Содержание

Введение

В первой половине XIX в. был распространен  термин – «балансоведение». Бухгалтерский баланс выступал в качестве главной составной части учета. Некоторые авторы сводили весь бухгалтерский учет к изучению исключительно баланса.

Другие же считали, что бухгалтерский баланс представляет смесь различного имущества, приобретенного по ценам разных лет, и он не используется на практике для принятия управленческих решений. Но, по мнению и тех и других, бухгалтерский баланс является основной или одной из основных форм бухгалтерской отчетности.

Данная тема интересна тем, что бухгалтерский баланс и по сей день, порождает научные  дискуссии. На тему баланса опубликовано колоссальное количество научных трудов.

Сейчас, бухгалтерский баланс выступает в качестве отчетной формы, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала  и обязательств организации (предприятия) на определенную дату. Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для дальнейшей деятельности организации, оценить размер и структуру заемных средств, и эффективность их привлечения.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению.

Базовую основу форм финансовой отчетности образует система четырех внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений, принципиальные схемы которых приводятся ниже. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Аккумулируя информацию о финансовом состоянии организации и являясь основным документом финансовой отчетности, бухгалтерский баланс занимает важное место в процессе управления финансовыми ресурсами организации, служит источником информации для принятия оптимальных управленческих решений.

Поскольку всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской отчетности, которую предоставляет администрация, постольку появляется специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта отчетность составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда вытекает неизбежность возникновения аудита как гаранта рыночных отношений. Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

Именно данные факты определили актуальность темы дипломной работы.

Целью настоящей работы является разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Поставленная цель работы потребовала решения следующих задач:

– раскрыть содержание и порядок составления бухгалтерского баланса;

– провести анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

– охарактеризовать основные хозяйственные операции, формирующие бухгалтерских баланс ООО «Строй-Подряд»;

– рассмотреть основные этапы аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса предприятия;

– по результатам работы разработать рекомендации с целью на повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

Объектом исследования выступает ООО СМП «Строй-Подряд», основным видом деятельности, которого, является сдача в аренду производственных площадей и складских помещений.

Предметом исследования выступает одна из отчетных форм – бухгалтерский баланс.

Согласно Уставу предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запре­щенные законом, в том числе предметом деятельности общества являются:

- торговая, торгово-закупочная, посредническая и коммерческая дея­тельность;

- маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов, управления;

- оказание юридических услуг;

- оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной до­кументации, в проведении переговоров, заключении контрактов как с россий­скими, так и с зарубежными партнерами;

- открытие аптек и оптово-розничная торговля медикаментами;

- оказание услуг по организации сбыта, покупки и про­дажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров, различной продукции;

- участие в выставках, аукционах и их организация;

- производство товаров народного потребления;

- розничная торговля продуктов питания

В качестве информационной базы использованы первичные документы бухгалтерского учета; данные аналитических и синтетических счетов; данные годовой бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные документы, регламентирующие вопросы бухгалтерской учета и отчетности, аудита и анализа, учебники и учебные пособия, а также публикации по теме работы в периодической печати.

Структура работы представляет собой 3 главы. Первая глава раскрывает содержание и структуру бухгалтерского баланса. Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Третья глава раскрывает особенности формирования бухгалтерского баланса ООО «Строй-Подряд», а также проведение аудиторской проверки с целью выявления достоверности бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

1. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

1.1. Содержание бухгалтерского баланса

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.

Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее (1.1):

Активы = Капитал + Обязательства.                                     (1.1)

Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.

Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.

Баланс в бухгалтерском учете наряду с другими первичными и отчетными документами, возможно, подвергнуть классификации. Обычно различные балансы группируются в соответствии со следующими критериями:

Период составления. Баланс  может быть составлен за год или за промежуточный отчетный период.

Обычно период составления баланса увязывается с периодом существования субъекта учета; в соответствии с этим различают балансы:

                        операционные – составляются для представления балансов в связи с истечением отчетного периода;

                        соединительные или фузионные – составляются при слиянии или присоединении юридических лиц;

                        разделительные – составляются при разделении или выделении юридических лиц;

                        санируемые – составляются при банкротстве (или приближении к банкротству) юридических лиц;

                        ликвидационные – составляются при ликвидации юридических лиц. 

Субъект учета. Баланс может быть составлен для целого юридического лица, отдельных его подразделений либо содержать данные о нескольких юридических лицах, то есть быть консолидированным.

Способ очистки. По способу очистки различают:

                        балансы – брутто (итальянское brutto – грубый);

                        балансы – нетто (итальянское netto – чистый).

