Министерство образования Российской Федерации

НОВОСИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ.

Институт дистанционного обучения

Кафедра Бухгалтерского учета

                                                                              К ЗАЩИТЕ

                                                                            Заведующий кафедрой

                                                                    ___________________Н.Г. Сафронова

                                                                 «______»___________________  2004г.

ДИПЛОМНАЯ     РАБОТА

по специальности высшего профессионального образования

060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

«Бухгалтерская отчетность в коммерческих организациях».

                   Исполнитель,

       студентка гр. БПП0И __________________________ И.В. Дик

                                         (подпись, дата)

Руководитель__________________________  Л.И. Русина

(подпись, дата)

Новосибирск  2004

Содержание

Введение  3

1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности  5

1.1 Понятие отчетности и ее использование в управлении производством  5

1.2 Правовое и экономическое значение отчетности в системе экономической информации  11

1.3 Организация работы по составлению отчетности  18

2. Оценка учетной политики организации по порядку составления бухгалтерской отчетности  23

2.1 Технико-экономическая характеристика организации  23

2.2 Оценка приказа по Учетной политике организации на соответствие требованиям нормативных документов  26

2.3 Содержание, порядок составления бухгалтерского баланса  30

2.4 Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках  37

2.5 Оценка полноты и правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу  45

3. Основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности  60

Заключение  64

Список литературы   68

     Приложения

Введение

                                                                                                                                      В результате своей деятельности  любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за  отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе предприятия, помогает находить пути совершенствования его деятельности.

          Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, который обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

          Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

          В результате анализируются формы бухгалтерской отчетности, и рассматривается методика ее составления.

          Целью дипломной работы является раскрытие вопросов актуальности и значимости составления бухгалтерской отчетности.

          Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1.     Рассмотреть специальную литературу и нормативные документы, описать цели и основные принципы, связанные с отчетностью.

2.     Используя материалы практики, изложить порядок составления бухгалтерской отчетности.

3.     Сформировать основной вывод и дать рекомендации по исследуемому предприятию.

     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе «Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности» раскрываются понятия, задачи, цели и виды бухгалтерской отчетности, а также приведены основные нормативные документы по составлению бухгалтерской отчетности.

Во второй главе «Оценка учетной политики организации по порядку составления бухгалтерской отчетности» рассматривается на практике отчетность коммерческой организации ОАО «ЗЖБИ-5».

В третьей главе «Основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности» приводятся основные выводы по деятельности организации. В приложениях представлены некоторые документы исследуемого предприятия (устав, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.).

1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие отчетности и ее использование в управлении производством

          

          Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет контролировать правильность расходования средств предприятия. Но данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием средств предприятия.

          В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации.

          Накопленная в учетных регистрах информация, обобщается и представляется в компактной и удобной для восприятия форме, людям, принимающим управленческие решения и оценивающим деятельность организации. Такой формой является бухгалтерская отчетность.

          В соответствии с федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. № 43н бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

          Авторы различных изданий по бухгалтерскому учету дают разнообразные определения бухгалтерской отчетности. Представим некоторые из них.

          Бухгалтерская отчетность организаций составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического и оперативного – и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учетных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. Помимо этого в отчетность входят текстовые пояснения.[1]

          Бухгалтерская отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.[2]

          Все предприятия и коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.[3]         

          Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для заинтересованных пользователей. Следовательно, от того, насколько оперативно и правильно будут сформулированы отчетные данные, зависит качество и эффективность принимаемых управленческих решений.[4]        

          Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.[5]   

          Отчетность – это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации.[6]

          Отчетность – это совокупность документов определенной формы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические показатели о деятельности предприятия.[7]

Можно долго еще перечислять труды различных авторов, в которых они дают свои определения бухгалтерской отчетности. Но при всем разнообразии этих определений их смысл одинаков.

Отчетность – это совокупность сведений о результатах работы предприятия за истекшее время, представленных соответствующим хозяйствующим субъектом с целью анализа, контроля и управления деятельностью.

          Отчетная информация содержит сведения о затратах на производство, о продаже продукции, работах и услугах, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работ и т.д.

          Основной задачей отчетности является изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности, стабильности на рынке за счет повышения качества и ассортимента продукции, «ноу – хау» и прочих разработок. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями и другими структурами управления и контроля (банками, финансовыми органами).

          Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), что обеспечивает возможность отражения в ней разносторонней деятельности организации.

          Основная цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время  и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

         В бухгалтерском учете существует классификация бухгалтерской отчетности. Специалисты в этой области классифицируют бухгалтерскую отчетность по-разному. Одни из них дают краткую классификацию бухгалтерской отчетности, другие – более развернутую. Рассмотрим классификацию некоторых авторов.

         Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам.

         По периодичности представления:

- годовая;

- промежуточная (квартальная и месячная).

         По виду информации:

- бухгалтерская;

- статистическая;

- налоговая.

         По адресату:

- отчетность, представляемая внешним пользователям бухгалтерской информации;

- отчетность, представляемая внутренним пользователям бухгалтерской информации.[8]

         Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначения.

         По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

         По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая годовую отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная включает информацию о работе предприятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной».[9]

         Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам:

- видам;

- объему сведений, включаемых в отчеты;

- назначению;

- целям, для которых составляются отчеты;

- периодам, охватываемым отчетностью;

- степени обобщения данных.[10]

         По видам отчетность делится на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную.

         По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

         По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

         По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую отчетность.

          По степени обобщения данных отчетность подразделяется на первичную, сводную и консолидированную.

          Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации.

          Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, государственными комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.

          Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

          Отчетность организации можно подразделить на бухгалтерскую (финансовую), оперативную, статистическую и налоговую.

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.[11]

          Мы видим, что существует множество мнений по поводу классификации бухгалтерской отчетности. Но общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.

          Бухгалтерская отчетность составляется по рекомендованным формам Минфина РФ.

С 01 января 1999г. с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ состав бухгалтерской отчетности определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами МФ РФ.

Независимо от формы собственности, все организации, находящиеся как на бюджетном финансировании, так и на самоокупаемости, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь на данных синтетического и аналитического учета.

          Бухгалтерская отчетность включает в себя следующие формы:

1.    Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2.    Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3.    Отчет об изменении капитала (форма № 3);

4.    Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5.    Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6.    Пояснительная записка;

7.    Итоговая часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса представляют только форму № 1 и форму № 2.

Также могут быть специализированные формы отчетности, которые утверждаются для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России для заинтересованных пользователей. Так, например, государство является одним из таких пользователей. Его интересует информация об акционерных обществах, держателями акций которых оно является.

Отчетность представляют собственнику, государственной налоговой инспекции, органу статистики и другим контролирующим органам. Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

         Процедура составления бухгалтерской отчетности является завершающим этапом в работе бухгалтера. Многие полагают, что составление бухгалтерской отчетности является формализованной процедурой, заключающейся главным образом в переносе данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской отчетности. Однако, это не так. Во многом составление бухгалтерской отчетности является творческим процессом, требующим от бухгалтера раскрытия его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умение правильно их трактовать и применять.

1.2 Правовое и экономическое значение отчетности в системе экономической информации

         Переход к рыночным отношениям, а также переход на принятые во всем мире бухгалтерские стандарты значительно изменили подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

         Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности являются:

    1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.г. № 129-ФЗ.

Это законодательный акт первого уровня. Данный закон определяет состав бухгалтерской отчетности, отчетный год, адреса и сроки представления отчетности, и ее публичность. В федеральном законе представлены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету: требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация, бухгалтерская отчетность, а также организация бухгалтерского учета в организациях.

Положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня.

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 г. № 31Н).

Данное Положение разработано на основании федерального закона «О бухгалтерском учете». Этим Положением определяются основные требования, правила составления и порядок представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, не зависимо от их организационно-правовой формы.

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом МФ РФ от 09 декабря 1998 г. № 60Н.

Данным Положением устанавливаются основы формирования (обоснования и выбора) и раскрытия (придание гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

    4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое утверждено Приказом МФ РФ от 06 июля 1999 г. № 43Н.

Это Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44Н.

Данным нормативным документом устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (оценка, отпуск МПЗ, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности).

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. (ПБУ 6/01).

На основании данного Положения в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об основных средствах (оценка, амортизация, восстановление, выбытие основных средств).

    7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденное Приказом МФ РФ № 56Н от 25 ноября 1998 г. (ПБУ 7/98).

Настоящее Положение определяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты. В этом документе дается определение событий после отчетной даты, приводится перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

    8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», которое утверждено Приказом МФ РФ № 96Н от 28 ноября 2001 г. (ПБУ 8/01).

