Содержание

Введение

1.            Доходы и расходы страховщика

2.            Финансовые результаты деятельности страховой компании

3.            Особенности налогообложения страховых операций

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современной экономике страхования выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государству, бизнесу и населению. Техногенная среда, в которой мы живем сегодня, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие человеку, и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки. Без создания страховых фондов общество было бы не в состоянии справляться с возникающими проблемами и залечивать раны, нанесенные экономике. Кроме того, финансовые ресурсы, накапливаемые в страховых фондах, служат существенным источником инвестирования народного хозяйства. Эти обстоятельства делают страхование важной отраслью финансового строя. Во многих развитых странах мира страховые компании по своей мощности и размерам концентрируемого в них капитала стоят наравне с банками, тесно взаимодействуют с ними.

В России страхование, как и вся экономическая система, находится в состоянии реформирования. Часто меняющаяся правовая база в частности налоговая система и т.п. не являются положительной тенденцией для развития такой молодой отрасли как страхование.

Тема курсовой работы – финансовые основы страхового дела.

В работе будут затронуты следующие вопросы:

- доходы и расходы страховщик;

- финансовые результаты деятельности страховой компании;

- особенности налогообложения страховых операций.

Финансовые результаты деятельности страховых организаций могут быть проанализированы посредством построения и изуче­ния широкого круга абсолютных и относительных показателей.

1.           Доходы и расходы страховщика

Страховая организация как любая другая предпринимательская структура должна извлекать из своей деятельности определенный доход. Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. Механизм получения, состав и структура дохода страховых предприятий отражают отраслевую специфику и стратегию каждого отдельного предприятия (рис. 1).

 

Рис. 1. Доходы страховых организаций

В учетной практике в соответствие со статьей налогового кодекса РФ № 293 об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога  на прибыль страховщиками к доходам относят: [1.]

1)            страховые премии (взнос) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

2)            суммы уменьшения (возврата) страховых ресурсов, образованных в предыдущие периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в договоре сострахования;

3)            вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4)            вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5)            суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6)            суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7)            доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством право требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8)            суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9)            вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

10)       вознаграждение за оказание услуг страхового агента, брокера;

11)       суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12)       другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

На основании официальной классификации можно предложить различные варианты группировки доходов страховщика.

В зависимости от источника поступления доходы страховых организаций условно делятся на 3 группы:

доходы от страховых операций;

доходы от инвестиционной деятельности;

прочие доходы, к которым следует отнести доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операци­ями.

Доходы от страховых операций. Доходы от страховых опера­ций - основной источник пополнения доходной базы страховщи­ка, а также основное условие организации страхового бизнеса.

Центральным элементом этих доходов являются взносы стра­хователей или страховые премии по договорам прямого страхования. Объем поступлений платежей в страховую компанию зависит от состава и структуры страхового портфеля, ценовой (тарифной) политики, маркетинговой стратегии и некоторых других факторов. Действие этих факторов взаимосвязано и взаимообусловлено. Так, реализация выработанной маркетинговой стратегии невозможна без проведения соответствующей тарифной политики, а удачная маркетинговая стратегия обеспечивает сбалансированность стра­хового портфеля.

Однако сбор страховых премий страховщиком определяется и объективными факторами: конъюнктурой рынка, темпами инфля­ции, законодательной и нормативной базой, системой налогооб­ложения, степенью монополизации страхового рынка, динамикой ссудного процента, уровнем развития государственной социальной защиты и т. д. Действие этих факторов увеличивает или уменьша­ет поток страховых платежей в страховую компанию.

