Содержание

     Введение                                                                                                            3

1.     Понятие налога на прибыль                                                                       4

2.     основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом           9

  Заключение                                                                                                    13

 Список использованной литературы                                                           14






















Введение

Налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ.

Его плательщиками являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Отличия бухгалтерского учета от налогового учета состоят в следующем:

использование разных терминологических баз;

существенные различия в учете основных средств, нематериальных и иных активов;

кардинальное несходство принципов учета доходов и расходов, в том числе методов их признания и соотнесения.

Эти различия обусловлены, главным образом, несовпадением задач, которые решают Министерство Финансов (Минфин) РФ, отвечающее за бухгалтерский учет, и Министерство по налогам и сборам (МНС) РФ, отвечающее за налоговый учет. Проблемой Минфина РФ является управление в сфере финансов и кредита, а проблемой МНС РФ - управление в области фискальной политики.

Важными отличиями бухгалтерского учета прибыли от ее налогового учета является экономическая (или близкая к ней) терминологическая база, применение первичных бухгалтерских документов, использование выверенного плана счетов, выполнение двойной записи и составление баланса. Поэтому взаимоотношение предприятий с государством осуществляется преимущественно в сфере экономики.

 1 Понятие налога на прибыль

Рассмотрим механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ. Он выглядит как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиций международных стандартов введены четыре категории, характеризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них:

доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг;

внереализационные доходы и расходы.

Доходы от реализации включают в себя выручку в виде денежных и имущественных поступлений, связанных с расчетами за проданную продукцию и товары, реализованные работы и услуги.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг подразделяются на 4 категории (в бухгалтерском учете на 5):

1) материальные;

2) на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации на основные средства и нематериальные активы;

4) прочие расходы.

Материальные расходы в налоговом учете объединяют следующие затраты:

1) на приобретение сырья, материалов, тары и упаковки;

2) на покупку инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды;

3) на приобретение комплектующих изделий;

4) на оказание или приобретение услуг производственного характера;

5) на содержание и эксплуатацию основных средств и оборудования природоохранного назначения;

6) прочие материальные расходы.

Расходы на оплату труда содержат в себе:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2) начисления стимулирующего характера, связанные с повышением производительности труда (премии, надбавки и т.п.);

3) начисления стимулирующего и компенсационного характера, обусловленные режимом работы и условиями труда (надбавки);

4) стоимость бесплатно выдаваемых работникам предметов или предоставляемых им услуг в соответствии с действующим законодательством;

5) суммы начисленного среднего заработка в случаях, предусмотренных нормативными актами;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

7) другие надбавки и компенсации по перечню, представленному в главе 25 НК РФ.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств и нематериальных активов отражают суммы амортизации данного имущества, рассчитанных по методикам налогового учета, которые значительно отличаются от приемов, принятых в бухгалтерском учете (см. главу 8).

Прочие расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением товаров и их реализацией объединяют такие затраты:

1) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг;

2) расходы на сертификацию работ и услуг;

3) суммы вознаграждения посредническим организациям, оказывающим содействие в производстве (выполнении) и продаже продукции, товаров, работ и услуг;

4) расходы на пожарную безопасность и обеспечение нормальных условий труда;

5) расходы по гарантийному ремонту выпускаемой продукции;

6) платежи за аренду имущества производственно-коммерческого назначения;

7) расходы на командировки и содержание служебного транспорта;

8) затраты на информационные, консультационные, аудиторские и юридические услуги; и др.

Внереализационные доходы включают в себя следующие виды поступлений:

1) доходы от участия в других организациях;

2) положительные курсовые валютные разницы;

3) суммы штрафов, которые признаны должниками, или по которым есть положительное решение суда;

4) сумма арендной платы, поступившая от арендатора;

5) проценты по выданным займам;

6) безвозмездно полученные средства;

7) другие аналогичные доходы.

Внереализационные расходы объединяют следующие типы затрат:

1) расходы на содержание имущества, переданного в аренду;

2) проценты по долговым обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и приобретение ценных бумаг других предприятий;

4) отрицательные курсовые валютные разницы;

5) расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации;

6) судебные издержки и арбитражные сборы;

7) затраты по аннулированным заказам; и др

В главе 25 НК РФ установлено, что некоторые поступления денежных средств и имущества не относятся к категории доходов организации, равно как некоторые выплаты, убытки, перечисления денежных средств и передач имущества не идентифицируются в качестве расходов..

Доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, включают в себя:

1) поступления имущества и имущественных прав в качестве предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг или в виде задатка;

2) взносы участников в уставный капитал организации;

3) средства поступившей безвозмездной помощи;

4) сумма выручки комитента, поступившая комиссионеру от покупателей комиссионных товаров (при участии комиссионера в расчетах);

5) средства полученных кредитов и займов;

6) средства целевого назначения, направленные из бюджетов разных уровней;

7) прочие поступления.

Расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, объединяют следующие выплаты и убытки:

1) дивиденды, начисленные участникам;

2) суммы взносов в уставные капиталы других предприятий;

3) платежи за сверхнормативные выбросы и загрязнения окружающей среды;

4) расходы на приобретение (создание) амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);

5) убытки обслуживающих производств и хозяйств сверх установленных норм;

6) стоимость имущества, переданного другим организациям безвозмездно; и др

Существенной особенностью учета доходов и расходов для определения базы по налогу на прибыль является то, что, их выявление связано с датами признания их доходами и расходами в зависимости от метода ведения налогового учета (по начислению или по получению средств). Метод начисления предполагает определять налоговые платежи в момент передачи прав собственности потребителю на продукцию, товары, работы и услуги, а метод получения денежных средств (кассовый метод) - в момент поступления оплаты.

Таким образом, в целях правильного расчета налогооблагаемой базы по прибыли, бухгалтерия обязана выделять доходы и расходы по различным видам деятельности, имея в виду упомянутые выше льготы и особенности., а также внереализационные доходы и расходы. Бухгалтерии следует также помечать доходы и расходы, которые согласно В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль.

Общая ставка - 24%,( И1,стр 46-59)







2 Основные различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Вариант

Основание

Вариант

Основание

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ


Способ уменьшаемого остатка


Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования


Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)


Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

п. 18 ПБУ 6/01

Линейный метод


Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы)


Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

п.1-5 ст.259 НК РФ

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.


Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год)


Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.

п.26, 27 ПБУ 6/01

План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ

Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.


Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт

п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ

Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)


По средней себестоимости


По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:

по взвешенной оценке,

по скользящей оценке.

п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

По стоимости единицы запасов (товаров)


По средней стоимости


ФИФО


ЛИФО

п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ

Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности


Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Отсутствует вариантность способа


Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

п.2 ст. 318 НК РФ

Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)


(И3, стр 68-73)

Заключение

Хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1)    обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)

2)    используемые измерители – денежное выражение (рубли)

3)    объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)

4)    периодичность составления в предоставлении отчетности

5)    обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций

6)    «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов

7)    пользователи информации как внутренние, так и внешние.













Список литературы:


1.     Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.

2.     Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.

3.     Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2002г

4.     А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.

5.     Налоговый кодекс РФ гл.25

6.     ПБУ 6/01, ПБУ 10/99

7.     Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. от 24.03.2000)

8.     Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001