Содержание

Введение. 3

Глава 1. Становление и организация бухгалтерского учета в России. 5

1.1. Развитие и становление принципов бухгалтерского учета в России. 5

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. 16

1.3. Правовое регулирование бухгалтерского учета в России. 26

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». 35

2.1. Краткая характеристика ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». 35

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии. 38

2.2.1. Бухгалтерский учет основных средств. 38

2.2.2. Учет движения товаров и тары.. 41

2.2.3. Учет расчетных операций. 45

2.2.4. Учет денежных средств. 53

2.2.5. Учет издержек обращения и формирования финансового результата. 55

2.3.6. Бухгалтерская отчетность. 64

2.3. Автоматизация учетного процесса на предприятии. 66

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия. 73

3.1. Анализ имущественного положения предприятия. 73

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности. 78

3.3 Анализ финансовой устойчивости. 88

3.4.  Анализ деловой активности. 94

Заключение. 99

Список использованной литературы.. 102

Введение

 

В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Объектом исследования является деятельность торгового предприятия, предметом – изучение организации бухгалтерского учета. Базой анализа служит ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». Хронологические рамки исследования ограничены 2002-2003 годами.

Целью написания дипломной работы – изучение организации бухгалтерского учета на оптовом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     Изучить развитие принципов бухгалтерского учета

2.     Рассмотреть организацию бухгалтерского учета в России

3.     Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

4.     Рассмотреть организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии;

5.     Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.

Глава 1. Становление и организация бухгалтерского учета в России

 

1.1. Развитие и становление принципов бухгалтерского учета в России

На вопрос, когда возникла бухгалтерия, возможны три ответа: 6000 лет тому назад; в тот момент. Когда началась целенаправленная регистрация фактов  хозяйственной жизни; 500 лет назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось описательное осмысление учета; более 100 лет назад. Когда появились первые теоретические  конструкции.

Становление учета в России происходило в монастырях (в XVII в.), поместьях (теоретическое осмысление началось только во второй половине XVIII в.), домашних хозяйствах (вторая половина XVIII в.), торговле, строительстве и промышленном производстве. оссРРрр

Адмиралтейский Регламент 1722 г. предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Он оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета в России, в частности, на общегосударственную методику учета на материальных складах, где последовательно проводится принцип оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Записи, не оправданные документами, не принимались. В системе учета центральное место приобретает учет запасов на складах, так как снабжение материалами армии, строительства и промышленности строжайше регламентировалось. Принципы документирования соблюдались и на винокуренных казенных заводах, где были введены для материального учета приходно-расходные книги.

Для промышленного учета ХVIII в. можно выделить следующие характерные четы:

-         сплошная документация всех фактов хозяйственной жизни,

-         регулярность инвентаризаций и отчетности,

-         распространение калькуляции,

-         использование линейной записи и ее оперативности,

-         аналитичность бухгалтерской информации,

-         применение ее для целей управления отдельными звеньями предприятия.

Для всей системы учета того периода вплоть до начала ХIХ в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление учета. И только развитие капитализма в первой половине ХIХ в. приводит к стиранию границ между системами учета различных отраслей народного хозяйства. Эрозия принципов привела к синтезу отечественных систем с идеями, занесенными в Россию из Западной Европы, так постепенно начала складываться новая, теоретически цельная система. Двойная бухгалтерия из торговли, но менее общего роста товарности, стала проникать в другие отрасли хозяйства.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли. Павел Иванович Рейнборт, представитель традиционалистского направления, в изложении принципов бухгалтерского учета исходил из разбора «сквозного примера» двухмесячной работы оптовой фирмы. Важным вкладом в развитие учета в России было формирование научных основ парадигмы двойного учета.

У зарубежных и отечественных учетных по вопросу определения принципа бухгалтерского учета пока нет единого мнения, а присутствуют различные толкования. В частности, Р.Н. Антони предлагает девять принципов, В.Д. Новодворский и А.Н. Корин – пятнадцать, Я.В. Соколов – четырнадцать, А.Н. Кашлев и О.М. Островский – пять принципов бухгалтерского учета.

М.И. Кутер предлагает классифицировать принципы бухгалтерского учета по следующим направлениям:

-         принципы, определяющие, какая информация подлежит учету,

-         принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтерского учета,

-         принципы, регламентирующие способы в конкретных ситуациях.

Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информации, принципом денежного измерения и существенности.

Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информационной системе и сопоставлять имущество предприятия, ссуды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщикам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и пользователей услугами и т. п. Деньги выражаются в стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему. Последующие изменения в покупательной силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции,  зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться существенными.

В учете может применяться информация нефинансового характера. Неденежные показатели используются в том случае, если они позволяют более углубленно познать денежные данные. Так, в учете неденежного имущества предприятия целесообразно знать не только его денежную оценку, но и натурально-количественные показатели (в штуках, тоннах, метрах, литрах и т. д.). При учете оплаты  труда интерес представляют трудовые показатели (в нормо-часах, трудоднях и т. п.).

Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователями.

Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обособленного предприятия, действенности, непрерывности, последовательности, учетного периода.

Принцип обособленного (автономного или целостного) предприятия провозглашают юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) – первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).

Имущество и задолженность предприятия перед третьими лицами существуют обособленно  от имущества и обязательств этого предприятия и других предприятий. Принцип обособленного предприятия позволяет выявить его контуры: территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри предприятия) и корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский  учет рассматривается как микроуровневая модель хозяйственной единицы (на уровне предприятия). Банковские счета организации (предприятия) и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам вторых лиц не должны погашаться, а личные потребности – удовлетворяться за счет средств первого лица. Ответственность второго лица по долгам и обязательствам первого зависит от организационно-правовых форм экономического субъекта.

В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно статье 48 ГК Российской Федерации «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде».

Таким образом, юридическое лицо характеризуют следующие признаки:

-         имущественная обособленность,

-         самостоятельная имущественная ответственность,

-         самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени,

-         организационное единство.

Решающий из них – имущественная обособленность, соответствует бухгалтерскому  принципу автономного (обособленного) предприятия. Под обособленным имуществом подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей.

Анализ соотношения прав учредителей (участников) и самого юридического лица на имущество позволяет выделить при модели образования юридических лиц.

Сущность первой модели состоит в том, что учредители (участники) с передачей юридическому лицу соответствующего имущества полностью утрачивает свои вещные права на него. Не имеют они таких прав и по отношению к приобретенному имуществу. Соответственно и переданное учредителями (участниками), и приобретенное самим юридическим лицом имущество признается принадлежащим ему на праве собственности. Утрачивая вещные права, учредитель (участники) взамен приобретает права обязательственные – права требования к юридическому лицу. Подразумеваются, в частности права, принадлежащие члену организации: участвовать в управлении ею, получать дивиденды и др. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества (полные товарищества и товарищества на вере или коммандитные товарищества), хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), производственные и потребительские кооперативы.

Вторая модель отмечается тем, что учредитель, передавая юридическому лицу во владение, пользование и распоряжение соответствующее имущество, продолжает оставаться его собственником. Учредитель признается собственником и всего того, что юридическое лицо приобретает в дальнейшем в процессе своей деятельности. Тем самым вещными правами на одно и то же имущество обладают учредитель – собственник и само юридическое лицо, которому имущество принадлежит на производном от собственности праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В случаях, когда имущество принадлежит юридическому лицу на правах хозяйственного ведения, собственник имущества в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Предприятие в этой ситуации не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом (кроме недвижимого), принадлежащим предприятию, оно распространяется самостоятельно. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, а само предприятие владеет этим  имуществом на праве хозяйственного ведения, относятся унитарные государственные и муниципальные предприятия.

Унитарные государственные предприятия могут также владеть принадлежащим им имуществом на правах оперативного управления. Право оперативного управления имуществом распространяется как на унитарные казенные предприятия, так и на учреждения, финансируемые собственником. Экономические субъекты в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием и учреждением, вправе изъяснить излишнее, неиспользуемое  либо используемое не по назначению имущество и распоряжаться им по своему усмотрению.

Третья модель предполагает, что юридическое лицо становится собственником всего принадлежащего ему имущества. При этом, в отличие от первой и второй модели, в указанном случае учредители (участники) никакими имущественными правами по отношению к юридическому лицу – ни обязательственными, ни вещными – не обладают.

К числу таких юридических лиц относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Различия между тремя указанными моделями наглядно проявляются, в частности, в момент ликвидации юридического лица. Участники юридического лица, построенного по первой модели, вправе претендовать на часть оставшегося имущества, которая соответствует их доле. Учредитель юридического лица, построенного на второй модели, получает все, что осталось после расчетов и кредиторами. По третьей модели учредители  (участники) никаких прав на оставшееся имущество вообще не приобретают.

Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество предприятия (активы) с источниками его образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц). Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он формулируется уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта – его имущество и обязательство вторых и третьих лиц перед предприятием, или его дебиторскую задолженность), капитал собственника и обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими (физическими и юридическими) мирами (то есть его кредиторскую задолженность или пассивы).

В общем виде уравнение двойственности, отражающее суть предприятия, можно записать:

Активы – Пассивы = Собственный капитал.

Научное обоснование уравнения принадлежит основоположнику балансовой теории И.Ф. Шеру (1890 г.), который видел цель учета «в двойном выводе чистого имущества», выделяя на первое место расчет капитала собственника.

Современники называли капитальное уравнение постулатам Шера: величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное значение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.

В современной теории и практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности, на котором базируется форма финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс» (отчет о финансовом положении организации). Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Пассивы.

Согласно принципу непрерывности бухгалтерский  учет ведется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское  наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее подразумевает охват всех объектов наблюдения.

Принцип последовательности в методах учета (последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по  отчетным периодам.

Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат на предприятии исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени – месяц, квартал, год.

С помощью следующей группы принципов возможно обосновать принимаемые решения в конкретных ситуациях. К таковым относятся принципы продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реализации, увязки доходов и расходов.

Принцип действующего предприятия, или принцип продолжения (непрерывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, иметь постоянный производственный процесс  и не намерено сокращать объем производства. Этот принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующего предприятия характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительной стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная  к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости).

Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости. Принцип не всегда применяется, так, например, при ликвидации предприятия его имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно поводить периодические переоценки имущества, применять так называемый индекс-дефлятор.

Принцип бухгалтерского консерватизма (историчности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы – в момент появления обоснованной уверенности.

Этот принцип оспаривается Э.С. Хендриксеном и М.Ф. Ван Бреда, которые утверждают, что применение принципа лишает учетные данные сравнимости, а преуменьшение учетных данных может привести к неудачным решениям, как и преувеличение.

