Доклад
Уважаемые члены государственной аттестационной
комиссии, Вашему вниманию представлена работа на тему «Единый налог на вмененный доход в Российской
Федерации».
Введение единого налога
на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществляется поэтапно с 1
января 1999г. и решение о введении единого налога на вмененный доход не принято
на сегодняшний день только в 5 регионах РФ.
Введение единого налога
на вмененный доход в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами,
связанными с неурегулированностью ряда положений и регионального
законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на
взаимоотношения плательщиков единого налога на вмененный доход с налоговыми
органами, государственными внебюджетными формами и государством в целом, на
некоторые из которых хотелось бы обратить внимание.
Практика применения
Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила
существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего
в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов
деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.
Так во многих регионах
показатели базовой доходности, оказывающие определяющие влияние на размер
вмененного дохода, устанавливаются для организаций применительно к
индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого
налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В
результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивает в ряде случаев
сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль,
акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения.
Кроме того, доступно занимается размер базовой доходности в результате
лоббирования в законодательных (представленных) органах интересов отдельной
группы предпринимателей, занимающихся определенным видом бизнеса следствием
являются значительные колебания размеров базовой доходности по одним и тем же
видом деятельности в разных регионах.
Очевидно, минимальные и
максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составляющих формулы
расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо
устанавливать решениями правительства РФ. При этом следует учесть, что в
настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются
статистические данные о налоговой нагрузку и другие показатели по группе
плательщиков, которые явно занижены в связи со значительными неутонченным
наличным денежным оборотом, объемы которого в принципе рассчитываются, и
технологии расчета второго снижаются.
Уплата налога на вмененный доход является
разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый
режим имеет существенную специфику.
Например, упрощенная система налогообложения или
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
распространяет свое действие на налогоплательщика в целом. Иными словами,
данные системы налогообложения применяются в отношении всех видов деятельности
хозяйствующего субъекта.
Вместе с тем, система налогообложения вмененного
дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды
деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет
применяться общий режим налогообложения.
В связи с этим, возможно, выделить следующие основные
примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами
налогообложения.
Организация осуществляет несколько видов деятельности,
один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный
доход. В этом случае организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении
последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.
Организация осуществляет два вида деятельности, каждый
из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В
этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый
налог на вмененный доход.
Организация осуществляет несколько видов деятельности,
два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход.
При этом организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последних
двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на
вмененный доход.
Единый налог на вмененный
доход - это система
налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с
заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).
Основными признаками единого налога на вмененный доход
являются следующие положения.
1. Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом
субъекта РФ.
При этом необходимо выделить следующие три основных
момента.
Во-первых, региональные законы вступают в силу в
порядке, установленном ст.5 Налогового кодекса РФ.
Так, для того чтобы с 1 января 2003 г. на территории
субъекта РФ взимался единый налог на вмененный доход необходимо, чтобы
региональный закон был принят и опубликован до 1 декабря 2002 г.
Если региональный закон будет опубликован в декабре
2002 г., то единый налог на вмененный доход должен взиматься с 1 апреля 2003 г.
Во-вторых, законами субъектов РФ определяются только
следующие три положения:
- порядок введения единого налога на территории
соответствующего субъекта РФ;
- виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых вводится единый налог, в пределах установленного гл.26.3 Налогового
кодекса РФ;
- значения корректирующего коэффициента К2.
В случае установления в региональных законах иных
положений данные положения применяться не должны.
Другой распространенной ошибкой региональных
законодателей является ограничение прав субъектов на применение системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Например, перечень видов деятельности, подпадающих под
данную систему налогообложения, установлен вне зависимости от статуса субъекта.
То есть при оказании парикмахерских услуг единый налог на вмененный доход применяется
вне зависимости от того, кто их оказывает организация или индивидуальный
предприниматель. Следовательно, региональные законодатели не вправе ограничивать
круг лиц, на которых распространяется единый налог на вмененный доход.
