Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1. Учет в России в первые годы Советской власти (1917-1921)................... 4

1.1. Учетные измерители................................................................................. 4

1.2. Балансоведение как новая наука............................................................. 8

Заключение.................................................................................................... 10

Библиографический список.......................................................................... 12

Приложение .................................................................................................. 13

Введение

Социалистическое общество использует все лучшие достижения человеческой мысли предшествующих венков, творчески развивая и пересматривая интеллектуальные богатства прошлого. В состав этих богатств входит и двойная бухгалтерия. В первые годы Советской власти нашлись люди, готовые отбросить ее, но по мере развития общества ее идеи применялись в повседневной работе предприятий, а в дальнейшем и для управления всем народным хозяйством страны.

В ходе развития общества бухгалтерам пришлось разрабатывать и притворять в жизнь много исследовательских программ, в этой работе они опирались на коммерческие идеи В.И. Ленина.

Еще в преддверии Октябрьской революции В.И. Ленин продумывал основные пути коренной перестройки экономической жизни страны. Путь к ней лежал через рабочий контроль и национализацию капиталистических предприятий.

Основные задачи встали перед учетом вследствие национализации. Нужны были новые методологические установки, новые положения и инструкции, новая правовая основа.

1. Учет в России в первые годы Советской власти (1917-1921)

1.1. Учетные измерители

В эпоху военного коммунизма инфляция, господствовала в денежном хозяйстве, имела учет единого устойчивого обогащающего измерителя.

В теории учета новые проблемы; они разделили специалистов на три группы, которые можно условно назвать: «романтики», «натуралисты» и «реалисты».

Многие экономисты доказывали, что после революции денежное измерение потеряло всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные измерители. Эту группу можно назвать «»романтиками», но она не была однородна. Ее объединяло стремление установить новый измеритель, но каким он должен быть, на это «романтики» отвечали по-разному. В зависимости от ответа наметились три направления: «трудовое», «энергетическое» и «предметное».

Самым влиятельным было «трудовое» направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудо-часах.

Сторонники этого направления в свою очередь разделились на две группы: теоретиков (С.Г. Струмилин, Е.С. Волрба, В.А. Миллер), исходивших в своих построениях из положений политической экономики, и практиков (З.С. Каценеленбаум, К.Ф. Шмелев), считавших, что трудовой измеритель в условиях падающей валюты – единственно возможное средство для обобщающих расчетов.

В группе теоретиков видное место принадлежало С.Г. Струмилину, давшему наиболее стройную систему учета и планирования хозяйства с помощью трудового измерителя причем С.Г. Струмилин предусматривал введение критерия рациональности, оптимальности, как сказали бы теперь.

Взгляды «трудового» направления широко пропагандировались. Так, в январе 1920 г. III съезд Советов народного хозяйства предлагалось установить «трудовую учетную единицу в хозяйстве и бюджете страны, взяв за основание измерения единицу труда».

«Энергетическое» направление было представлено М.Н. Смит, С.А. и Клепиковым, которые полагали, что в основу единого измерителя должны быть положены затраты условной, приведенной единицы энергии (эрг»).

Представители «предметного» направления считали необходимым применение условной единицы, отражающей величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства.

Все «романтики» в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились крайне враждебно к нему.

Другую группу составляли натуралисты (П. Аммосов, С. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти новый измеритель и рассматривали учет как учет материальный, натуральный. В 1920 году это имело смысл и получило отражение в разработанных Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности. Вместе с тем «натуралисты» были не менее «романтиков» враждебны к традиционной бухгалтерии.

Бухгалтеры-«реалисты» продолжали вести учет так, как умели; они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли, применяли их. Их не волновали споры о том, что лучше – треды или эрги. Они продолжали свое дело. Но скоро инфляция лишила бухгалтеров хладнокровия. Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставляли их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. В постановлении статистико-экономической секции Госплана говорилось: «Признать предложенную С.Ф. Глебовым систему учета заслуживающей самого серьезного внимания и усиленно рекомендовать ее для всех хозяйственных организаций. Однако система С.Ф. Глебова многих не удовлетворяла. Основным оппонентом выступил Александр Павлович Рудановский, возглавлявший «твердых реалистов», который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. А.П. Рудановский считал, что учет без переоценки выигрывает, так как колебания курса рубля в этом случае автоматически отразятся в оборотах результативных счетов.

Сущность разногласий между просто «реалистами» и «твердыми реалистами» коренилась в понимании роли баланса. Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и поэтому требовали перманентной переоценки, вторые, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

Борьба школ и различных направлений предопределила условия становления теории учета в стране.

Основной взгляд представителей юридической школы сводился к тому, что предмет бухгалтерского учета составляют не ценности, а права и обязательства тех лиц, которые за эти вещи несут ответственность.

Если юридическая школа игнорировала нижний слой хозяйственных отношений, то экономическая школа игнорировала слой верхний. Для представителей этого направления объект учета сначала представлялся чем-то вроде груды ценностей. Потом, присмотревшись, они пришли к выводу, что важны не ценности сами по себе, а их потоки в форме обмена одних ценностей на другие. Но обмен должен быть всегда эквивалентным, и двойная запись является, таким образом, естественным следствием обмена или, как тогда предпочитали говорить, мена.

Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные, условные.

Под условными понимают обязательства произвести уплату. Н.А. Блатов (1875-1942), ведущий представитель этого направления, уже в советское время сконструировал специальную модель всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью. Эта модель известна в науке как квадрат профессора Блатова.

Модель предопределяет и классификацию счетов и корреспонденцию между ними. Она приводит к выводу, что бухгалтерский баланс есть следствие двойной записи.