Принцип реализации – спорный. Р. Энтони и Дж. Рис видят концепции реализации в том, что суммы признанного дохода может быть ниже продажной цены, то есть обосновывается сумма признанного дохода. В качестве примера рассматривается ситуация с реализацией товаров со скидкой. Ф. Вуд суть принципа видел в том, что доход признается в учете в момент передачи товаров или услуг заказчику, то есть принцип определяет период признания дохода.

Признание дохода в сумме меньшей из возможных предполагает принцип бухгалтерского консерватизма. Суть принципа реализации состоит в том, что для отражения доходов в учете необходимо, чтобы прибыль была реализована, то есть у предприятия возникло право на получение денежных средств. Обычно эта возможность возникает в момент перехода права собственности на продукцию, хотя договором может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю в момент перечисления денег на счет поставщика.

Принцип соответствия, или увязки доходов  и расходов, предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категориями. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений.

В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их относят и  к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и если затраты не приводят ни к каким выводам, их относят к убыткам.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета в России.

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Закрепление принципов учета в нормативных документах – большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций.

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях

Под организацией БУ понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации БУ являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов БУ, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Учетный цикл (наблюдение, регистрация, обработка, анализ и представление бухгалтерских данных) включает в себя следующие операции:

1. Анализ содержания хозяйственной операции. Хозяйственная операция принимается к учету, если есть ответы на следующие вопросы: когда произошла хозяйственная операция, каково стоимостное выражение хозяйственной операции, к какой классификации она относится (на каких счетах может быть отражена).

2. Фиксация хозяйственной операции в первичном документе.

3. Регистрация данных в учетных регистрах. Совокупность бухгалтерских регистров вместе с правилами их ведения составляет форму БУ.

4. Обработка данных в регистрах и обработка регистров.

5. Составление бухгалтерской отчетности.

6. Анализ бухгалтерских данных и бухгалтерской отчетности.

7. Представление бухгалтерских данных.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию БУ возложена на руководителя организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения БУ, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возглавляемыми главным бухгалтером. При отсутствии бухгалтерской службы бухгалтерского учета и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации; определение объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

В процессе выявления организационных и производственных особенностей организации необходимо выяснить ее организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, ознакомиться с особенностями технологии производства, планами организации и т. п. Знание этих особенностей работы организации позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Знание технологии производства особенно важно при определении наиболее рациональных форм и методов учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции, для обеспечения контроля за соблюдением норм производственного потребления и норм выхода готовой продукции.

Для определения объема и характера учетной работы, необходимо, прежде всего, для установления штата аппарата бухгалтерии и распределения работ между отдельными работниками, составлять перечень всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и устанавливать норму времени выполнения каждой операции.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов и отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов предусмотрены аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, учет производственных затрат, исчисление фактической себестоимости изделий и др. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляют документы для учета хозяйственных операций и составляют расчет потребности в бланках. Организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают изготовление их тиража в типографии или делают заявку на их приобретение, а при централизованном снабжении – заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляют с соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, то есть прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Необходимо, чтобы проверка наличия ценностей не оказывала негативного воздействия на работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержаться необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй – по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дают детальную характеристику формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывают, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, счетчиков (газовых, электрических и др.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяют структуру аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дают должностную характеристику каждому работнику, намечают мероприятия по повышению их квалификации, составляют графики учетных работ. Основное назначение графиков – распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, мероприятий по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывают работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника в течение и одного рабочего дня, и более длительных периодов времени (месяц, квартал и др.).

В структурных графиках указывают наименования и сроки выполнения работ отдельными структурными частями бухгалтерии или предприятия (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и др.).

В сводном графике указывают сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и др.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение возложена на главного или старшего бухгалтера предприятия. Графики учетных работ составляют в виде таблиц, в которых отмечают сроки выполнения запланированных работ.

Бухгалтерский аппарат, его структура и функции.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна: отражать специфические особенности организации и технологии производства; обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использовать достижения научной организации труда; быть максимально простой и компактной; обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей – достоверной бухгалтерской отчетностью.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется на небольших предприятиях с численностью до 7-9 человек.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих звеньев управления, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних организаций и в некоторых крупных организациях.

В средних организациях в состав бухгалтерии входят:

·              материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведут учет основных средств и МБП;

·              группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом. Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

·              производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

·              учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

·              общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно существуют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий показана ниже (рис.1.1).

 

Рис.1.1 Структура бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий

При комбинированной организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетенции. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.

Важный этап разработки структуры бухгалтерии – формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Работа бухгалтерии должна осуществляться с использованием научной организации труда (НОТ) работников учета, которая вызвана повысить производительность их труда, достоверность и полноту получаемой информации, ее аналитичность.

НОТ счетных работников представляет собой комплекс разработанных на основе современных достижений науки и техники мероприятий, обеспечивающих рациональное ведение учета, и включает следующие элементы: разделение и кооперация труда, его нормирование и стимулирование, методы и приемы труда, организация и обслуживание рабочих мест, создание благоприятных условий для труда.

Из перечисленных элементов НОТ наиболее важными представляются создание благоприятных условий труда и организация и обслуживание рабочих мест.

Создание благоприятных условий труда учетным работникам включает в себя: выделение специально оборудованного помещения (как правило, вблизи основного производства и в одном здании с другими службами управления); обеспечение нормальной освещенности, температуры (в пределах 18-20⁰С), влажность воздуха (более 60%), а также его чистоты, правильное цветовое оформление интерьера; создание нормального психологического климата, режима работы (время начала и окончания перерывов в работе, сменность, чередование дней отдыха, графиков отпусков и др.).

В этот перечень входят также рациональная организация рабочего места, которая означает: выбор габаритов, форм мебели и оборудования, удобных для работы, и размещение их с учетом последовательности выполняемых работ; оборудование рабочего места соответствующей оргоснастикой, современной вычислительной техникой и нормативно-справочными материалами; создание благоприятных санитарно-гигиенических и психологических условий труда.

Существуют немеханизированные (ручные), механизированные и автоматизированные рабочие места. Немеханизированное рабочее место бухгалтера (учетного работника) оснащено картотекой, таблицами и др. Механизированное место в отличие от немеханизированного снабжено клавишными машинами (электромеханическими или электронными), позволяющими значительно сократить трудоемкость расчетов.

На автоматизированном рабочем месте бухгалтера (АРМ бухгалтера) с помощью вычислительной техники операции по обработке информации выполняются автоматически. На долю человека остается небольшая часть ручных операций и принятие решений.

Разработка АРМ бухгалтера включает в себя обоснование и создание соответствующих видов обеспечения: функционального, технического, технологического, информационного, программного, организационно-правового.

1.3. Правовое регулирование бухгалтерского учета в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и ряд федеральных законов.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положений по бухгалтерскому учету и перечень приведен в таблице:

Таблица 1.2.

Перечень положений по бухгалтерскому учету

Краткое обозначение	Название положения	Утверждающий документ
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н
	Положение о документах и документообороте в Российской Федерации	Приказ Минфина СССР от 29.07.1983 №105
ПБУ 1/98	Учетная политика организации	Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н
ПБУ 2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство	Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 №167
ПБУ 3/2000	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 №45н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н
ПБУ 8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н
ПБУ 9/99	Доходы организации	Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н
ПБУ 10/99	Расходы организации	Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н
ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лицах	Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №27н
ПБУ 12/2000	Информация по сегментам	Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н
ПБУ 14/2000	Учет нематериальных активов	Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н
ПБУ 15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н
ПБУ16/02	Информация по прекращаемой деятельности	Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

При разработке нормативных актов Минфин России осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический Совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами Методологического Совета является разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов, положений и методических рекомендаций, содействия внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершению, а также по улучшению бухгалтерского образования.

Методологический Совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень некоторых нормативных документов третьего уровня:

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов;

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важная роль отводится Государственной Думе, разрабатывающей и принимающей законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной Думы в 1994г. создан Экспертный Совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Он призван содействовать Комитету в подготовке и рассмотрении относящихся к ведению вопросов аудиту, бухгалтерского учета и финансовой статистике. Его основными задачами являются: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законодательств по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведение экспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие в реализации законов РФ; обобщение опыта применения законов, их соблюдение и подготовка необходимых  рекомендаций и предложений.

Совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур – специалистов в области аудита, бухгалтерского учета и статистики.

Он может создавать постоянные и временные экспертные (рабочие) группы для подготовки материалов по отдельным вопросам его ведения и привлекать к участию в них специалистов, не являющихся членами Совета.

В работе вышеназванных Экспертного и Методологического Совета большую помощь призваны оказывать общественные организации и прежде всего Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран содружества и РФ и Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ. Помимо реальной помощи в разработке проектов законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту указанный выше Комитет оказывает большое содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, и подготовки и переподготовки аудиторских бухгалтерских кадров.

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов призваны оказывать содействие в разработке и соблюдении ее членами нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту, и норм профессиональной этики, следить за качеством знаний квалификацией своих членов, принимают участие в организации профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров, защищать права и профессиональную независимость бухгалтеров.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Учетной политикой организации должен быть определен порядок документооборота, включая применяемые формы первичных учетных документов, систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным предприятием графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направления ведения и организации бухгалтерского учета производится выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативным  актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики предприятие осуществляет разработку соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерскому учету.

При разработке учетной политики предприятию необходимо учесть следующее:

1. учетная политика оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т. п.);

2. способы ведения бухгалтерского учета, которые избраны организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января и до конца года;

3. учетная политика, принятая предприятием, применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от места их нахождения и выделения на отдельный баланс;

4. принятая вновь созданной организацией политика считается приемлемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

5. изменение учетной политики должно быть обосновано. Изменения вводятся с 1 января финансового года и могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности предприятия или снижение трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия, движение денежных средств, или финансовые результаты деятельности, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК»

2.1. Краткая характеристика ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК»

Для экономики в целом деятельность фирм является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития  предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России именно создание и развитие предпринимательского сектора должно стать основой регулирования общества.

Объектом анализа дипломной работы является обзество с ограниченной ответственностью «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК».

Общество было образовано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»  в 1998 году. Единственным учредителем общества является Кузнецов Александр Владимирович.

Местонахождение общества: 630058, г. Новосибирск, ул. Русская 39

Общество создано в целях более полного удовлетворения потребностей граждан и юридических лиц в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его участников. Для выполнения своих целей общество осуществляет различные виды деятельности в сфере оказания услуг, торговли, производства.

