Все предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность, являющуюся завершающим этапом учётного процесса

Содержание

Введение…………………………………………………………………

1.Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности……….

1.1. Понятие бухгалтерского актива баланса……………………………

1.2. Использование оценок актива баланса в соответствии с МСФО…………………………………………………………………..

2. Содержание и техника составления актива баланса………………………

2.1Структура внеоборотных активов, как составляющая первого раздела актива баланса…………………………………………………………………

2.2.Составляющие элементы оборотных активов и техника их составления…………………………………………………………………………

3. Совершенствование составления актива баланса………………………

3.1Семь основных способов увеличить активы как способ усовершенствования бухгалтерской отчётности……………………………

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учёта, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчётность является промежуточной.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учёта (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчётов, показываются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчётного периода.

Целью данной курсовой работы является раскрытие темы об активе баланса: содержании статей баланса, их оценке и технике составления.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

-ознакомиться с понятием актива баланса;

-рассмотреть использование оценок актива баланса в соответствии с МСФО;

-изучить структуру внеоборотных активов как составляющей первого раздела баланса;

-пополнить знания о составляющих элементах оборотных активов и технике их составления;

-научиться оценивать показатели имущества в бухгалтерском учёте;

-внести предложения по усовершенствованию актива баланса.

К ведению бухгалтерского учёта во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Бухгалтерский баланс-это один из документов, предоставление которых носит обязательный характер. В этом и заключается актуальность данной темы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

1.1Понятие бухгалтерского актива баланса

Все предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность, являющуюся завершающим этапом учётного процесса. Бухгалтерская отчётность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчётность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия [6,с.406]. По данным отчётности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями.

Бухгалтерская отчётность предприятия (за исключением бюджетных учреждений) состоит из:

1.Бухгалтерского баланса.

2.Отчёта о прибылях и убытках.

3.Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

4.Аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс относится к типовой форме №1 бухгалтерского учёта и занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности финансового состояния предприятия за отчётный период. Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заёмные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определённую дату.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признаётся тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надёжности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе по вещественному составу и их функциональной роли; в пассиве-по источникам образования имущества.

Само понятие «активы» противоречиво и в разное время имело три разных значения:

-средства (ресурсы);

-расходы будущих периодов;

-доходы будущих периодов.

Все три определения в равной степени логически оправданы:

1)традиционно бухгалтеры понимают под активом имущество, которое находится в собственности организации;

2)со времён А.П.Рудановского (1863-1931) и Э.Шмаленбаха (1873-1955) актив трактуется как величина вложенного в организацию капитала, который со временем будет показан как затраты определённого периода, то есть сегодня это материальная форма капитала, а завтра-затраты. Таким образом, всё имущество, кроме денег, представленное в активе,- это уже расходы, но как таковые они будут отражены в будущих, ещё только предстоящих, периодах;

3)благодаря трудам великого итальянского бухгалтера Дж.Дзаппа (1879-1960) теоретики, а за ними и практики стали говорить, что актив-это доходы будущих периодов, ибо по мере продажи ценностей организация начинает получать и доход (выручку), и прибыль.

Каждый элемент актива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса объединены в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов:

1. «Внеобороротные активы»

2. «Оборотные активы»

Таким образом, бухгалтерская отчётность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс относится к типовой форме №1 бухгалтерского учёта и представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. Актив баланса состоит из двух разделов. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.

1.2Использование оценок актива баланса в соответствии с МСФО

Активы - это «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем».

Такое понимание активов как элемента финансовой отчётности вполне обоснованно при развитой и при развивающейся экономике. В ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» употребляется термин «активы» вместо используемого ранее «имущество».

Поскольку в определении сущности элементов финансовой отчётности заложено понятие экономической выгоды, юридические права, в том числе право собственности, отходят на второй план, а первостепенное значение приобретает понятие экономического контроля. К экономическому контролю МСФО подходят неформально. Экономический контроль над активами - это возможность управлять активами с целью получения от них экономической выгоды.

Ситуационный характер вещественной деятельности предприятия требует каждый раз для отнесения объектов учёта к тому или иному элементу осуществлять проверку их соответствия общему критерию, отражающему конкретность сложившихся условий. Таким критерием выступает признание, то есть включение объектов учёта в финансовую отчётность в виде элементов в конкретной ситуации.