Данным Положением устанавливается порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, условных фактов хозяйственной деятельности (общие положения, оценка последствий условных фактов, раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации).

    9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное Приказом МФ РФ № 32Н от 06 мая 1999 г. (ПБУ 9/99).

В этом Положении устанавливаются правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Дается определение доходов, их классификация, признание доходов в бухгалтерском учете и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

    10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное Приказом МФ РФ № 33Н от 06 мая 1999 г. (ПБУ 10/99).

В данном Положении установлены правила формирования информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Дается понятие расходов, классификация, признание расходов в бухучете и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

    11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом МФ РФ № 5Н от 13января 2000 г.

Этот нормативный документ определяет порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). В нем дается понятие аффилированных лиц, описываются случаи, когда в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах.

    12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом МФ РФ № 11Н от 27 января 2000 г.

Данное Положение устанавливает правила формирования  и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Настоящее Положение применяется при составлении сводной бухгалтерской отчетности при наличии у нее дочерних и зависимых обществ.

    13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91Н.

В данном Положении определяются правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В нем описываются объекты, которые относятся к нематериальным активам. Устанавливаются правила оценки, амортизации, списания НМА и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

    14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001), утвержденное Приказом МФ РФ от 2 августа 2001г. № 60Н.

В этом Положении устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Положением устанавливается порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.

    15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное Приказом МФ РФ № 66Н от 2 июля 2002г. (ПБУ 16/02).

Данное Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), которые являются юридическими лицами по законодательству РФ.

    16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом МФ РФ № 114Н от 19 ноября 2002 г.

В данном Положении устанавливаются правила формирования в бухучете, а также порядок раскрытия бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль.

    17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом МФ РФ № 126Н от 10 декабря 2002 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. В нем представлены общие положения, первоначальная оценка, последующая оценка, выбытие и обесценение финансовых вложений, доходы и расходы по финансовым вложениям, а также раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

    18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94Н от 31 октября 2000 г. (с изменениями, внесенными приказом МФ РФ от 07 мая 2003 г. № 38Н).

Этот нормативный акт является документом второго уровня. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены номера и наименования синтетических счетов и субсчетов.

    19. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67Н.

В этом приказе приведены рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности.

    20. Указания об объеме форм и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67Н. и т.д.

         Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

1. принять решение о целесообразности ведения дел с тем или иным партнером;

2. правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

3. оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

4. избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

5. оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

6. принять в расчет возможные риски предпринимательства и т.д.

Данные отчетности используются также и в самой организации для экономического анализа и служат исходной базой для последующего планирования.

Бухгалтерская отчетность является средством наблюдения со стороны пользователей за работой организации путем сбора и изучения информации об основных показателях ее хозяйственной деятельности.

Сейчас в странах Европейского сообщества и России действуют национальные правила составления финансовой отчетности. Применение различных систем отчетности затрудняет анализ и сравнение информации и приводит к чрезмерным расходам.

Постановлением Правительства РФ 06 марта 1998 г. за № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

В настоящее время Россия находится на стадии реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

Практическое значение международных стандартов меньше, чем может показаться на первый взгляд. Ни одна экономически развитая страна их не применяет, каждая пользуется своими, национальными стандартами.

Проводится работа по изучению МСФО и их сравнению со стандартами национальными. Это способствует сближению учетных систем, сложившихся в разных странах.

Полезность информации о финансовой отчетности достигается соблюдением правил, установленных МСФО.

Совершенствование бухгалтерской отчетности продолжается. Его пути определяются Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г.

         В апреле 2002 г. были выработаны предложения по разработке механизма поддержки внедрения  МСФО в России. Также определены основные элементы  поддержки применения МСФО российскими предприятиями: охват организаций, юридическая поддержка, практическая поддержка, кадровая поддержка МСФО, контроль за применением МСФО, этапы внедрения МСФО.

         При реализации названных элементов поддержки применения МСФО в России будет решена проблема адаптации национальной финансовой отчетности к требованиям МСФО.

1.3 Организация работы по составлению отчетности

         С развитием рыночных отношений бухгалтерская информация должна соответствовать международным стандартам.

         Основными качественными характеристиками бухгалтерской отчетности являются:

- понятность;

- уместность;

- достоверность;

- полнота;

- сравнимость;

- сопоставимость;

- последовательность;

- существенность;

- нейтральность.

         Бухгалтерская отчетность должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями.

         Отчетность должна быть уместной. Уместность предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

         Еще одной качественной характеристикой является достоверность отчетности. Достоверной считается отчетность, если она не содержит существенных ошибок и правдиво отражает хозяйственную деятельность.

         Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов и иных подразделений.

         Сравнимость отчетности означает сопоставимость данных финансовой отчетности организации с данными отчетности других организаций. Это достигается раскрытием в отчетности учетной политики ее изменений.

         Сопоставимой считается отчетность, если в ней данные за периоды, предшествующие отчетному периоду, сопоставимы с данными  за отчетный период. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ.

         Последовательной является отчетность, включающая измерение и отражение всех хозяйственных операций в соответствии с выбранной учетной политикой.

         Показатели отчетности считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

         Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

         Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Этот график включает в себя следующие этапы:

    1. В соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводится инвентаризация всех статей баланса. После этого остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

    2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими объектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

    3. Проводится переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов и т. п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам). Они предусмотрены учетной политикой или действующим законодательством.

    4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

    5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации. Суммируются все частные результаты.

    6.Затем, в конце отчетного года, закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные.

До начала работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации). Должна быть проверена правильность этих записей.

    7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги. Она охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи и дает материал (остатки по счетам) для составления годового баланса.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного (годового) баланса за период предшествующий отчетному. При изменении вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как, к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемый за отчетный период, в котором были обнаружены искаженные данные.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, которые ее подписывали, а также указывается дата исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствуются следующими принципами.

    1. Принцип начисления.

Он заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Об этом говорится в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

    2. Принцип соответствия доходов и расходов.

Суть этого принципа состоит в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. Об этом говорится в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

    3. Принцип непрерывной деятельности.

Этот принцип предполагает, что организация будет и в будущем продолжать свою деятельность и что у нее нет намерения и необходимости в ликвидации. Это позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

    4. Принцип имущественной обособленности организации.

Это означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

    5. Принцип двойной записи.

Это предполагает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества , обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

         Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

         Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

         Организациям созданным после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

         При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

    1. полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

    2. полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;     

    3. хозяйственные операции записывать в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов.

    4. правильная оценка статей баланса.

         Предприятие представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

·         собственникам (учредителям и т. д.);

·         государственной налоговой инспекции;

·         органам государственной статистики по месту регистрации организаций.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Учредители предприятия устанавливают конкретную дату представления бухгалтерской отчетности в пределах вышеуказанных сроков.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее передачи по принадлежности, а для иногороднего предприятия – дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия.

2. Оценка учетной политики организации по порядку составления бухгалтерской отчетности

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

          Открытое акционерное общество «Завод железобетонных изделий № 5» (далее по тексту – ОАО «ЗЖБИ-5») расположено по адресу: Российская Федерация, Новосибирская область, город Искитим, микрорайон Индустриальный, 24 А.

          ОАО «ЗЖБИ-5» зарегистрировано Постановлением главы администрации города Искитима № 194 от 26.04.1994 г. Регистрационный номер: 482. Учредителем является Комитет по управлению государственным имуществом Новосибирской области (Приложение 2).

          Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в обязательном порядке в июне месяце, после сдачи годового отчета  и после аудиторской проверки. Совет директоров осуществляет  общее руководство деятельностью общества. Генеральный директор осуществляет текущее руководство деятельностью общества.

ОАО «ЗЖБИ-5» является промышленным предприятием со смешанной формой собственности. Форма специализации – предметная, которая выражается в сосредоточении производства отдельных видов продукции на данном предприятии.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство сборного железобетона, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, арматуры товарной, раствора, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры;

- изготовление строительных деталей, их конструкций из дерева и переработка древесины;

- разработка, производство, реализация и выпуск товаров народного потребления, оказание услуг по обеспечению ими потребительского рынка;

- подрядная и генподрядная строительная деятельность;

- оказание платных услуг населению, юридическим лицам;

- оказание внедренческих, лизинговых, комиссионных, финансовых, организационных, коммерческих, консультационных, информационных, посреднических, сервисных и других услуг.

Численность работающих на предприятии составляет 289 человек. Из них занято на основном производстве – 80 человек, на вспомогательном – 152 человека. Инженерно-технический персонал составляет 57 человек.

