "Экспортер" указывается полное наименование Экспортера.

В строке "ОКПО" указывается восьмизначный код Экспортера по ОКПО (присвоенный органами статистики).

В строке "Контракт N" указывается номер Контракта, на основании которого составлен ПС и произведена отгрузка товара на экспорт.

В строке "Дата" указывается дата подписания Контракта.

В строке "Номер ПС" указывается номер ПС, по которому производилось таможенное оформление указанных в настоящей УК экспортируемых товаров.

В строке "Счет Экспортера" указывается номер Счета Экспортера в Банке.

В графе "N УК" указывается номер УК, присвоенный ей ГТК России. При самостоятельном формировании Банком УК данная графа не заполняется.

В графе "Срок возврата" указывается последняя допустимая дата отправки УК в ГТК России - контрольный срок возврата УК.

Контрольным сроком возврата УК в ГТК России считается последний календарный день месяца, получаемого путем прибавления к дате принятия решения о выпуске товаров, указанной в графе "Д" ГТД .

В графе "Номер ГТД" указывается номер ГТД, присвоенный таможенными органами при таможенном оформлении экспортируемого товара.

В графе "Дата ГТД" указывается дата принятия решения о выпуске товаров, указанная в графе "Д" ГТД.

В графе "Код валюты" указывается код валюты, указанной в строке "Валюта цены" ПС.

В графе "По всей ГТД/Фактурная стоимость" указывается общая фактурная стоимость всех товаров, экспортируемых по ГТД (в валюте цены).

В графах "По всей ГТД/Сумма Выручки" и "По всей ГТД/Дата" указываются суммы Выручки, поступившие на Счет Экспортера в Банке за экспортируемые по ГТД товары (либо суммы Выручки, возвращенные нерезиденту), в валюте цены, а также даты их поступления (возврата). В случае возврата Выручки иностранной стороне сумма указывается со знаком "минус".

В графе "По всей ГТД/Разница" указывается разница между фактурной стоимостью товаров, указанной в графе "По всей ГТД/Фактурная стоимость" и суммой всех записей в строках "По всей ГТД/Сумма Выручки".

В столбце "N" указываются порядковые номера экспортируемых товаров согласно графе 32 ГТД (дополнительных листов ГТД).

В столбце "Код товара" указываются десятизначные коды экспортируемых товаров, порядковые номера которых указаны в столбце "N" данной УК, в соответствии с ТН ВЭД России.

В столбце "Фактурная стоимость" напротив каждой записи в графах "N" и "Код товара" указывается фактурная стоимость соответствующего экспортируемого товара в валюте цены согласно ГТД (дополнительного листа ГТД).

В столбце "Сумма Выручки" напротив каждой записи в графах "N" и "Код товара" указывается сумма Выручки в валюте цены, поступившей в пользу Экспортера за соответствующий товар.

В столбце "Разница" напротив каждой записи в графах "N" и "Код товара" указывается разница между данными, содержащимися в соответствующих графах столбцов "Фактурная стоимость" и "Сумма Выручки".

В строке "Дата вывоза экспортируемых товаров:" - указывается дата вывоза экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации согласно письменному подтверждению таможенного органа. Данная строка заполняется только в случае представления Экспортером в Банк документа таможенного органа, подтверждающего дату фактического вывоза указанных в настоящей УК (ГТД) товаров с таможенной территории Российской Федерации.

В строке "Дата представления ксерокопии ГТД Экспортером:" указывается дата представления Экспортером в Банк ксерокопии ГТД, на основании которой сформирована данная УК.

В строке "Срок представления ГТД продлен до __ дней" указывается установленный территориальным учреждением Банка России в соответствии с требованиями пункта 4.9 настоящей Инструкции срок, в течение которого Экспортер обязан представить в Банк ксерокопию ГТД.

Строка "Особые отметки" используется в случае необходимости для внесения дополнительных сведений и отметок.

Раздел "Получено от другого Банка" заполняется в случае самостоятельного формирования Банком УК на основании ксерокопии ГТД (или УК), полученной от уполномоченного банка, ранее осуществлявшего расчетное обслуживание Контракта.