Основными видами деятельности общества являются оптовая торговля.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ и ст.2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

При осуществлении своей деятельности общество имеет право:

-    заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

-    приобретать, отчуждать имущество, имущественные права, продукты интеллектуальной деятельности и иные объекты гражданских прав;

-    выступать от своего имени и представлять свои интересы в суде;

-    создавать филиалы, представительства;

-    арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

-    пользоваться кредитами в рублях и иностранной валюте;

-    принимать на работу лиц по гражданско-правовым и трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Уставный капитал общества складывается из вклада его учредителя (участника) в размере 8350 (Восемь тысяч триста пятьдесят рублей) рублей.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Имущество общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью общества.

Источниками образования имущества общества являются:

-    личные средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества;

-    доходы от производственно-хозяйственной деятельности;

-    долгосрочные и краткосрочные кредиты; иные поступления.

Высшим органом управления  обществом является общее собрание его участников.

К исключительной компетенции общего собрания относятся:

-    определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решений об участии в других объединениях.

-    изменение устава общества, размера уставного капитала;

-    внесение изменений в учредительный договор;

-    образование исполнительных органов общества;

-    утверждение годовых отчетов и годовых  бухгалтерских балансов;

-    принятие решений о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных  ценных бумаг;

-    назначение аудиторской проверки;

-    принятие решения о ликвидации и организации;

-    распределение прибыли между участниками и другие.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается общим собранием акционеров на три года.

Директор общества без доверенностей действует от имени общества, в т.ч.:

-    представляет его интересы и совершает сделки;

-    выдает доверенности на право представительства от имени общества;

-    издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Общество обязано хранить следующие документы:

-    учредительные документы общества

-    протоколы собраний учредителей

-    документ, подтверждающий государственную регистрацию общества

-    документы, подтверждающие право общества на имущество, находящееся у него на балансе

-    внутренние документы общества

-    документы, связанные с эмиссией облигаций и иных эмиссионных бумаг общества

-    заключения ревизионной комиссии, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.2.1. Бухгалтерский учет основных средств

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация  основных средств».

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. д.) их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На предприятии основным регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений является ведомость по форме №В-1. Данные записываются в ведомости по каждому объекту отдельно. Ежемесячно, при наличии движения основных средств подсчитывается сумма их оборотов и выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем.

На балансе ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» по состоянию на 1 января 2003 года числились основные средства первоначальной стоимостью 95 тыс. руб., накопленная амортизация – 38 тыс. руб. Стоимость основных средств по остаточной стоимости – 57 тыс. руб. В течении 2003 года был приобретен объект основных средств стоимостью 17 тыс. руб.. Начисленная амортизация за отчетный год составила 9 тыс. руб. По состоянию на 1 января 200 года первоначальная стоимость основных средств составила 112 тыс. руб., накопленная амортизация -– 47 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств составила – 65 тыс. руб. Выбытия основных средств в отчетном году не было. Учет поступления основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. При поступлении основных средств в эксплуатацию оформляется акт приемки-передачи. В нем указывается источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, его соответствие техническим условиям и т. д. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается: инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная стоимость, норма амортизации и другое).

Согласно учетной политике ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» начисление амортизации основных средств производится по действующим нормам амортизации линейным методом. Величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной для каждого вида основных средств.

Расчет амортизации осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек.

На сумму начисленной амортизации в размере 9 тыс. руб. в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дт 44 Кт 02 – 9 тыс. руб.

В соответствии с действующей учетной политикой в ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» ремонт основных средств производится путем включения фактически произведенных затрат в расходы на продажу. При этом дебетуется счет 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 76 субсчет «Расчеты с кредиторами». В 2003 году текущего ремонта основных средств не производилось.

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет» и другие) с последующим равномерным списанием их по отчетным периодам с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». 

В течение 2001 года приобретены основные средства на сумму 17 тыс. руб. (без НДС).

Дт 08 Кт 60 – 17 тыс. руб.

Дт 19 Кт 60 – 3,4 тыс. руб.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства»:

Дт 01 Кт 08 – 17 тыс. руб.

2.2.2. Учет движения товаров и тары

В оптовой торговле крайне важное значение имеет учет товаров. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" на предприятии открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Тара под товаром и порожняя"

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют  только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

В 2003 году в ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» не было выявлено фактов некачественно поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям на предприятии.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступление ТМЦ
1	Поступили материалы от поставщиков	10	60
2	Поступили товары от поставщиков	41	60
3	Выделен НДС по поступившим товарам, материалам и прочим НДС	19	60
Реализация и прочее выбытие ТМЦ
4	Выставлен счет покупателю за реализованные товары	62	90.1
5	Выделен НДС по реализованным товарам	90.2	68
6	Списана себестоимость товаров	90.3	41
7	Списаны прочие расходы (издержки обращения)	90.3.	44
8	Результат от реализации товаров	90.9	99

 

2.2.3. Учет расчетных операций

Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, доплат, надбавок, оплаты неотработанного времени (за отпуск, выполнение общественных обязанностей и др.). Кроме того, имеют место выплаты социального характера на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.

С этой целью на предприятии разрабатывается штатное расписание с указанием категорий работающих: рабочие и служащие (руководитель, специалисты и другие служащие), их количество и “вилка” окладов. Учет личного состава МП производится специально назначенным лицом.

Первичными документами по учету численности персонала и его движению являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков, договора-подряды.

Максимальный размер заработной платы законом не ограничивается, но ее нижний уровень не может быть менее минимальной оплаты труда, устанавливаемой государством.

При временной утери трудоспособности, достижения пенсионного возраста и некоторых других случаях государством гарантируется каждому человеку социальная защита за счет фондов: социального страхования, пенсионного, обязательного государственного медицинского страхования, занятости населения и др., образованных путем целевых отчислений от начисленной заработной платы по предприятию и других источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п. На малом предприятии “ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК” ведется оплата по окладам.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ. В таблице 2.2. приведен перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Таблица 2.2.

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Номер формы	Наименование формы
Т-1 Т-2 Т-6 Т-8 Т-13 Т-49 Т-53	1.     По учету личного состава Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) 2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Платежная ведомость

На предприятии ООО "ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК" расчет ведется в Книге по начислению заработной платы.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ – 4% и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,3%); фонды обязательного медицинского страхования: федеральный бюджет (ФФОМС – 0,2%) и субъекты Федерации (ТФОМС – 3,4%); Пенсионный фонд РФ в размере 14% и авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: финансирование страховой части трудовой пенсии с заработной платы в зависимости от года рождения (для мужчин с 1953 по 1966 год и женщин с 1957 по 1966 год тариф – 12%, для лиц 1967 года и моложе – 11%) и накопительной части трудовой пенсии (соответственно 2% и 3%).

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производят от выплат, начисленных работникам по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

К счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут быть открыты субсчета (на примере малого предприятия “ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК”):

69    “Расчеты по социальному страхованию” (4%);

69/1 “Расчеты по соцстраху, травматизм” (0,3%);

69/2 “Расчеты с федеральным бюджетом” (14%);

69/3 “Расчеты с пенсионным фондом по страховой части”;

69/4 “Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части”;

69/5 “Расчеты с ТФОМС” (3,4%);

69/6 “Расчеты с ФФОМС” (0,2%).

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации;

-счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Из начисленной работникам малого предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Синтетический учет расчетов с сотрудниками МП по заработной плате ведут на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

·     оплата труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

·     оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

·     начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

·     начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

По дебиту счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Например: Д-т20  К-т70  - начислена заработная плата работникам основного производства, управленческому персоналу;

Д-т69  К-т70  - начислены  пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов;

Д-т70  К-т50  - выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда;

Д-т70  К-т71  - удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

Расчеты осуществляются безналичным путем.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60:

Дт 41.1 Кредит 60   рублей - акцептована счет фактура поставщика

Дт 19 Кредит 60  рублей - начислен НДС

Дт 60 Кредит 51 0 рублей - оплачен счет поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в предлагаемой для малых предприятий ведомости учета расчетов и прочих операций формы В-5. Ведомости ведутся отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженностям за определенный период (месяц, квартал, год) в зависимости от объема расчетов. В конце отчетного периода выводится дебетовое и кредитовое сальдо по каждому виду расчетов и в целом по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту – расходы, произведенные подотчетным лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

В ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» выдача наличных денег в подотчет производится в основном на командировочные расходы. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы. Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки отчитаться об израсходованных суммах.

Итоговые записи по счету 71 производятся в журнале-ордере №7 по каждому работнику отдельно. После утверждения авансового отчета в бухгалтерии предприятия списываются расходы с кредита счета 71 в дебет счета 44.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные у них товары или полученные услуги осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается возникающая задолженность за полученные товары и услуги, а по дебету – погашение задолженности:

-              Дт 41 «Товары» Кт 60 – приобретены товары у поставщика за плату,

-              Дт 60 Кт 51 (50) – оплачены товары через расчетный счет или кассу предприятия.

Хозяйственные операции по счету 60 регистрируются в журнале-ордере №6, который ведется по каждому поставщику отдельно на основании счетов-фактур и счетов об оплате.

Для учета расчетов по операциям с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62. После отгрузки товаров в счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов ведется в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов – счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.

2.2.4. Учет денежных средств

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут различные расчеты: с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчета проводятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов на малом предприятии должна существовать касса. Помещение  кассы должно быть специально оборудовано. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им материальных ценностей.

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» имеет одну кассу. В кассе деньги поступают с расчетного счета в банк, в результате платежей наличными за проданные товары (в основном через получение авансов), при возврате ранее выданных сумм и т. д.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам. На приходном кассовом ордере обязательны следующие реквизиты: порядковый номер документа, дата, корреспондирующий счет, сумма цифрами и прописью, а также подписи кассира и главного бухгалтера.

При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег производится на основании расходных кассовых ордеров или надлежаще оформленных платежных ведомостей. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Прием и выдача денег по частным распискам или без документов не разрешается.

Заработная плата, пособия выдаются кассиром без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя с указанием суммы прописью.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов – отрывные и служат отчетом кассира. Основанием для записей в кассовой книге служат приходные и расходные кассовые ордера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на конец дня и передает в бухгалтерию отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» учет денежных средств ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость №1 по дебету этого счета. Основанием для записей в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 50 «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборота по дебету и кредита счета 50 выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. По кассовым операциям в бухгалтерии ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 71 Кт 50 – выданы деньги в подотчет на командировочные расходы,

Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата.

