Содержание

1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета 3

2.Выбытие транспортных средств 8 3.Учетная политика на транспортном предприятии. 27

Список использованной литературы 33

1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.

В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

———————————————————

|Первичные документы|—————————————

——————————————————— |

| |

———————————————————— |

————|Журнал хозяйственных| |

| | операций | |

| ———————————————————— |

| | |

| ——————————————————— |

| |Мемориальные ордера| |

| ——————————————————— |

| | —————————————

| ————————————————————— | Кассовая |

| | ведомость | —————————————

| —————————————————————

| |

| ———————————————————

————>|Баланс и отчетность|

———————————————————

Рис.1. Схема мемориально-ордерной формы

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.

Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. (Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.)

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.

На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.

В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).

В случае если журнал хозяйственных операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.

Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные. Покажем такой упрощенный ордер для учета кассовых операций рассмотренного выше примера.

Упрощенная форма мемориального ордера N 50 "Касса"

———————————————————————————

Дебет | Кредит

——————————————|————————————

Сн = 13 |

———————————|

1) 10 |4) 15

———————————|

9) 25 |10) 12

———————————|

12) 113 |11) 13

———————————|————————————

13) 14 |14) 113

———————————|————————————

Од = 162 |Ок = 153

———————————|————————————

Ск = 22 |

Мемориальный ордер общего вида по тому же счету выглядит следующим образом.

Мемориальный ордер N 50 "Касса"

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———|——————————————————————————————————————————————|———————|—————|——————|

| | | | | |

| 1 |Получено по чеку из банка | 10 | 50 | 51 |

| 2 |Получена выручка от реализации продукции | 25 | 50 | 90 |

| 3 |Получено по чеку из банка | 113 | 50 | 51 |

| 4 |Возвращено подотчетным лицом | 14 | 50 | 71 |

| |Итого: | 162 | | |

| | | | | |

| 1 |Оплачены услуги физического лица | 15 | 76 | 50 |

| 2 |Сдана выручка в банк | 12 | 51 | 50 |

| 3 |Оплачены затраты на малоценные предметы | 13 | 76 | 50 |

| |Выдана заработная плата | 113 | 70 | 50 |

| |Итого: | 153 | | |

| | | | | |

| |Сумма ордера: | 315 | | |

| | | | | |

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия. (В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность предприятия, является оборотно-сальдовая ведомость и/или Главная книга.)

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой содержатся сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за исследуемый период и сальдо на конец периода.

Оборотно-сальдовый баланс является разновидностью оборотно-сальдовой ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Поскольку у первых сальдо всегда дебетовое, а у вторых - кредитовое, то можно незаполненные колонки опустить и таблицу сформировать в таком виде, который более похож на баланс. При этом следует помнить, что активно-пассивные счета в оборотно-сальдовом балансе будут отражаться в развернутом виде: дебетовая часть в активе, а кредитовая - в пассиве. Еще одной особенностью оборотно-сальдового баланса является то, что в нем обороты по дебету и по кредиту делятся на две части: на его активную и пассивную доли. Общий вид оборотно-сальдового баланса февраля месяца для рассматриваемого нами предприятия приведен ниже.

Оборотно-сальдовый баланс является более экономной формой записи, чем оборотно-сальдовая ведомость. Но он менее удобен для проверки, поэтому используется редко.

2.Выбытие транспортных средств

Стоимость автотранспортного средства подлежит списанию с бухгалтерского учета в случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

При списании с баланса автотранспортного средства в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре (п.30 ПБУ 6/01).

В результате списания автотранспортного средства с баланса могут образоваться доходы или расходы. Согласно пункту 31 ПБУ 6/01, эти доходы или расходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств зачисляются на счет прибылей и убытков в составе операционных доходов или операционных расходов.

Планом счетов выбытие основных средств рекомендовано отражать с использованием специального субсчета "Выбытие основных средств", открываемого к балансовому счету 01 "Основные средства". При списании автотранспортного средства с баланса делайте проводки:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- на операционные расходы списана остаточная стоимость выбывшего автотранспортного средства.