Понятие признания элементов отчётности и требование проведения процедуры признания введено национальными стандартами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 только в отношении доходов и расходов. По остальным элементам российские правила ведения учёта и составления отчётности не требуют проведения процедуры признания, что пагубно отражается на достоверности отчётности. Как показывает практика, при трансформации российской отчётности в формат МСФО активы предприятия обычно значительно сокращаются в связи с несоответствием многих из них критериям признания.

Поскольку инструментом для создания информационного образа финансового положения предприятия служит финансовый учёт, основой которого является наряду с двойной записью стоимостное измерение всех учётных объектов, особую значимость приобретает метод оценки - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчётности должны признаваться и показываться в отчётности. МСФО предлагают использовать следующие виды оценок:

-фактическая стоимость приобретения;

-восстановительная стоимость;

-возможная цена продажи (погашения);

-дисконтированная стоимость.

Виды оценок можно охарактеризовать через денежное выражение активов (в сравнении МСФО и национальных стандартов).

В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, нестабильности самого денежного измерителя, хотя бы за длительные временные отрезки использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчётности. Для получения достоверной информации требуется дополнять первый вид оценки другими.

Необходимо особо отметить использование МСФО такой специфической категории оценки, как справедливая стоимость. В МСФО даётся следующее определение справедливой стоимости- «сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами». Если первый вид оценки фактическую стоимость приобретения можно условно-обобщённо обозначить как цену покупки, а возможную цену продажи как цену продажи, подразумевая под ней справедливую стоимость, то следует отметить тенденцию к постепенному вытеснению цены покупки ценой продажи.

Российскими правилами ведения учёта и составления отчётности не предусматривается использование дисконтированной стоимости и отсутствует такая категория, как справедливая стоимость.

Переход на международные стандарты финансовой отчётности требует пересмотра всей учётной и налоговой систем России, в результате чего необходимо или разделить окончательной налоговый и финансовый учёт, или нацелить налоговую систему на поддержание экономики страны для расширенного воспроизводства.

В системе нормативного регулирования национальной системы учёта и в МСФО различаются виды стоимости, особенно это различие проявляется в

том, что в отечественных ПБУ не различаются виды стоимости для учёта и отчётности, а МСФО регламентируют только виды отчётной стоимости.

Следовательно, активы - это «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем».

МСФО предлагают использовать четыре основных вида оценок, которые характеризуются через денежное выражение активов. Для того чтобы получить информацию в полном объёме, необходимо дополнять первый вид оценки другими

2СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БАЛАНСА

2.1Структура внеоборотных активов, как составляющая первого раздела актива баланса

Раздел1«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершённых капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным активам) активам[13,с.74].

Строка 110 «Нематериальные активы» (в том числе строки: 111 «патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные с перечисленными права и активы»; 112 «организационные расходы»; 113 «деловая репутация организации»). В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными являются активы, которые:

-не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

-могут быть отделены от другого имущества;

-используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

-не будут перепроданы;

-способны приносить организации доход в будущем;

-оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Положение внесло изменение в перечень объектов, которые можно относить к нематериальным активам. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся объекты:

1.Объекты интеллектуальной собственности (авторское право на программы ЭВМ, право патентообладателя на изобретение, и т.д.)

2.Деловая репутация организации.

3.Организационные расходы.

Из ранее предусмотренного Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности перечня нематериальных активов исключены права на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, ноу-хау.

Нематериальные активы принимаются к учёту в сумме фактических затрат на их приобретение или создание, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, вначале учитывают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учёту производится бухгалтерская запись с кредита счёта 08 в дебет счёта 04 [13,с.83].

Амортизация нематериальных активов относится ежемесячно на себестоимость продукции в течение установленного срока их полезного использования.

Строка 110 баланса отражает общую стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчётно по данным Главной книги как разница между остатком по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и остатком по кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо сч. 4, если амортизация накапливается на этом счете).

Строка 111 заполняется по данным аналитического учёта к счёту 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 112 заполняется по данным аналитического учёта к счёту 04 «Нематериальные активы», строка 113-по данным аналитического учёта к этому же счёту.

Строка 120 «Основные средства» (в том числе строки: 121 «земельные участки и объекты природопользования»; 122 «здания, машины и оборудование») [15,с.114].

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» основными средствами являются активы, которые:

-используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

-служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

-не будут перепроданы;

-способны приносить организации доход в будущем.

Единицей бухгалтерского учёта основных средств выступает инвентарный объект. Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств погашается путём ежемесячного начисления амортизации.

По строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчётным путём по данным Главной книги как дебетовое сальдо сч. 1 (-) кредитовое сальдо сч. 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование»).

