Доработка

1.Новый расчёт пособий по временной нетрудоспособности

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 8.12.03 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", который установил новый порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 г. Таким образом, новый порядок расчетов применяется только по страховым случаям, наступившим с 1 января 2004 г.

Новый порядок расчетов применяется независимо от форм и систем заработной платы (повременные, сдельные) для всех категорий работников.

Одной из новаций Закона является установление нового единого расчетного периода для исчисления среднего заработка при назначении пособий - 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Кроме того, исчисление среднего заработка для расчета пособий осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.139 ТК РФ (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации 11.04.03 г. N 213, далее - Положение).

Таким образом, расчет среднего заработка работника для выплаты пособий независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Чтобы определить размер дневного пособия, сначала необходимо рассчитать средний дневной заработок путем деления фактически начисленной заработной платы в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество фактически отработанных рабочих дней в этом периоде. По такой же схеме определяется и средний часовой заработок.

Статьей 8 Закона N 166-ФЗ предусмотрено, что пособия исчисляются с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

По-прежнему размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа:

до 5 лет - 60% среднего заработка;

от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

свыше 8 лет - 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам составляет 100% среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Также необходимо иметь в виду, что пособие за полный календарный месяц по-прежнему не должно превышать 11700 руб., тогда как минимальный размер пособия по нетрудоспособности и пособия по беременности и родам федеральным законом не установлен.

В среднем заработке при исчислении пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ. Другими словами, в фактическом заработке не учитываются выплаты по заработной плате, на которые не начисляется единый социальный налог. Однако при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или в связи с профессиональным заболеванием указанные выплаты, если они предусмотрены системой оплаты труда, должны быть учтены в фактическом заработке, поскольку на них начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, согласно ст.17 Закона N 166-ФЗ в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, при определении размера пособий должны применяться районные коэффициенты, установленные на федеральном уровне для непроизводственных отраслей.

Премии при исчислении среднего заработка учитываются в порядке, установленном п.14 Положения, а в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается только с даты повышения фактической заработной платы, в связи с чем пп.15 и 16 Положения не применяются.

И еще одно нововведение: если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 октября 2003 г. - 600 руб.), а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Продолжительность непрерывного трудового стажа в данном случае не учитывается. При определении трех месяцев фактической работы учитывается также период работы работника у предыдущего работодателя (работодателей) по записям в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров.

 

2.Коорреспонденции счетов и состав расходов

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, расходы организации на оплату труда работников и пособие по временной нетрудостпособности формируют расходы по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч.20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.),

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В бухгалтерском учете оплата пособия по больничному листу работнику будет отражена следующим образом:

1. Дебет 69/"Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению" Кредит 70

2. Дебет 70 Кредит 50

3. Дебет 20 Кредит 70

4. Дебет 70 Кредит 50

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам организации заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отражается в бухгалтерском балансе по статье "Задолженность перед персоналом организации".

Начисленная, но не полученная работниками заработная плата отражается в бухгалтерском учете как депонированная по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Производится запись:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам"

отражена депонированная заработная плата.

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса "Краткосрочные обязательства" по строке "Прочие кредиторы".

стр. 15

Д91/2 К66  2900 - проценты за пользование кредитом

Д99  К68  340 - штрафа за нарушение налогового законодательства

Д99  К94 20 - отражены потери материалов

Д99 К94  100 - отражены потери товаров

В целях контроля суммы созданного резерва по сомнительным долгам и его равномерного включения во внереализационные расходы, на наш взгляд, к счету 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо открыть субсчет 3 "Расходы (потери) по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

Д-т сч.91-3 "Расходы (потери) по сомнительным долгам",

К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"

Согласно ст.270 Части 2 НК РФ штрафа за нарушение налогового законодательства не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом налогооблагаемая прибыль составит: 28160 руб. (20000+8000+1700+800+4200-520-2900-20-100)

Сумма налога на прибыль составит 31160*0,24 = 7478

стр.17

Бухгалтерия неправильно отразила сумму расходов на командировку

Д44 К71 сумма(150*5+180+3000 =3930)