При выбытии основного средства, подвергавшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на ее нераспределенную прибыль (п.15 ПБУ 6/01), что отражается проводкой:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Передача автотранспортного средства другой организации оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1.

Выбытие автотранспортного средства в результате его ликвидации оформляется актом на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а. В акте указываются техническое состояние и причина ликвидации автотранспортного средства, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации.

Акт по форме N ОС-4а составляет постоянно действующая на предприятии комиссия, утвержденная приказом руководителя. В состав комиссии входят главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность основных средств. Акт утверждает руководитель организации. В приложении 5 приведен образец заполнения формы N ОС-4а.

Оформленные акты на списание автомобиля (по форме N ОС-4а или N ОС-1 в случае продажи) передаются в бухгалтерию организации. Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма N ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).

Если в результате ликвидации автомобиля остаются запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению, то их необходимо оприходовать по рыночным ценам и сдать на склад. При этом оформляется приходный ордер по форме N М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме N М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15.

Выручка от продажи автотранспортного средства принимается в сумме, согласованной сторонами в договоре. Операции по продаже автотранспортного средства являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется по-разному для автотранспортных средств, учтенных в балансе с НДС и без НДС.

Пример 1

ООО "Сатурн" приобрело грузовой автомобиль в 1999 году по цене 96 000 руб., включая НДС - 16 000 руб. Автомобиль был оприходован в составе основных средств с первоначальной стоимостью 80 200 руб. (80 000 руб. - цена поставщика без НДС, 200 руб. - регистрационный сбор). По состоянию на 1 января 2000 года автомобиль был переоценен, его восстановительная стоимость составила 100 000 руб. При переоценке автомобиля были сделаны проводки (по старому Плану счетов):

Дебет 01 Кредит 87

- 19 800 руб. (100 000 - 80 200) - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 87 Кредит 02

- 4000 руб. - доначислена амортизация автомобиля в результате переоценки.

Таким образом, по результатам дооценки автомобиля увеличен добавочный капитал на 15 800 руб. (19 800 - 4000).

В 2001 году ООО "Сатурн" продало автомобиль за 120 000 руб., включая НДС (20 000 руб.). Сумма амортизации автомобиля, начисленной на момент продажи, составила 42 000 руб. Расходы ООО "Сатурн" по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.

Бухгалтер ООО "Сатурн" отразит в бухгалтерском учете операцию по продаже автомобиля следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91-1 "Операционные доходы"

- 120 000 руб. - отражены доход от продажи автомобиля и задолженность покупателя;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости автомобиля;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 42 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 58 000 руб. (100 000 - 42 000) - списана остаточная стоимость автомобиля на операционные расходы;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 71

- 500 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;

Дебет 83 (по старому Плану счетов это был балансовый счет 87) Кредит 84

- 15 800 руб. - сумма дооценки по выбывшему автомобилю списана с добавочного капитала на нераспределенную прибыль ООО "Сатурн";

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - покупатель автомобиля перечислил денежные средства на расчетный счет ООО "Сатурн".

Прибыль от продажи автомобиля составит 41 500 руб. (120 000 - 20 000 - 58 000 - 500). По окончании отчетного месяца бухгалтер ООО "Сатурн" определит сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по балансовому счету 91. Это сальдо будет списано на счет 99 "Прибыли и убытки" проводками:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток.

В составе этого сальдо будет также прибыль от продажи автомобиля.

Пример 2

ООО "Автомобилист" осуществляет автомобильные грузоперевозки. Этот вид деятельности в регионе переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В 2000 году ООО "Автомобилист" приобрело грузовой автомобиль по цене 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.

Расходы на регистрацию автомобиля составили 400 руб. Сумма уплаченного НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля, которая составила 240 400 руб. (240 000 + 400). В 2002 году автомобиль был продан за 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 95 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.

В данной ситуации налоговая база для исчисления НДС будет определяться как разница между продажной ценой автомобиля и его остаточной стоимостью. Если автомобиль переоценивался, то остаточная стоимость берется с учетом переоценок. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 20% / 120%. Остаточная стоимость автомобиля, проданного ООО "Автомобилист", составила 145 400 руб. (240 400 - 95 000).

В учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 160 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 2433 руб. ((160 000 - 145 400) х 20% / 120%) - начислен НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостями автомобиля;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 240 400 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 95 000 руб. - списана сумма начисленной по автомобилю амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 145 400 руб. (240 400 - 95 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 500 руб. - списаны затраты, связанные с продажей автомобиля (расходы по снятию автомобиля с учета).

Прибыль от продажи автомобиля составит 11 667 руб. (160 000 - 2433 - 145 400 - 500).

Коммерческая организация может безвозмездно передать автомобиль только некоммерческой организации, физическому лицу, муниципальному или государственному органу. При безвозмездной передаче не забудьте начислить сумму НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого автомобиля. Датой реализации в данном случае считается день фактической передачи объекта. В бухгалтерском учете дарение автомобиля отражается проводками:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- начислен НДС исходя из рыночной стоимости автомобиля.

Безвозмездная передача автомобиля оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. Запись в инвентарной карточке автомобиля о безвозмездной передаче и списание его стоимости с балансового учета производится на основании этого акта, а также бухгалтерского авизо (письменного сообщения) принимающей организации о принятии автомобиля к учету.

Пример 3

Торговая фирма передала муниципальному детскому саду автомобиль по договору дарения. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 90 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля составляет 60 000 руб. В данном случае торговая фирма должна уплатить НДС в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). Расходы торговой фирмы по снятию автомобиля с учета составили 400 руб.

В бухгалтерском учете торговой фирмы производятся записи:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 90 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списан начисленный по автомобилю износ;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. (100 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость автомобиля на операционные расходы;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 12 000 руб. - начислен НДС по безвозмездной передаче автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 400 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.

Убыток от безвозмездной передачи автомобиля составит 62 400 руб. (50 000 + 12 000 + 400).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете такими проводками:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по передаваемому автомобилю;

Дебет 58-1 "Паи и акции" Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- отражена передача автомобиля в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости.

Если стоимость автомобиля, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то у организации-учредителя, передающей автомобиль, возникает операционный доход, что отражается проводкой:

Дебет 58-1 "Паи и акции" Кредит 91-1 "Операционные доходы".

Если стоимость автомобиля, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то у организации-учредителя, передающей автомобиль, возникает операционный расход, что отражается проводкой:

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 58-1 "Паи и акции".

Передача автомобиля в уставный капитал другой организации не является реализацией, поэтому налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пример 4

Автотранспортное предприятие ООО "Автомобилист" является учредителем торговой фирмы ООО "Меркурий". В качестве вклада в уставный капитал ООО "Автомобилист" вносит грузовой автомобиль по стоимости, согласованной учредителями. Эта стоимость определена в размере 300 000 руб.

На балансе ООО "Автомобилист" этот грузовой автомобиль учтен по первоначальной стоимости 340 000 руб. Амортизация автомобиля на момент передачи составила 50 000 руб. В учете ООО "Автомобилист" указанная операция отражается следующими проводками:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 340 000 руб. - списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списан начисленный износ;

Дебет 58-1 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 290 000 руб. - отражена передача автомобиля по остаточной стоимости в уставный капитал ООО "Меркурий";

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (300 000 - 290 000) - отражено превышение стоимости автомобиля, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью.

Ликвидация автотранспортных средств отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 01 "Выбытие

основных средств"

- списана остаточная стоимость ликвидируемого автотранспортного средства;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 20 (23, 25,...)

- списаны расходы, связанные с ликвидацией автотранспортного средства;

Дебет 10 Кредит 91-1 "Операционные доходы"

- оприходованы материалы, полученные от ликвидации автотранспортного средства.

Пример 5

На балансе предприятия ООО "Автомобилист" в составе основных средств числится старый легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 20 000 руб., амортизация начислена в полном объеме. Автомобиль подвергался переоценке. Сумма дооценки автомобиля, отнесенная на добавочный капитал, составляет 9000 руб.