Учет движения средств на расчетном счете на малых предприятиях осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание. При зачислении средств на расчетный счет в банке заполняется объявление на взнос наличными. Списание денежных средств с расчетного счета при расчетах с бюджетом, внебюджетными или поставщиками производится с помощью платежных поручений. Платежные  поручения предоставляются в банк в трех экземплярах. На первом обязательны подписи и печать по образцам.

Кредитовые обороты по счету 51 регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере №2, дебетовые в ведомости №2.

2.2.5. Учет издержек обращения и формирования финансового результата.

Издержки обращения – это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления. В состав издержек обращения включаются следующие виды затрат:

-         транспортные расходы,

-         расходы на оплату труда,

-         отчисления на социальные нужды,

-         амортизация основных средств,

-         расходы на ремонт основных средств,

-         износ нематериальных активов,

-         затраты на коммунальные услуги.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Издержки обращения». По дебету накапливаются суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду,  а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары».

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета затрат на производство формы №В-3, рекомендованной для малых предприятий.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Издержки обращения» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии организации составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 31  Кт 46 – начислена арендная плата за будущие периоды,

Дт 44 Кт 31 – отнесена на издержки обращения арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

По  новому Плану счетов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 – отнесена на издержки обращения оплата труда;

Дт 44 Кт 69 – отнесены на издержки обращения отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на издержки обращения расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам затрат в ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» ведется в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 24.04.1995 г. №1-550/32-2. В указанном расчете принимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредитом. Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по кредитам и займам (кроме используемых для приобретения инвестиционного актива) относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов в издержках обращения не учитываются. Организация, также, может предусмотреть в учетной политике расходы по доставке товаров, включить в стоимость товара, то есть Дт 41 Кт 76 – в части транспортных расходов. И, таким образом, отпадает необходимость в распределении издержек обращения (расходов по продаже) между проданными товарами и остатками товаров на складе.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.01 г. №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Порядок осуществления торговой деятельности организациями, занимающимися торговлей наряду с другими видами деятельности, устанавливается самими организациями.

Если товары приобретаются непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность, то транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением учитываются на счете «Расходы на продажу» (44) по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

В случае предоставления поставщиками организации-покупателю товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В составе расходов на продажу учитываются расходы по хранению товаров. Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерном уровне в течении года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т. д.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переносит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводятся в действие, начиная с отчетности за 2002 год.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» устанавливается следующий порядок учета управленческих и коммерческих расходов:

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

При проведении расчета сначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остатку товарных запасов на конец месяца (то есть конечное сальдо счета 44), а затем – сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам (то есть кредитовый оборот счета 44). Первый показатель исчисляется методом среднего процента в следующем порядке:

1.     Суммируются транспортные расходы, и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) и произведенные в отчетном месяце (дебетовый оборот счета 44),

2.     Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце (кредитовый оборот счета 90), и остатка товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41),

3.     Рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2) и умножением их частного на 100%,

4.     Определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44), путем умножения среднего процента (п. 3) на этот остаток (конечное сальдо счета 41) и деления произведения на 100%.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44), исчисляется путем присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) всех издержек, возникших в течении месяца (дебетовый оборот счета 44), и вычитания из их суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44). Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода, о чем делают запись по кредиту счета 44 «Издержки обращения» и дебету счета 90 «Продажи».

Пример расчета величины издержек обращения, относящийся к проданным товарам и к остатку товаров на конец месяца в ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК».

Транспортные расходы за январь 2003 года составили 8712 рублей. Остаток по счету 44 на 01.01.03 г. составил 2803 рубля. В январе ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» осуществило реализацию товаров на сумму 208350 рублей.

Остаток по счету 41 на 01.01.01 г. составил 498920 рублей.

1.     Дебетовый оборот по счету 44 по транспортным расходам за январь составил 8712 рублей. 8712 + 2803 = 11515 рубля.

2.     208350 + 498920 = 707270 рублей.

3.     Средний процент: 11515 / 707270 * 100% = 1,63% - средний процент издержек обращения в части транспортных расходов к общей стоимости товаров.

4.     498920 * 1,63 / 100 = 8132 рублей – сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (то есть сальдо счета 44 на конец месяца).

5.     11515 – 8132 = 3383 рубля – величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам, которая в конце отчетного периода будет списана проводкой Дт 90 Кт 44 – 3383 руб.

В целом за 2001 год величина транспортных расходов по реализации товаров в составе издержек обращения ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» достигла 54779 рублей.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) доходов и расходов по обычным видам деятельности;

б) операционных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации товара первоначально определяется по счету реализации 90, а затем списывается на счет 99.

Операционные доходы и расходы накапливаются на счете 91.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»

Основной вид деятельности ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» закреплен в учетной политике – это оптовая торговля.

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском учете ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется  ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» по моменту оплаты, т.е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой товаров «по оплате» отражаются в учете организации записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 – реализован товар покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 41.1 – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному НДС» – учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 51 Кредит 62 – поступила выручка от реализации

Дебет 76.4 Кредит 68 « НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90.2 Кредит 44 – списаны на себестоимость издержки обращения;

Дебет 90.1 Кредит 99 – определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).

Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет

Если денежные средства за отгруженный товар в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию.

Результаты от реализации товаров ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляется бухгалтерской записью: дебетуется счет 90 «Продажи» и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляется проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо расходов по обычным видам деятельности организация несет операционные расходы. Состав операционных расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Операционные расходы (доходы)». К операционным расходом относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

-                      расчетно-кассовое обслуживание;

-                      банковские проценты;

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты установлены в договоре с кредитной организацией.

К прочим операционным расходам относятся налоги и сборы относимые на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество и др.).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 68  - начислен налог на имущество.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации  отражается в Отчете о прибылях.

 

2.3.6. Бухгалтерская отчетность

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.07.98 г. № 34н, ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма № 2 « Отчет о прибылях и убытках».

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» формирует промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1.Бухгалтерский баланс;

2.Отчет о прибылях и убытках;

3.Пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса, В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации. Осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими дебиторами-кредиторами.

В конце отчетного периода закрывается операционный счет 44 «Расходы на продажу». Далее определяется финансовый результат от деятельности и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, после чего составляется годовой баланс.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

-                      основные средства – по первоначальной стоимости;

-                      расходы будущих периодов – в сумме фактических произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

-                      товары по покупной стоимости;

-                      дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

-                      уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

-                      кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

В Пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности содержится дополнительная информация о технико-экономических показателях текущей деятельности организации.

Определяется стратегия развития организации. В Пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, обосновывая свои намерения.

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Годовая бухгалтерская отчетность рассматривается и утверждается учредителями на общем собрании.

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

-                      ИМНС по Центральному району г. Новосибирска

-                      Филиал №1 ФСС

-                      Отделение ОПФР по Центральному району г. Новосибирска

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности, а если отправляется по почте – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. 

В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

2.3. Автоматизация учетного процесса на предприятии

В ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Поэтому при выборе программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета необходимо учитывать такие факторы как:

·                    Структура системы. Любая система представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт, который выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. Поэтому необходимо определить, что конкретно требуется - полный комплекс программы или отдельные модули (склад, заработная плата и т.п.).

·                    Технические возможности и организационно-методические принципы построения программного обеспечения.

·                    Требования к оборудованию в зависимости от варианта программного комплекса -локального или сетевого. Данный фактор очень важен, так как для  сетевого варианта программы (для одноранговых сетей или сетей с выделенным сервером) дополнительно требуется сетевое оборудование и программа поддержки сетевого обмена, что потребует дополнительные затраты.

·                    Степень защиты программного комплекса.

·                    Методическая поддержка.

·                    Информационно-техническое сопровождение.

·                    Модификация программы.

·                    Операционная система, в которой работает программа.

·                    Мобильность в части обновления методологии учета и законодательной базы по бухгалтерскому учету.

·                    Сопровождение работы программного комплекса.

·                    Возможность экспорта данных аналитического учета в электронные таблицы, в которых наиболее удобно проводить всевозможные расчеты, анализы, строить графики и диаграммы.

·                    Доступность программного комплекса для всех пользователей вне зависимости от их подготовки.

·                    Стоимость программного комплекса, наличие скидок.

Рынок бухгалтерских программ достаточно велик, но необходимо отметить, что наиболее мобильной и простой в обращении на сегодняшний день является серия программ «1С». Одним из главных ее достоинством является возможность работы в электронных таблицах, навыками работы в которых обладает любой пользователь ПК, и обновление файлов в электронном виде. К примеру, для перенастройки или внесения изменений при пользовании другими программами необходимо вызывать специалиста фирмы или содержать в штате программиста для сопровождения программы. Кроме того ни одной программой, кроме «1С» не предусмотрено копирование таблиц в Excel, а наличие такой возможности облегчает работу специалистов для проведения аналитических манипуляций.

Автоматизация процесса учетной работы должна включать не только учетный процесс в бухгалтерии, но и обеспечить необходимыми программными средствами основные отделы предприятия, такие как отдел снабжения, складское хозяйство, бухгалтерия, причем необходимым условием успешной и эффективной автоматизации является взаимосвязь между всеми автоматизированными отделами.

Данный процесс достаточно трудоемок и сложен, поэтому его выполнение рациональнее всего осуществлять поэтапно.

Рассмотрим автоматизацию налогового учета на анализируемом предприятии.

Для решения основных вопросов налогового учета на ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» возможно с помощью системы 1С:Бухгалтерия 7.7. фирмы «1С».

Для реализации в конфигурации 1С: Бухгалтерии возможности ведения налогового учета, в ее состав включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в виде налоговых регистров (рис. 2.3.). Кроме того, для заполнения ряда показателей налоговых регистров используют данные бухгалтерского учета, имеющихся в информационной базе.

Рис. 2.1. Журнал по налоговому счету «Движение денежных средств»

Документы налогового учета типовой конфигурации служат для отражения факта хозяйственной операции с точки зрения налогового учета. Они включают разрезы учета отдельных операций, не ведущиеся в бухгалтерском учете. Кроме того, состав операций отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Тем не менее, для большинства операций данные бухгалтерского учета могут служить основанием для автоматического заполнения документов налогов. Например, по данным бухгалтерского учета можно получить дату совершения операции, состав объектов учета и.т.д.

Регистры налогового учета реализованы в типовой конфигурации как отчеты. Источниками данных для этих отчетов могут являться:

-         Документы налогового учета (рис. 2.2., 2.3.);

-         Остатки и обороты по вспомогательным забалансовым счетам налогового учета;

-         Остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета;

-         Реквизиты справочников.

