Одним из важнейших инструментов осуществления эко­номической политики государства всегда были и продол­жают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявля­ется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в ус­ловиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги стано­вятся реальным рычагом государственного регулирова­ния экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через прису­щие им функции, и прежде всего фискальную и стимули­рующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической не­обходимости существования налоговой системы, так и ус­тановленных государством правил взимания конкретных налогов.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики налоговая сис­тема в нашей стране практически отсутствовала. Сущест­вовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. При этом в СССР одной из целей эко­номической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не отразиться на негативном, пренебрежитель­ном отношении большинства членов общества к налогам как таковым. В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населе­ния страны стало уплачивать те или иные налоги, т. е. ста­ло налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необ­ходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

В данной работе я рассмотрю сущность и классификацию налогов, а также учет налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.

1. СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

1.1. Понятие и сущность налогов

Налоги — обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а в федеративных государствах — членами федерации) с физи­ческих и юридических лиц.

Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства ча­стной собственности и рыночных отношений.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости — национального дохода — выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных от­ношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, рас­крыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных Отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материаль­ную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспре­делении национального дохода налоги обеспечивают органы го­сударственной власти частью новой стоимости в денежной фор­ме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудитель­но в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее

движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без

эквивалентного обмена.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капита­лом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и соци­ально-экономических мероприятий.

Налоги, будучи особой сферой производственных отноше­ний, являются своеобразной экономической категорией с устой­чивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реаль­но существующие денежные отношения, проявляющиеся в про­цессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном из­менении.

1.2. Классификация налогов РФ.

1. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношения плательщика и государства различаются прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги, взимаемые непосредственно с дохода и иму­щества, — это налог на прибыль предприятий, подоходный на­лог с физических лиц, налог на имущество предприятий и др.

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, опла­чиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец то­вара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель товара или услуг стано­вится действительным плательщиком налога. К косвенным от­носятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

2. По их использованию налоги подразделяются на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для фи­нансирования различных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, «например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорож­ные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. Основное деление налогов: в зависимости от органа, кото­рый взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различают федеральные налоги, региональные налоги — налоги субъектов РФ, местные налоги.

2. УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

2.1. Учет расчетов по федеральным налогам

К федеральным налогам относят налог на добав­ленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.

2.1.1. Налог на добавленную стоимость.

 НДС, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет бо­лее 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу Российской Федерации, оп­ределяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета НДС и налога с продаж не превысила в сово­купности 1 млн руб. Данный пункт не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообло­жению.

Объектов налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результатов вы­полненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной ос­нове также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполне­ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В частности, объектами налогообложения является передача товаров и вы­полнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продук­ции (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инва­лидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объек­тов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важ­нейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопе-дические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабри­каты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).

НДС взимается по следующим ставкам:

0% — при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под тамо­женный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пре­делы таможенной территории Российской Федерации и представле­ния документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подак­цизные и продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, вклю­чающим НДС по ставкам 18 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 15,25 и 9,09%.

Порядок учета НДС вначале был определен Инструкцией по НДС, а затем уточнен приказом Минфина РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную сто­имость».

Счет 19 имеет субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери­ально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в коррес­понденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактичес­кой оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По основным средствам и нематериальным активам после их при­нятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с креди­та этого счета в зависимости от направления использования приобре­тенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном исполь­зовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (ра­ботам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, спи­сывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по ос­новным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сум­ма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупате­лем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности пе­ред бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту сче­тов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке материальных ценностей, прода­же продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформлен­ных. документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных доку­ментов).

В соответствии с постановлением Правительства от 29.07.96 г. № 914 (18) организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. Формы счета-фактуры, книги продаж и покупок, а также порядок учета в них определенных вышеуказанных постановлением Правительства. Новая форма счета-фактуры утверж­дена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

2.1.2. Учет расчетов по акцизам.

 Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этило­вого спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачные изде­лия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт(150л.с.).

Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабиль­ный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфи­на РФ от 12.11.96 г. № 96.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по опла­ченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материаль­ным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с креди­том счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита сче­та 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отража­ются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты продан­ной Продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляет­ся бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

2.1.3. Налог на прибыль.

Плательщиками по налогу на прибыль явля­ются предприятия и организации (в том числе бюджетные, кредитные и страховые организации), являющиеся юридическими лицами по за­конодательству РФ, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также меж­дународные объединения и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность.

Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от продажи произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведенной и перера­ботанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных организаций ин­дустриального типа.

Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату едино­го налога на вмененный доход; организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая при­быль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные ре­гулирующие суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализа­ции продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные -участки), иного имущества организации и доходов от внереализацион­ных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Порядок регулирований прибыли для целей налогообложения ус­тановлен законом по налогу на прибыль и конкретизирован в инст­рукции (12). Например, при определении прибыли от реализации ос­новных фондов и иного имущества организации для целей налогооб­ложения учитывается разница между продажной ценой и первоначаль­ной или остаточной (по основным средствам и нематериальным акти­вам) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается. Порядок уменьшения установлен налоговым кодексом.

Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:

• по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11% (до 1 апреля 1999 г. ставка составляла 13%);

• по части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федера­ции, — по ставкам, устанавливаемым законодательными (представи­тельными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для организаций по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 27% (до 1 апреля 1999 г. ставка налога составляла соответствен­но 22 и 30%).

В настоящее время применяется различный порядок уплаты в бюд­жет налога на прибыль. Наряду с сохранением старого порядка, при ко­тором уплата налога производится в виде ежемесячных авансовых пла­тежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям разрешено с 1 января 1997 г. перей­ти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из факти­чески полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий)

Организации, выбравшие данный порядок расчетов с бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибы­ли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налого­выми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по на­логовым льготам и дополнительные материалы по корректировке при­были для целей налогообложения (на сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативными по ряду расходов; отклонений от рыночных цен при реализации продукции по ценам более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня рыночных цен)

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причи­тающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской за­писью Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с рас­четного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

2.2. Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные ли­цензионные сборы.

2.2.1. Налог на имущество организаций.

 Плательщиками налога на имущество являются:

• организации, в том числе с иностранными инвестициями, счита­ющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Фе­дерации;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных орга­низаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет,

• компании, фирмы, любые другие организации (включая полные то­варищества), образованные в соответствии с законодательством иност­ранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федера­ции и в исключительной экономической зоне Российской Федерации

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств, нематери­альных активов,запасов и затрат.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущест­ва организаций за отчетный период, исчисляемой путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 -е число следующего за отчетным пери­одом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е чис­ло всех остальных кварталов отчетного периода.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество при­нимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» (за минусом суммы амортизации, учи­тываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»); 04 «Немате­риальные активы (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земель­ных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобре­тение взрослых животных»); 10 «Материалы»; 11 «Животные на выра­щивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства»; 30 «Некапитальные работы»; 97 ' «Расходы будущих периодов»; 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары» (покупная цена) (организации розничной торговли и общественного питания стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налого­облагаемой базы без налога на добавленную стоимость); 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные».

В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

Налогоплательщики, которым в соответствии с приказом Минфи­на РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97 г. № 15 разрешено использовать счет «Долгосроч­но арендуемые основные средства», при определении налоговой базы учитывают остатки по данному счету.

Организации, учитывающие по счету 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы остатки на указанных счетах уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.

Налогом на имущество не облагается значительное число органи­заций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйствен­ной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).

Кроме того, для целей налогообложения стоимость имущества организаций, облагаемых налогом, уменьшается на стоимость иму­щества жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам), полно­стью или частично находящегося на балансе налогоплательщика, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожар­ной безопасности, гражданской обороны и т.п.

Перечень организаций и имущества, не облагаемых налогом на имущество, приведен в Инструкции от 08.06.95 г. № 33 (15).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организации, определя­емые в зависимости от видов деятельности организации, устанавли­ваются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не раз­решается.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Перечисленная сумма налога отражается по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража­ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятиднев­ный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятиднев­ный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

2.2.3. Транспортный налог

Глава 28 (Транспортный налог) введена в НК РФ с 01.01.2003 года Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с  законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

            Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

        Налоговая база определяется:

 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

 Налоговым периодом признается календарный год.

           Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности  двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

       Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

        Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

2.3. Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относят зе­мельный налог и налог на рекламу.

2.3.1. Земельный налог

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю яв­ляются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), со­вместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, ино­странные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на терри­тории России.

В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и ут­вержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участ­ков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному нало­гу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу».

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отра­жается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

2.3.2. Налог на рекламу.

Плательщиком данного налога является орга­низация-рекламодатель. Объектом налогообложения является сто­имость услуг по изготовлению и распространению рекламы собствен­ной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рек­ламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но'и превышающие его).

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами вла­сти в размере, не превышающем 5% от суммы расходов на рекламу.

Налог на рекламу относится на уменьшение финансового резуль­тата. При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредствен­но в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские за­писи:

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.98 г. № 2118-1 решением районных и городских представительных органов влас­ти на подведомственной им территории может вводиться налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Налог устанавливается в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей тер­ритории.

При расчете данного налога из начисленной суммы исключаются расходы организаций, определенные согласно нормам, установленным местными представительными органами власти, на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящих­ся на балансе этих организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.

Детальное определение налогоплательщиков и объектов налого­обложения, конкретные размеры ставок, льготы отдельным категори­ям налогоплательщиков, порядок и сроки уплаты налога устанавлива­ются органами местного самоуправления.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам.и сборам», на отдельном субсчете «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

3. РАСЧЕТЫ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изло­жены во второй части Налогового кодекса РФ.

Ставка налога составляет 35,6%.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику сред­ства на оплату труда, если последний не представил платежных пору­чений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому ра­ботнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относя­щихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации сведения в соответствии с федеральным законода­тельством об индивидуальном персонифицированном учете в систе­ме государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше­нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, преду­смотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Россий­ской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудо­способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дос­тижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В течение 2001 г. указанные ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и прини­мавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюд­жетные фонды во втором полугодии 2001 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численнос­тью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% ра­ботников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организаци­ях с численностью работников до 30 человек (включительно) — вы­платы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Налого­вого кодекса РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины на­логовой базы на каждого отдельного работника.