Руководитель предприятия принял решение о ликвидации автомобиля. Работы по ликвидации выполнены ремонтным цехом предприятия.

Стоимость выполненных работ составила 2000 руб. После ликвидации оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 3500 руб. (обратите внимание на то, что запчасти, полученные от разборки автомобиля и пригодные для дальнейшего использования или продажи, приходуются по рыночным ценам, сложившимся на дату списания автомобиля). Запчасти переданы на материальный склад. Они используются для ремонта других автомобилей.

В учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие записи:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 20 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 83 Кредит 84

- 9000 руб. - сумма дооценки списанного автомобиля перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 23

- 2000 руб. - списаны расходы ремонтного цеха по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства);

Дебет 10-5 "Запасные части" Кредит 91-1 "Операционные доходы"

- 3500 руб. - оприходованы на складе запасные части.

По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 23 Кредит 10-5

- на сумму отпущенных со склада в ремонтный цех запчастей.

В целом от ликвидации легкового автомобиля у ООО "Автомобилист" образовалась прибыль в размере 1500 руб. (3500 - 2000).

Авария относится к разряду чрезвычайных обстоятельств. Поэтому расходы предприятия, связанные с аварией автотранспортного средства, относятся к чрезвычайным расходам (п.13 ПБУ 10/99). Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (в том числе аварий), являются чрезвычайными доходами (п.9 ПБУ 9/99).

В соответствии с планом счетов чрезвычайные доходы и расходы отражаются на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

Пример 6

ООО "Автомобилист" списывает с баланса легковой автомобиль, который не подлежит восстановлению в результате аварии. Его первоначальная стоимость составляет 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 70 000 руб. Были оприходованы запчасти, их рыночная стоимость составила 2300 руб.

Бухгалтер ООО "Автомобилист" сделает следующие проводки:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 160 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 70 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 99 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 90 000 руб. - остаточная стоимость автомобиля списана на убытки предприятия;

Дебет 10-5 Кредит 99

- 2300 руб. - оприходованы запасные части, пригодные для использования.

Автомобиль часто является предметом залога при получении кредитов или займов, так как является высоколиквидным основным средством.

Рассмотрим ситуацию, когда переданный в залог автомобиль поврежден по вине залогодержателя (заимодавца) и не подлежит восстановлению. В этом случае необходимо оценить сумму реального ущерба, нанесенного залогодателю (заемщику). Эта оценка производится по рыночной цене поврежденного автомобиля. Затем по соглашению сторон организация-заемщик засчитывает требование по договору займа в размере реального ущерба от утраты предмета залога.

По смыслу эту операцию можно рассматривать как передачу права собственности на предмет залога от залогодателя залогодержателю. Поэтому в данной ситуации возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 154 НК РФ, налоговая база при этом определяется как стоимость переданного в залог предмета, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Если же предмет залога учитывался на балансе залогодателя по стоимости, которая включает в себя НДС, то налоговая база определяется по формуле:

НБ = РЦ - ОС, где

НБ - налоговая база для исчисления НДС;

РЦ - стоимость предмета залога по рыночным ценам с учетом акцизов и НДС, но без учета налога с продаж;

ОС - остаточная стоимость (с учетом переоценок) предмета залога.

Пример 7

ООО "Автомобилист" получило беспроцентный заем сроком на 16 месяцев в размере 315 000 руб. под залог легкового автомобиля. Заложенный автомобиль оценен сторонами договора в размере 315 000 руб. и передан залогодержателю (заимодавцу).

Первоначальная стоимость переданного в залог автомобиля составила 360 000 руб. Легковой автомобиль был приобретен до 1 января 2001 года, поэтому в его первоначальную стоимость включена сумма НДС (обратите внимание на то, что с 1 января 2001 года сумма НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам не включается в их первоначальную стоимость, а подлежит налоговому вычету при условии, что указанные транспортные средства используются для производственных или управленческих нужд).

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации автомобиля (до передачи его в залог) составила 60 000 руб.