               

Рис. 2.2. Налоговый документ поступления денежных средств

Ряд показателей регистров налогового учета заполняется по данным бухгалтерского учета, группируемым на счетах бухгалтерского учета (например, данные по счетам расчетов с бюджетом используются  для формирования Регистра начисления налогов, включаемых в состав расходов рис. 2.4.).

Рис. 2.3. Налоговый документ расхода денежных средств

Документы налогового учета, с помощью которых регистрируется информация, необходимая для формирования налоговых регистров сгруппированы в журналы (таблица 2.3.):

Таблица 2.3.

Наименование журнала	Виды документов
Налоговый учет движения денежных средств	«Поступления денежных средств», «Расход денежных средств»
Налоговый учет операций приобретения и выбытия имущества	«Операции приобретения имущества», «Операции выбытия имущества»
Налоговый учет расходов на оплату труда	«Расходы на оплату труда»
Учет начисления налогов, включаемых в состав расходов	«Начисление налогов, включаемых в состав расходов»

Указанные журналы предназначены для ввода, хранения и просмотра документов, отражающих движения по налоговым регистрам.

Рис. 2.4. Журнал по налоговому счету «Начисление налогов»

Универсальность программных продуктов системы "1С:Бухгалтерия" позволяет успешно применять их для автоматизации в самых различных областях деятельности. Они предоставляют возможность в полной мере учесть особенности хозяйственной деятельности конкретного предприятия-заказчика.

Автоматизация учета позволит уменьшить трудозатраты, связанные с оформлением бухгалтерских операций, предоставит возможность получать более оперативно различную финансовую информацию, значительно снизить количество ошибок в бухгалтерском учете.

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия

 

3.1. Анализ имущественного положения предприятия

Наибольшая полнота и высокая точность анализа могут быть достигнуты в случае комплексного подхода, а именно за счет одновременного проведения анализа внутренней и внешней среды предприятия, а также оценки бизнеса. По результатам анализа внутренней и внешней среды формируется общие вариантное аналитическое заключение о состоянии предприятия, тенденциях его развития и возможных направлениях его оздоровления, а затем проводится соответствующая оценка бизнеса.

Общий анализ финансового состояния общества проводят на основании бухгалтерской отчетности, а для глубокого, детализированного анализа используют более подробные учетные данные. Результаты анализа финансового состояния во многом зависят от качества информационной базы.

Несомненно, что анализ финансового состояния должен проводиться на основе баланса нетто, очищенного от регулирующих статей.  Однако, и этого недостаточно. Действующая в настоящее время отчетная форма в отдельных случаях относит систематические счета к разделам баланса недостаточно корректно. Таким образом, прежде чем проводить анализ финансового состояния предприятия следует сортировать аналитический (пригодный для анализа) баланс.

Уплотненный аналитический баланс нетто за2001 - 2003 гг. выглядит следующим образом (табл. 3.1)

Финансовое состояние предприятия во многом определяется размещением и использованием средств (активов баланса) и источниками средств (пассивов баланса).

Таблица 3.1

Уплотненный аналитический баланс

Актив	2001 год	2002  год	2003 год	Изменение 2002 - 2001	Изменение 2003 -2002
1	2	3	4	5	6
1.Внеоборотные активы
-основные средства	17118	18545	20326	1427	1781
-долгосрочные финансовые вложения	45	41	41	-4	0
- прочие				0	0
	0	187	87	187	-100
Итого по разделу 1	17163	18773	20454	1610	1681
2. Оборотные активы				0	0
-запасы и затраты, в т.ч.	6561	12111	11151	5550	-960
производственные запасы	1066	4650	3574	3584	-1076
готовая продукция	5495	4690	5131	-805	441
прочие		2771	2446	2771	-325
-         дебиторская задолженность	4098	626	1474	-3472	848
-         денежные средства				0	0
-         прочие	37	739	623	702	-116
	895	0	0	-895	0
Итого по разделу 2	11591	13476	13248	1885	-228
Всего активов	28754	32249	33702	3495	1453
Пассив
1. Собственный капитал
-уставной капитал	13	13	33	0	20
- фонды и резервы	13030	16694	21281	3664	4587
Итого по разделу 1	13043	16707	21314	3664	4607
2. Привлеченный капитал
- краткосрочные пассивы	15711	15542	12388	-169	-3154
Итого по разделу 2	+15711	15542	12388	-169	-3154
Всего пассивов	+28754	32249	33702	3495	1453

Рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» на основе аналитической группировки анализа статей актива и пассива баланса за 2001 - 2003гг. При этом используем методику вертикального (по удельному весу) и горизонтального (в динамике) анализа. Это позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге, оценить по каждой статье абсолютное отклонение, темпы роста или снижения.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов о финансовом положении ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК».

Как видно из таблицы имущество (активы) за отчетный год увеличились на 1463,0 тыс. руб., то есть на 4,49%, за 2002 год увеличение составило  тыс. руб.3485 Рост активов произошел за счет увеличения внеоборотных средств, стоимость которых в 2002 году по сравнению с 2001 годом возросла на 1427 тыс.руб), в 2003 году в сравнении с 2002 годом - на 1681,0 тыс.руб., т.е. на 4,26%, а так же за счет роста дебиторской задолженности в 2003 году на 70,0%. При этом доля основных средств в стоимости всего имущества в 2002 году по сравнению с 2001 годом снизилась на 2,01%, в 2003 году  возросла на 2,8%, а оборотных средств соответственно возросла с 40,32% до 41,77% и снизилась с 41,77% до 39,29%. Снижение абсолютного значения производственных активов, а также их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов в отчетном периоде  свидетельствует о снижении производственных возможностей.

.Кроме того, анализ аналитического баланса за 2003 г. выявил снижение статьи баланса «Запасы и затраты» и увеличение по статье «Дебиторская задолженность». Запасы и затраты в абсолютном выражении снизились на 907,0 тыс. руб, при этом их доля в активах снизилась с 36,35% до 32,09%. Уменьшение запасов оказывает отрицательное влияние на оборачиваемость оборотных средств.

Отрицательной тенденцией также является рост дебиторской задолженности на 70,0%. В структуре хозяйственных средств она занимает незначительную величину 5,34%. Однако, даже это говорит о необходимости принятия мер по управлению процессом изменения дебиторской задолженности. В противном случае предприятие само может оказаться неплатежеспособным.

Положительной стороной деятельности предприятия в 2001 – 2002 году является увеличение самой ликвидной части активов – денежных средств (на 19,97%); в 2002-2003 годах данная тенденция не соблюдается и снижение данного вида активов на 18,0%, при одновременном снижении их доли в структуре хозяйственных средств  с 2,28% до 1,85%, негативно характеризует деятельность организации.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала. Увеличение по данной статье наблюдается как по абсолютной величине (рост в 2002 году по сравнению с 2001 составил 3664 тыс. руб., в 2003 году - 4587 тыс. руб).

В структуре источников хозяйственных средств кредиторская задолженность играет значительную роль: за 2002-2003 годы ее доля снизилась, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемых периодах, однако, не может не вызывать опасения, так как значительная доля заемных средств говорит о неустойчивой платежеспособности, то есть об отсутствии денежных средств для расчета по долгам.

Расчет системы показателей оценки финансового состояния ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» позволит дать более точную оценку финансового состояния и оценить уровень стабильности хозяйственной деятельности предприятия.

Далее оценим обеспеченность материально-производственных запасов источниками средств для их покрытия (табл. 3.2).  По данным таблицы  на предприятии в отчетном периоде собственные оборотные средства увеличились на 2827,0 тыс. руб. (850,0 7501,6 – (- 2077,0) 8444,1). Одновременно уменьшились прочие «нормальные» источники формирования запасов (кредиторская задолженность по товарным операциям) на 412 тыс. руб. ((15780 – 850) – (13265– (-2077,0))). В результате общая сумма дополнительно привлеченных источников средств для покрытия запасов к концу года составила 2415,0 тыс. руб. (2827,0 – 412,0).

Таблица 3.2

Материально-производственные запасы и источники их формирования

Наименование показателя	По состоянию	Для покрытия запасов излишек (+) или недостаток источников средств
По состоянию
2002 год	2003год	2002 год	2003 год
1	2	3	4	5
1. Материально-производственные запасы	12111	11151	-	-
2. Собственные оборотные средства	-2077,0	850,0	- 13787,0	- 9928,0
3. Прочие источники формирования запасов	13265	15780	- 522	5852,0

Увеличения материально производственных запасов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не наблюдается: Всю сумму источников формирования запасов предприятие не использовало для основной деятельности. Таким образом, хотя предприятие находится, по первоначальной оценке, в финансово устойчивом состоянии, следует вывод, что предприятие нецелесообразно использует источники формирования запасов. Учитывая отсутствие кредитов, которые, как правило, предприятие использует для покрытия внеоборотных активов, можно сделать вывод, что ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» использовало источники формирования запасов для покрытия внеоборотных активов.

Вывод: Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди хозяйственных средств предприятия основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных средств – собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства. Причем на основные средства были потрачены источники формирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции –заметный удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также значительный удельный вес кредиторской задолженности, на фоне одновременного ее снижения. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих задолжников, а вторая – о незначительном  улучшении платежеспособности.

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами  своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для их превращения в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе является более емким. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Баланс при этом считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее соотношение:

А1 > П1;      А2 > П2;     А3 > П3;     А4 < П4.

Изучим соотношение этих групп активов и пассивов за анализируемые периоды 2001 – 2003 годов, что позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидность. Для анализа используем таблицу 3.3.

Рассматривая таблицу 2.3, можно сделать вывод о том, что баланс ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» за 2001 г., 2002 г. и 2003 г. является абсолютно неликвидным, так как оптимальный баланс не соблюдается.

За отчетный год платежный недостаток по группе наиболее ликвидных  активов снизился на 4550 тыс. руб., так на 01.01.00 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения не покрыли наиболее срочные обязательства на 15674,0 тыс.руб., на 01.01.01 на 14803 тыс.руб., на 01.01.02 на 10253 тыс.руб. Таким образом, текущая платежеспособность предприятия недостаточна.

Таблица 3.3

Оценка ликвидности баланса ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» (тыс. руб.)

