1.
Критерии малого предприятия
Под субъектами малого предпринимательства понимаются
коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25
процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в
которых средняя численность работников за отчетный период не превышает
следующих предельных уровней (малые предприятия):
в промышленности - 100 человек;
в строительстве - 100 человек;
на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек;
в научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения
- 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются
также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов
деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида
деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или
годовом объеме прибыли.
Средняя за отчетный период численность работников
малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с
учетом реально отработанного времени, а также работников представительств,
филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
В случае превышения малым предприятием установленной
настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных
действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное
превышение, и на последующие три месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона
"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации,
отвечающие определенным требованиям, изложенным в названном Законе, в том числе
те, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не
превышает 25%.
В соответствии со ст. 4 Закона субъект малого
предпринимательства получает соответствующий статус с момента его
государственной регистрации в органах исполнительной власти. При этом, данное
положение в равной степени относится и к малым предприятиям - учредителям
других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям.
Таким образом, те иностранные юридические лица,
которые, хотя формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого
предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии
с законодательством иностранных государств, не могут рассматриваться как малые
предприятия по законодательству Российской Федерации.
На основании изложенного, предприятия, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале
которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25% ,
а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, не могут быть отнесены к
субъектам малого предпринимательства.
Вместе с тем,
предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации
и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства,
учредителями которых являются физические лица - граждане иностранных
государств, должны рассматриваться как малые предприятия.
2.
Порядок расчета ЕНВД
При применении пункта 2 статьи 346.29 Налогового
Кодекса следует иметь в виду, что:
налоговой базой для исчисления суммы единого налога
признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных
пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса значений базовой доходности в месяц по
определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих
коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.
При исчислении налоговой базы используется следующая
формула расчета:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2 х К3) , где
ВД - величина вмененного дохода,
БД - значение базовой доходности в месяц по
определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие
данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой
доходности;
в случае изменения в течение налогового периода
величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении налоговой базы
учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело
место.
При применении пункта 3 статьи 346.29 Кодекса следует
учитывать положения, приведенные в статье 346.27 Кодекса, а также иметь в виду
следующее:
при исчислении суммы единого налога на вмененный доход
налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг
общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект
общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей),
должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и
арендованных), и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для
торговли или организации общественного питания;
в целях исчисления единого налога на вмененный доход в
отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг
общественного питания с применением физического показателя базовой доходности -
площадь зала обслуживания посетителей - к услугам общественного питания следует
относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и
предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги
по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов,
программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных
игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного
питания в залах обслуживания посетителей;
под количеством работников, в целях исчисления единого
налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность
работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход,
определяемую за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения сведений
о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального
государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением
Госкомстата России от 04.08.2003 N 72;
при определении налогоплательщиком физического
показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя,"
среднесписочная (средняя) численность работников
административно-управленческого персонала (руководителей, работников
финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного
персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.),
участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика,
распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности
работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому
осуществляемому им виду деятельности;
под количеством эксплуатируемых транспортных средств,
следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо
арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской
деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов;
к технически сложным
товарам бытового назначения относятся бытовые товары, особенности, продажи
которых установлены постановлением Правительства Российской Федерации от
19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров,
перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется
требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или
замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего
качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других
размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".
При применении статьи 346.32 Кодекса следует иметь в
виду, что единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по
итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по
следующей формуле:
ЕН = ВД х 15 / 100, где
ВД - вмененный доход за налоговый период;
15 / 100 - налоговая ставка.
При этом сумма исчисленного за налоговый период
единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50
процентов) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов
при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех
сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на
вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных
платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и
на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной
нетрудоспособности.
При применении данного положения следует иметь в виду,
что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий
граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с
организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную
систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого
сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за
исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за
счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от
единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части
суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального
размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств
работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер
оплаты труда, установленный Федеральным законом.
Таким образом, в целях
исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по
временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную
налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым
в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный
доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный
календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный
законодательством Российской Федерации.
3.
Учет ЕНВД
Уплата единого налога производится налогоплательщиком
по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством
Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате
налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также
на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения
утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые декларации по
итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы
не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога
зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего
распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных
фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
4.
Региональный налог
В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса
Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) и значения корректирующих коэффициентов К2.
Виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог
Единый налог применяется в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1) оказание ветеринарных услуг;
2) оказание услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
3) розничная торговля, осуществляемая через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли,
в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Корректирующие
коэффициенты базовой доходности, учитывающие особенности ведения
предпринимательской деятельности
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности
К2, учитывающих совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,
порядок определения которых не установлен Налоговым кодексом Российской
Федерации, определяются для каждого из видов деятельности путем перемножения
коэффициентов, указанных в пункте 2 настоящей статьи. При отсутствии
корректирующих коэффициентов, соответствующих конкретному виду
предпринимательской деятельности, применяется коэффициент, равный единице.
При К2 меньше 0,1 применяется коэффициент равный 0,1.
Корректирующие коэффициенты, соответствующие
конкретным видам предпринимательской деятельности:
1. Коэффициент доходности
Коэффициент доходности применяется для всех видов
деятельности до момента введения в действие кадастровой стоимости земли,
подлежащей использованию при определении коэффициента К1 , предусмотренного
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, и зависит от населенного
пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.
Коэффициент доходности
Новосибирск - 1,0
Город областного значения: Обь, поселки: Кольцово,
Краснообск - 0,8
Города областного значения: Искитим, Бердск - 0,6
Города областного значения: Татарск, Барабинск,
Куйбышев; |Районные центры: Болотное,
Черепаново, Карасук, Каргат, Коченево,
Колывань, Мошково, Ордынское, р.п. Линево
(Искитимский район) -0,5
Населенные пункты Новосибирского района Новосибирской
области; Прочие районные центры Новосибирской области - 0,4
Прочие населенные пункты Новосибирской области c населением
более 3000 чел.- 0,3
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением от 1000 до 3000 чел. – 0,2
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением от 500 до 1000 чел. – 0,15
Прочие населенные пункты Новосибирской области c
населением|до 500 чел. – 0,1
Коэффициент
ассортимента
Коэффициент ассортимента для розничной торговли в
зависимости от ассортимента реализуемых товаров определяются в следующих
размерах:
- хлебобулочные, макаронные изделия, молочная
продукция - 0.8;
- детские товары - 0.8;
- садово-огородный инвентарь - 0.9;
- корм для животных, птиц и рыб - 0.9;
- полиграфическая продукция, канцтовары - 0.9;
- иные товары - 1.
При торговле смешанными товарами, для которых
определены разные коэффициенты, и (или) товарами, для которых определены
одновременно два и более коэффициента, в качестве коэффициента ассортимента
применяется максимальный из определенных коэффициентов.
Коэффициент режима
работы
Коэффициент режима работы при осуществлении розничной
торговли на территориях сторонних организаций, режим работы которых исключает
возможность ведения деятельности более определенного количества дней в течение
календарного месяца, определяется в следующих размерах:
- свыше 15 дней в месяц - 1.0;
- от 7 до 15 дней в месяц - 0.8;
- до 6 дней в месяц -
0.7.