По вине залогодержателя автомобиль был поврежден и не подлежал восстановлению. Реальный ущерб от утраты автомобиля оценен в 310 000 руб. По соглашению сторон заимодавец списал задолженность ООО "Автомобилист" в размере причиненного ущерба. Оставшуюся часть обязательства по договору займа ООО "Автомобилист" погасило путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца.

В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" сделаны следующие записи:

1) операции, связанные с получением займа под залог автомобиля:

Дебет 51 Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- 315 000 руб. - получены денежные средства по договору займа;

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 315 000 руб. - на забалансовом счете отражено обеспечение обязательства по договору займа (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 01-2 "Основные средства, переданные в залог" Кредит 01-1 "Основные средства в эксплуатации"

- 360 000 руб. - передан автомобиль в обеспечение обязательств по договору займа по акту приемки-передачи по форме N ОС-1;

2) после повреждения автомобиля (предмета залога):

Кредит 009

- 315 000 руб. - отражено списание обеспечения с забалансового счета (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01-2

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 300 000 руб. - на операционные расходы списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 67 Кредит 91-1

- 310 000 руб. - зачтено обязательство по погашению займа на сумму реального ущерба, определенного исходя из рыночных цен на автомобиль на момент его списания с баланса;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1667 руб. ((310 000 - 300 000) х 20 : 120) - начислен НДС на разницу между рыночной и остаточной стоимостью автомобиля;

Дебет 67 Кредит 51

- 5000 руб. (315 000 - 310 000) - отражено погашение займа.

Если установлен факт хищения автомобиля, то в соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем предприятия. В состав комиссии входят должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность материальных ценностей. Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются ведомостью по форме N ИНВ-26 и приказом руководителя предприятия.

На основании этого приказа составляется акт на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а. В бухгалтерию предприятия поступают акт инвентаризации, акт по форме N ОС-4а, копия заявления о хищении в органы внутренних дел. По этим документам бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке автомобиля (форма N ОС-6) о выбытии основного средства и следующие записи в балансе:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленного износа;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- остаточная стоимость автомобиля отражена как недостача.

Далее события могут развиваться по-разному.

1. Органы внутренних дел отказывают в возбуждении уголовного дела или приостанавливают (прекращают) его в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению к ответственности в качестве обвиняемого. В таком случае сумму ущерба следует отнести на внереализационные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 94.

2. Виновник хищения установлен судом. Судом определяется также сумма ущерба, которую виновное лицо должно возместить предприятию. В бухгалтерском учете на сумму ущерба следует сделать проводку:

Дебет 76 Кредит 94.

Если сумма, определенная судом к возмещению, больше остаточной стоимости угнанного автомобиля, отраженной по кредиту балансового счета 94, то сумма превышения отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности суммы поступлений в возмещение причиненного предприятию вреда отражаются в составе внереализационных доходов:

Дебет 98-4 Кредит 91-1.

Пример 8

ООО "Меркурий" имеет на балансе легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 85 000 руб.

В марте 2002 года автомобиль был угнан. В июле 2002 года уголовное дело было прекращено в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее к привлечению к ответственности в качестве обвиняемого. Сумма начисленной амортизации по февраль 2002 года включительно составила 25 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Меркурий" сделаны записи:

в марте по результатам проведенной инвентаризации

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 85 000 руб. - списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 25 000 руб. - списана сумма начисленной по автомобилю амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 60 000 руб. - отражена как недостача остаточная стоимость угнанного автомобиля;

в июле

Дебет 91-2 Кредит 94

- 60 000 руб. - сумма ущерба отнесена на внереализационные расходы.

Согласно статье 268 НК РФ, выручка от реализации основного средства включается в состав доходов для целей налогообложения. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанные доходы уменьшаются на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, связанные с продажей.

Пример 9

Автомобиль продан за 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. Определим доход для включения в налоговую базу по налогу на прибыль:

180 000 руб. - 30 000 руб. = 150 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля на дату продажи составляла 160 000 руб., а сумма начисленного износа - 20 000 руб. Таким образом, в расходы для целей налогообложения следует включить остаточную стоимость автомобиля в размере 140 000 руб. (160 000 - 20 000).

