Содержание

1.Учет и расчет налога на доходы физических лиц.                             2

2.Учет и расчет взносов по Единому социальному налогу.                 6

3.Прочие удержания из заработной платы.                                           11  

4.Расчет взносов по социальному страхованию.                                  12

5.Налоговые вычеты по НДФЛ.                                                             13

Список литературы                                                                                  16  























1.Учет и расчет налога на доходы физических лиц


В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ «О ведении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесений изменений в некоторые законодательные  акты Российской федерации о налогах» определен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.(глава 23 НК РФ).

Плательщиками налога на доходы являются физические лица – налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговые резиденты РФ- это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году(ст.11 НК РФ). Соответственно те физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в году, являются налоговыми нерезидентами.

Объектом обложения налогом на доходы являются:

1)                          для физических лиц- налоговых резидентов РФ- доход, полученный    от источников в РФ и (или)  за пределами РФ;

2)                          для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ,- доход, полученный только от источников в РФ.

Доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий – за выполненную работу на территории РФ, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий в РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Например,  не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

1)                          суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий.

2)                          выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов

3)                          проценты по рублевым вкладам , если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Банка России 

4)                          установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

Налогообложению не подлежат доходы, не превышающие 2000рублей в год, полученные по каждому из следующих оснований:

1)                          стоимость подарков;

2)                          стоимость призов;

3)                          суммы материальной помощи;

4)                          стоимость любых выигрышей и призов, получаемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров;

5)                          возмещение стоимости медикаментов.

Существует специфический вид дохода, как материальная выгода, возникающий в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, приобретение ценных бумаг. Этот доход возникает, когда налогоплательщику удается получить заемные средства или приобрести товары на более выгодных условиях, чем это обычно возможно.

По доходам налоговых резидентов установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов, ставка 6 процентов – с доходов в виде дивидендов и повышенная ставка- 35 процентов, которая действует в отношении определенных видов доходов.

Ставка в размере 35% установлена для тех доходов, получение которых связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг и т.д. По ставке 35% облагаются выигрыши.

Датой получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Это означает, что объект обложения налогом на доходы возникает независимо от факта получения зарплаты работником. Иными словами, если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца.

Датой фактического получения других видов доходов в денежной форме является  день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, при получении доходов в натуральной форме- день передачи доходов, при получении доходов в виде материальной выгоды- день уплаты налогоплательщиком доходов.

Налоговым периодом, установленным для исчисления налога, является календарный год(ст.216 НК РФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду   доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов.

Глава  23 НК РФ установила новый налоговый   режим для иностранцев, согласно которому доход подлежит обложению по ставке 30 %.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда стандартных налоговых вычетов, определенных в статье 218 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ.

Так, предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3000руб за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ, инвалиды   1, 2, 3 группы из числа военнослужащих  и другие категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 500рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на некоторые категории налогоплательщиков, например Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и т.д.

Налоговый вычет 400рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все прочие категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Начиная с месяца в котором доход превысил 20000рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

Удержание налога на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет оформляются проводкой:

Дт 70    Кт 68

также  начисленные суммы отражаются в налоговой карточке, и расчетной ведомости.













2.Учет и расчет взносов по Единому социальному налогу.


Единый социальный налог мобилизует средства для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками единого социального налога являются все работодатели, кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг( за исключением вознаграждений выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляется данные выплаты.

Существует широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Так, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждение здоровья, суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не облагаются ЕСН:

1.     выплаты в натуральной форме товарами собственного производства- сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей- в размере до 1000рублей в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц;

2.     выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза в денежной и натуральной форме.

3.     выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1,2 и 3группы.

Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Для организаций максимальная ставка ЕСН 28% и применяется к выплачиваемым работникам доходам, не превышающим 100000 рублей на каждого отдельного работника за год. Если же выплаченный одному работнику доход превышает 600000 рублей, то все суммы сверх того облагаются по ставке 2%.

Шкала ставок в зависимости от величины дохода на каждого работника  приведена в  таблице:


Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования РФ

Фонды обязательного медицинского страхования

ИТОГО

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

     1

      2

      3

           5

       6

         7

До 100000

28,0%

4,0%

0,2%

3,4%

35,6%

От 100001 до 30000

28000+15,8%с суммы превыш. 100000руб

4000руб+2,2% с суммы превыш. 100000руб

200руб + 0,1% с суммы, превыш 100000руб

3400рублей+1,9% с муммы превыш 100000руб

35600+20,0процента с суммы превышаюш.

100000руб

От 300001

59600руб+7,9% суммы превыш 300000руб

8400+1,1% с суммы, превышающ.

300000руб 

400руб+0,1% с суммы превыш.

300000руб

7200руб+0,9% с суммы превышающ 300000руб

75600руб +10,0 с суммы превышающ

.300000руб

Свыше 600000руб

83300рублей +2% с суммы превышающ 600000руб

11700руб

700руб

9900руб

105600руб+2,0% с суммы превышающ. 600000руб

Не все предприятия смогут перейти на уплату по регрессивной шкале. В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество   месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Если у налоплательщика в течение налогового периода возникает ситуация, когда величина налоговой базы в среднем на одного работника меньше, чем 2500рублей, то организация теряет право применять регрессивную шкалу налогообложения. 