Страховая организация может осуществлять страховые опера­ции посредством механизма сострахования, принимая определен­ную долю общего риска (ответственности) и получая адекватную часть совокупной страховой премии. [7]

Вовлеченность страховой организации в систему перестрахова­ния обеспечивает ее перестраховочной премией - еще одним ис­точником дохода от страховой деятельности. Наличие и величина поступлений страховой премии по перестрахованию зависят от степени развития перестрахования в регионе, спроса на перестра­ховочную защиту, наличия профессиональных перестраховщиков, что, в свою очередь, определяется емкостью первичного страхового рынка, размерами страхуемых рисков. Страховая компания, уча­ствуя в перестраховочной системе как перестрахователь, по усло­виям договора при наступлении страхового случая получает воз­мещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Наряду с предоставлением страховой защиты страховая органи­зация может выполнять посреднические функции. Так, в схеме пе­редачи риска в перестрахование первичный страховщик получает комиссионное вознаграждение за предоставление рафинированно­го риска перестраховщику. Гипотетически существует возможность получения комиссионного и брокерского вознаграждения страхо­вой организацией, в силу некоторых обстоятельств не принимаю­щей риска, например, в случае переуступки этого риска другой стра­ховой организации. В договорах пропорционального перестрахова­ния обычно предполагается выплата тантьемы перестрахователю. Это форма участия первичного страховщика в прибыли перестраховщика. По способу получения такого дохода можно его отнести к группе комиссионных и брокерских вознаграждений.

Доходы от инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность страховых компаний не связана напрямую со страхованием. Она основана на использовании взносов страхователей в качестве источника капиталовложений. Находясь в распоряжении стра­ховщика в течение определенного срока, страховые премии в соответствии с установленными правилами инвестируются в доход­ные активы и приносят страховой организации инвестиционный доход. С точки зрения инвестиционных возможностей резервы по долгосрочному страхованию жизни обладают наибольшей привле­кательностью, так как находятся в распоряжении страховщика в течение длительного времени. Доход от инвестиций складывается из процентов по банковским вкладам, из дивидендов по акциям, доходов по ценным бумагам, от недвижимости и т. д. Инвестиционный доход является важным источником доходов для страховых фирм. За счет этого источника страховщик гарантирует бонусы своим клиентам. В странах с развитым фондовым рынком инвестици­онный доход по некоторым видам страхования позволяет перекры­вать отрицательный результат по страховым операциям.

Прочие доходы. Помимо поступлений от проведения страховых операций и доходов от инвестиционной деятельности страховщик может получать другие доходы. К ним относятся:

суммы процентов, начисленных на депо премий;

суммы, полученные в порядке регресса;

прибыль от реализации основных фондов, материальных цен­ностей и других активов;

доходы от сдачи в аренду;

суммы возврата страховых резервов;

оплата консультационных работ, обучения.

При заключении договора перестрахования может быть пре­дусмотрено условие, по которому перестрахователь (цедент) де­понирует часть иди всю перестраховочную премию. По истече­нии срока договора и при условии отсутствия страхового собы­тия премия вместе с начисленными на депо процентами передается перестраховщику. Размер начисленного процента предусматрива­ется договором перестрахования. Предоставление такого рода га­рантий обеспечивает использование премии в качестве финансового ресурса.

В рамках гражданского законодательства страховая органи­зация может представлять интересы клиента и соответственно имеет права на регрессный иск к виновнику страхового собы­тия. Поступление сумм в порядке регресса обычно происходит после исполнения обязательств страховщиком, тем самым ком­пенсируются расходы страховой компании по выплате страхо­вого возмещения.

Страховая организация как хозяйствующий субъект имеет пра­во на реализацию основных фондов, не используемых в хозяйствен­ной деятельности. В данном случае прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации и балансовой (остаточ­ной) стоимостью основных фондов, увеличенной на сумму расхо­дов, связанных с выбытием имущества. Имущество, принадлежа­щее страховой компании, может быть предоставлено в аренду. К примеру, объекты недвижимости, основные фонды в некоторых случаях используются в качестве объекта аренды и служат источ­ником дохода - арендной платы. [8]

Возврат страховых резервов у страховых организаций произво­дится на основании специальных расчетов. Это суммы уменьше­ния страховых резервов.

Еще одним источником доходов страховой организации явля­ется оплата консультационных работ, обучения. Располагая ква­лифицированным персоналом, страховая организация может пред­лагать услуги по риск-менеджменту, установке программных про­дуктов, осуществлять обучение специалистов. Эти доходы не связаны с предоставлением страховой защиты, но имеют непосредственное отношение к страховой деятельности.