Расходы организации по снятию с учета проданного автомобиля составили 500 руб. Эти расходы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Определим налоговую базу по налогу на прибыль в отношении операции по продаже автомобиля:

150 000 руб. - 140 000 руб. - 500 руб. = 9500 руб.

Если сумма расходов по продаже автомобиля больше, чем его продажная цена, то разница признается убытком организации. Но в состав расходов для целей налогообложения этот убыток включается не сразу, а равными долями в течение установленного срока.

Этот срок рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного основного средства и сроком его эксплуатации до момента реализации. Срок полезного использования определяют по Классификации основных средств

Пример 10

Автомобиль был продан за 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 55 000 руб., расходы по снятию с учета автомобиля - 500 руб. Таким образом, от реализации автомобиля получен убыток: 50 000 руб. - 55 000 руб. - 500 руб. = - 5500 руб.

Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения определен в 48 месяцев. Фактический срок службы автомобиля составил 28 месяцев. Определим срок, в течение которого можно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убыток, полученный от продажи автомобиля:

48 мес. - 28 мес. = 20 мес.

Теперь определим сумму, на которую ежемесячно можно уменьшать налоговую базу по прибыли:

5500 руб. : 20 мес. = 275 руб.

Предположим, что автомобиль был продан 1 марта 2003 года. Налоговую базу по прибыли за I квартал 2003 года можно будет уменьшить на 275 руб., за 6 месяцев 2003 года - на 1100 руб. (275 руб. + 275 руб. х 3 мес.) и т.д., пока не будет списана вся сумма убытка (5500 руб.).

Если организация продала автомобиль, по которому начислялась амортизация по пониженным нормам, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится (п.11 ст.259 НК РФ).

Пример 11

Организация продала собственный автомобиль за 60 000 руб. без учета НДС (продажная стоимость с НДС составила 72 000 руб.).

Первоначальная стоимость этого автомобиля составляет 140 000 руб. По Классификации основных средств автомобиль был отнесен к третьей амортизационной группе. В учетной политике для целей налогообложения установлен срок полезного использования автомобиля - 50 месяцев. Автомобиль эксплуатировался организацией до продажи в течение 36 месяцев.

Определим налоговую базу по продаже автомобиля при применении разных норм амортизации (обычной и пониженной).

Вариант 1

Метод амортизации автомобиля - линейный.

Норма амортизации:

К = (1 : 50 мес.) х 100% = 2%.

Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:

140 000 руб. х 2% х 36 мес. = 100 800 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:

140 000 руб. - 100 800 руб. = 39 200 руб.

Налоговая база:

60 000 руб. - 39 200 руб. = 20 800 руб.

Вариант 2

Метод амортизации автомобиля - линейный.

Организация применяет пониженные нормы амортизации с коэффициентом 0,8. Норма амортизации:

К = (1 : 50 мес.) х 100% х 0,8 = 1,6%.

Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:

140 000 руб. х 1,6% х 36 мес. = 80 640 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:

140 000 руб. - 80 640 руб. = 59 360 руб.

Налоговая база:

60 000 руб. - 59 360 руб. = 640 руб.

Согласно статье 265 НК РФ, в расходы для целей налогообложения включают расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств. К этим расходам также относятся суммы недоначисленной амортизации. При этом имеется в виду амортизация, начисленная в налоговом учете. При определении налоговой базы по прибыли указанные расходы следует включать в состав внереализационных расходов.

Расходы (в том числе остаточная стоимость), связанные с безвозмездной передачей основного средства, не учитываются для целей налогообложения, то есть не уменьшают налоговую базу по прибыли (ст.270 НК РФ).

3.Учетная политика на транспортном предприятии.

Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.

Это означает, что предприятие должно осуществить следующие действия и мероприятия:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

Например, выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

При формировании учетной политики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету (Закон "О бухгалтерском учете", действующие ПБУ, Методические рекомендации, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.).

2) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год);

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания предприятия после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Подразумевается, что выбранная учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому.

3) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98 утв. приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. N 60н) учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной политики предприятия. Руководитель организации утверждает учетную политику. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

4) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения;

Таким образом, отдельные цеха, подразделения, филиалы должны придерживаться установленной предприятием учетной политики.

Поэтому соответствующим образом оформленный приказ об учетной политике должен быть доведен до сведения всех обособленных и структурных подразделений предприятия вовремя (т.е. до начала нового года).

При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст.120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.

Согласно п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" учетная политика организации должна отвечать ряду требований (своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.). Следует отметить, что в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" установлено требование своевременности, которое призвано обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Порядок исполнения данного требования отражен в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н).

Влияние на формирование учетной политики в 2004 году по-прежнему оказывают Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). В частности, в ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основание для подобного выводы является п.18 ПБУ 10/99. Так в абз.2 данного пункта указано:

"Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности".

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства").

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учетасоответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению, расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате, расходы также признаются после осуществления погашения кредиторской задолженности, т.е. после оплаты.

На основании Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 29 ноября 1996 г. и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" изменения в учетной политики организации производится в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики).

Как правило, все изменения учетной политики должны вводится с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом (Основание: п.18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

Производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:

а) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);

б) когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы).

Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством.

Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики.

Добровольное изменение учетной политики возможно:

- при разработке новых способов ведения бухгалтерского учета,

- в случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности.

Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.

Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:

- реорганизацию предприятия;

- смену собственников,

- изменение видов деятельности.

Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Список использованной литературы

1. Алборов Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах и сельхозкооперативах. - М.: АО "ДИС", 2004.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виноградов, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк., 2004.

3. Андреев В.К., Степанюк Л.Н., Остроухова В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

4. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2004.

5. Арустамов Э.А. Оборудование предприятий (торговля): Учебное пособие. - М.: ИД "Дашков и К", 2004.

6. Астахов В.П. Ценные бумаги. Выпуск, обращение, погашение, бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. - М.: Ось-89, 2004.

7. Бакшинскас В.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю. Нематериальные активы. Правовое регулирование, учет, налогообложение. - М.: Аналитика-Пресс, 2004.

8. Барр Р. Политическая экономия в 2-х тт. - Т.1: Пер. с фр. - М.: Международные отношения, 2004.

9. Барр Р. Политическая экономия в 2-х тт. - Т.2: Пер. с фр. - М.: Международные отношения, 2004.

10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2004.

11. Басистов А.Г. Доверенность: субъективный состав, полномочия, оформление, некоторые особенности/Под ред. М.Ю. Барщевского. - М.: Белые альвы, 2004.

12. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. - М.: Финансы и статистика, 2004.

13. Белова Т.А. Текущие валютные счета. Открытие. Ведение. Использование. - М.: Консалтингбанкир, 2004

14. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.

15. Беляшов В.А. Таможенный энциклопедический справочник. В 2-х томах / Под ред. И.Ю. Краснянского. - Мн.: Интердайджест, 2004.

16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер с англ./Научн. ред. чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. - М.: Финансы и статистика, 2004.

17. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

18. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. От теории к практике бухгалтерского учета. - М.: Хронограф, 2004.

19. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2004.

20. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Правовая культура, 2004.

21. Боченков Г.Я., Проценко П.В., Терстепанов Г.А. Экономика капитального строительства Министерства обороны. - Л.: Изд-во ВВИТКУ, 2004.

22. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2004.

23. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

24. Бухгалтерский анализ: пер. с англ. - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 2003

25. Бухгалтерский словарь (настольная книга) / Под ред. Нетесина Н.И. - М.: Баян, Литера, 2004

28. Бухгалтерский учет и анализ в США: Пер. с англ. - М.: Финансовые известия, 2004

29. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2004

30. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004

31. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2004.

32. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) / Отв. ред. Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. - М.: СОМИНТЭК, 2004

33. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2003.

34. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. - М.: МАГИС, 2004