Под балансом – брутто понимают баланс, в котором при подсчете итога участвуют регулирующие статьи (износ основных средств, торговая наценка и др.). На практике балансы – брутто не применяются.

В настоящее время бухгалтерский баланс, таким образом, представляет из себя баланс – нетто.

Характер показателя. По характеру используемого при формировании баланса показателя различают балансы:

                        статический;

                        динамический;

В статических балансах, к которым относится бухгалтерский, в качестве используемого показателя выступает сальдо. Баланс, сформированный при помощи оборотов, называется динамическим.

Цель составления. Балансы могут составляться непосредственно для передачи пользователям, а могут – в контрольных, внутренних для бухгалтерии целях. Балансы, составляемые для внутренних целей, называются пробными. Данные балансы могут не следовать законодательно установленной форме, а выполняться в виде обыкновенной перекрестной ведомости с развернутым сальдо на начало и конец отчетного периода.

Степень надежности информации. Балансы могут быть составлены на основании информации, имеющей различную степень надежности. В связи с этим бухгалтерские балансы подразделяются на:

                        инвентарные – составленные на основании инвентаризации;

                        книжные – составленные по книгам бухгалтерского учета;

                        генеральные – составленные по книгам бухгалтерского учета на основании проведенной инвентаризации.

Существует еще множество критериев, по которым можно классифицировать балансы: пользователь, которому баланс предназначен; исполнитель, осуществляющий составление баланса, и т.п.

В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.

Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.

Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы.

При составлении баланса:

                        не допускается зачет между статьями актива и пассива;

                        амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражают по остаточной стоимости;

                        дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.

В заголовочной части баланса указывают:

                        по состоянию на какую дату составлен баланс;

                        дату утверждения баланса общим собранием участников (акционеров);

                        наименование организации в соответствии с учредительными документами;

                        индивидуальный номер налогоплательщика;

                        вид деятельности организации по ОКВЭД;

                        организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;

                        форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;

                        единицу измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ - 384);

                        адрес - указывают полный почтовый адрес фирмы.

Для того чтобы понять сущность бухгалтерского баланса необходимо рассмотреть, какие изменения происходят в балансе под воздействием основных хозяйственных операций, происходящих на предприятии. Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и размер имущества и величину источников  его формирования. При этом изменения могут происходить как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Валюта баланса при этом также может изменяться.

Хозяйственные операции по отношению к бухгалтерскому балансу можно разделить на 4 группы:

I группа: Хозяйственные операции вызывают изменение только в активе баланса (преобразование в составе видов имущества). Одна статья актива увеличивается, другая уменьшается, итог баланса остается неизменным.

Например, получены в кассу организации денежные средства с расчетного счета в банке в сумме 2000 руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса» и «Расчетный счет». Отражение данной операции в учете означает, что статья «Касса» увеличилась на 2000 руб., а статья «Расчетный счет» уменьшилась на 2000 руб. 

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетный счет» – 2000 руб.

Следовательно, произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

II группа: Хозяйственные операции вызывают изменение только в пассиве баланса (преобразование источников имущества). Одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается, итог баланса не изменяется.

Например, добавочный капитал направляется на увеличение уставного капитала в сумме 100000 руб. Данная операция затрагивает две статьи пассива баланса: «Уставный капитал» и «Добавочный капитал». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Уставный капитал» сумма увеличилась на 100000 руб., а по статье «Добавочный капитал» сумма уменьшилась на 100000 руб.

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 83 «Добавочный капитал» – 100 000 руб.

При этом произошло перемещение сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

III группа: Хозяйственные операции вызывают изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения, т.е. появляется новый вид имущества и новый источник. При этом актив равен пассиву баланса.

Например, поступили материалы от поставщика на сумму 10 000 руб. данная операция затрагивает две статьи баланса:  статью «Материалы», которая находится в активе баланса», и статью «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которая находится в пассиве баланса. При отражении данной   операции   в   учете    происходит увеличение статьи «Материалы» на сумму 10 000 руб., и статья  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличивается на сумму 10 000 руб.

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб.

Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на 10 000 руб.

IV группа: Хозяйственные операции вызывают изменение одновременно в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения, т.е. происходит отвлечение средств из оборота.

Например, оплачено с расчетного счета поставщику за поступившие материалы 10 000 руб. Данная операция вызывает изменение двух статей баланса: статьи «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», находящейся в пассиве баланса, и статьи «Расчетный счет», находящейся в активе баланса. Выполнение данной хозяйственной операции означает, что по статье «Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками» сумма уменьшилась на 10 000 руб. и по статье «Расчетный счет» также сумма уменьшилась на 10 000 руб.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

К-т 51 «Расчетный счет» – 10 000 руб.