В ходе своей деятельности страховщик несет рас­ходы, т. е. предоставление страховой защиты сопровождается оп­ределенными затратами. Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой ком­пании. Их можно классифицировать по различным признакам (табл.1):

по времени осуществления (последовательности финансирова­ния);

по отношению к основной деятельности (связанности со стра­ховыми операциями);

по целевому назначению (содержанию операций).

Таблица 1

Классификация расходов страховой компании

Вид расходов	Классификация расходов
По отношению к основной деятельности	По целевому назначению	По времени осуществления
Расходы на ведение дела, в том числе
Административно-хозяйственные	Непосредственно не связанные со страхованием	Опосредующее ведение договора	В процессе ведения договора
Комиссионное вознаграждение	Связанные с проведением страховых операций	Подготовка и заключение договора	То же
Расходы на рекламу	Непосредственно не связанные со страхованием	То же	До заключения договора
Расходы на подготовку бланков	Связанные с проведением страховых операций	»	То же
Отчисления в страховые резервы	То же	Исполнение договора	В процессе ведения договора
Расходы по перестрахованию	»	То же	То же
Расходы по инвестициям	Непосредственно не связанные со страхованием	»	»
Страховые выплаты	Связанные с проведением страховых операций	»	При наступлении страхового случая

По времени осуществления расходы страховой компании де­лятся на расходы, предваряющие заключение договора страхования; расходы, осуществляемые при заключений и в процессе ведения (в течение действия) договора; расходы страховщика при наступлении страхового случая (окончание договора или ис­течение срока страхования); затраты, не имеющие тесной при­вязки к страховой деятельности, а также текущие расходы. До заключения договора, т. е. до момента продажи страхового про­дукта, страховая организация несет затраты по рекламе, по про­движению товара на рынке, на подготовку договоров (разработ­ка условий, расчет тарифов, выпуск бланков), на оплату экспер­тов по оценке риска, на финансирование консультационных работ и др.

Заключение договора (андеррайтинг), его ведение и исполне­ние сопровождаются наиболее значительными расходами. Это оп­лата труда работников страховой организации по заключению до­говора (сделки), по сбору страховых премий (инкассации), по об­служиванию страхователей - клиентов фирмы. К этой группе относятся расходы по выплате комиссионного вознаграждения агентам (посредникам), оплата труда сотрудников по обработке договоров, а также расходы по ведению договоров (например, транспортные расходы агентов).

Основной статьей расходов по исполнению договора страхования является выплата страхового возмещения (обеспечения) или финансирование убытка. В эту группу включаются затраты по урегулированию ущерба (оплата услуг спасателей, экспертов).

По отношению к основной деятельности расходы делятся на две большие группы: расходы, связанные с осуществлением страховых операций, и расходы, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности. Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты. Самую крупную статью составляют выплаты страховщика по страховому событию, это суммы страхового возмещения (обеспечения). Сле­дующая по значимости — статья, показывающая отчисления в стра­ховые резервы. Эти средства предназначены для исполнения обя­зательств по договорам страхования в будущем. Наряду с выше обозначенными резервами страховая организация образует резервы для финансирования предупредительных мероприятий, на форми­рование которых также производит отчисления. При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты: перечис­ление взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмеще­ние доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплату комиссионного вознаграждения и тантьемы.

Инвестиционная деятельность страховых организаций, обуслов­ленная отраслевой спецификой, сопровождается определенными; расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной деятельности. Составляющая значительный источник прибы­ли страховой организации, инвестиционная деятельность, в свою очередь, предполагает определенные затраты, связанные с реали­зацией инвестиций, списанием разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг.

Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они определя­ются как расходы на ведение дела. Эта группа расходов по удель­ному весу в общей массе расходов страховой организации занимает одно из лидирующих мест. В составе расходов на ведение дела выделяются затраты, имеющие место на любом другом предприя­тии, расходы, отражающие специфику страховой деятельности. Это расходы на ведение дела, необходимые для осуществления страховых операций: комиссионные брокерские вознаграждения, оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений, оплата услуг по  предоставлению статистических данных.