ОАО «ЗЖБИ-5» относится к среднему предприятию. Учредительным документом общества является Устав (Приложение 1). Уставный капитал ОАО «ЗЖБИ-5» составляет 553 тыс. руб.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Акционеры отвечают по обязательствам общества в пределах их вкладов (принадлежащих им акций) в имуществе общества, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ. Общество не отвечает по обязательствам государства и своих акционеров, равно, как государство не отвечает по обязательствам общества.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие трудового коллектива. Основу плана составляют договоры с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материально-технических и иных ресурсов, а также решения исполнительных органов общества и Совета директоров. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Акционерное общество, в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики, несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.)

Открытое акционерное общество является правопреемником Завода железобетонных изделий № 5.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34Н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94Н и Инструкцией по его применению.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель.

На предприятии действует бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная. На предприятии применяются первичные учетные документы по формам, содержащиеся в альбомах унифицированных форм.

В ОАО «ЗЖБИ-5» используется линейная организационная структура управления, для которой характерно сосредоточение всех функций управления в руках одного руководителя, прямое воздействие на объект управления (Приложение 3). К преимуществам данной структуры управления относятся: обеспечение принципа единоначалия, ясность и четкость связей; оперативность управления; управление контролем за деятельностью подчиненных. Наиболее существенным недостатком данного вида структур управления является необходимость для руководителя обладать разносторонними знаниями.

Общество существует с 1994 года.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Выручка от продажи продукции за отчетный период (2002г.) составила 54396 т.р., что на 15474 т.р. больше (139,8%), чем за предыдущий год (2001г.).

Себестоимость проданной продукции за отчетный год составила 53404 т.р., а за предыдущий год – 39159 т.р.,

Валовая прибыль за отчетный период составила 992 т.р., а за предыдущий год была равна - 237 т.р. (убыток).

Прибыль от продаж  за 2002г. составила 992 т.р., а за 2001г. убыток от продаж – 237 т. р.

          Из приведенных данных, рост прибыли от реализации на 1229 т.р. вызван увеличением выручки от продажи товаров на 15474 т.р. (139,8 %). Однако при этом увеличились все виды расходов. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж.

          Валюта баланса на конец отчетного периода выросла на 8988 т.р. и составила 55055 т.р. Увеличение валюты баланса свидетельствует о расширении объема хозяйственной деятельности предприятия.

На «ЗЖБИ-5» каждое рабочее место бухгалтера оборудовано компьютером. Бухгалтера используют программу 1С – бухгалтерия. Уровень автоматизации учетного процесса соответствует масштабам и характеру  деятельности предприятия.

          Рассмотрим  приказ по учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5».

 2.2 Оценка приказа по Учетной политике организации на соответствие требованиям нормативных документов

Учетная политика - это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Как известно, каждый бухгалтер сам решает каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам и т.д. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. Ведь именно там прописываются все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Учетную политику бухгалтер может формировать по – разному.

Первый вариант. Можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами.

Второй вариант. Можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

-         организационно-технический;

-         учетная политика для целей бухгалтерского учета;

-         учетная политика для целей налогового учета.

В первом разделе нужно указать:

1)    порядок и сроки проведения инвентаризации. Здесь надо указать перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить;

2)    план счетов бухгалтерского учета, который применяет организация;

3)    формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4)    формы регистров налогового учета;

5)    правила документооборота;

6)    порядок контроля за хозяйственными операциями, а также иные правила ведения бухгалтерского учета.

Следующий раздел – это учетная политика для целей бухгалтерского учета. Основным документом, который регламентирует порядок ее составления, является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н. В этом разделе нужно установить:

-         способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

-         порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

-         перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

-         порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Третий раздел – учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе организация должна указать, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя третий раздел следует руководствоваться нормами налогового кодекса РФ.

Также можно создать и объединенную учетную политику: одновременно для бухгалтерского и налогового учета.

Сопоставляя приказ «Об утверждении учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» можно отметить, что ОАО «ЗЖБИ-5» выбрал второй вариант формирования учетной политики (Приложение 4).

Изучая приказ об учетной политики ЖБИ №5 на предмет соответствия ПБУ 1/98 «Положение об учетной политике» и Закону «О бухгалтерском учете» можно отметить следующее:

§  отсутствует акцент на том, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером (п. 5, абзац 1  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»);

§  не утвержден рабочий план счетов бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности (п. 5, абзац 3 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»);

§  не утверждены формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской отчетности (п. 5, абзац 4 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»);

§  не утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (п. 5, абзац 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»);

§   не утверждены правила документооборота и технологии обработки учетной информации (п.5, абзац 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»);

§  не утвержден порядок контроля за хозяйственными операциями (п. 5, абзац 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») ;   

В приказе об учетной политике нужно было определить, каким образом организация будет списывать общехозяйственные расходы (на ЗЖБИ-5 общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что соответствует п. 9 ПБУ 10/99)

Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

С учетом проведенного анализа приказа «Об учетной политики» завода ЖБИ №5 на соответствие нормативным актам можно сделать вывод о том, что приказ утвержден формально.

В заключение следует отметить следующее. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Кроме того, учетная политика предприятия оказывает прямое воздействие на качество ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, одним из основных документов которой является бухгалтерский баланс.

2.3 Содержание, порядок составления бухгалтерского баланса

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

наличие собственного оборотного капитала;

величина чистых активов организации;

коэффициенты финансовой устойчивости;

коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств.

Основным условием баланса является равновесие актива и пассива, вытекающее из того, что в активе и в пассиве баланса отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.

Форма бухгалтерского баланса представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой – по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Пользователям, как правило, приходится иметь дело с обычным отчетным балансом. Не случайно в международных и национальных стандартах оговаривается минимальный набор данных, которые должны быть отражены в основных отчетных формах. Этот набор данных позволяет получить достаточно подробную характеристику финансового положения, тем не менее, нередко баланс подвергается некоторым трансформациям, позволяющим повысить его аналитичность.

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей – на начало года и конец периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

Средства, полученные предприятием из различных источников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, то есть, активы, используемые в производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, то есть, средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные (краткосрочные), если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как внеоборотные (долгосрочные).

Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н изменена форма бухгалтерского баланса. В целом типовая форма (образец) баланса стала занимать в 2 раза меньше места - две страницы вместо четырех - главным образом, за счет почти полного отсутствия обязательных расшифровок основных статей.  Но при более внимательном взгляде на новый образец можно обратить внимание на следующее.

В разделе баланса "Внеоборотные активы" появился показатель "Отложенные налоговые активы" (код 145), а в разделе "Долгосрочные обязательства" – показатель «Отложенные налоговые обязательства», то есть в баланс введены показатели, следующие из ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Изменен состав показателей раздела «Капитала и резервы»:

     - собственные акции, выкупленные акционерами, теперь вычитаются из капитала - это абсолютно логично с экономической точки зрения (ведь выкуп организацией собственных акций или долей в уставном капитале действительно означает, что капитал, "работающий" в организации, уменьшился, так как был отвлечен на операцию выкупа). Ранее стоимость выкупленных собственных акций отражалась в активе баланса.

    -  в новом образце баланса не стало таких показателей, как "Фонд социальной сферы" (бывшая строка 440) и "Целевые финансирование и поступления" (строка 450 прежней формы баланса). Это тоже представляется оправданным. Ведь теперь нет жесткого ограничения "сверху" на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу или на какие-либо иные цели - все решает высший орган управления организацией (например, в акционерном обществе - собрание акционеров). А для внешних пользователей отчетности (инвесторов, кредиторов и т. п.) главное - это размер капитала в целом, динамика его изменения и т. д. Конечно, если принято решение, что значительные суммы прибыли будут направлены на социальные нужды, то эта информация, вероятно, является существенной и подлежит раскрытию, но не обязательно в самом балансе.

          Остатки неиспользованных средств целевого финансирования и поступлений, по идее, не могут автоматически присоединяться к капиталу (то есть, образно выражаясь, не могут "быть положенными в карман" собственников организации), так как за них "еще надо отчитаться" - либо использовать по целевому назначению, либо вернуть, либо признать доходом.

   -   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) теперь приведены одной строкой, без разделения на прибыль/убыток прошлых лет и прибыль/убыток отчетного года.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, появился новый показатель - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Кроме того, стандартные коды строк данной справки не предусмотрены.

Рассмотренные изменения формы баланса введены в действие с отчетности за 2003 год. В данной же работе анализируется баланс завода ЗЖБИ – 5 за 2002 год, который содержит основные показатели, действующие до выхода указанного приказа о формах отчетности (Приложение 5). Но это, собственно не так важно, потому, что принцип составления баланса не изменился и вряд ли изменится  в будущем.