При этом и актив, и пассив баланса уменьшаются на 10 000 руб., но между собой остаются равными.

Следует отметить, что равенство валюты актива и пассива баланса под воздействием хозяйственных операций любого типа, происходящих на предприятии, сохраняется.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации (в активе) по составу и размещению, а также по источникам его формирования (в пассиве). Бухгалтерский баланс классифицируют по различным признакам, таким как период составления, субъект учета, способ очистки, характер показателя, цель составления, степень надежности информации. Изменения в бухгалтерском балансе могут происходить только в составе средств предприятия (активе), в составе источников средств (пассиве), актив и пассив могут увеличиваться на равную величину или уменьшатся на равную величину.

1.2. Структура бухгалтерского баланса

В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Пунктом 19 ПБУ 4/99 специально устанавливается, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом, согласно ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Согласно п. 4.3 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие показатели и их числовые значения (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Структура бухгалтерского баланса

Продолжение табл. 1.1

Бухгалтерский баланс – это модель момента хозяйственной жизни фирмы, которая (как исторически сложилось) содержит наибольший объем информации о ее финансовом положении.

Из бухгалтерского баланса можно увидеть, откуда предприятие берет деньги (источники формирования средств предприятия-пассив) и куда оно их вкладывает (направления размещения средств - актив).

У любого хозяйствующего субъекта могут существовать только два источника средств - собственные (те, появление которых не связано с ростом долгов фирмы) и привлеченные, т. е. источники финансирования деятельности за счет привлечения кредитов. Первые в современной терминологии получают название "Капитал и резервы", вторые - "Обязательства". Для целей анализа платежеспособности компании демонстрируемые в пассиве баланса обязательства принято разделять на две группы - "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

В настоящее время действующими нормативными актами принят критерий классификации кредиторской задолженности предприятия, согласно которому под "долгосрочными обязательствами" понимается кредиторская задолженность, срок погашения которой, считая с даты, на которую составляется баланс, - 12 месяцев и более; под "краткосрочными обязательствами", соответственно, понимается кредиторская задолженность, сроком погашения, считая с даты составления баланса, менее года.

Отсюда имеет место следующая общая классификация статей пассива - источников формирования средств фирмы (рис. 1.1).

Баланс предприятия

Рис. 1.1. Структура бухгалтерского баланса

Категория собственных источников средств предприятия объясняется действием гражданско-правового принципа имущественной и обязательственной самостоятельности юридического лица,

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные или личные, неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде. Таким образом, закон наделяет чисто искусственную конструкцию - юридическое лицо - исключительно личностными правами. Фирма - нечто изобретенное и созданное людьми - может как бы самостоятельно заключать сделки, быть собственником имущества, участвовать в судебных разбирательствах и прочее. Фактически действия предприятия осуществляют люди - его собственники или наемные работники, но формально юридически в сделках участвует юридическое лицо. Даже учредительный договор собственников компании о ее создании с момента регистрации предприятия как юридического лица фактически становится договором между фирмой и ее собственниками (владельцами акций или долей в уставном капитале, не подтвержденных ценными бумагами). Отсюда, с одной стороны, предприятие является собственником определенного объема вещного имущества и в силу заключенных сделок имеет право требования на будущие поступления имущества (дебиторская задолженность контрагентов перед юридическим лицом), с другой же стороны, собственники предприятия и иные его контрагенты имеют определенные заключенными договорами обязательственные права по отношению к компании, которые задают будущее распределение имущества фирмы.

Кредиторская задолженность - это выраженные в абсолютных определенных договорами суммах долги фирмы. Сумма собственных источников средств предприятия - это бухгалтерская оценка объема имущества предприятия, остающегося свободным для распоряжения собственников после погашения кредиторской задолженности.

Первым элементом собственных источников средств предприятия является ее уставный капитал. Это сумма, в которую собственники оценивают свои вклады, которые они согласно учредительному договору должны сделать во вновь открываемое предприятие. Сумма эта отнюдь не всегда реальна и отнюдь не всегда показывает действительный денежный объем имущества открытого предприятия. Уставный капитал действительно эквивалентен имуществу компании только в одном случае - если вклад в уставный капитал совершался деньгами.

Так, например, учреждается компания с уставным капиталом в 300 000 рублей. При этом весь уставный капитал вносится деньгами. После заполнения уставного капитала баланс вновь учрежденной фирмы будет иметь следующий вид:

Следующим элементом собственных источников средств предприятия является заработанная прибыль - положительный финансовый результат деятельности компании.