Активы	2001 год	2002 год	2003 год	Отклонения 2002– 2001	Отклонения 2003 – 2002
1	2	3	4	5	6
1. Наиболее ликвидные активы А1 (стр. 250+260)	37,0	739,0	623,0	+702	-116,0
2.Быстро реализуемые активы А2 (стр. 240+270)	2634,0	626	1474	-2008,0	+848
3. Медленно реализуемые активы  А3 (стр. 210-217+220+230)	16280,0	12111	11151	-4169,0	-960
4. Трудно реализуемые активы А4 (стр. 190)	17163,0	18773	20454	+1610,0	+1681
Баланс	36114,0	32249	33702	-3865,0	1453
1. Наиболее срочные обязательства П1 (стр. 620+630)	15711,0	15542	10876	-169,0	-4669
2.Краткосрочные пассивы П2 (стр. 610+660)	-	-	1512	-	+1512
3. Долгосрочные пассивы П3 (стр. 590)	-	-	-	-	-
4. Постоянные пассивы П4 (стр. 490+640+650)	21037,0	16707	21314	-4330,0	+4607
Баланс	36114,0	32249	33702	-3865,0	1453

Сопоставление быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов на 01.01.00 г., 01.01.01г. и на 01.01.02 г.  выявило тенденции к ухудшению финансового положения предприятия, т.к. платежный излишек в 2003 году составил 38 тыс. руб.

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Сопоставление медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами позволяет сделать вывод о наличии перспективной (долгосрочной) ликвидности ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». Платежеспособный излишек по этой группе активов составил в 2001 году – 16280 тыс.руб., в 2002 году – 12111 тыс.руб., в 2003 году – 11151 тыс.руб. Однако, в данном случае, необходимо обратить внимание на то, что даже излишек по этой группе в связи с недостаточной ликвидностью запасов не может полностью и в краткие сроки покрыть краткосрочные обязательства предприятия.

Составление и оценка платежных балансов позволяет выявить общие тенденции в изменении ликвидности и получить первоначальное представление об  уровне платежеспособности предприятия на определенные даты в абсолютном выражении. Как и любой абсолютный показатель, платежный излишек (недостаток) средств имеет ограниченные аналитические возможности. Поэтому финансовый анализ широко использует разнообразные относительные показатели ликвидности.

В целях обеспечения единого методического подхода при проведении анализа финансового состояния предприятий и оценки структуры их балансов были  подготовлены и утверждены «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» (Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994г. № 31-р).

В соответствии с Методическими положениями анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

-             коэффициент текущей ликвидности;

-             коэффициент обеспечения собственными средствами;

-             коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Рассмотрим наиболее часто применяемые в практике экономического анализа показатели платежеспособности и ликвидности.

Коэффициент платежеспособности (Кп) рассчитывается как отношение оборотных активов акционерного общества к долго и краткосрочным обязательствам (пассивам) и показывает, его способность покрывать свои долги за счет текущих активов не прибегая к распродаже имущества.

Кп =                      Оборотные активы                                                          

             Долго и краткосрочные обязательства

В данном случае коэффициент платежеспособности равен:

На 01.01.01.               

На 01.01.02                

Рассчитанный показатель свидетельствует о достаточной  платежеспособности ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». В случае одновременного требования платежей со стороны кредиторов не будет необходимости прибегать к распродаже имущества. Рекомендуемое значение этого показателя 1 и более, то есть имеющихся активов достаточно для погашения вей задолженности.

Однако, показатель платежеспособности организации выражает  ее способность  осуществлять расчеты по всем видам обязательств: и по ближайшим, и по отдаленным. Он не дает представления о возможностях организации погашать краткосрочные обязательства.  Поэтому, для оценки способности ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» выполнить свои краткосрочные  обязательства рассмотрим три относительных показателя ликвидности баланса.

Общую оценку ликвидности баланса дает коэффициент текущей ликвидности. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса), к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, просроченных займов и различных кредиторских задолженностей,  прочих краткосрочных пассивов (итог раздела 6  пассива баланса за вычетом строк 640, 650, 660).

Кт.л. =                   оборотные активы (2), тыс. руб.                                

             Краткоср. пассивы (6)-(стр.640+650+660), тыс. руб.

Для ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» коэффициент текущей ликвидности равен:

На 01.01.01              .

На 01.01.02              

Это свидетельствует о том, что имеющиеся оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам.

Критическим уровнем коэффициента текущей ликвидности считается 1. Рекомендуемое  значение этого коэффициента 2 и более.

Рекомендуемые нормативные значения показателей ликвидности, как показал отечественный опыт их применения за последние годы, не являются достаточно совершенными и обоснованными, к ним следует относиться взвешенно. Этот недостаток относится как к официальным нормативам, так и к различным вариантам этих нормативных значений, колеблющихся по многочисленным авторским разработкам в широком диапазоне.

Предлагаемые оптимальные уровни показателей ликвидности носят, как правило, излишне универсальный характер, не учитывают отраслевые особенности, поэтому сопоставление с ними фактических значений ликвидности не дает ожидаемый объективной оценки текущей платежеспособности. Поэтому при анализе финансового состояния отечественных предприятий они могут служить в качестве ориентиров, а также рекомендуется скорее обращать внимание на динамику значений коэффициентов, чем на их абсолютную величину.

Промежуточным коэффициентом ликвидности является коэффициент быстрой ликвидности (К б.л.). Он характеризует способность акционерного общества рассчитаться с задолженностью в ближайшее время и определяется отношением наиболее ликвидной части оборотных активов, то есть без учета наименее ликвидной части текущих активов – товарных запасов, к краткосрочным обязательствам.

Кб.л. = оборотные активы – запасы, тыс. руб.   

           краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В нашем случае он равен:

На 01.01.01.

 На 01.01.02.

Рост данного коэффициента является положительной тенденцией, однако, его значение является неудовлетворительным по сравнению с нормативными значениями. Рекомендуемое значение показателей – от 0,5 до 1,0.

Для получения наиболее полной картины ликвидности необходимо использовать коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Он характеризует способность акционерного общества рассчитаться с задолженностью немедленно и определиться отношением наиболее ликвидных оборотных активов – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - к краткосрочным обязательствам. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее организация.

Ка.л. = денежные средства и краткосрочные фин. вложения, тыс. руб.   

                     Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

В нашем случае коэффициент абсолютной ликвидности 2002 года и  2003 года равен:

Это свидетельствует о том, что в анализируемом периоде ООО  «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» испытывает недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной деятельности. Рекомендуемое значение этого показателя от 0,2 до 0,3.

Одним из показателей, непосредственно оценивающих вероятность банкротства, является коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как единица фактического значения текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между концом и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности.

Кв.(у) пл. = Кт.л.ф. + Пв(у)/Т * (Кт.л.ф. – Кт.л.н.)   ,  где

                                     Кт.л.норм.  

Кт.л.ф. – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Пв.(у) – установленный период восстановления (утраты) платежеспособности предприятия в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах;

Кт.л.н. – значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

Кт.л.норм. – нормальное значение коэффициента текущей ликвидности (К₁ норм. = 2).

Определим коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» за 6 месяцев:

Так как значение коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности ≤ 1, то у предприятия возникает реальная возможность в следующие 6 месяцев утратить платежеспособность.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод о неудовлетворительности структуры баланса, ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» и низкой ликвидности предприятия.

Заключительным этапом анализа платежеспособности является оценка движения денежных средств предприятия, отражающая контроль за поступлением средств от продажи продукции, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками, банками и прочими кредиторами. Для анализа сравним платежные календари предприятия за 2001 – 2003 года. Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков.

Анализ таблицы показывает, что оптимальное соотношение платежных средств и платежных обязательств, в идеале составляющей единицу, в 2001 и 2002 годах в целом выполняется и составляет соответственно 1,01 и 1,02. В 2003 году платежеспособность предприятия ухудшается и составляет 0,997. Снижение уровеня платежеспособности может носить временный характер, что связано с невыполнением плана по производству и реализации продукции, повышением ее себестоимости, неправильным использованием оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую

 задолженность. Для выявления причин ухудшения платежеспособности проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятие оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. В процессе анализа необходимо изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа используем данные баланса, приложения к балансу, а также материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Рассмотрим дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия по срокам задолженности и по ее видам.

Доминирующую долю в общей сумме задолженности дебиторов составляет краткосрочная задолженность, ее доля незначительно снижается в 2002 году по сравнению с 2001 годом с 64,4% до 62,98% (абсолютное снижение составило 2008 тыс.руб.) и значительно возрастает в 2003 году до 82,12%. При этом доля просроченной задолженности возрастает с 0,905% в 2002 году до 23,51% в 2003 году, что негативно характеризует деятельность сбытового подразделения организации, работу предприятия с должниками. Задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев с отчетной даты, стабильно снижается с 1456 тыс. руб. в 2001 году до 321 тыс. руб. в 2003 году. Доля долгосрочной задолженности также стабильно уменьшается с 35,6% до 15,88%.

Оценивая характеристику портфеля дебиторской задолженности предприятия необходимо определить период ее оборачиваемости исходя из следующей формулы:

П д.з.  =   Средние остатки ДЗ * Дни периода;

                Сумма погашенной задолженности 

П д.з. (2001) = 4090,0 * 360 / 2345 = 627,89 (дней)

П д.з. (2002) = 994 * 360 / 2784 = 128,53 (дней)

П д.з. (2003) = 1795 * 360 / 39975 = 16,17 (дней)

Таким образом, расчетные показатели оборачиваемости дебиторской задолженности отражают эффективную систему расчетов, опровергая ранее сделанные выводы, показывают отсутствие финансовых затруднений у покупателей продукции, короткий цикл банковского документооборота.

Анализ кредиторской задолженности показывает неравномерную динамику прироста и снижения показателей задолженности как в абсолютном, так и в относительном выражении. Так, краткосрочная кредиторская задолженность в 2001 году составляла 15680 тыс.руб (60,76%), в 2002 году – 7921 тыс. руб (51,03%), в 2003 году -  5768 тыс. руб. (53,09%). Таким образом, налицо снижение сумм краткосрочной  кредиторской задолженности предприятия в абсолютном выражении при одновременном наращивании ее доли в общей сумме долга.

Анализ долгосрочной кредиторской задолженности показывает  отсутствие платежеспособности предприятия в длительном периоде. Об этом свидетельствует рост просроченной задолженности, доля которой в общей сумме долгосрочной задолженности составляет в 2003 году 100%.

По формуле оценим период оборачиваемости кредиторской задолженности пердприятия:

П к.з.  =   Средние остатки КЗ * Дни периода  ;

                Сумма погашенной задолженности 

П к.з. (2001) = 25805 * 360 / 4648 = 1998,67 (дней)

П к.з. (2002) = 15522 * 360 / 16173 = 345,5 (дней)

П к.з. (2003) = 10864 * 360 / 74818 = 52,27 (дней).

Таким образом анализ показал, что на предприятии наблюдается снижение показателей долгосрочной кредиторской задолженности за ряд лет в абсолютном выражении  (с 25805 тыс.руб. до 10864 тыс.руб); относительном выражении наблюдается рост долгосрочной задолженности с 39,2% до 41,6%.