Чтобы правильно составить баланс бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

1)    Равновесие актива и пассива баланса.

2) Баланс составляется в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях в бухгалтерскому балансу. Иными словами – отражение объекта учета осуществляется по остаточной стоимости.

3) Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на долгосрочные и краткосрочные.

4) Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета.

5) Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе. Активные счета соответствуют активу баланса, пассивные счета – пассиву баланса.

6) Если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках)

Для оценки соответствия показателей бухгалтерского баланса данным бухгалтерского учета необходимо провести сверку остатков по счетам журнала «Главная книга» за 2002 год. При этом можно отметить следующее:

1) Сумма строки баланса 120 соответствует остатку по счету 01 «Основные средства» (38679 тыс. руб.). Согласно ПБУ 6/01 (ред. от 18.05.2002) «Учет основных средств» по этой строке отражены активы, которые используются для производства продукции, выполнения работ, для управленческих нужд, срок службы которых превышает 12 месяцев (здания, сооружения, автомашины, техника, оборудование, ПК и т.д.). Основные средства показаны по остаточной стоимости, то есть уменьшенной на начисленную амортизацию.

           2) Сумма строки баланса 211 соответствует остатку по счету 10 «Материалы» (218 тыс. руб.) и отражает согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи  (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

          3) Сумма строки баланса 213 соответствует остаткам по счетам 20 «Основное производство» по фактической себестоимости. По этой строке отражены затраты на незавершенное производство и незавершенные работы.

4) Сумма строки баланса 214 соответствует остатку по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по фактической себестоимости и составляет 6080 тыс. руб.

5) Сумма строки баланса 216 соответствует остатку по счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме 17 тыс. руб. На этом счете, предназначенном  для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, учтены расходы на ремонт основных средств.

6) Сумма строки баланса 220 соответствует остатку по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в сумме 1 214 тыс. руб. По этой строке учтена сумма «входного» НДС, не возмещенная из бюджета.

7) Сумма строки баланса 241 соответствует дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме 3 229 тыс. руб. По этой строке указана задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненную работу и оказанные услугам.

8) Сумма строки баланса 246 соответствует задолженности прочих дебиторов в сумме 620 тыс. руб. По этой строке отражено:  к сальдо субсчета «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» счета 68 прибавляется сальдо субсчета «Расчеты будут производиться в течение 12 месяцев» счета 73 и субсчета «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев» счета 76.

9) Не заполнена строка 242 баланса. По этой строке должна быть указана дебиторская задолженность 10 тыс. руб., которая обеспечена товарными векселями. Эта сумма поставлена в строку 250 «Краткосрочные финансовые вложения», это неверно. По этой строке нет взаимоувязки показателей формы №1 и формы №5.

10) Сумма строки баланса 253 соответствует остатку по счету 58 «Финансовые вложения» в сумме 10 тыс. руб. и отражает инвестиции в государственные ценные бумаги (векселя).

11) Строка баланса 410 соответствует остатку по счету 80 «Уставный капитал» в сумме 553 тыс. руб., который сложился из вкладов учредителей предприятия.

12) Строка баланса 420 соответствует сальдо счета 83 «Добавочный капитал» и составляет сумму 43 478 тыс. руб.

13) По строке баланса 465 отражен убыток в сумме 33629 тыс. руб., который сложился на предприятии за прошлые годы и на момент составления годовой отчетности за 2002 год еще не погашен.

14) Строка баланса 475 соответствует сумме полученного убытка 646 тыс. руб., полученного в отчетном 2002 году.

15) Строка баланса 621 соответствует остатку по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (5477 тыс. руб.).

16) Строка баланса 624 соответствует кредитовому остатку счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

17) Строка баланса 625 соответствует кредитовому остатку счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (18670 тыс. руб.).

18) Строка баланса 626 соответствует остатку по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (19699 тыс. руб.).

Таким образом, построчный анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» завода ЖБИ №5 за 2002 год выявил следующее:

§  итог раздела I «Внеоборотные активы» баланса по строке 190 составил сумму 38679 тыс. руб., которая сложилась из суммы строк 110, 120, 130, 140,150;

§  итог раздела II «Оборотные активы» по строке 290 составил сумму 16376 тыс. руб., которая сложилась из суммы строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. При этом по строке 260 в группе статей «Денежные средства», где приводится общая сумма наиболее ликвидных активов, значение отсутствует, что свидетельствует о катастрофической нехватке денежных средств.

§  баланс актива по строе 300, равный сумме строк 190 и 290 составил 55055 тыс. руб., что соответствует пассиву баланса по строке 700;

§  70% актива баланса (38679/55055*100) составляют внеоборотные активы, которые относятся к труднореализуемым активам, что также свидетельствует о дефиците оборотных средств;

§  итог раздела III «Капитал и резервы» баланса по строке 490 составил 9756 тыс. руб.;

§  итог раздела IV «Краткосрочные обязательства» по строке 590 составил нулевое значение, что говорит об отсутствии долгосрочных обязательств по кредитам и займам;

§  итог раздела V «Краткосрочные обязательства» по строке 690 составил сумму 45299 тыс. руб.;

§  баланс пассива баланса по строке состав сумму 55055 тыс. руб., который соответствует балансу актива, что свидетельствует о правильном отображении состава и размещения средств и источников их формирования;

§  собственный капитал предприятия в структуре пассива составляет всего 17,7% (9756/55055*100), что несомненно недостаточно для развития производства за счет собственных средств, требуется привлекать заемный капитал.

§  неправильное заполнение строк 242 и 250 (нет взаимоувязки формы № 1 и формы № 5).

Вторым документом бухгалтерской отчетности по значимости является отчет о прибылях и убытках, в котором отображены результаты хозяйственной деятельности предприятия.

2.4 Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках

В отличие от баланса, представляющем собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Обычными являются доходы, получаемые от регулярной, предусмотренной Уставом деятельности предприятия.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Из учетной политики завода ЗЖБИ №5 известно, что в составе выручки для расчета прибыли применяется метод начисления: сумма продажи продукции учитывается в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Принятие такого варианта известно в теории учета как использование метода начисления. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в редакции приказа Минфина РФ от 30.12 99 метод начисления является доминирующим по определению, иными словами, его применение стало обязательным по умолчанию.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть с 1 января по 31 декабря. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

 Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывают доходы по обычным видам деятельности. Что отнести к таким доходам определено в п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг

Выручка завода ЗЖБИ-5 показана по строке 010  и составляет 54396 тыс. руб., что на 15 474 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде (Приложение 6).

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" указывают расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажи товаров, выполнение работ и оказание услуг.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг (строка 020) следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции ЖБИ-5 в 2002 году составила 53404 тыс. руб.

Данные статьи 029 "Валовая прибыль" раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». отчета о прибылях и убытках определяются как разница между выручкой и себестоимостью и составляет в 2002 году 992 тыс. руб. (54396-53404).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения (то есть коммерческие и управленческие расходы) включены в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", поэтому строки 030 и 040 не заполняются. Но этот способ отражения общехозяйственных расходов в учетной политике ЗЖБИ-5 не отмечен, что является существенным нарушением.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствие с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. 

По статье "Проценты к получению" строки 060 раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. На предприятии таких доходов нет.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье "Доходы от участия в других организациях" указанного раздела.

По статье "Проценты к уплате" раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В отчете ЗЖБИ-5 таких расходов нет.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы" раздела. При этом по статье "Прочие операционные доходы" в строе 090 приводятся следующие группы доходов:

-         доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

-         прибыль от участия в простом товариществе;

-         прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

В отчете о прибылях и убытках ЗЖБИ-5 по строке 090 отражены доходы от продажи основных средств, материалов и других активов организации (кредитовый оборот по субсчету «Прочие операционные доходы» счета 91, уменьшенный на сумму НДС).

По строке 100 указываются операционные расходы, которые не вошли в предыдущие статьи отчета о прибылях и убытках:

-         расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

-         оплата услуг кредитных организаций;

-         расходы, связанные с аннулирование производственных заказов (договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции;

-         налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);

-         остаточная стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы.

На предприятии по строке 100 отражены налоги на имущество, остаточная стоимость объектов и других амортизируемых активов, которые были проданы, расходы на содержание законсервированных производственных объектов (дебетовый оборот по субсчету «Прочие операционные расходы» счета 91).

 По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. (кредитовый оборот по субсчету «Прочие внереализационные доходы» счета 91, уменьшенный на сумму НДС).

По статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п. (дебетовый оборот по субсчету «Прочие внереализационные расходы» субсчета 91)

По строке 140 отражают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он составил – 646 тыс. руб. (стр.050+090-100-120-130). Показатель, который имеет отрицательное значение записывается в круглых скобках. В отчете ЗЖБИ-5 этот показатель записан со знаком «минус», что является недочетом.

По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции с субсчетами «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафным санкциям» счета 68).

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» приводят прибыль (убыток) предприятия от обычной деятельности (разность строк 140 и 150).

По статье "Чрезвычайные доходы" указывают величину чрезвычайных доходов. К таким доходам относятся средства, которые организация получила вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, аварий, пожаров). Это могут быть суммы страхового возмещения, стоимость материалов, запасных частей, которые остались после списания поврежденных основных средств и т.п.

По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств.

По строке 190 («Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода») приводят чистую прибыль (убыток) организации за отчетный период (стр.160+170-180). На ЗЖБИ-5 этот убыток составил 646 тыс. руб., но эта строка отчета не заполнена, что является нарушением.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка наиболее значительных видов внереализационных доходов и расходов. На исследуемом предприятии по строке 220 указан убыток за отчетный период (646 тыс. руб.) и за аналогичный период предыдущего года (3745 тыс. руб.)

Необходимо отметить, что приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 1 января 2003 года введены новые формы отчетности.

При сравнении формы отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н, с ранее действующей можно отметить следующие изменения: исчезло деление основной таблицы образца отчета на 4 раздела ("Доходы и расходы по обычным видам деятельности", "Операционные доходы и расходы", "Внереализационные доходы и расходы", "Чрезвычайные доходы и расходы"). Формат представления данных в образце отчета теперь больше похож на формат, традиционно применяемый в отчетности по международным стандартам (МСФО).

Исчезновение из образца отчета показателей "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы", вероятно, обусловлено тем, что эти статьи по своему характеру действительно встречаются редко. Однако при необходимости они могут быть включены в отчет организации в периоде, когда чрезвычайные доходы (расходы) имели место.

С введением в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" связано добавление следующих показателей:

§  отложенные налоговые активы;

§  отложенные налоговые обязательства;

§  постоянные налоговые обязательства (активы) - приводится справочно.

Здесь целесообразно обратить внимание на следующее.

Порядок заполнения новых показателей в Приказе не приводится. Но его не очень сложно представить себе, если иметь в виду формулу расчета текущего налога на прибыль, приведенную в п. 21 ПБУ 18/02:

Из данной формулы следует, что в отчетный показатель "Отложенные налоговые активы" включается изменение отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". При этом если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль "авансом", то есть больше платим текущий налог сейчас, но расход по налогу признаем меньше. Соответственно, такое превышение должно показываться в отчете со знаком "плюс", чтобы скомпенсировать отрицательный эффект повышенного текущего налога на прибыль. Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" должна показать изменение отложенных налоговых обязательств.

Вместо ранее применявшихся показателей "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию" и "Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию" теперь в образце приведены принципиально иные показатели:

§  базовая прибыль (убыток) на акцию;

§  разводненная прибыль (убыток) на акцию.

При этом в самом приказе не сказано, как определяются эти показатели, однако подробности излагаются в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

Помимо рассмотренных выше форм отчетности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках важным документом является приложение к бухгалтерскому балансу форма №5, данные которой по сути являются расшифровкой данных бухгалтерского баланса.

2.5 Оценка полноты и правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу

 

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», без знания о которых  заинтересованными пользователями невозможна  оценка финансового  положения  организации  или  финансовых  результатов  ее деятельности.  Форма №5 состоит из семи разделов.

В  разделе I "Движение  заемных средств" показываются наличие  и движение средств,  полученных взаймы как у кредитных  организаций (кредит), так  и у других  организаций и физических  лиц.  По  строкам  "в  том  числе  не  погашенные в срок" отражаются    заемные    средства,    просроченные   к  погашению.  В пояснительной  записке  организация  может  приводить  характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В отчете 3ЖБИ-5 данный раздел имеет нулевые значения, следовательно, заемные средства не привлекались, что собственно было видно из рассмотренных выше отчетов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение 7).                   

В  разделе  2  "Дебиторская  и  кредиторская задолженность"  отражаются    данные    о    дебиторской  задолженности  организации, учитываемой на счетах учета расчетов.  Данные о  дебиторской и  кредиторской задолженности  приводятся с подразделением  на   краткосрочную  и   долгосрочную.  Из   данных  о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной  задолженности,  отражаются   показатели   о   задолженности,   по   которой   истекли предусмотренные в договорах  сроки погашения задолженности.  При этом обособленно  выделяется  задолженность,  числящаяся  в  бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

Остаток на начало года записывают в графу 3, а на конец года – в графу 6. Что касается движения задолженности, то в графе 4 записывают суммы, которые возникли в 2002 году. Те же суммы задолженностей, которые организация погасила в течение года, отражают в графе 5.

По строке 210 «Дебиторская задолженность» отражают дебиторскую задолженность со сроком погашения менее одного года.

Заполняя строки 210-223, необходимо использовать информацию об остатках и оборотах на  счетах:

-         62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-         71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-         73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-         75 «Расчеты с учредителями»;

-         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

-         сведения по субсчету «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В графе 3 формы №5 ЖБИ-5 на начало отчетного года остаток на начало отчетного года составил 1540 тыс. руб.

Возникло обязательств на сумму 65239 тыс. руб., погашено обязательств на сумму 62930 тыс. руб.

Остаток кредиторской и дебиторской задолженности на конец года составил 3849 тыс. руб.

Просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности на предприятии нет.

При заполнении строк 230-243 «Кредиторской задолженности» в расчет берутся данные по счетам:

-         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-         68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-         69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-         73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

-         субсчета «Расчеты по авансам полученным» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

По строке 230 отражают данные о кредиторской задолженности со сроком погашения менее одного года. Остаток краткосрочной задолженности на начало 2002 года составил 35666 тыс. руб., в том числе просроченная кредиторская задолженность 27474 тыс. руб. Возникло обязательство на сумму 73896 тыс. руб., в том числе просроченных 24632 тыс. руб., из них длительностью свыше 3 месяцев 24632 тыс. руб.

Погашено обязательств на сумму 64263 тыс. руб., в том числе просроченных 14140 тыс. руб., из них длительностью свыше 3 месяцев на сумму 14140 тыс. руб.

Остаток краткосрочной кредиторской задолженности на конец отчетного года составил 45299 тыс. руб., в том числе просроченной на сумму 37966 тыс. руб. (27474+24632-14140), из нее длительностью свыше 3-х месяцев на сумму 37966 тыс. руб.

Долгосрочной кредиторской задолженности на предприятии нет.

При  отражении  данных  по строкам 250-261 статьи  "Обеспечения"   следует руководствоваться  заключенными  договорами,  а  также  указаниями  к соответствующим  забалансовым  счетам,  приведенным  в  инструкции по применению    Плана    счетов    бухгалтерского   учета  финансово  - хозяйственной деятельности предприятий. Из того, что указанные строки отчета ЗЖБИ-5 не заполнены, следует, что предприятие обеспечения не получает и соответственно не выдает.                            

В   справках   к   разделу II   "Дебиторская  и  кредиторская задолженность"  отражаются  данные  о  движении  векселей,   выданных (полученных),  в  том  числе  просроченных. Данные о векселях выданных отражают по строке 262, данные о векселях полученных отражают по строке 263. Из отчета видно, что предприятие ЗЖБИ-5 векселей не выдавало.

По строке 264 отражены суммы по векселям, полученные от других предприятий. По указанной строке остаток на начало 2002 года был нулевой, в течение 2002 года возникло обязательство на сумму 11453 тыс. руб., погашено в течение года обязательств на сумму 11443 тыс. руб. Остаток соответственно составил 10 тыс. руб. (11453-11443).

Суммы по векселям, не оплаченные вовремя, приводятся по строке 265.

  В  целях  выявления  влияния  на финансовое положение организации  наличия  дебиторской  задолженности по строке 266 справочно  приводятся  данные  о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных  работ, оказанных  услуг,   по   которым  в   бухгалтерском   учете  числится дебиторская задолженность.

Перечень организаций-дебиторов, имеющих на конец отчетного периода наибольшую задолженность отражают по строкам 270-279.

Из отчета видно, что организациями – дебиторами завода ЖБИ-5 являются следующие организации:

-         ТД «Искитимцемент» - остаток 197 тыс. руб.;

-         ТД «Новосибирский» - остаток 102 тыс. руб.

Перечень организаций – кредиторов, перед которыми у предприятия числится наибольшая задолженность по состоянию на конец отчетного года, приводится по строкам 280-289. Такими организациями являются:

-         ЗАО «Спецстрой» - 2205 тыс. руб.;

-         ТД «Искитимцемент» - 509 тыс. руб.