По целевому назначению, или по содержанию проводимых опе­раций, расходы страховых организаций могут быть представлены затратами, обусловленными подготовкой и заключением догово­ра, исполнением договора, затратами, опосредующими ведение договора, К расходам по подготовке и заключению договоров стра­хования относятся затраты по разработке новых условий на при­влечение новых клиентов (аквизиционные расходы), а также ко­миссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других пред­варительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым слу­чаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К опосредующим расходам можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а также прочие платежи и убытки. К последним относятся суммы налогов, уплачиваемых страховщиками, убытки от реализа­ции активов страховой организации и пр.

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость стра­ховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значе­ние при определении финансового результата по страховым опе­рациям и выявления налогооблагаемой базы. Понятие себестои­мости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

В момент формирования цены (тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величи­на себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты стра­хового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элемен­тами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется преж­де всего в относительности расчетов, их приблизительности и предварительности. Поэтому прогнозная величина себестоимос­ти может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов про­хождения договоров по данному виду страхования, от фактичес­кой убыточности страховой суммы, от результатов хозяйственной деятельности фирмы, экономии или перерасхода средств на ад­министративно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников.

К расходам, учитываемых, при расчете налогооблагаемой базы для уплаты на прибыль, в соответствии со статьей 294 Налогового Кодекса РФ, относятся: [1]

1) суммы отчислений в страховые резервы;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахования;

6) вознаграждения состаховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обслуживания при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

- услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирование страховых выплат;

- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2.           Финансовые результаты деятельности страховой компании

 Сложность деятельности страховой компании и разнообразие предоставляемых ею услуг значительно усложняют определение финансового результата. Финансовый результат представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия, показывающий успех или неудачу бизнеса.

В страховании финансовый результат традиционно определя­ется на основе сопоставления доходов и расходов за определен­ный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов/учитываемых для целей налогообложения прибыли, страховщиков, определяемой согласно НК РФ. На основании этого нормативного документа финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответ­ствии с действующим законодательством, и расходами, включае­мыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), с учетом сумм доходов и расходов, относимых не­посредственно на финансовые результаты их деятельности.

Финансовые результаты проведения обязательного медицинс­кого страхования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязатель­ное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граж­дан в РСФСР»». [7]

Отчет о прибылях и убытках страховой организации является формой отчетности, прилагающейся к балансу страховщика и под­лежащей ежегодной публикации. Информация, отраженная в этих бухгалтерских документах, открыта для всех заинтересованных лиц. Доступность этих данных обусловлена социальным характером страховой защиты и позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некото­рыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности использует­ся в рекламных целях. Форма отчетности о финансовых результа­тах периодически подвергается изменениям в соответствии с рас­поряжениями органов надзора за страховой деятельностью. Од­ной из последних и радикальных корректировок стало отражение отдельно результатов от операций по страхованию жизни и резуль­татов от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Прибыль в страховании может рассматриваться в двух ас­пектах:

прибыль как финансовый результат;

прибыль нормативная, или прибыль в тарифах.

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, плани­руемая по конкретному виду страхования. Однако практика про­ведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидае­мый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонения финансового результата от расчетной величины. Окончательная величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления ва­лового дохода с расходами.

Вместе с тем при анализе финансово-хозяйственной деятель­ности страховых организаций особо выделяют прибыль от инвес­тиционной деятельности. Финансовый характер предоставляемых услуг предопределяет широкие инвестиционные возможности стра­ховщика. По некоторым видам страхования инвестиционная при­быль может быть источником покрытия недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций слу­жит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.

Показатели, характеризующие финансовые результаты деятель­ности страховой организации, представляют собой исходную ин­формацию для генерального менеджмента с целью выявления «уз­ких мест» бизнеса и определения направлений повышения его эф­фективности. Наряду с показателями прибыли страховой организации финансовая деятельность может быть представлена други­ми показателями. Среди них выделяются абсолютные и относитель­ные показатели.

К абсолютным можно отнести показатели объема предостав-14^,% ленных услуг.[5]

1. Число заключенных договоров. Применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата страхового поля, спроса на страховую услугу, места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.

2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматривают­ся и совокупная величина, и средняя страховая сумма. Характеризует объем принимаемой страховщиками ответственности.