Федеральным законом от 24.06.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" введены в действие главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Глава 26.3 НК РФ практически заменяет Федеральный
закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ), который
утрачивает силу с момента введения в действие главы 26.3 НК РФ - с 1 января
2003 года.
Вышеуказанная глава НК РФ действует с 1 января 2003
года с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от
31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25,
26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон
N 191-ФЗ).
Особенностью и сущностью единого налога на вмененный
доход (ЕНВД) по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности,
а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности,
к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой
базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности
организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников,
площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.
Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств,
вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики
уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.
Во-первых, действующая система налогообложения
громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами
налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с
бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.
Во-вторых, существуют некоторые сферы
предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой
уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие
налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.
В главе 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты
ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны
понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок
зачисления сумм ЕНВД в бюджет.
Этот налог по-прежнему остается обязательным, и
выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие
виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 НК РФ, не смогут.
Согласно ст.346.26 НК РФ система обложения ЕНВД
вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей
системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Представительным органам власти субъектов Российской
Федерации предоставлено право в региональных законах "О едином налоге на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" отражать:
- порядок введения ЕНВД в регионе;
- виды предпринимательской деятельности, которые
переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в
главе 26.3 НК РФ);
- корректирующий коэффициент базовой доходности,
который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ,
услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент
определен как коэффициент К2).
В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса
Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) и значения корректирующих коэффициентов К2.
Виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых вводится единый налог
Единый налог применяется в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1) оказание ветеринарных услуг;
2) оказание услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
3) розничная торговля, осуществляемая через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли,
в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Корректирующие
коэффициенты базовой доходности, учитывающие особенности ведения
предпринимательской деятельности
Значения корректирующих коэффициентов базовой
доходности К2, учитывающих совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, порядок определения которых не установлен Налоговым кодексом
Российской Федерации, определяются для каждого из видов деятельности путем
перемножения коэффициентов, указанных в пункте 2 настоящей статьи. При отсутствии
корректирующих коэффициентов, соответствующих конкретному виду предпринимательской
деятельности, применяется коэффициент, равный единице.
При К2 меньше 0,1 применяется коэффициент равный 0,1.
Корректирующие коэффициенты, соответствующие
конкретным видам предпринимательской деятельности:
1. Коэффициент доходности
Коэффициент доходности применяется для всех видов
деятельности до момента введения в действие кадастровой стоимости земли,
подлежащей использованию при определении коэффициента К1 , предусмотренного
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, и зависит от
населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.
Коэффициент доходности
Новосибирск - 1,0
Город областного значения: Обь, поселки: Кольцово,
Краснообск - 0,8
Города областного значения: Искитим, Бердск - 0,6
Города областного значения: Татарск, Барабинск,
Куйбышев; |Районные центры: Болотное,
Черепаново, Карасук, Каргат, Коченево,
Колывань, Мошково, Ордынское, р.п. Линево
(Искитимский район) -0,5
Населенные пункты Новосибирского района Новосибирской
области; Прочие районные центры Новосибирской области - 0,4
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением более 3000 чел.- 0,3
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением от 1000 до 3000 чел. – 0,2
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением от 500 до 1000 чел. – 0,15
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением до 500 чел. – 0,1
Коэффициент
ассортимента
Коэффициент ассортимента для розничной торговли в
зависимости от ассортимента реализуемых товаров определяются в следующих размерах:
- хлебобулочные, макаронные изделия, молочная
продукция - 0.8;
- детские товары - 0.8;
- садово-огородный инвентарь - 0.9;
- корм для животных, птиц и рыб - 0.9;
- полиграфическая продукция, канцтовары - 0.9;
- иные товары - 1.
При торговле смешанными товарами, для которых
определены разные коэффициенты, и (или) товарами, для которых определены
одновременно два и более коэффициента, в качестве коэффициента ассортимента
применяется максимальный из определенных коэффициентов.