В строке "N ПС(с)" - номер ПС, оформленного по Контракту в уполномоченном банке, ранее осуществлявшем расчетное обслуживание данного Контракта.

В строке "Дата ПС(с)" - дата регистрации ПС, оформленного по Контракту в уполномоченном банке, ранее осуществлявшем расчетное обслуживание Контракта.

В строке "Выручка, поступившая в другой Банк" - указывается общая сумма Выручки, поступившей в уполномоченный банк, ранее осуществлявший расчетное обслуживание Контракта, в качестве оплаты за указанные в данной УК экспортируемые товары (в соответствии с документами, полученными из уполномоченного банка).

В других случаях раздел "Получено от другого Банка" УК не заполняется.

Заполненная Банком УК подписывается Ответственным лицом Банка с указанием его фамилии и инициалов и заверяется печатью Банка.

2.Учёт экспортных операций по методу оплаты


У экспортера учет экспортного товара ведется по фактической производственной себестоимости. У организации, экспортирующей товар, приобретенный у поставщика, учет ведется по цене приобретения. Отгруженный на экспорт товар до момента отражения в учете реализации учитывается на счете 45-1.

Для отражения в учете экспортного товара по всем этапам пути используются субсчета (счета второго порядка). Товары, отгруженные в порт или на пограничный железнодорожный пункт, в учете отражаются записью: Дебет 45-13, Кредит 43-1, 41. Товары, прибывшие в порт или на пограничный железнодорожный пункт, отражаются записью: Дебет 45-14, Кредит 45-13. Товары, отгруженные из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес покупателя, отражаются записью: Дебет 45-15, Кредит 45-14. Если экспортный товар по прибытии в пункт назначения помещен на склад, то следующий этап пути отражается записью: Дебет 45-16, Кредит 45-15.

Если отгрузка товара производится прямыми отправками (по единой международной транспортной накладной - в страны, с которыми есть соответствующие соглашения), то указанных этапов не будет. Экспортный товар в этом случае идет до пункта назначения без перевалки и хранения. В учете он отражается по дебету счета 45-12 до момента реализации. При получении международной транспортной накладной в учете делается запись: Дебет 45-12, Кредит 43-1, 41.

Накладные расходы по экспорту учитываются на счетах 44-1 "Накладные расходы в рублях", 44-2 "Накладные расходы в валюте".

К накладным расходам по экспорту в рублях относятся:

ü  расходы по перевозке до границы Российской Федерации;

ü  расходы по хранению в портах и на складах Российской Федерации;

ü  экспортная пошлина;

ü  акцизы;

ü  таможенные сборы в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара.

К накладным расходам по экспорту в иностранной валюте относятся:

ü  перевозка, хранение товаров на складах за границей;

ü  брокерская комиссия;

ü  таможенные сборы в размере 0,5% таможенной стоимости товара.

Расходы, связанные с исполнением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с базисными условиями поставок, которые делятся на 4 группы - E, F, C, D. Группа E - продавец передает экспортный товар покупателю на своем предприятии. Группа F - товар перевозится силами покупателя. Группа C - товар перевозится силами продавца. Группа D - продавец доставляет груз до склада покупателя.

Накладные расходы оплачиваются продавцом, поэтому цена на экспортный товар будет зависеть от базиса поставки.

Реализация экспортного товара отражается в учете на дату перехода права собственности на товар. Момент перехода права собственности устанавливается на основании норм права, это необходимо учесть в договоре. На момент перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера делается запись на контрактную стоимость: Дебет 62-1, Кредит 90-1 по курсу на дату совершения операции. Одновременно списываются стоимость товара (Дебет 90-2, Кредит 45-1) и накладные расходы (Дебет 90-2, Кредит 44-1).

В соответствии с инструкцией Банка России и ГТК России от 13.10.99 г. N 86-и, 01-23/26541 экспортер должен оформить контракт, паспорт сделки, ГТД. Для банка при этом необходимо представить досье, в которое входят следующие документы:

копия контракта;

паспорт сделки экспортера;

ксерокопия ГТД (в течение 15 дней);

учетная карточка таможенно-банковского контроля.

Для таможни необходимо представить копию контракта, копию паспорта сделки экспортера, ГТД.