3. Выплаты страхового возмещения. Характеризуют объем исполненной ответственности, действительный уровень платежёспособности страховой организации. Зависят от фактической убыточности отчетного года. Применяются также в качестве средней величины. Анализируются отклонение фактических выплат от плановых и причины отклонения; являются ли они систематическими или это случайное явление. Возможен анализ в разрезе струк­турных единиц.

4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выража­ет размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения хозяйственной деятельности. Используется для сравнения (с общим объемом поступлений, за соответствующий период в прошлом, с аналогичными страховыми компаниями). Рассматривается в динамике, в целом и по отдель­ным видам, в среднем на один договор, по отдельным подразделе­ниям. Анализируются темпы роста премии в зависимости от уве­личения предприятия в сопоставлении с ростом выплат, выявля­ются причины, факторы.

5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. Изучаются состав, структура, факторы увеличения (снижения), например факторы роста расходов на ведение дела, зависимость от изменения численности работающих, роста (уменьшения) сред­ней заработной платы.

6. Объем страховых резервов. Применяется для оценки плате­жеспособности страховой организации. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности

Относительные показатели, характеризующие финансовые ре­зультаты, более разнообразны

1.            Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам. Вычисляется отношением балансовой прибыли к уставному капиталу или собственному капиталу, отношением прибыли от страховой деятельности к сум­ме расходов и отчислений страховой компании. По виду страхова­ния рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов по этому виду страхования. Рентабельность страховой организации может быть определена и с учетом результатов от деятельности, не свя­занной со страхованием (инвестиции). Рентабельность активов исчисляется соотнесением чистой прибыли к среднегодовой сто­имости активов. Эффективность или рентабельность инвестиций рассчитывается путем деления инвестиционного дохода на сумму страховых резервов.

2.            Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется нор­матив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем, оп­ределяемым как отношение фактических выплат к собранным стра­ховым премиям.

3.            Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой органи­зации с. объемом собранных страховых платежей. Коэффициент убыточности определяется отношением страховых выплат и рас­ходов на ведение дела к сумме собранных платежей. Уровень на­кладных расходов - отношение оплаченных комиссионных к общей сумме страховых платежей.

4. Прибыль, Сопоставление прибыли от нестраховой деятель­ности с прибылью от страховой деятельности.

Мировая практика анализа хозяйственной деятельности стра­ховых компаний использует множество различных методик, при­меняемых для проведения рейтинга страховых компаний. В основ­ном применяются относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность. Среди них - отношения:

1) текущих активов к текущим пассивам;

2) денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не является столь важным для страховых компаний, но его снижение может служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций. Если коэффициент мал, то это свидетельствует о том, что страхо­вая компания «перевложила» средства;

3) страховых премий по рискам, переданным в перестрахова­ние, к общей сумме страховых премий;

4) доли перестраховщиков в погашении ущербов к общей сум­ме осуществленных выплат по страховым событиям;

5) инвестиционного дохода к величине активов (чистых активов). Этот показатель определяет успешность активов;

6) активов к величине собственного капитала. Показывает сте­пень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний;

7) обязательств к собственному капиталу. Показывает степень зависимости страховщика от заёмных средств;

8) собственного капитала к сумме полученных премий. Пока­зывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам,

Этими показателями не исчерпываются методы, используемые при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Анализ результатов деятельности предполагает сопоставление фактических итогов, достигнутых в течение определенного перио­да, с планируемым уровнем. В этой связи особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, планирования прибы­ли. Отечественная практика страхования предусматривает плани­рование прибыли лишь на уровне рассчитываемого тарифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продвижение но­вого страхового продукта.

Европейские страховые компании составляют так называемый бюджет, включающий основные прогнозные показатели по видам страхования (долгосрочное страхование жизни и страхование ущер­бов). Величина показателей в ходе деятельности подвергается кор­ректировке в соответствии с наметившимися тенденциями. По сво­ему содержанию бюджет представляет собой проект годового от­чета деятельности страховщики (баланса). Невыполнение статей бюджета (прогноза) и отклонения фактических финансовых резуль­татов от ожидаемых подвергаются тщательному анализу с выделе­нием причин этих отклонений. Исполнение таких обязанностей лежит на отделах внутреннего аудита страховых компаний. Ана­лиз финансовых результатов деятельности страховщика выходит непосредственно на исследование и изучение системы бухгалтерс­кого учета страховых организаций.