Коэффициент режима
работы
Коэффициент режима работы при осуществлении розничной
торговли на территориях сторонних организаций, режим работы которых исключает
возможность ведения деятельности более определенного количества дней в течение
календарного месяца, определяется в следующих размерах:
- свыше 15 дней в месяц - 1.0;
- от 7 до 15 дней в месяц - 0.8;
- до 6 дней в месяц -
0.7.
Фирма «РИПЭЛ»
зарегистрирована 21 января 2002 года, что подтверждено свидетельством о
регистрации № 11119 серии РПК, выданным Регистрационной палатой г. Новосибирска.
С 07 апреля 2002 года фирма
«РИПЭЛ» начала свою деятельность, открыв
магазин «Умный ребенок», находящийся по адресу: ул. Советская, д.6, корп.2.
Данное помещение передано фирме «РИПЭЛ» на основе договора безвозмездного
пользования от 23 января 2002 года.
На период с 04 по 31 мая 2002
года был заключен договор с администрацией парка о том, что фирма «РИПЭЛ» имеет право на осуществление розничной
торговли на территории парка.
С 01 октября и по настоящее
время у фирмы «РИПЭЛ» действует торговая
точка на перекрестке улиц Кирова и Тредиаковского.
Ассортимент магазина и
торговых точек фирмы «РИПЭЛ»
представлен книжной, аудио - и видеопродукцией, развивающими играми и
пособиями. Данные товары предназначены для детей разного возраста, а также для
родителей, воспитателей и педагогов, которые осуществляют воспитание, развитие
и обучение детей.
Фирма «РИПЭЛ» находится на системе налогообложения: единый
налог на вмененный доход.
Основные технико-экономические показатели деятельности за
II-IV кв. 2002 – I кв. 2003 гг.
Основные технико-экономические
показатели деятельности фирмы «РИПЭЛ» за II-IV кв. 2002 – I кв. 2003 гг. приведены в Таблице 1
(Приложение 1).
Как видно из строки 3 таблицы
1 у фирмы «РИПЭЛ» выручка от реализации
от магазина и торговых точек постоянно растет и при этот очень хорошими
темпами. В IV квартале 2002 года по сравнению
с III кварталом того же года она выросла на 196,4 тысяч рублей, то есть на
119,7 %. А в I квартале 2003 года относительно IV
квартала 2002 года – на 290,1 тысяч рублей, то есть на 80,5 %. Такой
довольно-таки хороший рост, причем на начальном этапе фирмы «РИПЭЛ» обусловлен правильно выбранной нишей рынка,
которая даже в настоящее время является еще мало занятой. Но темп роста все же
снизился. Это связано с тем, что, проанализировав динамику роста строк 1 и 2,
можно увидеть, что в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года выручка от реализации магазина выросла на 51,2 %, а в I
квартале 2003 года относительно IV
квартала 2002 года – на 111,7 %. Таким образом, можно сказать, что снижение
темпа общей выручки от реализации обусловлено нестабильностью работы торговых
точек. Также это связано еще и тем, что на торговых точках представлена лишь
малая часть ассортимента магазина, поэтому люди, знающие магазин «Умный
ребенок» идут в него, а торговые точки по большей части исполняют роль рекламы
магазина.
В строке 4 таблицы 1 видно,
что в IV квартале 2002 года по
сравнению с III кварталом того же года себестоимость реализованной продукции выросла на
72,3 тысяч рублей, то есть на 49,5 %, а в I квартале 2003 года
относительно IV квартала 2002 года – на
226,5 тысяч рублей, то есть на 81,6 %.
Сопоставив строку 3 и 4,
можно увидеть, что в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года общая выручка от реализации выросла на 119,7 %, в то время как
себестоимость реализованной продукции всего на 49,5 %, то есть рост общей
выручки от реализации значительно превышал рост себестоимости реализованной
продукции. Проследив рост тех же строк в I квартале 2003 года
относительно IV квартала 2002 года, мы
увидим, что ситуация сложилась иным образом. Рост себестоимости реализованной
продукции немного, но превышает рост общей выручки от реализации. Это можно
объяснить двумя причинами. Во-первых, рост собственно общей выручки от реализации
снизился, а, во-вторых, как видно из строки 6, затраты на 1 рубль реализованной
продукции остались теми же, что и в IV квартале 2002 года, то есть
не произошло их снижения, как в предыдущем периоде.