Строка 121 заполняется по данным аналитического учёта основных средств.

По строке 122 отражается общая стоимость основных средств по группам «Здания», «Машины и оборудование» в оценке по их остаточной стоимости. Показатель строки заполняется по данным аналитического учёта основных средств по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

По строке 130 «Незавершённое строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности к незавершённым капитальным вложениям можно относить также приобретённые здания. Нередко организации приобретают здания с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершённого строительства.

Строка 130 заполняется путём суммирования сальдо сч. 07, 08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» сч. 60 (+,-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч. 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (в том числе строки: 136 «имущество для передачи в лизинг», 137 «имущество, предоставляемое по договору проката»)отражаются сведения организаций, передающих имущество в лизинг либо предоставляющих его по договору проката. Показатели заполняются следующим образом: сальдо сч. 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или покат, (-) сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование» сч. 02.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за её пределами, государственные ценные бумаги и т.д.

Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Основанием для заполнения стр.140 служат сальдо сч. 58, уменьшенное на сальдо сч.59 в части сумм резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

По строке 141 «инвестиции в дочерние общества» отражается остаточная стоимость (балансовая стоимость за минусом суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги) долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на субсчёте 1 «Паи и акции» счёта 58 «Финансовые вложения», заполняется по данным аналитического учёта к счетам 58 и 59.

По строке 142 «инвестиции в зависимые общества» отражается остаточная стоимость долгосрочных финансовых вложений, учтённых на счёте 58 «Финансовые вложения», субсчёт 1 «Паи и акции». Заполняется по данным аналитического учёта к счетам 58 и 59.

Строка 143 «инвестиции в другие организации» заполняется по данным аналитического учёта к счетам 58 и 59. Здесь показывается остаточная стоимость долгосрочных вложений в акции, не нашедших отражения по вышеназванным строкам.

Строка 144 «займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев» заполняется по данным аналитического учёта к счёту 58 «Финансовые вложения», субсчёт 3 «Предоставленные займы».

По строке 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные финансовые вложения, не отражённые по предыдущим строкам данного подраздела. Для заполнения показателей используется информация сальдо сч.09.

Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1, показываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Итог по разделу 1 отражается в строке 190.

Таким образом, раздел1. «Внеоборотные активы» состоит из строк (110,120,130,135,140,145,150,190).

2.2Составляющие элементы оборотных активов и техника их составления

РазделII «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершённое производство, а также готовой продукции и товарах. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, её краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Строка 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211-217. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При заполнении статей подраздела «Запасы» необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), в соответствии которого материально-производственными запасами являются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Порядок заполнения строки 211 «сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» следующим образом: сальдо сч.10 (+, -) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч.16, по которым отражены отклонения стоимости сытья. Материалов и других аналогичных ценностей.

Таким образом, остаток по счёту 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учёта к стоимости незавершённого строительства, сырья, материалов, а так же товаров, отражённой по соответствующим строкам баланса, то есть в форме баланса предусмотрено деление остатка по счёту 16 по трём строкам: 130 «Незавершённое строительство» (07, 08, 16 , 60); 211 «сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» (10, 15, 16); 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» (16, 41, 43).Материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При заполнении строки 210 «Запасы» и расшифровывающих её строк следует обратить внимание на порядок формирования стоимости материально-производственных запасов, приобретённых по договору мены. Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору мены, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Строка 212 «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке отражается информация о наличии и движении животных. Указанная строка заполняется по данным остатка по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «затраты в незавершённом производстве (издержки обращения)» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершённому производству, незавершённым работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учёт которых осуществляется на счетах бухгалтерского учёта раздела III «Затраты на производство» Плана счетов. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершённому производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

Незавершённое производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики. В соответствии с Положением по ведении. Бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности незавершённое производство в балансе может отражаться одним из четырёх методов:

-по фактической производственной себестоимости;

-по плановой производственной себестоимости;

-по прямым статьям расходов;

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации должны вести учёт затрат на производство в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое определяет общие для всех организаций требования, принципы, правила и способы учёта хозяйственных операций.

Показатель строки 213 определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, то есть по сокращённой производственной фактической или плановой себестоимости без общехозяйственных расходов.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком.

По строке 214 показывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счёте 41 «Товары». В соответствии с ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерской балансе только по стоимости их приобретения. В бухгалтерском балансе на конец отчётного года товары отражаются по текущим рыночным ценам, то есть за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 214 заполняется суммированием остатков по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (+, -) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч.16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результатов вычесть сальдо сч.14 и 42.