3. Особенности налогообложения страховых операций

Особенность налогообложения страховых операций, состоит в том, что оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС. [1]

Организациями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- процент, начисленный на депо – премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Также особенность определения доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль страховой организации. Доходы и расходы уже перечислялись в первой главе данной курсовой.

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие основные группы: [9]

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль, налог на дивиденды, налог от долевого участия в деятельности дру­гих предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг: на­лог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименования «Россия»;

3) налоги с имущества: налог на имущество страховых организа­ций, сюда же можно отнести налог с владельцев транспортных средств, поскольку транспортные средства также включаются в Состав принадлежащего страховой компании имущества, хотя непосредствен­ным объектом обложения данным налогом выступает суммирован­ная мощность двигателя транспортных средств, и налог на приобре­тение транспортных средств, непосредственным объектом обложения которых выступает стоимость приобретаемого имущества - транспортного средства;

4) платежи за природные ресурсы: земельный налог и арендная плата за землю;

5) налоги с фонда оплаты труда: налог на нужды образователь­ных учреждений, транспортный налог, отчисления в государственные социальные фонды, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;

8) налоги с выручки от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имуществен­ного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, налогов на пользователей авто­дорог и с владельцев транспортных средств, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль – прибыль до налогообложения, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональные бюджеты (налог на имущество предприятий и налог на нужды образовательных учреждений) и местные бюджеты (целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых организаций.

Страховые организации несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Порядок расчета налогооблагаемой базы для уплаты на прибыль представлен на рис. 2.

 

Финансовый результат страховщика

=

 

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль

=

Рис. 2 Расчет налогооблагаемой базы страховой компании

для уплаты налога на прибыль

Налогооблагаемая база, уменьшается на сумму льгот, предостав­ляемых страховым организациям по налогу на прибыль в соответ­ствии с действующим законодательством. К числу важнейших льгот по налогу на прибыль, предоставленных страховщикам, можно отне­сти уменьшение налогооблагаемой базы и уменьшение ставки нало­га на прибыль. Из налогооблагаемой базы вычитаются суммы, на­правленные на финансирование капитальных вложений и для пога­шения кредитов банка на эти цели, затраты страховщиков на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохране­ния, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвали­дов, жилого фонда и пр.; взносы на благотворительные цели в разме­ре, не превышающем 3% от налогооблагаемой прибыли; суммы, на­правленные страховщиками на пополнение резервов по страхованию жизни в определенных пределах, и др.

На данный момент действует ставка налога на прибыль в размере 24% в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоя­щий финансовый год,

Сумма налога на прибыль определяется страховщиками само­стоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетно­сти. В течение квартала страховщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и установленной ставки. Выплата авансовых взносов производится не позднее 28-го числа каждого месяца равными доля­ми в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. [1]

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года страховщики исчисляют сумму налога на прибыль нарастаю­щим итогом с начала года исходя из фактически полученной при­были с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактической прибыли, вносятся страховщиками в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, ус­тановленного для представления квартальных бухгалтерских отче­тов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, уста­новленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении фактического налога и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику на основании его письменного заявления.

Страховые организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают в бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации, на территории которых расположены эти под­разделения, налог на прибыль из доли прибыли, приходящейся на структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

Кроме налога на прибыль страховщики платят также налог с ди­видендов, процентов, полученных по акциям, облигациям или дру­гим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, при­надлежащим страховщику, а также с доходов от долевого участия в деятельности других предприятий и страховых организаций на тер­ритории РФ.

Налог с перечисленных выше доходов уплачивается в момент вып­латы этих доходов по ставке 15%. Таким образом, к страховщику - получателю эти доходы поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы во избежание двойного налогообложения.