Снижения затрат на 1 рубль реализованной
продукции не произошло, как было в предыдущих периодах, по той причине, что
увеличилось количество работников и возросла их заработная плата.
Как
видно из рисунка 1 (Приложение 2), на
котором представлено соотношение темпов роста выручки от реализации и
себестоимости реализованной продукции в период с II квартала 2002 года по I квартал 2003 года, общая выручка от
реализации растет более быстрыми темпами, чем уровень себестоимости реализованной
продукции. Соответственно, разница между этими показателями является прибылью.
Прибыль фирмы «РИПЭЛ» постоянно растет. В IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом того же года прибыль выросла на 46,8 тысяч рублей, то есть на
129,6 %, а в I квартале 2003 года относительно IV
квартала 2002 года – на 63,6 тысяч рублей, то есть на 76,7 %. Опять можно
наблюдать снижение темпов роста, но в данном случае уже прибыли. Факторами,
влияющими на темпы роста прибыли, являются темпы роста общей выручки от
реализации и себестоимости реализованной продукции, тенденцией которых является
снижение темпов роста.
Среднесписочная численность
работников фирмы «РИПЭЛ». Фактически в период с II квартала 2002 года по I квартал 2003 года было заключено 2;
4; 5 и 8 трудовых договоров соответственно. Один из работников во II квартале 2002 года работал в течение двух месяцев, а другой – весь
квартал. В III квартале 2002 года зарегистрировано двое работников, работающих в
течение двух месяцев, и по одному – работающих один и три месяца. В IV
квартале 2002 года трое работников были заняты по три месяца и по одному – работающих один и два
месяца. В течение всего 2002 года оклад всех работников составлял 500 рублей. А
в I квартале 2003 года трудовые договора были заключены на половину ставки и
заработную плату в размере 1000 рублей и работало 3 человека в течение всего
квартала и 5 – двух месяцев.
Представим данные по
изменению ЕНВД, единого налога на вмененный доход и его долю в выручке от
реализации в таблице 2 (Приложение 3).
Вмененный доход для магазина
в период со II квартала по IV
квартал 2002 года остался на одном уровне. В I квартале 2003 года он вырос на 22524 рубля, то есть на 192,5 %. Это
связано с изменениями в законодательстве по единому налогу на вмененный доход.
Аналогичная ситуация произошла и с торговой точкой, находящейся на перекрестке
улиц Кирова и Тредиаковского. Вмененный доход в I квартале 2003 года по сравнению с IV кварталом 2002 года
возрос на 3060 рублей, что соответствует росту на 65,4 %. Соответственно, общий
вмененный доход по магазину и торговой точке вырос в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года на 4080 рублей, то есть на 40 %, что связано с появлением новой
торговой точки, а в I квартале 2003 года по
сравнению с IV кварталом 2002 года – на 25584 рубля, то есть на 156,2 %.
Естественно, что с ростом
вмененного дохода возрос и единый налог на вмененный доход. Процентная ставка
по единому налогу на вмененный доход осталась той же, поэтому темпы роста
единого налога на вмененный доход такие же, как и у вмененного дохода. Но, тем
не менее, изменение общего единого налога по магазину и торговым точкам с
учетом льгот происходит иначе, чем изменение единого налога на вмененный доход
в отдельности для магазина и торговых точек без учета льгот.
Общий единый налог по магазину
и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года возрос 278,71 рублей, то есть на 22,9 %, а в I квартале 2003 года по сравнению с IV
кварталом 2002 года – на 2369,45 рублей, то есть на 158,6 %. Общий единый налог
по магазину и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года возрос в связи с появлением новой торговой точки. В I квартале 2003 года по сравнению с IV
кварталом 2002 года рост общего единого налога по магазину и торговым точкам с
учетом льгот составил больше, чем рост общего вмененного дохода, что связано с
изменениями в законодательстве и отменой льготы на ребенка-иждивенца, которой
пользовалась предприниматель.