3.3 Анализ финансовой устойчивости

Для оценки финансовой устойчивости предприятия ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» на основании баланса рассчитаем ряд следующих показателей

Таблица 3.4.

Сводная таблица показателей финансовой устойчивости

Показатель	Формула для расчета показателя	Значение показателя	Рекомендуемый критерий
2001 год	2002 год	2003 год
1	2	3	4	5	6
Характеризующий соотношение собственных и заемных средств
1. Коэффициент автономии	СК/Баланс	0,518	0,52	0,63	Более 0,5
2. Коэффициент финансовой зависимости	ЗК/Баланс	0,482	0,48	0,37	Менее 0,5
3. Коэффициент финансирования	СК/ЗК	1,07	1,07	1,72	Более 0,7
Характеризующий состояние оборотных средств
1. Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами	СОС/Текущие активы	-	-	0,064	Более 0,1
2. Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами	СОС/Материально-производственные запасы	-	-	0,078	Более 0,5
3. Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств	Материальнопроизводственные запасы/ СОС	-	-	12,68	Более 1, но менее 2
4. Коэффициент покрытия материально-производственных запасов	Источники формирования МПЗ/МПЗ	1,102	1,133	1,464
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	СОС/СК	-	-	0,039	Более 0,2 – 0,5
6. Коэффициент мобильности производственных активов	Стр.(120,211-214,217) / Баланс	0,936	0,937	0,922	Более 0,5
7. Индекс постоянного актива	ВА/СК	1,124	1,124	0,960	Более 0,7

Анализ приведенной таблицы позволяет сделать следующие выводы. В целом можно сделать вывод о недостаточно устойчивом финансовом положении ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» как на начало, так и на конец анализируемого производственного периода. При этом необходимо отметить, что положение организации незначительно улучшилось к концу периода.

Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является показатель уровня веса общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. В практике этот относительный показатель получил название коэффициент автономии (концентрации собственного капитала).

Коэффициент автономии (независимости) характеризует долю собственного капитала в общей сумме средств предприятия и показывает степень независимости ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» от внешних источников финансирования. Нормативное значение данного коэффициента в отчетном периоде выполняется, хотя и с очень небольшим превышением нормы. Это говорит о том, что в настоящее время предприятие на 63% финансирует свою деятельность собственными средствами, что при увеличивающейся тенденции можно оценить положительно (2002 год характеризуется показателем в размере 0,52, 2001 год – 518). Значение коэффициента финансовой зависимости является обратным показателю автономии и подтверждает сделанные ранее выводы.

Производными от коэффициента автономии являются показатель финансовой зависимости. По существу он является обратным к коэффициенту автономии. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Эти два коэффициента в сумме равны единице (100%). Таким образом в 2002 г. в каждом 1 рубле вложенном ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» в активы, 48 копеек были заемными, 4 2003 году зависимость от заемных средств снизилась и составила 37 копеек.

Коэффициент финансирования характеризует соотношение собственного и заемного капитала и также является показателем степени присутствия в производственно-хозяйственной деятельности предприятия различных источников финансирования. Значение показателя в 2001 и 2002  году – 1,07, в 2003 году – 1,72, что говорит о значительном превышении размера собственных средств предприятия. Одной из причин этому может являться полное отсутствие долгосрочных заемных средств.

Все показатели, характеризующие степень использования собственных оборотных средств предприятия, в периодах 2001 – 2002 годов не рассчитываются, так как значение данного показателя отрицательно, что свидетельствует о недостаточности собственных средств для обеспечения не только оборотных, но даже внеоборотных активов. Кроме этого, необходимо отметить, что и на конец отчетного 2003 года практически все нормативные значения показателей, в расчете которых принимает участие показатель собственных оборотных средств, не выполняются. Это также свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для финансирования производственной деятельности в полном объеме. Так, текущие активы обеспечены собственными средствами лишь на 6,4%, материально-производственные запасы – на 7,8% (нормативное значение – 50%).

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивой кредитной политики. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.

В нашем случае значение данного показателя: в 2001 и 2002 году – не рассчитывается, в 2003 году – 3,9% (нормативное значение 20% - 50%). Таким образом и данный показатель подтверждает выводы о неустойчивом финансовом положении предприятия в настоящий момент.

Коэффициент мобильности производственных активов и индекса постоянного актива характеризуют качество и степень использования, источники формирования имущества на предприятии. Анализ показал, что по данной группе показателей финансовую устойчивость организации можно в целом оценить положительно. Значения показателей значительно превосходят нормативные значения, что говорит об эффективном распределении средств предприятия именно на данную группу объектов производственной деятельности; на конец периода внеоборотные активы предприятия были на 96% сформированы собственными средствами; удельный вес производственных активов на тот же момент времени составил 92,2%.

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия являются изменения или недостаток источников средств для формирования запасов  и затрат (материальных оборотных фондов).

Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка под товарно-материальные ценности (краткосрочные заемные средства – КЗС):

З < СОС +КЗС, где

З – запасы, тыс. руб.,

КЗС – краткосрочные заемные средства, тыс. руб.

При этом, для коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств (Ка) должно выполнятся следующее условие:

В нашем случае сумма собственных оборотных и краткосрочных заемных средств составляет  - 2077.0 тыс. руб. на начало года, 2326.0 тыс. руб. на конец года, а запасы 11710 и 10778 тыс. руб. соответственно. Таким образом, оба эти условия не соблюдаются и поэтому ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» по изложенной методике нельзя отнести к группе предприятий с абсолютной устойчивостью финансового состояния.

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если:

З = СОС + КЗС,  при  Ки = 1

Данное условие также не выполняется на анализируемом предприятии.

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (И вр.) в оборот предприятия.  Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету.

З = СОС + КЗС + И вр., при Кн = > 1

Кн₀ = 13476  > 1

           12111

Кн₁ = 13248  > 1

          11151

ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» по изложенной методике относится к группе предприятий в предкризисном финансовом состоянии.

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором

З > СОС + КЗС + И вр., при Кк. = < 1

Вывод. Все вышеперечисленное свидетельствует, что, несмотря на высокую долю собственного капитала, в общей сумме активов в текущем году произошли негативные изменения. Величина заемных средств предприятия весьма велика и даже ее незначительно уменьшение к концу анализируемого периода не позволяет сделать вывод об относительной независимости предприятия от внешних источников финансирования. Недостаточность собственных оборотных средств предприятия также отрицательно характеризует степень финансовой устойчивости ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». Анализ финансовой устойчивости по методике оценки изменения или недостатка источников средств для формирования запасов  и затрат (материальных оборотных фондов) показал, что анализируемое предприятие можно отнести к группе предприятий в предкризисном финансовом состоянии.

3.4.  Анализ деловой активности

Анализ финансового состояния предприятия включает в себя расчет показателей, характеризующих деловую активность организации и эффективность использования средств, то есть показатели деловой активности.

Деловая активность акционерного общества в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств.

Показатели оборачиваемости показывают – сколько раз в год (анализируемый период) «оборачиваются» те или иные активы предприятия. Оборотная величина, умноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственного технического потенциала предприятия.

В практике наиболее часто выполняют расчеты оборачиваемости средств, вложенных в запасы товарно-материальных ценностей и используемых покупателями продукции предприятия в порядке их коммерческого кредитования. Значительный интерес представляет измерение степени нагрузки другой части используемых средств, вложенных в недвижимое имущество. Определенный интерес представляет и ответ на вопрос, насколько интенсивно используется вся сумма капиталов, авансированная в предприятии, в соответствии с общим оборотом по продажам.

Все названные величины рассматриваются в виде относительных показателей.  Однако, показателям оборачиваемости оборотных средств свойственно и присвоение натуральных измерений. Их можно измерить числом оборотов за определенный период времени или продолжительностью одного оборота. И это вполне объяснимо, так как по окончании срока оборота вся сумма участвовавших в нем средств возвращается предприятию.

Те капиталы, по отношению к которым определяется степень их нагрузки, за отчетный период полностью не превращаются в наличные деньги, так как неоднократно участвуют в цикле  производства продукции и ее продажи. Поэтому показатели нагрузки капитала легче истолковать как относительные показатели, хотя по характеру сопоставленных при их исчислении величин им можно дать и соответствующее толкование. Так при сопоставлении выручки от продаж с этими капиталами рассчитывается число денежных единиц выручки, приходящиеся на одну денежную единицу используемого капитала.

Наиболее распространенным является коэффициент оборачиваемости активов. Этот показатель следует  рассматривать только с качественными характеристиками предприятия: значительная оборачиваемость активов может наблюдаться не только в силу эффективного использования активов, но и в связи с отсутствием вложений на развитие производственных мероприятий.

К оборачиваемости активов =    чистый объем реализации тыс. руб.

(или К капиталоотдачи)          среднегодовая стоимость активов тыс. руб.

Отношение суммы продаж (выручки от реализации) ко всему итогу средств характеризуют эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов независимо от источников их образования, то есть показывает, сколько раз за год (анализируемый период) совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Этот показатель варьируется в зависимости от отрасли, отображая особенности производственного процесса.

Таблица 3.5.

Общая оценка оборачиваемости активов ООО  «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК».

Показатели	На 01.01.02.	На 01.01.02.	Изменения
1	2	3	4
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	18136	33089	+14953
2.Средняя величина активов, тыс. руб.	32249	33702	+1453
3.Средняя величина внеоборотных активов, тыс. руб.	18773	20454	+1681
4.Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	13476	13248	-228
5.Оборачиваемость активов	0,56237	0,98181	0,41944
6.Период оборота активов, дней	649	372	-277
7.Оборачиваемость текущих активов	1,345	2,4977	1,1227
8.Период оборота текущих активов, дней	271	146	-125
9.Обораяиваемость внеоборотных активов	0,9661	1,6177	0,6516
10.Период оборота внеоборотных активов, дней	377	226	-151

Как видно из приведенной выше таблицы по сравнению с предыдущим годом продолжительность оборота активов уменьшилась на 277 дней, что привело к притоку денежных средств в оборот предприятия. Это свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. Для поддержания нормальной производственной деятельности предприятию нет необходимости привлекать дополнительные средства. 

Следующим показателем является коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

К оборачиваемости с.к. = чистый объем реализации тыс. руб.

                     среднегодовая стоимость собственного капитала тыс. руб.

Для ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» оборачиваемость собственного капитала составила 1,086 в 2002 году и 1,553 в 2003 году.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с финансовой точки зрения он представляет скорость оборота собственного капитала, с экономической – активность денежных средств, которыми рискует акционер.