При проведении экспортных операций банк взимает плату за валютный контроль (0,15%). В бухгалтерском учете экспортера эта сумма относится в дебет счетов 20, 25, 26, 44, а не в операционные расходы, так как функция валютного контроля не является банковской услугой.

Необходимо также помнить, что начиная с 10 августа 2001 г. организации осуществляют обязательную продажу валютной выручки, полученной от экспорта товаров, работ, услуг, в размере 50% этой валютной выручки. Если организацией были оплачены накладные расходы в иностранной валюте с текущего валютного счета, то на сумму этих расходов уменьшается выручка для обязательной продажи валюты. Осуществлять обязательную продажу необходимо не позднее чем через семь календарных дней после поступления.

Обязательной продаже не подлежат, в частности:

ü   поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций);

ü   суммы в виде привлеченных кредитов;

ü   суммы в виде пожертвований на благотворительные цели;

ü   поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам (если валютные средства взяты с текущего валютного счета) и др.

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае стороной сделки по контракту становится посредник. В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, то он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает реализацию. Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).

При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии.

В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре). Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316).

Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара.

2.Учёт экспортных операций по методу отгрузки


Для отражения в учете выручки от товаров, проданных на экспорт, необходимо определить момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст.224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно передача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи. В рассматриваемом примере контракт заключен на условиях поставки CFR - "стоимость и фрахт". Это означает, что продавец обязан оплатить все расходы, включая фрахт, необходимые для доставки товара в порт назначения. При этом, заключая договор перевозки и оплачивая фрахт, продавец выполняет свои обязательства по поставке в стране отгрузки после передачи товара перевозчику.

Для отражения расчетов с иностранным покупателем используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 2.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте".

Отражается продажа на момент перехода права собственности (курс на момент продажи 29,35 руб. за 1 долл. США):

Д-т сч.62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте", К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка от продаж" 587000 руб. (20000 долл. х 29,35 руб.).

В счет уменьшения дебиторской задолженности, числящейся за поставщиком, засчитывается сумма полученного аванса:

Д-т сч.62-4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", К-т сч.62-2.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" 174000 руб. (6000 долл. х 29,0 руб.).

Списывается курсовая разница, возникшая на счете 62-4.1 "Расчеты по авансам полученным в иностранной валюте" в связи с разницей курса валюты на момент зачисления аванса и момент продажи:

Д-т сч.62-4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", К-т сч.91-2.1 "Расходы, полученные от возникновения курсовых разниц" 2100 руб. [6000 долл. (29,35 руб. - 29,0 руб.)].

Списывается на продажу экспортной продукции товар по его производственной себестоимости (накладные расходы в рублях):

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч.45-13 "Экспортные товары в пути" 425000 руб.;

Д-т сч.90-7 "Коммерческие расходы", К-т сч.44-11 "Накладные расходы по экспорту в рублях" 75000 руб.;

Д-т сч.90-7 "Коммерческие расходы", К-т сч.44-12 "Накладные расходы по экспорту в долларах", субсч. "Экспортные пошлины" 661 руб.

При продаже товаров (за исключением нефти, природного газа), помещенных под таможенный режим экспорта, налогообложение производится в соответствии со ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0% при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы следующих документов, подтверждающих фактическое пересечение товарами таможенной границы Российской Федерации:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;

копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

После получения товара иностранный партнер оплачивает оставшуюся часть стоимости товара (14000 долл.):

Д-т сч.52-1 "Транзитный валютный счет", К-т сч.62-2.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" 411880 руб. (14000 долл. х 29,42 руб.) (курс ЦБ РФ на дату зачисления);

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.52-1 "Транзитный валютный счет" 205940 руб. (7000 долл. х 29,42 руб.) (курс ЦБ РФ на дату депонирования) отражена продажа 50% иностранной валюты с суммы поступившей выручки;

Д-т сч.52-2 "Текущий валютный счет", К-т сч.52-1 "Транзитный валютный счет" 206150 руб. (7000 долл. х 29,45 руб.) перечисляется оставшаяся часть (50%) валюты на текущий валютный счет экспортера;

Д-т сч.51 "Расчетные счета", К-т сч.57 "Переводы в пути" 206150 руб. (7000 долл. х 29,45 руб.) (биржевой курс продажи валюты) зачислена рублевая выручка от проданной валюты;

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.91-1.1 "Доходы, полученные от возникновения курсовых разниц" 420 руб. [14000 долл. (29,45 руб. - 29,42 руб.)] отражена курсовая разница.