Как видно из рисунка 2
(Приложение 4), доля единого налога на вмененный доход и доля общей сумме
платежей в выручке от реализации во II квартале 2002 года
составляла намного больше, чем в период с III квартала
2002 года по I квартал 2003 года. Данная ситуация сложилась в связи с тем, что во II
квартале 2002 года фирма «РИПЭЛ» только начинала свою деятельность на данном
сегменте рынка, выручка была относительно небольшой и товар являлся новым для
астраханского потребителя.
В то же время заметно, что доля единого налога на
вмененный доход в выручке от реализации с учетом льгот в период со II квартала по IV квартал 2002 года
снижалась, что было связано с тем, что сумма налога оставалась прежней, а
выручка от реализации увеличивалась. А в I квартале она увеличилась по сравнению с прежними периодами, что связано опять
же с изменениями в законодательстве.
У фирмы «РИПЭЛ выручка от
реализации от магазина и торговых точек постоянно растет и при этой очень
хорошими темпами. Такой довольно-таки хороший рост, причем на начальном этапе
деятельности индивидуального предпринимателя обусловлен правильно выбранной
нишей рынка, которая даже в настоящее время является еще мало занятой.
Общая
выручка от реализации растет более быстрыми темпами, чем уровень себестоимости
реализованной продукции. Соответственно, разница между этими показателями
является прибылью, которая тоже растет.
Вмененный доход для магазина
в период со II квартала по IV
квартал 2002 года остался на одном уровне. В I квартале 2003 года он вырос. Это связано с изменениями в законодательстве
по единому налогу на вмененный доход. Аналогичная ситуация произошла и с
торговой точкой, находящейся на перекрестке улиц Кирова и Тредиаковского.
Естественно, что с ростом
вмененного дохода возрос и единый налог на вмененный доход. Процентная ставка
по единому налогу на вмененный доход осталась той же, поэтому темпы роста
единого налога на вмененный доход такие же, как и у вмененного дохода. Но, тем
не менее, изменение общего единого налога по магазину и торговым точкам с
учетом льгот происходит иначе, чем изменение единого налога на вмененный доход
в отдельности для магазина и торговых точек без учета льгот.
Общий единый налог по магазину
и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале 2002 года по сравнению с III кварталом
того же года возрос в связи с появлением новой торговой точки. В I квартале 2003 года по сравнению с IV кварталом
2002 года рост общего единого налога по магазину и торговым точкам с учетом
льгот составил больше, чем рост общего вмененного дохода, что связано с
изменениями в законодательстве и отменой льготы на ребенка-иждивенца, которой
пользовалась предприниматель.
Доля единого налога на
вмененный доход и доля общей сумме платежей в выручке от реализации во II
квартале 2002 года составляла намного больше, чем в период с III квартала 2002 года по I квартал 2003 года. Данная ситуация сложилась в
связи с тем, что во II квартале 2002 года фирма «РИПЭЛ только начинала свою деятельность на
данном сегменте рынка, выручка была относительно небольшой и товар являлся
новым для астраханского потребителя.
В то же время заметно, что
доля единого налога на вмененный доход в выручке от реализации с учетом льгот в
период со II квартала по IV
квартал 2002 года снижалась, что было связано с тем, что сумма налога
оставалась прежней, а выручка от реализации увеличивалась. А в I квартале
она увеличилась по сравнению с прежними периодами, что связано опять же с
изменениями в законодательстве.
Для дальнейшего роста выручки
и увеличения темпов ее роста необходимо расширение ассортимента продукции,
которое можно произвести за счет увеличения площади торгового зала. В том же
помещении по адресу: ул. Советская, д.6, корп.2 имеется возможность расширить
площадь торгового зала еще на 20 м2. Следовательно, таким образом,
общая площадь торгового зала составит 70 м2. При увеличении площади
необходимо будет нанять еще одного работника, значит, среднесписочное
количество работников, занятых в магазине составит 3 человека.