В противоположность сторонникам юридической и экономической школ, объяснившим двойную запись содержанием хозяйственных операций и выводившим из нее баланс, в начале века образовалась другая группа бухгалтеров, находившихся под влиянием математических, статистических и философских идей. Этих бухгалтеров объединяло то, что они рассматривали науку об учете как методологическую и пытались формулировать положения, объясняющие двойную запись, пользуясь математическим и философским аппаратом, а правила двойной записи выводили из математических или философских предпосылок, не связывая их ни с юридическим, ни с экономическим содержанием хозяйственных операций. Это превращало счетоведение в науку о методе. За основу учета представители балансовой школы взяли баланс, рассматривая последний как двойную группировку хозяйственных средств – по составу и источникам Н.С. Лукинский впервые ввел понятие «источники средств» и дал широкую интерпретацию пассива. Г.А. Бахчисарайцев рассмотрел влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе, ввел четыре «теста», одному из которых отвечает любая хозяйственная операция, и сформулировал четкие правила двойной записи. Теперь благодаря своей большей наглядности, балансовая теория стала достаточно проста, четыре теста Бахчисарайцева, названные В.М. Галаганом четырьмя типами хозяйственных операций, составляют основу современного курса теории учета.

Именно, если А = П, то

А + а – а = П

А = П + в – в;

А + с = П + с;

А – d = П – d.

Любая хозяйственная операция отвечает какому-либо из типов. При этом операции, отвечающие типам 1 и 2, называются пермутациями, а3 и 4 модификациями.

Простота и доступность сделали со временем балансовую теорию, в сущности, единственно признанной в нашей стране, хотя в 30-х годах она подвергалась нападкам как якобы формалистическая.

Из попыток развить балансовую теорию укажем на учение об абсолютном балансе Н.С. Помазкова. Сущность его подхода заключалась в том, что двойное членение средств по составу и по источникам есть только частный случай более общей – «абсолютной» – модели бухгалтерского баланса, которая может состоять из бесконечного ряда возможных членений. Эта идея интересна тем, что заставляет сомневаться в отправной точке балансовой теории – двойная запись вытекает из баланса.

Большим влиянием пользовалась в это время теория А.М. Галагана, объясняющая двойную запись характером хозяйственных операций. Согласно этому взгляду каждой хозяйственной операции присуще состояние, способное вызывать в различных частях хозяйственных средств и источников как положительные, так и отрицательные изменения. Отсюда запись положительных изменений – в дебете, а отрицательных – в кредите.

Из других попыток методологического истолкования двойной записи укажем только на теорию причинно-следственной связи. Такой подход был сделан Л.Н. Гомбергом. В советское время он был выдвинут П.И. Ивановым. Идея заключается в том, что при отражении факта хозяйственной жизни кредит всегда причина, а дебет – следствие.

1.2. Балансоведение как новая наука

В 20-е годы получила распространение новая дисциплина балансоведение.

Н.Р. Вейцман понимал балансоведение как часть науки о бухгалтерском учете – как ее специальный раздел о балансе, но подчеркивал отличие балансоведения от науки об анализе хозяйственной деятельности. А.П. Рудановский понимал термины счетоведение и балансоведение как синонимы. При этом балансоведение выводилось не из бухгалтерского учета, а из математики, что превращало его в науку о наиболее общих законах хозяйственной деятельности. Равенство в балансе носит искусственный характер, в действительности учитываемые отношения только стремятся к равенству как к идеалу.

Наибольшее распространение в те годы получил взгляд ленинградцев (Н.А. Блатов, И.Р. Николаев, Н.С. Помазков): балансоведение включает теоретические принципы построения баланса, оценку его статей и вместе с тем является наукой об анализе хозяйственной деятельности.

Н.А. Кипарисов трактовал балансоведение как часть счетоведения.

Впоследствии балансоведение, установившее неразрывную связь между учетом и управлением предприятием, стало основой новой науки – анализ хозяйственной деятельности. Все становление и развитие решающий вклад внесли С.К. Татур, М.И. Баганов, С.Б. Барнюльц, А.Д. Шеремет.

Заключение

В ходе развития общества бухгалтерам пришлось разрабатывать и претворять в жизнь много исследовательских программ. В этой работе они опирались на идеи В.И. Ленина.

В.И. Ленин сформулировал целый ряд требований к социалистическому учету, из которых решающее значение имеют:

- массовость;

- гласность;

- ответственность;

- простота.

Еще в преддверии Октябрьской революции В.И. Ленин продумывал основные пути коренной перестройки экономической жизни страны. Путь к ней лежал через рабочий контроль и национализацию. Основные задачи встали перед учетом вследствие национализации.

В эпоху военного коммунизма инфляция, господствовавшая в денежном хозяйстве, лишила учет единого устойчивого обобщающего измерителя.

В теории учета они разделились на три группы: «романтики», «натуралисты» и «реалисты».

В зависимости от того, какой аспект фактов хозяйственной жизни превалировал в объяснении двойной записи, образовалось и несколько направлении в теории бухгалтерского учета.

Представители одного направления, рассматривавшие бухгалтерскую науку как предметную, имеющую специфическое содержание, делились на две группы: юридическую и экономическую.

Представители другого направления, методологического, рассматривали всю теорию учета с точки зрения метода, не касаясь содержания. Данная теория получила название «балансовая теория».

Балансоведение, установившее неразрывную связь между учетом и управлением предприятием, стало основой новой науки – анализ хозяйственной деятельности.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1985. – 367 с.

3. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 372 с.

Приложение 1

Учетные измерители

Романтики Натуралисты Реалисты

Трудовое Предметное

направление направление Твердые

(трудо-часы) реалисты

Энергетическое

направление (Эрг»)

теоретики

практики