По строке 215 «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в случаях, когда:

-в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю;

-по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства ещё не выполнила;

-по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но ещё не проданы им.

Строка 215 заполняется по данным остатка счёта 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведённых в отчётном году, но подлежащих погашению в следующих отчётных периодах путём отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся произведённые затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определённого вида деятельности и т.д.

Строка 216 заполняется по данным остатка счёта 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «прочие запасы и затраты» отражает не списанные организацией расходы на упаковку и транспортировку, учтённые в составе расходов на продажу, относящиеся к остатку неотгруженной продукции. Определяется как стоимость материально-производственных запасов, которые не вошли в стр.210-216.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» отражается сумма НДС по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществлённым капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия.

Показатель строки 220 заполняется по данным остатка счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчётов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учёта расчётов отражаются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо- в активе, кредитовое- в пассиве.

По строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчётной даты. Показатель строки определяется суммированием строк 231-235.

По строке 240 показываются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчётной даты. Показатель строки определяется суммированием строк 241-246.

Формирование показателя строки 230 происходит таким образом:

- Сумма остатков по дебету сч.62 и 76, субчет «Расчеты производятся после 12 мес.», (-) кредитовое сальдо сч.63, субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»;

- Дебетовое сальдо сч.62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 мес.».

- дебетовое сальдо сч.60, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) компаниями, которые производятся после 12 мес.».

- Дебетовое сальдо сч.60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года».

- сумма остатков по дебету сч. 73, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 мес.»

Строка 231: разница между остатками сч.62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета сч.63, на котором отражена сумма резерва по этим задолженностям.

Формирование показателя строки 240 несколько отличается:

- сумма остатков по дебету сч.62 и 76. субсчет «Расчеты в течение 12 мес.», (-) кредитовое сальдо сч.63, субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо сч.62. субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления а течение 12 мес.»;

- дебетовое сальдо сч.76, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- дебетовое сальдо сч.60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года»;

- сумма остатков по дебету сч.68, субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес.», сч.73. субсчет «Расчеты в течение 12 мес.», и сч.76. субсчет «Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 мес.».

Строка 241: разница между остатками сч.62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета сч.63. на котором отражена сумма резерва по этим задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показывает краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.д.

По строке 250 отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения. Показатель строки определяется суммированием строк 251-253 или как разница между сальдо сч.58 и сальдо сч.59. сальдо сч.55. субсчет «Депозитные счета».

Строка 260 «Денежные средства», а также строки 261 «касса», 262 «расчётные счета» и 263 «валютные счета» отражает остаток денежных средств организации в кассе, на расчётных и валютных счетах в банках – сумма остатков по сч.50, 51, 52, 55, субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», сч.57.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Одним из требований международных стандартов финансовой отчётности является раскрытие существенной информации. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» существенной признаётся информация, без знания которой невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности [9,с.56].

Согласно ПБУ 9/99 существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.Применительно к статье «Прочие оборотные активы» это означает, что если данные по ней превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организации в пояснительной записке необходимо расшифровать состав данной статьи.

Следовательно, разделII «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершённое производство, а также готовой продукции и товарах.

2.3Оценка показателей имущества в бухгалтерском учёте

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка её имущества и обязательств.

Оценка имущества представляет собой способ выражения в учёте и отчётности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

Имуществом организации являются нематериальные активы, которые отражаются в учёте по первоначальной стоимости, а в отчёте - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчётности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учёте они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчёте и в бухгалтерском учёте отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению.

Финансовые вложения отражаются в учёте и в отчётности в сумме фактических затрат для инвестора. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесённые в учёт подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Материальные ресурсы оцениваются в учёте и отчётности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление. На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена. Ценой замещения называют цену отпуска в производство материальных ресурсов, предстоящую в будущем. Нормативными затратами принято называть стандарт нормативной стоимости затрат по каждому наименованию. Трансфертная цена-это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов.

Списание на производство по видам материальных ресурсов может осуществляться по:

-себестоимости каждой единицы;

-средней себестоимости;

-себестоимости первых единиц материальных ресурсов в начальный период времени их приобретения (ФИФО);

-себестоимости приобретения последних единиц материальных ресурсов в конечный период их приобретения (ЛИФО)[16,с.245] .