В конце месяца сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствующих субсчетов переносится на счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 2813 руб.

По окончании месяца сопоставляем сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-7 "Коммерческие расходы" с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Данная сумма записывается заключительным результатом при получении прибыли по дебету счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", при получении убытка - запись обратная.

По данным примера организация в результате проведенной сделки получила прибыль 86339 руб.:

Д-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 86339 руб.

После получения всей суммы, причитающейся по контракту, получения грузовой таможенной декларации с отметкой таможенных органов об отправке товаров и представления в налоговые органы указанных документов организация имеет право на возмещение ранее уплаченной суммы налога НДС с аванса, использование ставки 0% для оставшейся суммы поступившей выручки, а также возмещение "входного" НДС. При этом следует учитывать, что зачет "входного" НДС возможен только по тем товарам, которые использовались для производства экспортной продукции. Для этого организация составляет декларацию по налоговой ставке 0%. Сумма НДС, учтенная на счете 19-2 "Налог на добавленную стоимость" по приобретенным ценностям для экспорта", по товарам, использованным для производства экспортной продукции, составляет 50000 руб.

В учете делается запись:

Д-т сч.68-3 "Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров", К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 79005,80 руб.

4.Что является учётной товарной партией


Аналитический учет товаров, отгруженных на экспорт, организуется по товарным партиям. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, железнодорожная накладная, приемный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, при учете которых принцип товарной партии может не соблюдаться).

За учётную единицу принимается товарная партия однородного груза, отправленная по одному договору (контракту), одной или несколькими железнодорожными накладными в один пункт назначения.

Задачи

Задача №4

Решение


Полученная сумма аванса в размере 100000 долл., зачисляется на транзитный валютный счет организации и учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для учета расчетов по авансам выданным и полученным Планом счетов не предусмотрены специальные синтетические позиции. Необходимо выделить отдельный субсчет 4 "Расчеты по авансам полученным" и дополнительный субсчет 4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", при необходимости детализируя по видам валют:

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч.4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте" 3120000 руб. (100000 долл. х 31,2 руб.) (курс на момент зачисления).

Разблокирование счёта

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 3150000 руб. (100000 долл. х 31,5 руб.) (биржевой курс продажи валюты).

Рублевая выручка от обязательной продажи валюты по Плану счетов бухгалтерского учета зачисляется на расчетный счет организации в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути" и отражается записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета", К-т сч.57 "Переводы в пути" 1565000 руб. (50000 долл. х 31,3 руб.) (биржевой курс продажи валюты).

Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации:

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч.2 "Текущий валютный счет", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 1565000 руб. (50000 долл. х 31,3 руб.) (биржевой курс продажи валюты).


Из-за разницы курсов валюты в момент поступления денежных средств и момент продажи на счете 52-1 "Транзитный валютный счет" возникла курсовая разница.

Для отражения курсовых разниц к счету 91 "Прочие доходы и расходы" целесообразно открыть дополнительный субсчет 1(2).1 "Доходы (расходы), полученные от возникновения курсовых разниц":

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.91-1.1 "Доходы, полученные от возникновения курсовых разниц" 10000 руб. [100000 долл.×(31,5 руб. – 31,2 руб.)+ 100000 долл.×(31,3 руб. – 31,5 руб.)+].

Товары, отгруженные со склада в погранпункт Российской Федерации, отражаются в учете организации:

Д-т сч.45-13 "Экспортные товары в пути РФ", К-т сч.43-1 "Экспортные товары на складах поставщиков" 7148350 руб. (225500 долл. х 31,7 руб.) (биржевой курс продажи валюты)

Отражается продажа

Д-т сч.62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте", К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка от продаж" 7159625 руб. (225500 долл. х 31,75 руб.).