В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ (23) для страхователей установлены тарифы на обязательное социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соот­ветствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-пра­вовому договору. В 2001 г. для ряда категорий работодателей (по ра­ботникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, общественным организациям инвалидов и т.п.) указанные страховые взносы установ­лены в размере 60% размера установленных страховых взносов.

Указанный Закон разрешает Фонду социального страхования РФ направлять до 20% сумм страховых взносов на медицинскую, соци­альную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финанси­рование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, на­ходящихся в собственности страхователей.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов произвбдственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пен­сионное обеспечение и обязательное медицинское страхование произ­водят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сфе­ры и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источни­ков, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтен­ные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся ис­точников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

5.УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Строительным организациям, применяющим "упрощенку", следует руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.

Обязанность вести учет основных средств и нематериальных активов при применении УСН возложена на организации для того, чтобы обеспечить возможность безболезненного перехода на общий режим налогообложения (добровольного, с начала календарного года, или при утрате права на применение УСН).

На сегодняшний день отличительной особенностью упрощенной системы является то, что до 1 января 2005 г. организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы за вычетом расходов.

Начавшие работать по "упрощенке" с этого года уже свой выбор сделали, но такая возможность может быть использована вновь создаваемыми налогоплательщиками, а также теми, кто планирует перейти на упрощенную систему с 2004 г.

При расчете налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии со ст.346.19 НК РФ установлен календарный год. Отчетными периодами соответственно являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Доходы и расходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются кассовым методом. Так, датой получения доходов в соответствии со ст.346.17 НК РФ признается день поступления средств в кассу или на счета налогоплательщика в банках, а также иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами же налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения доходов установлен ст.346.15 НК РФ, согласно которой индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, а организации учитывают:

- доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав (причем их учет производится в соответствии со ст.249 НК РФ);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке ст.250 НК РФ.

Доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ, при формировании объекта налогообложения организациями не учитываются.

Порядок определения расходов при применении УСН жестко регламентирован ст.346.16 НК РФ. Во-первых, перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым (см. перечень на с.15). Во-вторых, эти расходы должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, то есть быть обоснованы (экономически оправданны), документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик должен помнить, что, даже осуществив расход, прямо поименованный в п.1 ст.346.16 НК РФ, он не вправе уменьшить на его сумму полученные доходы, если второе условие не выполняется.

Рассмотрим подробнее процедуру принятия некоторых видов расходов.

При определении расходов на приобретение основных средств состав и оценка последних определяется налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Напомним, что ПБУ 6/01 активы относятся к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом стоимость имущества не имеет значения при отнесении его к основным средствам, а учитывается только с той точки зрения, начисляется ли в бухучете по данному объекту амортизация (по основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб.) или же он списывается на затраты на производство по мере ввода в эксплуатацию (при стоимости менее 10 000 руб.).

Отражаться в налоговом учете в соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств будут в последний день отчетного (налогового) периода, а вот порядок включения стоимости имущества в расходы на приобретение основных средств зависит от того, куплены ли они до перехода налогоплательщика на упрощенную систему или после.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

            В заключении коротко подведем итоги.

Налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствую­щие внебюджетные фонды.

Основное деление налогов – это деление в зависимости от органа, кото­рый взимает налог и в распоряжение которого он поступает. Различают федеральные налоги, региональные налоги — налоги субъектов РФ, местные налоги.

Налоговая система функционирует благодаря федеральным орга­нам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам. Государственный таможенный комитет РФ и Федеральная служба налоговой полиции РФ.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различ­ных счетов в зависимости от источников возмещения, налогов, сбо­ров, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• относимые на счета продажи (90, 91) — НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж;

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капи­тальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) — налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68)

• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) — налог на прибыль;

• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог На доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностран­ным юридическим лицам (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68).

Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штраф­ных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответству­ющих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебето­вым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Хозяйственные операции за август

Счёт 10/1 «Сырьё и материалы»

Счёт 10/6 «Прочие материалы»

Счёт 20 «Основное производство» (продукция А)

Счёт 20 «Основное производство» (продукция Б)

Счёт 43 «Готовая продукция» (продукция А)

Счёт 43 «Готовая продукция» (продукция Б)

Синтетические счета

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (ред. от 92.01.2000 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 107-ФЗ.

3.      Федеральный закон №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);

5.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

6.      Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001

7.      Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2001.

8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и на­логового права. М.: БЕК, 2000.

9.      Ефимцев П.П. Бухгалтерский учет в строительстве М.Инфра – М, 2001.

10. Камышанов П.И. Бухгалтерский учёт и аудит. – М.: Приор, 2000.

11.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.идоп. – М: ИНФРА-М, 2002

12.  Налоговая система России / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002.

13.  Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. – СПб, ПИТЕР, 2002.

14. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – Ростов н/Д: Феникс, 2001.