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учёте по фактически произведённым затратам, а в бухгалтерской отчётности - по фактической или плановой производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском учёте и в отчётности по фактически произведённым затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчётный месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам; в бухгалтерском учёте и отчётности учитываются по фактически произведённым расходам.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учёте и отчётности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учётной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

-нормативной или плановой себестоимости;

-сокращённой фактической себестоимости;

-неполной нормативной или плановой себестоимости.

Сырьё, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчётного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учёте и отчётности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретённым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчётной даты.

Денежные средства в учёте и отчётности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчётных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учёте в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчётных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчёта, относятся на финансовые результаты.

Таким образом, оценка имущества представляет собой способ выражения в учёте и отчётности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

3СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БАЛАНСА

3.1Семь основных способов увеличить активы как способ усовершенствования бухгалтерской отчётности

Существуют способы оперативно повысить показатель «чистые активы». Условно все способы для немедленного поднятия чистых активов можно поделить на общехозяйственные и документальные. К общехозяйственным способам относятся реальные операции, пополняющие актив баланса и создающие рост чистых активов. Документальными являются формы сделок, дающие хоть и немедленный, но временный рост требуемого показателя либо перераспределение сумм по статьям баланса.

Первый способ увеличения активов предусмотрен в статье 31 Федерального закона от 26.10.02 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В нем указано то, что учредители и кредиторы могут предоставить предприятию финансовую помощь без права на встречное обязательство. В результате произойдёт желаемое увеличение актива без увеличения пассива. Этот способ может применяться только в случае неисполнения обязательств в течение трёх месяцев.

Второй способ применим к Обществам с ограниченной ответственностью. Для этого участники делают вклады в имущество ООО без встречных обязательств со стороны общества (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Вклады также включаются во внереализационные доходы (ст.250НК РФ). Исключение составляют случаи, когда передающая сторона владеет более чем половиной долей в уставном капитале получателя либо, наоборот, получатель владеет более чем половиной долей в уставном капитале предающей стороны.

Третий способ заключается в реализации ценных бумаг (векселей, акций, облигаций) по цене выше номинала. Причём реализовать можно как уже принадлежащие обществу ценные бумаги, так и специально выпущенные (эмитированные) для данной цели. На практике наиболее популярны выпуск облигаций и дополнительная эмиссия акций. Цену можно заранее согласовать приобретателями, которыми могут выступить акционеры (участники). Реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п.2 ст.149 НК РФ), но придётся заплатить налог на прибыль.

Четвёртым способом может быть переоценка собственного имущества предприятия в сторону увеличения балансовой стоимости. Его рекомендуется использовать для долгосрочного повышения показателей с целью повышения инвестиционной привлекательности. Закономерным следствием станет увеличение базы по налогу на имущество (ст.375 и 376 НК РФ). База по прибыли останется прежней (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Основные средства можно не только переоценить, но и продать. Такая реализация также повлечёт за собой рост чистых активов. И это пятый способ.

Документальные способы также довольно многообразны. «Классикой жанра» стало заключение договоров на оказание консультационных услуг с последующим взаиморасчётом. Этот шестой способ заключается в следующем. Сначала такие услуги оказывает одно предприятие. В результате у предприятия, оказавшего услугу, появляется актив в виде дебиторской задолженности. После обеспечения необходимого роста чистых активов оформляется второй договор. По его условиям консультационные услуги на ту же сумму оказываются уже в «обратную сторону». Затем производится взаиморасчёт обязательств оплаты по двум договорам. Такая операция обеспечит временный рост чистых активов за счёт того, что дебиторская задолженность появляется ранее кредиторской. С суммы реализованной услуги придётся заплатить НДС. Налога на прибыль в данном случае не будет, поскольку доход перекроется расходом.

Седьмой способ позволяет прирастить чистые активы за счёт уменьшения пассивов. Это возможно, если у общества есть непогашенные долги пред кредиторами, которые согласны эти долги простить (ст.415 ГК РФ). Для этого нужно оформить соответствующее соглашение с кредитором. При этом реальные долги у контрагентов может выкупить дружественная организация, которая затем и простит долг. При этом у бывшего должника возникает внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

Следовательно, существует семь основных способов оперативно повысить показатель «чистые активы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Активы-это «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем».

Существуют способы оперативно повысить показатель «чистые активы».

Первый способ указывает то, что учредители и кредиторы могут предоставить предприятию финансовую помощь без права на встречное обязательство. В результате произойдёт желаемое увеличение актива без увеличения пассива.