При расчете  величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше    30человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

    При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в соответствии с порядком, устанавливаемым Государственным комитетом  РФ по статистике.

Налоговый период по ЕСН – календарный год.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования  РФ, уменьшается на сумму выплат по выплаченным пособиям(по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста  1,5 лет и т.д.) и другим расходам(например, путевки, диетическое питание).

Начисление и перечисление  ЕСН оформляется следующими проводками:

Дт 20 Кт 70-начислена заработная плата

Дт 69/субсчет «Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования» Кт 70- начислено пособие повременной нетрудоспособности

Дт 20 Кт 69/2-1 «Расчеты по единому социальному налогу Пф»

Дт 69/2-1   Кт 69/2-2 отражена задолженность по страховой части в ПФР

Дт 69/2-1 Кт 69/2-3 «Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в накопительную часть ПФ РФ»

Дт 69/2-1«Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кт 68« Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

Дт 20 Кт 69 «Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ»

Дт 20  Кт 69 «Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Дт 20 Кт 69 «Расчеты по единому социальному налогу в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ»

Дт 20 Кт 69 «Расчеты с Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве»[1]









3.Прочие удержания из заработной платы.

К прочим удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержаний алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т.д.

Учет расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

К прочим удержания относятся удержания по документам штрафного характера, выплата кредитов.






4.Расчет взносов по социальному страхованию.

Начисление заработной платы производится в расчетной и платежной ведомостях на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков на доплату и других документов.

  Дата составления указанных расчетных документов является датой начисления выплат и вознаграждений, производимых работнику.

Одновременно с начислением выплат работнику производится начисление единого социального налога.

Исчисление налога производится по каждому из работников, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

При этом соблюдается следующий порядок:

·        с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом определяется налоговая база. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде представленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды;

·          отдельно в отношении каждого фонда исчисляется сумма налога. Она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая  в составе налога в Фонд социального страхования РФ подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.  




5.Налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда стандартных вычетов, определенных в статье 218 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ.

Так, предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3000рублей за каждый месяц налогового периода для некоторых категорий налогоплательщиков. К ним относятся, в частности, лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным   воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами в результате полученных ранений  инвалидами 1,2 и 3 групп, контузии или увечья, полученные при защите  СССР, Российской Федерации или исполнении иных обязанностей военной службы, а также ряд других категорий налогоплательщиков.

      Налоговый вычет в размере 500рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на некоторые категории налогоплательщиков, например, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных  орденом Славы трех степеней, лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все прочие категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.[2]

Налоговый вычет в размере 300рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами, попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов, попечителей.

Вдовам(вдовцам), одиноким родителям,  опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступление в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка.

Если налогоплательщик имеет право более  чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание ребенка предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета самому налогоплательщику.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщиком одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных доходах , выданной налоговым агентом.(2НДФЛ)

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику- физическому лицу были предоставлены не в полном объеме  или не предоставлялись вовсе, то он может обратиться в налоговый орган для перерасчета налога. В этом случае кроме заявления необходимо также предоставить налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на стандартные вычеты.[3]

Кроме  того, статьей 219 Налогового кодекса РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты. Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, относятся перечисленные налогоплательщиком суммы его доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде суммы за обучение в образовательных учреждениях- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, уплаченные налогоплательщиком- родителем суммы за обучение своих детей в возрасте до 24лет на дневной форме обучения, но не более 25   рублей. Также возмещается уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде  сумма по лечению, предоставленная ему лечебным учреждение РФ, а также по лечению супруга и своих детей в возрасте до 18 лет

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

    


 


















Список литературы

1.Н.В.Пошерстник, М.С. Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия».; СПб.: «издательский дом Герда», 2002г., 736с.

2.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2004г.-576с

3.Самохвалова Ю.Н. «бухгалтерский учет».; Краткий курс. Учебное пособие.-М.: Инфра –М, 2003г.-144с.

4.Разъяснения и рекомендации. Типовые поводки/ Под ред. И.Д. Юцковской.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2002.-368с.

5.Бухгалтерская газета  №31(101) от 05.09.2001г.


[1] С.И. Бакина, Л.В. Злобина, и.А. Исаева,  С.Г  Исаев «Самоучитель по бухучету. 5-е издание , перераб, и доп, - М.: Бератор, 2004.-384с

 

[2][2] С.И Бакина, Л.В. Злобина,  И.А. Исаева,  С.Г. Исаев «Самоучитель по бухучету. 5-е издание, перераб. и доп. –М.: Бератор, 2004.-384с


[3] С.И Бакина, Л.В. Злобина,  И.А. Исаева,  С.Г. Исаев «Самоучитель по бухучету. 5-е издание, перераб. и доп. –М.: Бератор, 2004.-384с