11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

Организации получают основную часть прибыли от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый резуль­тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дейст­вующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вы­четов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат опре­деляется Положением о составе затрат...

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) опре­деляют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о доходах и расходах, связанных с обычными вида­ми деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологораз­ведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предо­ставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновре­менно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Това­ры», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продук­ции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списы­вают плановую себестоимость продукции. По окончании года опреде­ляют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита сче­тов учета затрат на производство продукции (дополнительной про­водкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отра­жается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновремен­ным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость продан­ной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут откры­вать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы­явления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят нако­пительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый резуль­тат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними запися­ми на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных ус­луг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

12. Учет вложений во внеоборотные активы

Учет акций и облигации и вкладов в уставные капиталы. Учет

операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний» (ПБУ 19/02), утвержденном Приказом МФ РФ от 10 декаб­ря 2002 г. № 126н.

Организация ведет синтетический и аналитический учет фи­нансовых вложений: синтетический учет - в суммовом выраже­нии; аналитический - таким образом, чтобы обеспечить инфор­мацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от ха­рактера финансовых вложений, порядка их приобретения и ис­пользования единицей финансовых вложений может быть серия, партия или однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформиро­вана как минимум следующая информация:

наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Синтетический учет финансовых вложений организация ве­дет на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приоб­ретенных за плату, признается сумма фактических затрат орга­низации на их приобретение, за исключением налога на добав­ленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Средства финансовых вложений, на которые еще не получе­ны документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести та­кой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета по­зволит сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг,

В состав фактических затрат можно включать:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям или иным лицам за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, с участием которых приобретены бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг в порядке, установлен­ном ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99;

иные расходы, связанные с приобретением.

13. Учет финансовых инвестиций

К другим финансовым вложениям можно отнести покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займов другим организациям. Основа­нием для выдачи займов или перечисления средств на депозит являются заключенные договоры, выписки банков, подтвержда­ющие совершенные вложения.

Учет указанных вложений организуется по видам вложений, т.е. по соответствующим субсчетам. Аналитический учет строит­ся и ведется аналогично.

При выдаче займов, покупке сертификатов, банковских век­селей, перечислении средств на депозит выполняются бухгалтер­ские записи:

Д-т сч. 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

При погашении этих вложений делается обратная запись. В связи с тем, что организации ведут учет реализации по ме­тоду начисления, суммы полученного дохода по акциям, процен­ты по облигациям должны быть начислены по сроку в корре­спонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независи­мо от момента их поступления на расчетный счет:

Д-т сч. 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

При поступлении денежных средств задолженность по про­центам, дивидендам закрывается: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам».

14. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имуще­ственное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так­же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвести­циями, составляют бухгалтерскую отчетность на основе данных синтети­ческого и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность организации согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 Ng 129-ФЗ состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмот­ренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждаю­щего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если они в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное пред­ставление о финансовом положении организации, финансовых результа­тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Досто­верной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтер­скому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выяв­ляется недостаточность данных для формирования полного представле­ния о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтер­скую отчетность организация включает соответствующие дополнитель­ные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и измене­ниях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случа­ях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведе­ны данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

При несопоставимости данных цифры по периодам, предшествовав­шим отчетному, подлежат корректировке исходя из правил, установлен­ных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существен­ная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вы­звавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, до­ходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояс­нительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приходиться в бухгалтерской отчетно­сти обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расхо­дов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском ба­лансе или отчете о прибылях и убытках обшей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности.

Образцы форы бухгалтерской отчетности организаций, рекомендован­ные к применению, утверждены Министерством финансов Российской Федерации приказом от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчет­ности организаций".

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчет­ности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достовер­но отразить имущественное состояние и финансовые результаты дея­тельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бух питерской отчетности организация от­ражает изменения в своей учетной политике (при их наличии) на сле­дующий отчетный год.

Основанием для составления отчетности являются записи учетных ре­гистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчетов и балансов тща­тельно проверяется полнота отражения в учетных регистрах всех доку­ментов, относящихся к отчетному периоду. Уточнение и дополнение учетных показателей, приведение их в соответствие с фактическим со­стоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При заполнении отчетных форм необходимо проверять соответствие суммы показателей внутри разделов отчетных форм итоговым показате­лям, а также на основании рекомендаций Минфина РФ проконтролировать обеспечение взаимосвязи определенных показателей в разных фор­мах отчетности.

Действующим порядком предусмотрено, что в бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления оши­бок ответственное лицо, которое подписывает отчетный документ, ставит свою подпись с указанием даты исправления (на практике же, например, налоговые инспекции не принимают отчеты с исправлениями).

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производят в отчетности, составленной за отчет­ный период, в котором были обнаружены искажения, причем исправле­ния вносят в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, отчетные данные также исправляют в первом отчете после обнаружения приписки или искажения. Указанный порядок применяют в случаях искажения отчетных данных, выявленных при проверках и инвентаризациях как са­мим предприятием, так и другими органами.

Годовую бухгалтерскую отчетность до представления в предусмотрен­ные адреса рассматривают и утверждают в порядке, устанавливаемом уч­редительными документами.

Приложение 1

Приложение 2