В   разделе   III   "Амортизируемое   имущество"  приводится расшифровка  состава  нематериальных  активов,  основных  средств   и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации.  Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.  

В подразделе I "Нематериальные активы":

§  по  статье  "Права  на  объекты  интеллектуальной  (промышленной) собственности" показываются стоимость прав, возникающих из  авторских и  иных  договоров  на  произведения  науки,  литературы, искусства и объекты  смежных  прав,  на  программы  ЭВМ,  базы  данных  и др., из патентов   на   изобретения,   промышленные   образцы,   селекционные достижения,  из  свидетельств  на  полезные  модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

§  из  прав на "ноу - хау" и др.;                                           

§  по  статье   "Права  на   пользование  обособленными   природными  объектами"  показывается  стоимость  прав  на использование земельных  участков,   природных   ресурсов   (воды,   недр   и  др.),  учтенные  организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;       

§  по статье "Организационные расходы" показывается сумма  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии  с  учредительными  документами  вкладом  участников  (учредителей)  в  уставный (складочный) капитал;                                      

§  по    статье    "Деловая    репутация  организации"  показывается  приобретенная деловая репутация организации.                        

С учетом того, что в балансе предприятия нематериальные активы не отображены, строки 310-350 не заполнены.

В  подразделе  "Основные  средства"  показываются   наличие  основных средств  на начало  и конец  отчетного периода  и движение в  течение отчетного периода  отдельных видов основных  средств. В  графе  4  подраздела  отражается  общее  поступление  основных средств  в  отчетном  периоде  по  всем  источникам,  включая:  ранее неучтенные (включая учтенные  ошибочно в составе  оборотных средств), приобретенные  за  плату,  поступившие  безвозмездно,  в том числе по договорам дарения,  а также  принятые к  бухгалтерскому учету объекты основных    средств    в    результате  осуществления  инвестиционной деятельности. При заполнении данного раздела используется информация по счету 01 «Основные средства»                                                       

В    графе     5     подраздела     отражается     первоначальная (восстановительная) стоимость  выбывших в  отчетном периоде  объектов основных   средств,   включая:   проданное   за   плату   излишнее  и неиспользуемое  имущество,   перевод  в   состав  оборотных   средств объектов,  ранее  ошибочно  учтенных  в  составе  основных   средств, переданные   безвозмездно,   в   том   числе   по  договору  дарения, первоначальная   (восстановительная)   стоимость   основных  средств, ликвидированных  в  отчетном  периоде  вследствие  ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи  с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.         

Данные    приводятся    по    первоначальной  (восстановительной) стоимости:

-         по строке 362 «сооружения» на начало и конец года указана сумма 18489 тыс. руб.;

-         по строке 363 «машины и оборудование» остаток на начало года составил 27589 тыс. руб., поступило средств на сумму 980 тыс. руб., выбыло на сумму 3039 тыс. руб. Соответственно остаток на конец года составил 25530 тыс. руб. (27589+980-3039);

-         по строке 364 «Транспортные средства» остаток на начало года идентичен остатку на конец года и равен сумме 158  тыс. руб.;

-         по строке 365 «производственный и хозяйственный инвентарь» остаток на начало года составил 103 тыс. руб., выбыло в течение года на сумму 64 тыс. руб., остаток составил на сумму 39 тыс. руб. (103-64).

По строке 370 показывают общую стоимость объектов основных средств, которая составила 105972 тыс. руб. (59633+18489+27589+158+103) на начало 2002 года.

Общая стоимость поступивших в течение отчетного года основных средств составила 980 тыс. руб.

Общая стоимость выбывших основных средств за отчетный период составила 3103 тыс. руб. (3039+64).

Общая стоимость основных средств на конец 2002 года составила 103849 тыс. руб. (59633+18489+25530+158+39).

Из  статьи  "Итого"  показывается  по  отдельным строкам движение основных средств, используемых в  получении доходов по обычным  видам деятельности  организации  (производственные)  и  не используемых при осуществлении     обычных     видов      деятельности     организации (непроизводственные).                                               

К  производственным  основным  средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как  основной  цели  деятельности,  то  есть использование в процессе производства  промышленной  продукции,   в  строительстве,   сельском хозяйстве,     торговле,     общественном      питании,     заготовке сельскохозяйственной продукции и др.                                

Из  данных   о   стоимости  производственных   основных   средств обособленно  выделяются данные на начало и конец отчетного периода о  стоимости объектов  основных средств,  переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся  на консервации, в  резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).    

В  подразделе  "Доходные  вложения в материальные ценности"  раздела    "Амортизируемое    имущество"   отражается  первоначальная стоимость    материальных    ценностей,    специально   приобретенных организаций для предоставления их по договору аренды  (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во  временное пользование с  целью получения  дохода (имущество,  приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Предприятие ЖБИ-5 таких вложение в течение 2002 года не осуществляло.                             

Учитывая,  что в  разделе "Амортизируемое  имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные  о начисленной  сумме  амортизации  по  нематериальным активам, основным средствам, доходных  вложений в  материальные ценности, приводятся в справке к разделу.                                     

Справочно   к   разделу   "Амортизируемое   имущество"   в соответствии с требованиями нормативных документов по  бухгалтерскому учету также  приводятся данные,  характеризующие изменение  стоимости объектов основных средств:

§  в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств.  При  этом  данные  о  результатах  по  индексации в связи с переоценкой могут представляться  в сравнении со  стоимостью основных средств по  результатам предыдущей  переоценки (то  есть без указания результатов неоднократного  изменения стоимости  основных средств,  в которой  они  были  первоначально  приняты  к  бухгалтерскому учету).  Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об  уценке  - в круглых скобках;                                                

§  в результате достройки, дооборудования, реконструкции,  частичной  ликвидации.                                                          

Справочно  к данным  об амортизируемом  имуществе приводятся данные о балансовой  стоимости имущества, переданного  организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества,  по  которому  в  соответствии  с требованиями нормативных документов  амортизация  не   начисляется  или  начисление   временно приостановлено.                                                     

Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости  материально  - производственных  запасов, переданных  в залог,  если указанное  не будет отражено в пояснительной записке.

Согласно строке 392 на начало 2002 года было переведено на консервацию основных средств в сумме 21240 тыс. руб.

По строкам 393-398 отражена сумма амортизации, начисленная на нематериальные активы и основные средства. Как уже известно, нематериальные активы на балансе предприятия не числятся, значит в отчете отражена амортизация основных средств:

-         на начало года 66940 тыс. руб.;

-         на конец 2002 года 65170 тыс. руб.

В  разделе  4 "Движение  средств  финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных  и привлеченных  средств  у  организации  и  их  использование  на  цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток  на начало отчетного года"  отражаются остатки источников финансового  обеспечения капитальных  и иных  долгосрочных вложений,  ранее  определенных  (полученных)  организацией  для  этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в  качестве источника  финансового  обеспечения  осуществленных  расходов. В этой графе по строке  "Собственные средства организации"  отражаются также источники,  определенные  учредителями  (участниками)  организации  в результате   распределения   прибыли,   оставшейся   в   распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.            

В  графе  4  "Начислено  (образовано)"  показываются полученные в течение  отчетного  периода  заемные  средства от других организаций, бюджетные  средства,  средства  из  внебюджетных  фондов,  в  порядке долевого участия и  пр. В случае  перераспределения в соответствии  с решением учредителей (участников)  организации прибыли, оставшейся  в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между  направлениями  использования  прибыли  (фондами,  резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных  вложений, показывается в этой  графе по статье "Собственные средства организации".                       

В графе 5 "Использовано"  показываются суммы учтенных в  качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение  отчетного периода  расходов,  связанных  с  капитальными  и иными долгосрочными вложениями. При определении  указанной суммы принимаются  во внимание учтенные  в  отчетном   периоде  долгосрочные  финансовые   вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к  установке, учтенные  незавершенные  капитальные  вложения,  суммы  перечисленных авансов на цели  покрытия затрат по  строительству объектов и  т.п. В случае  перераспределения  в  соответствии  с  решением   учредителей (участников)   организации   прибыли,   оставшейся   в   распоряжении организации  по  итогам  работы  за  предыдущий  отчетный  год, между направлениями использования  прибыли (фондами,  резервами) в  течение отчетного  периода,  уменьшение   сумм,  предназначенных  для   целей капитальных и иных долгосрочных  вложений, показывается в этой  графе по статье "Собственные средства организации".                       

В графе  6 показываются  суммы, определенные  сложением данных по  графам 3 и 4 за минусом данных  в графе 5. Итоговая сумма по графе  5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.                      