В счет уменьшения дебиторской задолженности, числящейся за поставщиком, засчитывается сумма полученного аванса:

Д-т сч.62-4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", К-т сч.62-2.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" 3120000 руб. (100000 долл. х 31,2 руб.)

Д-т сч.44-11 "Накладные расходы по экспорту в рублях", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 100000 руб. акцептован счет транспортной организации, осуществляющей транспортировку товара от российского поставщика иностранному партнеру;

Д-т сч.44-12 "Накладные расходы по экспорту в долларах", субсч."Экспортные пошлины", К-т сч.51 "Расчетные счета" 712873 руб. оплачены таможенные сборы

Д-т сч.62-4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", К-т сч.91-2.1 "Расходы, полученные от возникновения курсовых разниц" 55000 руб. [100000 долл. (31,75-31,2 руб. )].

Списывается на продажу экспортной продукции товар по его производственной себестоимости (накладные расходы в рублях):

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч.45-13 "Экспортные товары в пути" 5926360.;

Д-т сч.90-7 "Коммерческие расходы", К-т сч.44-11 "Накладные расходы по экспорту в рублях" 812873 руб.;

В конце месяца сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствующих субсчетов переносится на счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 65000 руб.

По окончании месяца сопоставляем сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 " и 90-7 «Коммерческие кредит» с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Данная сумма записывается заключительным результатом при получении прибыли по дебету счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", при получении убытка - запись обратная.

По данным примера организация в результате проведенной сделки получила прибыль 402392 руб.:

Д-т сч.90-9 Кт сч. 99 – 420392 руб

Задача №6

Решение

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч.4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте" 1515000 руб. (50000 долл. х 30,9 руб.) (курс на момент зачисления).

Разблокирование счёта

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 1535000 руб. (50000 долл. х 30,7 руб.) (биржевой курс продажи валюты).

Рублевая выручка от обязательной продажи валюты по Плану счетов бухгалтерского учета зачисляется на расчетный счет организации в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути" и отражается записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета", К-т сч.57 "Переводы в пути" 773750 руб. (25000 долл. х 30,95 руб.).

Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации:

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч.2 "Текущий валютный счет", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 773750 руб. (25000 долл. х 30,95 руб.) (биржевой курс продажи валюты).

Отражены курсовые разницы

Д-т сч.91-1.1 "Доходы, полученные от возникновения курсовых разниц" К-т сч.57 "Переводы в пути"10000 руб. [50000 долл.×(30,95 руб. – 30,9 руб.)+ 50000 долл.×(30,7 руб. – 30,95 руб.)+].

Зачислена выручка

Д-т сч.62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте", К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка от продаж" 1678960 руб. (54160 долл. х 31 руб.).

Засчитывается аванс

Д-т сч.62-4.1 "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте", К-т сч.62-2.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" 1545000 руб. (50000 долл. х 30,9 руб.)

Разблокирование счёта

Д-т сч.57 "Переводы в пути", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 1560000 руб. (50000 долл. х 31,2 руб.) (биржевой курс продажи валюты).

Рублевая выручка от обязательной продажи валюты по Плану счетов бухгалтерского учета зачисляется на расчетный счет организации в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути" и отражается записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета", К-т сч.57 "Переводы в пути" 747500 руб. (25000 долл. х 29,9 руб.).

Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации:

Д-т сч.52 "Валютные счета", субсч.2 "Текущий валютный счет", К-т сч.52 "Валютные счета", субсч.1 "Транзитный валютный счет" 747500 руб. (25000 долл. х 29,9 руб.).

Д-т сч.44-12 "Накладные расходы по экспорту в долларах", субсч."Экспортные пошлины", К-т сч.51 "Расчетные счета" 157872 руб. оплачены таможенные сборы

Д-т сч.91-1.1 "Доходы, полученные от возникновения курсовых разниц" К-т сч.57 "Переводы в пути" 9000 руб.

Список литературы

1.      Федеральный закон №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.


2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( утв.Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).


3.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н


4.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.идоп. – М: ИНФРА-М, 2003


5.      Макаров В. Г. Бухгалтерский учет. М. Финансы и статистика», 2003.


6.      Моисеенко Г. И. Учёт внешнеэкономической деятельности. М. Финансы и статистика, 200