При совершении сделок с ценными бумагами страховщики упла­чивают налог на операции с ценными бумагами. Налог взимается со страховщика в том случае, если он выступает эмитентом ценных бу­маг. Объектом налогообложения является номинальная стоимость ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагается налогом номинальная сумма выпуска ценных маг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссии ценных бумаг, а также осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых п6 решению Правительства Российской Федерации.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленный в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма на­лога вносится плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

 

Рис. 3. Схема уплаты налогов с доходов от ценных бумаг и на операции с ценными бумагами

Следует различать налоги, уплачиваемые с доходов от ценных бумаг, т. е. дивидендов, процентов, и налог на операции с ценными бумагами. Для более четкого представления об этих налогах реко­мендуется рассмотреть схему, представленную на рис. 3.

В соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость ус­луги по страхованию и перестрахованию освобождены от этого нало­га. Не облагаются налогом и операции, связанные с получением так называемых прочих доходов от страховой деятельности, включаемых в состав выручки от реализации страховых услуг. К числу таких дохо­дов, в частности, относятся: возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные за оказание услуг страхового брокера, и неко­торые другие. Таким образом, страховые организации реализуют ус­луги в сфере основной деятельности без НДС. В то же время другие хозяйственные операции страховых компаний, не запрещенные дей­ствующим законодательством, подлежат обложению налогом на до­бавленную стоимость.

При определении налога на имущество страховых организаций объектом налогообложения служат основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимос­ти имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается Законом Российской Федерации. С 1995 г. предельный размер ставки налога на имущество составляет 2%. Сумма налога исчисляется страховщи­ками ежеквартально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами.

Не облагается налогом имущество страховых организаций, исполь­зуемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрас­те до 18 лет, для охраны природы, пожарной безопасности или граж­данской обороны, нужд физической культуры и спорта. При расчете налогооблагаемой базы вычитается стоимость имущества (за мину­сом сумм износа) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балан­се плательщика.

К числу налогов, уплачиваемых страховыми организациями в дорожные фонды, относятся налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на при­обретение автотранспортных средств. Объектом обложения нало­гом на пользователей автомобильных дорог у страховых организа­ций является сумма выручки, полученной от реализации страховых услуг, определяемой в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками. Выручка страховщика формируется за счёт поступ­лений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в стра­ховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в пе­рестрахование. Налог уплачивается по ставке 0,4%, если иная став­ка не установлена законодательными (представительными) орга­нами власти субъектов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется и налогооблагаемая база для расчета сбора за использование наименования «Россия», а также налога на со­держание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.[10]

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают страховые организации, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто­бусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневмоходу. Налог уплачивается ежегодно с каждой лошадиной силы мощности двига­теля транспортного средства по ставкам и в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации с учетом марки транспортного средства, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двига­теля.

Страховщики, приобретающие автотранспортные средства пу­тем купли-продажи, обмена, лизинга или взносов в уставный фонд, становятся плательщиками налога на приобретение автотранспорт­ных средств. Объектом обложения налогом является продажная цена автомобиля без налога на добавленную стоимость и акциза. Налог на приобретение уплачивается по следующим ставкам: гру­зовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специ­альные и легковые автомобили - 20%, прицепы и полуприцепы - 10%.

Если в документах проставлена продажная цена автомобиля с выделением суммы акциза, налога на добавленную стоимость и спе­циального налога, то путем вычитания из продажной цены этих на­логов определяется налогооблагаемая база.

Налог уплачивается при регистрации или перерегистрации транспортного средства в течение пяти дней со дня его приобрете­ния, при этом расчет налога представляется в налоговый орган в срок, установленный для представления квартального (годового) баланса за тот период, в котором приобреталось транспортное сред­ство. Днем приобретения считается день зачисления автотранс­портных средств на основании акта приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем организации.

Если регистрация или перерегистрация автотранспортного сред­ства производится при смене местонахождения плательщика, пере­даче транспортных средств, реорганизации, смене организационно-правовой формы плательщика, в том числе при приватизации, то налог на приобретение не уплачивается.

Следует различать транспортный налог и налоги, служащие ис­точниками образования дорожных фондов. Средства, полученные от взимания транспортного налога, используются на финансовую поддержку и развитие пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского желез­нодорожного транспорта.