Справочно  к   разделу  "Движение  средств   финансирования долгосрочных инвестиций и  финансовых вложений" отражаются  стоимость незавершенного  строительства  на  начало  и конец отчетного периода, увеличение  и  уменьшение  в  течение  отчетного  периода.  При  этом отражается стоимость  остатков незавершенных  капитальных вложений  в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным  способом,  приобретением  отдельных  объектов основных средств. В графе  4 показываются учтенные  в установленном порядке  в отчетном  периоде  расходы  организации  по  строительству объектов и приобретению основных  средств, а  в графе  5 -  стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.  

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств  организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов  в  уставный  капитал,  инвестиций  в  ценные  бумаги обществ, целевых  вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

Указанные вложения на предприятии в рассматриваемом периоде не производились                            

В  разделе  5 "Финансовые  вложения"  расшифровывается состав долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  организации   в российской  и  иностранной  валютах,  учитываемых  на  счетах   учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.                   

По статье  "Паи и  акции других  организаций" показывается  сумма вложений   организации   в   акции   акционерных   обществ,  уставные (складочные)  капиталы   других  организаций   (включая  дочерние   и зависимые) на  территории Российской  Федерации и  за ее  пределами и т.п.                                                                 

По   статье   "Облигации   и   другие   долговые   обязательства" показывается    сумма    вложений    (инвестиций)    организации    в государственные   ценные   бумаги   (облигации   и   другие  долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.                    

По    статье    "Предоставленные    займы"    показывается  сумма предоставленных организацией другим  организациям и физическим  лицам займов.                                                              

По  статье  "Прочие"  показывается  сумма  вложений организации в депозиты  (сберегательные  сертификаты,  депозитные  счета в банках и т.п.) и  другие направления  инвестиций, учитываемых  в установленном порядке  на  счетах  бухгалтерского   учета  в  качестве   финансовых вложений.                                                           

Справочно  к  разделу  "Финансовые  вложения" приводятся данные о рыночной  стоимости  числящихся  в  бухгалтерском  учете  облигаций и других ценных бумаг. 

Указанные вложения на предприятии в рассматриваемом периоде не производились.                                                             

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы  организации,  сгруппированные  по  элементам:   материальные затраты, затраты  на оплату  труда, отчисления  на социальные  нужды, амортизация, прочие затраты.  При этом следует  иметь в виду,  что по указанным  элементам  отражаются  затраты  организации,  связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ,  оказания услуг, учтенная  задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги,  начисленная амортизация и пр.                                                    

Данные  приводятся  в  целом   по  организации  (по  всем   видам деятельности)    без    учета    внутрихозяйственного    оборота.   К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий,  продукции,  работ  и  услуг  внутри  организации  для  нужд собственного    производства,    обслуживающих    хозяйств    и   др.  Приравниваются  к  данному  обороту, а следовательно и не учитываются:

-         затраты  по  браку;

-         затраты при простоях по внешним  причинам;

-         расходы, возмещаемые  виновными лицами (юридическими и физическими);

-         расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые  в установленном порядке на  счета учета финансовых результатов и капитала.

Для заполнения указанного раздела используется информация по следующим счетам:

-    20 «Основное производство»;

-         21 «Полуфабрикаты собственного производства;

-         23 «Вспомогательные производства»;

-         29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

-         44 «Расходы на продажу» за исключением расходов на упаковку и транспортировку;

-         46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 610 указывают общую сумму материальных затрат. На рассматриваемом предприятии она составила сумму 36439 тыс. руб., а за 2001 год 10180 тыс. руб.

По строке 620 показывают сумму затрат на оплату труда. В 2002 году она составила 11287 тыс. руб., а за 2001 год – 2197 тыс. руб.

В  разделе  "Социальные  показатели"  отражаются  отдельные  социальные  показатели  деятельности  организации.  В  частности,  по  соответствующим    строкам    раздела    отражаются    образование  и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального  страхования Российской  Федерации,  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации) и на  обязательное     медицинское     страхование     по     установленным  законодательством Российской  Федерации нормам  от средств  на оплату труда. Обособленно  в  разделе  выделяются  данные  о  размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

По строке 630 отображена сумма отчислений на социальные нужды, за 2002 год она составила 4180 тыс. руб., за 2001 год – 821 тыс. руб.              

Заполнение данного раздела осуществляется по данным учета на счетах:

          -  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Не перечисленные производственные затраты предприятия за год показаны по строке 650 с расшифровкой по строкам 651-653.

Прочие затраты составили 1746 тыс. руб. (1580+166), за 2001 года – 330 тыс. руб. (263+67), в том числе налоги за 2002 год – 1580 тыс. руб., за 2001 год – 263 тыс. руб.

Оплата услуг сторонних организаций: за 2002 год – 166 тыс. руб., за 2001 год – 67 тыс. руб.

Общую сумму затрат, которые предприятие понесло в отчетном году, отражают по строке 660:

-         в 2002 году 54552 тыс. руб. (36439+11287+4180+900+1746);

-         в 2001 году 13690 тыс. руб. (10180+2197+821+162+330).

По строкам 670-690 показывается изменение остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства. Из отчета видно, что прирост в 2002 году составил +82 тыс. руб., в 2001 году + 136 тыс. руб., расходы будущих периодов –9 тыс. руб.

При заполнении строк 710-740 учитываются обороты по дебету и кредиту счета 69 (за исключением начисленных и уплаченных пеней и штрафов). К расчету причитаются отчисления в государственные внебюджетные фонды в сумме 4180 тыс. руб., из них

-         в фонд социального страхования 705 тыс. руб.;

-         в пенсионный фонд 3083 тыс. руб.;

-         в фонды обязательного медицинского страхования 392 тыс. руб.

Израсходовано отчислений в государственные внебюджетные фонды 476 тыс. руб., из отчета видно, что все они были перечислены в фонд социального страхования.

Перечислено во внебюджетные фонды 60 тыс. руб., вся сумма была перечислена в пенсионный фонд.

В заключение необходимо отметить об изменениях показателей формы №5 «Приложения к балансу», внесенных Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

Введено раскрытие сведений:

§  о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

§  о расходах на освоение природных ресурсов;

§  о государственной помощи (включая движение бюджетных кредитов).

Существенно расширено представление данных о финансовых вложениях (в свете введенного в действие с 2003 года нового ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), в том числе:

§  предусмотрено раскрытие информации о вкладах в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ;

§  вложениях в государственные и муниципальные ценные бумаги, в долговые ценные бумаги других организаций;

§  отдельно раскрывается информация о вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость;

§  предусмотрено указание справочной информации о корректировке оценки стоимости вложений.

Важным также является включение в отчет расширенных сведений об имуществе, находящемся в залоге: раньше было предусмотрено указание лишь общей стоимости такого имущества, теперь нужно также указывать, какие именно виды имущества заложены (основные средства, ценные бумаги и т. д.) и их стоимость, а также какие виды имущества находятся в залоге у самой организации.

При сравнении данных Приложения по отношению к балансу видно, что по показателю «финансовые вложения» данные приложения не соответствуют данным баланса, не показан остаток векселей на сумму 10 тыс. руб. В целом же можно сказать, что Приложение к балансу заполнено в полном объеме и правильно.

3. Основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности

В России за последние десятилетия подходы к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулировался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и методическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и республик. Методология учета задавалась Министерством финансов СССР. Основными регулятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах и т.д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур. В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в начале 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, изменены принципы учета с ориентацией на международную практику и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регулированию и организации бухгалтерского учета. В 2000 году план счетов был существенно переработан. При этом 2001 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета, безусловно, призваны нести стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей.

Во-первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.

Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых проводок.

В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной ответственности.

Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.

          В бухгалтерском учете отчетность является  его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц.      

          Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей.

          Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п.

          В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

          От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

          В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерских отчетов. Поэтому в последние годы в учебных планах подготовки кадров по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» самостоятельной дисциплиной выделяется «Бухгалтерская отчетность организации. ЕЕ целью является обучение студентов теоретическим основам и практическим навыкам составления бухгалтерской отчетности.

Минфином России 22 июля 2003 г. приказом № 67н были утверждены новые формы отчетности, а также было указано, сколько форм должна составлять каждая организация и как это делать.

          Изменения претерпели баланс и Отчет о прибылях и убытках. Баланс стал менее подробным. Теперь многие строки формы № 1 не нужно расшифровывать. Например, в строках, где отражают нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и денежные средства, надо ставить только общие суммы. Исчезла строка 440 «Фонд социальной сферы» - ведь положения по бухгалтерскому учету уже не требуют его создавать. Также не стало строки 450 «Целевые финансирование и поступления», так как она не нужна коммерческим предприятиям. А некоммерческие организации просто внесут такую строчку в свой баланс.