Рассчитаем единый налог на
вмененный доход для магазина при увеличении площади до 70 м2 на III квартал 2003 года.
Для этого по формуле рассчитаем величину вмененного дохода. Значение
базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы согласно таблице 1 равен 1200 рублей на квартал на 1 м2
площади торгового зала.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году
при определении величины базовой доходности не применяется.
По
формуле найдем значение коэффициента К2. Согласно приложению 2
коэффициент в зависимости от вида предпринимательской деятельности для розничной
торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющих
торговые залы площадью не более 150 кв.м. составляет 0,19, в зависимости от
ассортимента реализуемой продукции – 1,2, в зависимости от места осуществления
предпринимательской деятельности – 1,0; согласно приложению 8 коэффициент в
зависимости от количества работников,
занятых в данном виде деятельности, с которыми заключены трудовые договоры и
которым установлена заработная плата не ниже 2000 рублей равен 0,95,
коэффициент платежеспособности населения – 1,0. Следовательно,
К2
= 0,19 · 1,2 · 0,95 · 1,0 = 0,22.
Коэффициент-дефлятор К3 в 2003 году равен единице.
Теперь мы можем рассчитать величину
вмененного дохода для магазина по формуле:
ВД = 1200 · (70 + 70 + 70) · 1,0 · 0,22 · 1,0
= 55440 рублей.
Отсюда сумма
исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина по формуле равна:
ЕН = 55440 · 15 ÷ 100 = 8316 рублей.
При этом выручка от
реализации магазина увеличится на 90 %. Допустим, что выручка во II квартале 2003 года выросла на 60 %, что означает
ее размер 840,3 тысяч рублей и ее рост на 315,1 тысяч рублей. Тогда в III квартале 2003 года она составит 1596,6 тысяч рублей, то сеть вырастет на
756,3 тысяч рублей.
Доля единого налога на
вмененный доход в выручке от реализации магазина составит 0,52 %, что намного
ниже, чем в I квартале 2003 года
(0,98 %) и в IV квартале 2002 года (0,71 %).
Пути совершенствования
практики применения единого налога на вмененный доход рассматривался для того,
чтобы привлечь внимание к уплате этого налога организациями и физическими лицами,
занимающимися предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли,
общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, - то есть таких
налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов в совокупности
осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.
Изучение практики
применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам
территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и
отрицательные стороны и сделать определить выводы.
Исходя из двухлетней
региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что
положительным результатам введения в регионах единого налога является то, что
значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных
предпринимателей в основном за счет легализации их действительности, а не за
счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению ранее уплаченным ими налогами,
в том числе и подоходного налога. Следует отметить положительную особенность
единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое
администрирования и не допускать недоимки по данному виду налога, но это
позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый
характер уплаты налога требует налога, требует от налогоплательщика наличие
определенных ликвидных активов, из
которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую
деятельность. При этом уполномоченный налог. Это изъятие части финансовых
ресурсов, которые иначе были бы направлены в оборот.
Далеко не всегда можно
прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала
бы уплаченному налогу или нет. Практика действующих предприятий, что по этой
причине многие разоряются и уходят из бизнеса.
Применение единого налога
на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за
сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих
платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды.
В результате освобождения налогоплательщиком единого налога от оплаты за
загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий
предприятие на осуществление природоохранительных мероприятий. С введением
единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление
обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в
значительных размерах (40%). Особенно значительно платежи сократились в
регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки,
автомойки, ремонтно-строительное,
сервисное обслуживание с автотранспортных средств, розничная торговля, в
том числе ГСМ).
Несправедливым по
отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый
на основе данных бухгалтерского учета и
статистики: он ставит мелкий средний и низко-рентабельный бизнес в крайне
сложное положение.