Транспортный налог определяется по ставке 1 % от фактического фонда заработной платы и уплачивается один раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

К числу налогов, взимаемых на региональном уровне, отно­сится налог на нужды образования. Этот налог вводится на соот­ветствующей территории по решению органов власти субъектов Российской Федерации. Цель введения данного налога - при­влечение налогоплательщиков к участию в финансировании затрат на содержание образовательных учреждений. Объектом обложения налогом являются фактические расходы по фонду за­работной платы.

Ставка налога, устанавливаемая органами власти субъектов Рос­сийской Федерации, не может превышать предельной ставки, уста­новленной законом об основах налоговой системы. В настоящее вре­мя предельная ставка налога на нужды образования установлена на уровне 1%.

В связи с тем, что на страховые органы распространяется общая схема налогообложения, местные налоги (плата за землю, налог на рекламу, сбор на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования и пр.) они уплачивают в том же порядке, что и другие плательщики.

Заключение

Механизм получения, состав и структура доходов страховых, организаций отражают отраслевую специфику и стратегию каждого отдельного предприятия. К доходам страховщика относятся: доходы от страховой деятельности, доходы от инвестиционной де­ятельности, прочие доходы.

Основным источником поступления доходов страховой организации являются страховые премии (взносы) по операциям страхования, сострахования, перестрахования. Инвестиционный доход - важный источник доходов страховщика, позволяющий гарантировать клиентам бонусы, а в некоторых случаях покрывать убытки от страховой деятельности.

Расходы страховой организации связаны с осуществлением ус­тавной деятельности. Основная статья расходов - это выплаты страхового возмещения (обеспечения). Расходы страховщика можно классифицировать по следующим основным признакам: по времени осуществления; по отношению к основной деятельности стра­ховой защиты; по целевому назначению.

Финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия, финансовый результат определяется как разность между выручкой от реализации стра­ховых услуг и поступлениями от иной деятельности за период и расходами, осуществленными в течение этого периода.

Прибыль в страховании может рассматриваться как

финансовый результат,

нормативная (расчетная) прибыль.

Финансовые результаты деятельности страховых организаций могут быть проанализированы посредством построения и изуче­ния широкого круга абсолютных и относительных показателей.

Сопоставление фактических результатов с планируемыми обес­печивается путем составления финансового плана-бюджета. Ис­полнение показателей бюджета - предмет изучения внутренних аудиторов страховой фирмы.

Налогообложение страховых организаций имеет специфику в части, касающейся главным образом определения базы для расчета налога на прибыль. В основном налогообложение страховых операций осуществляемых страховыми компаниями производится в том же порядке, что и у других плательщиков.

Список использованной литературы:

 

1.     Налоговый кодекс РФ ч.I, II. – М.: “Издательство ПРИОР”, 2000. – с.83 – 185.

2.     Федеральный закон РФ от 06 августа 2001. № 110 “О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» // Российская газета. – 2001. – 8 августа.

3.     Закон РФ от 27 февраля 1992 года № 4015 «Об организации страхового депо в РФ» // Консультант +.

4.     Бенрина Н.В. Страхование: конспект лекций – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 144 с.

5.     Вещулова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учеб. - проект. пособие. – СПб.: Издательский торговый Дом «Герда», 2000. – 768 с.

6.     Гвозденко А.А. Основы страхования: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 300 с.

7.     Основы страховой деятельности: Учеб. / Отв. ред. проф. Т.А. Федорова. –М.: Издательство БЕК, 2001. -  768 с.

8.     Сербиновский Б.Ю. Страховое дело: Учеб. – Ростов – н/Д;Издательство «Феникс», 2000. – 384 с.

9.     Сухов В.А. О налогообложении страховщиков // Финансы. – 200. - №4. – с. 52-55.

10.       Фогельсон Ю.Б. Введение в страховое право. – М.: Издательство БЕК, 1999. – 224 с.

11.       Шахов В.В. Введение в страхование. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 192 с.

12.       Шахов В.В. Страхование.: Учеб. для вузов. –М.: ЮНИТИ, 2000 – 311 с.

13.       Шихов А.К. Страхование.: Учеб. для вузов. –М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000 – 431 с.