Второй способ применим к Обществам с ограниченной ответственностью. Для этого участники делают вклады в имущество ООО без встречных обязательств со стороны общества.

Третий способ заключается в реализации ценных бумаг (векселей, акций, облигаций) по цене выше номинала.

Четвёртым способом может быть переоценка собственного имущества предприятия в сторону увеличения балансовой стоимости.

Основные средства можно не только переоценить, но и продать. Такая реализация также повлечёт за собой рост чистых активов. И это пятый способ.

Пятый способ содержится в реализации основных средств, которая повлечёт за собой рост чистых активов.

Шестой способ заключается в следующем. Сначала консультационные услуги оказывает одно предприятие. В результате у предприятия, оказавшего услугу, появляется актив в виде дебиторской задолженности. После обеспечения необходимого роста чистых активов оформляется второй договор. По его условиям консультационные услуги на ту же сумму оказываются уже в «обратную сторону». Затем производится взаиморасчёт обязательств оплаты по двум договорам. Такая операция обеспечит временный рост чистых активов за счёт того, что дебиторская задолженность появляется ранее кредиторской.

Седьмой способ позволяет прирастить чистые активы за счёт уменьшения пассивов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон: Выпуск 26 (206). О бухгалтерском учёте. - М.:ИНФРА-М, 2004.-14с.

2.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации №94н от 31.10.200г.//Консультант Плюс.-№1-2.-с.1-32: ЭЖ.-2000.-№46.-с.7-23

3.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утв. Приказом министерства финансов Российской Федерации №25н от 09.06.01.г. №44н. //положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-20) с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов РФ.-М.: ИД «Юриспруденция», 2004.-288с.

4.Положение по бухгалтерскому учёту «бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99): утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации №34н от 06.07.1999г. //Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-20) с положениями и методическими указаниями Министерства финансов РФ.-М.:ИД «Юриспруденция», 2004.-288с.

5. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту»/Приказ Министерства финансов РФ от 26.03.07 №26н//Зарегистрирован Минюстом России 12.04.07 №9285 (приложение «Официальные документы»)- 2с.

6.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт[Текст]: учебник/Ю.А.Бабаев.-М.:Вузовский учебник.-2003.-525с.

7.Вещунова,Н.А. Бухгалтерский учёт[Текст]:учеб.пособ/Н.А.Вещунова, Л.Ф. Фомина.-М.:Финансы и статистика.-2006.-624с.

8.Дмитриева,И.М. Бухгалтерский учёт и аудит [Текст]:учебник/И.М.Дмитриева.- М.:Финансы и статистика.-2006.-727с.

9.Керимов,В.Е. Бухгалтерский учёт[Текст]:учебник/В.Е.Керимов.-М.:Издательство ЭКСМО.-2005.-688с.

10.Кондраков, Н.Л. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие/Н.Л.Кондраков.-

М.:Финансы и статистика.-2005.-717с.

11.Пипко, В.А. Бухгалтерский учёт[Текст]: учеб. пособие/В.А.Липко, В.И.Бережной.-М.:.Финансы и стаистика.-2002.-416с.

12.Нечаева, Л.А. Вводный курс по МСФО: учеб. пособие/Л.А.Нечаева, В.В.Ворушкин.-М.: ICAR Publishing.-2002.

13.Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчётность организаций [Текст]: учеб.пособие/ В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарёва. -М.:Изд-во «Бухгалтерский учёт».-2003-304с.

14.Рагуленко,Т.М. Бухгалтерский учёт[Текст]: учебник/Т.М.Рагуленко.-ТК ВЕЛБИ.-2005.-352с.

15.Соколов,Я.В. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие/Я.В.Соколов, И.И.Бочкарёв.-ТК ВЕЛБИ.-2004.-768с.

16.Часова,О.В. Финансовый бухгалтерский учёт[Текст]: учеб. пособие/О.В.Часова.-Финансы и статистика.-2007.-544с.

17.Кузьмин, С.А. Активы при переходе национальной системы учёта на международные стандарты/С.А.Кузьмин//Управленческий учёт.-2007.-№3.-С.97-101.

18.Соколов, Я.В. Скептицизм в бухгалтерском учёте: Я.В.Соколов// Бухгалтерский учёт.-2006.-№10.-с.49.

19.Токмакова, О.Л. Семь способов увеличить активы: О.Л.Токмакова// Учёт. Налоги. Право.-2007.-№6.-с.12