Поскольку торговые
организации занимают лидирующее положение среди плательщиков налога,
представляем себе, что при всех равных параметрах, влияющих на величину единого
налога на вмененный доход, один магазин торгует хлебом, другой спиртными
напитками и сигаретами, третий меховыми и ювелирными изделиями. Можно ли
считать одинаковых их доход с 1 кв.м. торговой площади? Представляется что и
нет. С полной уверенностью то же можно сказать и про общественное питание
(деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и т.д.) Строительство и
транспортные услуги. Безусловно, что ресторан не доплатит, а столовая
переплатит, булочная переплатит, а ювелирные и винные магазины недоплатят.
Следовательно, какая-то связь с подотраслевой рентабельностью при расчете
базовой доходности обязательно нужна.
Действующая
с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный
выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового
бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального
предпринимателя.
Такие
налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта
предпринимательства.
Данный
вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ деятельности
организации и индивидуального предпринимателя. На примере ООО «РИПЭЛ»
установлено, что для организации не всегда более выгодно в качестве объекта
налогообложения определять доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае с
ООО «РИПЭЛ» и анализ, и проведенный эксперимент показали, что с объектом
налогообложения в виде доходов организация заплатила бы в два-четыре раза
меньше налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов.
Эксперименты
с существенным увеличением доходов, с увеличением отдельных расходов и с
увеличением расходов по заработной плате подтвердили результаты эксперимента с
изменением объекта налогообложения.
Так
как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ установлен запрет на
изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока
применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный
режим налогообложения, не может его изменить.
Это
подтверждает важность проведения исследования эффективности применения
различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.
С
1 января 2005 года все налогоплательщики будут обязаны перейти на режим
налогообложения с определением в качестве объекта налогообложения доходов,
уменьшенных на величину, расходов, но до этого периода организация,
деятельность которой явилась предметом исследования в данной работе, в течение
двух лет могла бы экономить на уплате единого налога, уплачивая в два раза
меньшую сумму.
Льготный
характер упрощенной системы налогообложения подтвержден также на примере
налогообложения доходов физического лица от сдачи в аренду нежилого помещения.
Результат анализа различных режимов налогообложения позволяет говорить о том,
что и для физического лица выгоднее платить налоги, приняв статус
индивидуального предпринимателя и перейдя на упрощенную систему
налогообложения.
На
основании проведенного в данной работе исследования применяемой в Российской
Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о том, что данный
налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.
Приложение
Приложение 1
Таблица 1. Основные технико-экономические показатели
деятельности фирмы «РИПЭЛ» за период с II кв. 2002 по I кв. 2003 гг.
|
Наименование
показателя
|
Период
|
Отклонение
|
|
IVкв.2002 / IIIкв.2002
|
Iкв.2003 / IVкв.2002
|
|
II кв.
|
IIIкв.
|
IVкв.
|
I кв.
|
абс.
|
отн.,%
|
абс.
|
отн.,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1.Выручка от реализации магазина (тыс.руб.)
|
48,4
|
164,1
|
248,1
|
525,2
|
84,0
|
51,2
|
277,1
|
111,7
|
|
2. Выручка от реализации торговых точек (тыс. руб.)
|
6,9
|
–
|
112,4
|
125,4
|
–
|
–
|
13,0
|
11,6
|
|
3.Общая выручка от реализации (тыс. руб.)
|
55,3
|
164,1
|
360,5
|
650,6
|
196,4
|
119,7
|
290,1
|
80,5
|
|
4.Себестоимость реализованной продукции (тыс.руб.)
|
43,7
|
128
|
277,6
|
504,1
|
72,3
|
49,5
|
226,5
|
81,6
|
|
5.Прибыль (тыс..руб.)
|
11,6
|
36,1
|
82,9
|
146,5
|
46,8
|
129,6
|
63,6
|
76,7
|
|
6.Затраты на 1рубль реализованной продукции (руб.)
|
0,79
|
0,78
|
0,77
|
0,77
|
- 0,01
|
- 1,28
|
0
|
0
|
|
7.Рентабельность продукции, %
|
21,0
|
22,0
|
23,0
|
22,5
|
1,0
|
4,54
|
-0,5
|
-2,17
|
|
8.Среднесписочная численность работников (чел.)
|
2
|
2
|
3
|
4
|
1
|
50
|
1
|
33,3
|
|
9.Фонд оплаты труда (тыс. руб.)
|
2,5
|
4
|
6
|
19
|
2
|
50
|
13
|
216,7
|
|
10.Среднемесячная заработная плата 1-го работника (тыс. руб.)
