Налог на доходы физических лиц.
Проблемы и пути решения законодательства по
федеральным налогам.
Налог на доходы физических лиц – федеральный налог по НК РФ (п.5 ст.13) и
по Закону об основах налоговой системы. Налог на доходы физических лиц
взимается с 1 января 2001 года на основании гл. 23 ч.2 НК РФ Глава 23 введена в
действие с 01 января 2001г. Федеральным законом от 05 августа 2000г. №117-ФЗ «О
введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах» В 1992 – 2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц,
установленный законом РФ от 07 декабря 1991 г. № 1998 – 1 «О подоходном налоге
с физических лиц» (с учетом последних изменений и дополнений). Приказом МНС РФ
от 29 ноября 2000 г. №БГ – 3 -08/415 были утверждены Методические рекомендации
по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и
прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом
законодательства о налогах и сборах.
[1]Обязанность
по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и
плательщика сбора с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1. с
уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2. с
возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или)
сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
3. со
смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном
гражданским законодательством РФ (задолженность по поимущественным налогам
умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости
наследственного имущества).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный
законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить
обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанности по уплате налога – основание для направления налоговым
органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом
налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок
производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного
имущества налогоплательщика.[2]
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица получающие
доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В
соответствии с гл.23 НК РФ к доходам подлежащим налогообложению, в общем, виде,
относятся доходы, полученные по любым основаниям налоговыми резидентами РФ,
либо от доходов полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами на
территории РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, а также не относящихся к
доходам для целей гл.23 НК РФ определен статьей 208 НК РФ.
Особенности уплаты налога по отдельным видам доходов определен гл.23 НК
РФ. Список доходов, не подлежащих
налогообложению, определен статьей 217 НК РФ. Список налоговых вычетов
предусмотрен статьями 218-221 НК РФ.
В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный
год. При этом датой получения дохода признается день выплаты дохода, в том
числе в натуральной форме. При получении дохода от трудовой деятельности в виде
заработной платы датой получения дохода признается последнее число месяца, за
который ему был начислен доход.
Налоговая ставка установлена в размере 13% для всех видов доходов
полученных на территории РФ,
Налоговая ставка устанавливается в размере 35%: для доходов полученных от
выигрышей и призов и т.д., указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, а так же
страховых выплат по договорам добровольного страхования, в части превышения
размеров, установленных пунктом 2 статьи 213 НК РФ, для сумм экономии на
процентах при получении плательщиками заемных средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, а так же процентов по вкладам
в банках в части превышающей рассчитанные исходя из ставки рефинансирования.
Для всех доходов получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, установлена ставка 30%. Для доходов, полученных в виде
дивидендов установлена налоговая ставка 6%.
Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена ставка в
размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ:[3]
∑*
= ∑д - ∑в х 13 %,
где ∑*-
сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%;
∑д-
денежное выражение доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%;
∑в- сумма
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ.
Если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих
налогообложению за этот же налоговый период в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду
налоговая база применяется равной нулю. Причем возникшая разница не переносится
на следующий налоговый период.
Сумма налога на доходы,
в отношении которых предусмотрена ставка в размере 30 и 35% исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом
налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 налогового кодекса РФ не
применяются.
Сумма налога определяется в полных рублях. Общая сумма налога определяется
как сумма исчисленного по различным ставкам налога подлежащего уплате в бюджет.
Например, рассчитаем
заработную плату работника при следующих условиях:
Работница одна воспитывает ребенка в возрасте 10-ти лет, алименты не
получает. Ее заработная плата 2700 руб. в месяц. Районный коэффициент 0,25.
В феврале она ко дню рождения получила подарок стоимостью 7500 руб. В
марте ей оказана помощь в сумме 2800 руб.
Исчислить сумму налога и сумму к выдаче за январь, февраль и март месяцы.
Решение:
Январь: 400 руб. – налоговый вычет в соответствии со статьей 218 п. 1 пп
3 НК РФ
600 руб. - налоговый вычет одинокому родителю ст. 218 п.
1 пп 4 НК РФ
2700*0,25=675 руб. – районный коэффициент
2700+675=3375 руб. – начисленная заработная плата
НОБ=3375-400-600=2375 – налогооблагаемая база
2375*0,13=309 – налог на доходы физических лиц
3375-309=3066 – сумма к выдаче за январь
февраль: 2000 – стоимость подарка не подлежащего налогообложению
2700*0,25=675 – районный коэффициент
2700+675+7500=10875 – начисленная заработная плата
НОБ=10875-400-600-2000=7875 – налогооблагаемая база
7875*0,13=1023 – налог на доходы физических лиц
10875-1023=9851 – сумма к выдаче за февраль
март: 2000 – сумма материальной помощи не подлежащая налогообложению ст.
217 п. 28 НК РФ
2700*0,25=675 –районный коэффициент
2700+675+2800=6175 – начисляемая заработная плата
НОБ=6175-400-600-2000=3175 – налогооблагаемая база
3175*0,13=413 – налог на доходы физических лиц
6175-413=5762 – сумма к выдаче за март месяц.
В связи с ведением различного учета по отдельным видам доходов и расходов
организаций и особенностями налогообложения отдельных организаций, а также налогообложения
отдельных видов деятельности возникают спорные и неоднозначные в своей
трактовке моменты по поводу уплаты налога, в связи, с чем требуется более
детализировано освещать эти моменты в комментариях. Кроме того, возникает
проблема устранения двойного налогообложения доходов физических лиц не
являющихся налоговыми резидентами РФ.
В настоящее время в соответствии с законодательством других государств
суммы налогов с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при
уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором
(соглашением) об избежании двойного налогообложения.[4]
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в
органы МНС РФ официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым РФ заключила действующий в течении налогового периода
договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном
доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом
соответствующего государства.
В федеральном законодательстве возникают и другие затруднительные ситуации,
но со временем путем реформирования налоговой системы РФ, на основании
накопленного жизненного опыта, органы государственной законодательной власти
пытаются устранить эти сложности.
Список
литературы.
1)
Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 01.04.2004г.)
2)
Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ.
– М.: ИНФРА-М, 2004-120с.
3)
Закон «Об основах налоговой системы РФ» от
27.12.1991г. №2118-1.
4)
Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России»
-- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2003г. – 600с.
5)
Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и
налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт –
издат, 2004 - 635с.
6)
Гражданский кодекс РФ (по состоянию на
01.04.2004г.)
[1] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и
налогообложение: учеб. пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт –
Издат., 2003 – 173-175с.
[2]
Камышанов П.И. «Основы
налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2003г. – 497с.
[3] Камышанов П.И. «Основы
налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2003г. – 499с.
[4] Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и
налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт –
издат, 2004 - 193с.