В нашем случае, достаточно высокое значение данного коэффициента означает значительное повышение уровня продаж над вложенным капиталом, а это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того придела, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники. Таким образом, отношение к собственному капиталу увеличивается, снижается безопасность кредиторов, поэтому компания может иметь серьезные затруднения, связанные с изменением доходов или общей тенденции снижения цен.

Заключение

 

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения.

Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.

Бухгалтерский учет играет крайне важную роль в функционировании любой организации. От правильной организации бухгалтерского учета зависит достоверность данных бухгалтерской отчетности, на основании которых проводится анализ финансового состояния предприятия. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Финансовое состояние предприятия формируется в процессе его взаимоотношений с поставщиками, покупателями, акционерами, налоговыми органами, банками и другими партнерами. От улучшения финансового состояния предприятия зависят его экономические перспективы.

Настоящая дипломная работа ставила перед собой цель знакомства с организацией бухгалтерского на предприятии оптовой торговли.

В первой главе дипломной работы были рассмотрены основные теоретические аспекты регулирования и функционирования бухгалтерского учета в России

Во второй главе дипломной работы была рассмотрена система бухгалтерского учета на предприятии, учены основные учетные записи и рассмотрен порядок документооборота. Объектом исследования является  ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК». Это стабильно развивающееся предприятие. В целом по результатам изучения системы бухгалтерского учета необходимо отметить, что она функционирует в соответствии с действующим законодательством, но для более эффективной работы необходим процесса автоматизации.

Третья глава посвящена финансовому анализу. Анализ финансового состояния ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» за периоды 2001, 2002 и 2003 годов позволил выявить некоторые особенности развития данного предприятия и его финансовой устойчивости. Уже в результате предварительного анализа можно сделать вывод о кризисном состоянии общества. Общие снижение таких показателей как: абсолютного значения производственных активов, их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов; фактического объема денежных средств, а также увеличение дебиторской задолженности свидетельствуют о снижении производственных возможностей предприятия.

Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди хозяйственных средств предприятия основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных средств – собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства. Причем на основные средства были потрачены источники формирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции – заметный удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также значительный удельный вес кредиторской задолженности, на фоне одновременного ее снижения. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих задолжников, а вторая – о незначительном  улучшении платежеспособности.

Рассчитанные в процессе анализа показатели финансовой устойчивости и деловой активности также определяют высокий уровень кризисности анализируемого предприятия.

Анализ рассчитанных коэффициентов позволяет сделать вывод о недостаточно устойчивом финансовом положении ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК» как на начало, так и на конец анализируемого производственного периода. При этом необходимо отметить, что положение организации незначительно улучшилось к концу периода.

Анализ ликвидности баланса, заключающийся в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения, показал абсолютную неликвидность баланса практически по всем его статьям. Рассчитанные показатели текущей, быстрой и абсолютной ликвидности подтверждают вывод о низкой ликвидности предприятия. Об этом свидетельствует невыполнение нормативных значений данного показателя как в текущем, так и в предыдущем периодах

Список использованной литературы

1.       Акимова,  Комментарий к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» "Бизнес-класс-аудит", 2001;

2.       Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000.

3.       Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. – М.: 2003.

4.       Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.  –  М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2001.

5.       Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2002.

6.       Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2003

7.       Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002

8.       Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

9.       Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. –М.: Кнорус, 2001г.- 615 с.

10.  Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 39 с.

11.  Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», М: «Инфра-М», 1999;

12.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 635с.

13.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

14.  Положение о документах и документообороте в Российской Федерации

15.  Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»

16.  Положение по бухгалтерскому учету 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

17.  Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

18.  Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

19.  Положение по бухгалтерскому учету  6/01 «Учет основных средств»

20.  Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»

21.  Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»

22.  Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов»

23.  Положение по бухгалтерскому учету  18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

24.  Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

25.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

26.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.).

27.  Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет.  2001.  № 5.

28.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.  – М.: ИНФРА-М, 2002. – 352с. – (сер. Высшее образование).

Приложения

Организационная структура ООО «Фуд плант консалтинг Новосибирск»

                                  

 

 

Приложение 2

Сокращенный график документооборота по ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК»

Наименование документа	Содержание документа	Проверка документа
Ответственные за выполнение	Ответственные за исполнение	Срок исполнения	Ответственные за проверку	Кто представляет	Порядок представления	Срок представления
1. Накладная на отпуск товаров покупателям	приемо-сдат.	начальник экспедиции	при отпуске товаров	бухгалтер	экспедитор, проходная	при отчете	ежедневно до 9 часов
2. Акт на списание ОС	главный механик	главный механик	по мере списания	бухгалтер	механик		по мере списания ОС
3. Акт на списание материалов	исполнитель	главный менеджер	ежемесячно	бухгалтер			По мере списания материалов
4.Авансовые отчеты	бухгалтер		по мере получения денежных средств под отчет	бухгалтер		приказ	по мере необходимости записи на отпуск за 3 дня
5. Акт на ввод оборудования и автотранспортных средств	главный менеджер	главный менеджер	по мере поступления в течение 3 рабочих дней	бухгалтер	главный менеджер	на бланке	По мере ввода в эксплуатацию

Сокращенный график документооборота по ООО «ФУД ПЛАНТ КОНСАЛТИНГ НОВОСИБИРСК»

Наименование документа	Создание документа	Проверка документа	Срок представления	Передача в архив
1. Счета на отгруженный товар	бухгалтер	гл.бухгалтер	за каждые 3-5 дней, но не более 10 дней после отгрузки	ежемесячно
2. Кассовые отчеты, выписки банка	кассир	гл.бухгалтер	ежедневно до 12 часов за прошедший день	ежегодно
3. Расчет по НДС	старший бухгалтер	гл.бухгалтер	ежемесячно 12 числа	ежегодно
4. Отчет по розничной торговли	старший бухгалтер	гл.бухгалтер	по сроку сдачи в статистику
5. Ж/О №1 "Касса"	бухгалтер - кассир	гл.бухгалтер	ежемесячно 5 числа	ежегодно
6. Ж/О №2 "Расчетный счет"	бухгалтер - кассир	гл.бухгалтер	ежемесячно 5 числа	ежегодно
7. Ж/О №6 "Поставщики"	старший бухгалтер	гл.бухгалтер	ежемесячно 7 числа	ежегодно
8. Ж/О №10 и 10/1 "Издержки обращения"	гл.бухгалтер	гл.бухгалтер	ежемесячно 10 числа	ежегодно
9. Ж/О №7 "Подотчетные лица"	гл.бухгалтер	гл.бухгалтер	ежемесячно не позднее 10 числа	ежегодно

Приложение 3

Участки работ сотрудников бухгалтерии

Работник	Участок учетных работ	Способ ведения	Выходные данные
1. Главный бухгалтер	учет ОС	Ручной	ведомость начисления амортизации, Ж/О №13, 10 и 10/1, а также дебетовые и кредитовые обороты по счетам 01,02,03.
учет капитала и резервов	Ручной	ведомость оборотов по счетам.
составление отчетности	Ручной	формы №1,2,3,4,5, пояснительная записка к годовому отчету, справки по всем налогам.
учет материалов	Ручной	ведение синтетического и аналитического учета по счетам  45,62,90,91.
учет НМА	Ручной	ведомость начисления амортизации, ведомость №17, Ж/О №10, 13, а также дебетовые и кредитовые обороты по сч. 04,05.
учет расчетов по з/п	Ручной	Ж/О №10, 10/1, расчетно-платежная ведомость, справки, свод з/п, а также дебетовые и кредитовые обороты по 70,69,68 счетам.
2.Старший бухгалтер	учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	Ручной	Ж/О №6, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету 60.
учет расчетов с подотчетными лицами	Ручной	Ж/О №7, отчет о движении денежных средств.
учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Ручной	Ж/О №8, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету 76.
учет расчетов с покупателями и заказчиками	Ручной	Ж/О №11, ведомости и пр.
3. Бухгалтер по торговле	учет розничной торговли	Ручной	книга покупок и продаж, Ж/О №10/1, 11, ведомость движения товаров №16 и 16/1.
учет торговой наценки и издержек обращения	Ручной	Расчетные ведомости
4. Бухгалтер - кассир	учет кассовых и банковских операций;	Ручной	Ж/О №1,2, а также ведомость 1,2, кассовая книга.
выдача заработной платы	ручной	Расчетно-платежные ведомости.

Приложение 4

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Основные средства	01	1. Собственные основные средства 2. Выбытие основных средств
Амортизация основных средств	02
Нематериальные активы	04	1. Собственные нематериальные активы 2. Выбытие нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05
Вложения во внеоборотные активы	08	4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1.                 НДС при приобретении основных средств 2.   НДС по приобретенным нематериальным активам
Товары	41	1.                     Товары на складах 2.                     Товары в розничной торговле 3.                     Тара под товаром и порожняя
Торговая наценка	42
Расходы на продажу	44	1.        Расходы на перевозку товаров 2.        Расходы на оплату труда 3.        Расходы на аренду 4.        Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря 5.        Расходы по хранению и подработке товаров 6.        Расходы на рекламу
Товары отгруженные	45
Касса	50	1.      Касса в рублях 2.      Операционная касса 3.      Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55	1.      Аккредитивы 2.      Чековые книжки 3.      Депозитные счета
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1.      Паи и акции 2.      Долговые ценные бумаги 3.      Предоставленные займы
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68	1.      Налог на доходы физических лиц 2.      НДС 3.      Налог на операции с ценными бумагами 4.      Налог с продаж 5.      Налог на прибыль 6.      Налог на доходы юридических лиц 7.      Налог на имущество
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1.      Расчеты по социальному страхованию 2.      Расчеты по пенсионному обеспечению 3.      Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 4.      Расчеты с фондом страхования от несчастных случаев
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1.      Расчеты по предоставленным займам 2.      Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	75	1.      Расчеты по вкладам в уставный капитал 2.      Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными кредиторами и дебиторами	76	1.      Расчеты по имущественному и личному страхованию 2.      Расчеты по претензиям 3.      Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4.      Расчеты по депонированным суммам
Внутрихозяйственные расходы	79	1.      Расчеты по выделенному имуществу 2.      Расчеты по текущим операциям 3.      Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1.      Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года 2.      Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Целевое финансирование	86
Продажи	90	1.      Выручка 2.      Себестоимость продаж 3.      НДС 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1.      Прочие доходы 2.      Прочие расходы 3.      Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Резервы предстоящих расходов	96	1.        Резерв на оплату отпусков
Расходы будущих периодов	97
Доходы будущих периодов	98	1.        Доходы, полученные в счет будущих периодов 2.        Безвозмездные поступления 3.        Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Износ основных средств	010