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
1
|
–
|
–
|
0,5
|
100
|
Приложение 2
Рис. 1. Темпы роста выручки от
реализации и себестоимости реализованной продукции в период с II кв. 2002 г. по I кв. 2003 г.
Приложение 3
Таблица 2. Динамика вмененного дохода, единого налога на вмененный доход
и его доля в выручке от реализации.
|
Наименование
показателя
|
Период
|
Отклонение
|
|
IVкв.2002 / IIIкв.2002
|
Iкв.2003 / IVкв.2002
|
|
II кв.
|
IIIкв.
|
IVкв.
|
I кв.
|
абс.
|
отн.,%
|
абс.
|
отн.,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1.Выручка от реализации магазина (тыс.руб.)
|
48,4
|
164,1
|
248,1
|
525,2
|
84,0
|
51,2
|
277,1
|
111,7
|
|
2. Выручка от реализации торговых точек (тыс. руб.)
|
6,9
|
–
|
112,4
|
125,4
|
–
|
–
|
13,0
|
11,6
|
|
3.Общая выручка от реализации (тыс. руб.)
|
55,3
|
164,1
|
360,5
|
650,6
|
196,4
|
119,7
|
290,1
|
80,5
|
|
4.Вмененный доход
для магазина (руб.)
|
11700
|
11700
|
11700
|
34224
|
0
|
0
|
22524
|
192,5
|
|
5.Вмененный доход для торговых точек (руб.)
|
1872
|
–
|
4680
|
7740
|
–
|
–
|
3060
|
65,4
|
|
6.Общий вмененный доход (руб.)
|
13572
|
11700
|
16380
|
41964
|
4680
|
40,0
|
25584
|
156,2
|
|
7.Единый налог на вмененный доход для магазина (руб.)
|
1755
|
1755
|
1755
|
5133,6
|
0
|
0
|
3378,6
|
192,5
|
|
8.Единый налог на вмененный доход для торговых точек (руб.)
|
280,80
|
–
|
702
|
1161
|
–
|
–
|
459
|
65,4
|
|
9.Общий единый налог на вмененный доход с учетом льгот
(руб.)
|
1934,01
|
1215,44
|
1494,15
|
3863,6
|
278,71
|
22,9
|
2369,45
|
158,6
|
|
10. Доля единого налога на вмененный доход в выручке от
реализации для магазина, %
|
3,63
|
1,07
|
0,71
|
0,98
|
-0,36
|
-33,86
|
0,27
|
38,18
|
|
11.Доля единого налога на вмененный доход в выручке от
реализации для торговых точек, %
|
4,07
|
–
|
0,62
|
0,93
|
–
|
–
|
0,31
|
48,24
|
|
12.Доля единого налога на вмененный доход в выручке от
реализации с учетом льгот, %
|
3,50
|
0,74
|
0,41
|
0,59
|
-0,33
|
-44,04
|
0,18
|
43,28
|
|
13.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
(руб.)
|
350
|
451,81
|
840
|
2430,4
|
388,19
|
85,9
|
1590,4
|
189,3
|
|
14.Общая сумма платежей (руб.)
|
2284,01
|
1667,25
|
2334,15
|
6294
|
666,9
|
40,0
|
3959,85
|
169,6
|
|
15.Доля общей суммы платежей в выручке от реализации, %
|
4,72
|
1,02
|
0,94
|
1,20
|
-0,08
|
-7,40
|
0,26
|
27,38
|
Приложение 4
Рис. 2. Соотношение доли единого налога
и общей суммы платежей в выручке