          Кроме того, не придется отражать нераспределенную прибыль и непокрытый убыток прошлых лет – строки 460 и 465 исключены. А строки 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и 475 «Нераспределенный убыток отчетного года» объединены в одну – 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

          Зато появились новые строки. Так в активе баланса теперь есть строка 145 «Отложенные налоговые активы», а в пассиве появилась строка 515 «Отложенные налоговые обязательства».

          Перейдем к Отчету о прибылях и убытках. Он также стал меньше. В новой форме № 2 не нужно расписывать, от каких видов деятельности получена выручка. Еще не придется указывать себестоимость каждого вида товаров (работ, услуг). И в этом и другом случае надо привести общую сумму.

          Операционные и внереализационные доходы и расходы объединены в один раздел «Прочие доходы и расходы». Совсем из формы № 2 исключен раздел, посвященный чрезвычайным доходам и расходам. Можно будет просто добавлять в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

          Как в балансе, в форме № 2 появились две новые строки – «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». А старая строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» переименована в «Текущий налог на прибыль».

          Что касается постоянных налоговых обязательств и активов, то их надо показать в разделе «Справочно».

          Как мы видим, формы стали менее подробными. Помимо новых форм отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета.

          Кроме того, с 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету:

          - ПБУ 16/02 – «Информация о прекращаемой деятельности»;

       - ПБУ 17/02 – «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

       - ПБУ 18/02 – «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

       - ПБУ 19/02 – «Учет финансовых вложений».

          Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

          Также появилась методика по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Что касается исследуемой бухгалтерской отчетности ОАО «ЗЖБИ-5», то здесь можно сказать следующее:

во-первых, главному бухгалтеру необходимо серьезно подойти к составлению учетной политики организации, т.к. в ней должны быть прописаны все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета; во-вторых, в дальнейшем бухгалтерская отчетность должна сдаваться на новых бланках; в-третьих, более четко соблюдать требования, предъявляемые к отчетности.

          Чтобы правильно составлять отчетность необходимо учесть все изменения в законодательстве.

Заключение

          Подводя итоги изложенного в данной дипломной работе, можно сказать следующее. Бухгалтерской отчетности разными специалистами всегда уделялось большое внимание.

          Отчетность – это совокупность документов определенной формы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические показатели о деятельности предприятия. В отчетности отражаются имущественное и финансовое положение предприятий, результаты их финансово - хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства, а оценка финансового состояния предприятия служит повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

          Характерными чертами современной бухгалтерской отчетности являются: самостоятельный выбор варианта оценки хозяйственных средств; методологическая связь показателей, на основе строгого соблюдения всех элементов бухгалтерского учета; единство отражения данных всех видов учета.

           Главной задачей бухгалтерской отчетности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности, поэтому в настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

          К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

-         реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;

-         взаимосвязь показателей отчетов с данными синтетического и аналитического учета;

-         инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;

-         отражение операций по всем видам деятельности одного предприятия на одном балансе;

-         оценка статей баланса и отчетов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;

-         недопустимость каких либо взаимных зачетов между статьями доходов и расходов;

-         соответствие вступительного баланса за отчетный период заключительному балансу за предыдущий год;

-         своевременность составления и представления отчетности в адреса пользователей информации;

-         экономия затрат на составление отчетности;

-         отсутствие подчисток и помарок.

К этапам организации учетной работы по составлению годового отчета можно отнести следующие:

-         обязательная инвентаризация хозяйственных средств в соответствии с             нормативными актами;

-         закрытие учетных регистров;

-         составление пояснительной записки;

-         внесение возможных изменений в учетную политику на будущий год;

-         получение аудиторского заключения по отчету;

-         рассмотрение и утверждение годового отчета представителем собственника предприятия.

          Система бухгалтерского учета в России находится на этапе реформирования. Началом этого процесса можно считать принятие государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 г. № 3708-1. Поставленная задача – переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам.

          Начиная с 2000 г. организациям предоставлено право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности при обязательном условии соблюдения требований нормативных актов, регулирующих порядок подготовки информации о деятельности организации в соответствии с общими правилами ведения учета и отражения полученной информации в отчетности.

          Организации в процессе формирования учетной политики могут создавать документы исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, решать каким способом они будут начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам и т. д.

          В процессе написания дипломной работы были рассмотрены такие документы ОАО «ЗЖБИ-5» как:

-         Приказ об учетной политике;

-         Баланс (Ф № 1);

-         Отчет о прибылях и убытках (Ф № 2);

-         Приложение к балансу (Ф №5).

          При этом были выявлены следующие нарушения по составлению бухгалтерской отчетности.

          Приказом об учетной политике не утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- Правила документооборота и технология обработки учетной информации»

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

          В приказе об учетной политике не определено, каким образом предприятие будет списывать общехозяйственные расходы. (Управленческие затраты: зарплата администрации, амортизация оборудования и т.д.).

          В процессе изучения бухгалтерской отчетности завода ЖБИ-5 установлено, что учетная политика составлена формально. Также установлено из приведенных данных Ф № 2 (Отчет о прибылях и убытках), рост прибыли от реализации вызван увеличением выручки от продажи товаров. Однако при этом увеличились все виды расходов. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж .

           Выросла и валюта баланса на конец отчетного периода. Это увеличение свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия (ОАО «ЗЖБИ-5»).

          При изучении форм  бухгалтерской отчетности завода ЖБИ-5 выявлены некоторые недостатки. А именно:

1.) Бухгалтерская отчетность составлена на старых бланках.

2.) В балансе (Ф № 1) неправильно заполнены строки 242 и 250. (Нет взаимоувязки Ф № 1 и Ф № 5).

3.) В Отчете о прибылях и убытках (Ф № 2) показатели имеющие отрицательные значения записаны со знаком «- «, что является недочетом. (Они должны быть записаны в круглых скобках).

4.) В Ф № 2 (Отчет о прибылях и убытках) не рассчитана чистая прибыль  (убыток).

          Подводя итоги, можно сделать следующий вывод. Главному бухгалтеру ОАО «ЗЖБИ-5» необходимо более ответственно отнестись к формированию приказа об учетной политике и составлению бухгалтерской отчетности, а также, в дальнейшем применять новые бланки бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н от 22 июля 2003 г.

                                       Список литературы

1.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003).

2.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г. № 31н.

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика  организации» ПБУ 1/98  (ред. от 30.12.99), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 г.  № 43н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 г.

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом МФ РФ № 33н от 06.05.1999 г.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

10.                        Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

11.                        Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

12.                        Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

13.                        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н)

14.                        Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000

15.                        Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

16.                        Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002.

17.                        Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Пучкова С.И.. – «ФБК - ПРЕСС». – 2001. – С 56-59

18.                        Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

19.                        Горбатова Л Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции // Финансовая газета, - 2001, -  №№  48, 49, 50, 51

20.                        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е изд,. – М.: ДиС, 2001, 304 с.

21.                        Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и статистика. М.: 2001.

22.                        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

23.                        Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- № 35 С.5-7.

24.                        Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить бухгалтерскую отчетность. – СПб: Питер, 2003.

25.                        Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИД ФК-ПРЕСС, 2001.

26.                        Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, -  2001, - № 18. - С.15-23

27.                        Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аскери, 1999.

28.                        Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2002. -  № 10 С. 6

29.                        Журнал «Главбух» № 1, 2003 – С. 30

30.                        Журнал «Главбух» № 2, 2003 – С. 12

31.                        Журнал «Главбух» № 16, 2003 – С. 8

32.                        Журнал «Главбух» № 1, 2004 – С. 22

---

[1] Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – с.7

[2] Пошерстник Н. В., Мейксин М. С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухучету. – М – СПб.: «Изд. дом Герда», 2002. – с. 113

[3] Бочаров В. В. Финансовый анализ. – СПб.: «ПИТЕР», 2003. – с. 26

[4] Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. -  М.: «ФОРУМ – ИНФРА-М», 2003. – с. 244

[5] Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: «ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА», 2004. – с. 5

[6] Камышанов П. И.,Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Практическое пособие по бухучету. – М.: АПП «Джангар», 2002. – с. 239

[7] Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: «КНОРУС»; - Новосибирск: «ЭКОР  книга», 2003 – с. 103

[8] Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: «ФОРУМ – ИНФРА-М», 2003 – с. 244

[9] Богатая И. Н. Бухучет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002 – с. 498

[10] Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2003 – с. 9

[11] Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: « ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА», 2004 – с. 5, 9