Прибыль - это результат бухгалтерской оценки разности между доходами и расходами, которые получило и понесло предприятие при осуществлении хозяйственных операций за определенный период.

Очень часто менеджеры по ошибке говорят: "Я получу прибыль и вложу ее в товары". Это совершенно не верно. В товары можно вкладывать деньги или, в крайнем случае, другое имущество (по бартерным операциям), но никак не прибыль - условную, искусственно исчисляемую величину. Именно таким характером прибыли и отсутствием ее связи с реальными имущественными потоками и объясняются такие парадоксы учета, как "прибыль у предприятия есть, а денег, чтобы расплатиться по долгам, нет", или наоборот "предприятие убыточно, но платежеспособно", о которых мы подробнее будем говорить ниже.

Прибыль есть превышение доходов над расходами. Расходы предприятия определяются суммами его обязательств (кредиторской задолженности). Отсюда прибыль как разность между доходами - поступлением имущества и кредиторской задолженностью увеличивает сумму собственных источников средств организации. Прибыль фирмы, исходя из обязательственного характера отношений между предприятием и его собственниками, представляет собой как бы потенциальную задолженность компании перед своими акционерами. Сумма прибыли юридически - это сумма средств, подлежащая распределению собственниками. Потенциальность этого обязательства компании выражается в наличии определенного набора вариантов использования прибыли, равновозможных до момента принятия собственниками конкретного решения о распределении прибыли. Действительно, прибыль фирмы собственники могут использовать на выплату дивидендов, поощрение работников, реинвестирование, экологические программы, благотворительность и т. д. С момента принятия собственниками какого-либо конкретного решения об использовании прибыли эта потенциальная задолженность трансформируется в реальный долг предприятия. Так, например, при принятии решения о выплате из прибыли дивидендов соответствующая часть прибыли фирмы трансформируется в кредиторскую задолженность предприятия перед акционерами по выплате дивидендов.

При этом, если получение прибыли, т. е. превышение доходов предприятия над расходами, увеличивая сумму средств фирмы, могущих быть распределенными собственниками, увеличивает тем самым сумму потенциальной задолженности компании перед своими акционерами, получение убытка, соответственно, уменьшает эту величину. Отсюда убыток фирмы, так же как и прибыль, показывается в пассиве баланса в разделе "Собственные источники средств" ("Капитал и резервы"), только со знаком "минус".

Согласно закону собственники могут ограничить набор возможных вариантов использования суммы прибыли или ее определенной части, зарезервировав их использование в специально определенных целях. В бухгалтерском учете данный факт отражается как уменьшение суммы нераспределенной прибыли.

Существуют резервы, которые законодательство обязывает создавать организации в целях обеспечения их финансовой устойчивости.

Суммы созданных организацией резервов демонстрируются в пассиве баланса в составе собственных источников средств предприятия с подразделением на, соответственно, "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Кредиторская задолженность предприятия, помимо сроков (см. выше), подразделяется по следующим критериям:

1) виды обязательств. Здесь отдельно отражаются долги предприятия по полученным кредитам и займам; обязательства по выданным и акцептованным компанией векселям; кредиторская задолженность, возникшая в силу получения авансов от контрагентов;

2) виды кредитов. Здесь обособленно демонстрируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом, участниками (учредителями), прочими кредиторами.

Отдельно в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности демонстрируются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Доходы будущих периодов - это доходы предприятия, которые фактически уже получены фирмой, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни относятся к будущим отчетным периодам. Однако, если с точки зрения бухгалтерского учета, т. е. с точки зрения приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами, то с позиций права они обычно относятся к обязательствам, что и определяет демонстрацию их в пассиве в составе кредиторской задолженности.

Суммы резервов предстоящих расходов и платежей также представляют собой аналог кредиторской задолженности, так как показывают суммы будущих выплат предприятия, осуществляемых за счет использования полученной прибыли.

Получив средства из собственных или привлеченных источников, предприятие размещает их с целью получить доходы и прибыль. Направления размещения средств предприятия (направления вложения средств) представлены активом бухгалтерского баланса. Размещение средств представляют собой расходы. При этом любое коммерческое предприятие размещает свои средства, предполагая в будущем получить доходы. Отсюда актив - это расходы предприятия, которые в будущем предположительно должны принести доходы. Иными словами, актив есть обеспечение будущих прибылей компании. Единственным исключением из этого определения (во всяком случае, в упрощенном его понимании) являются также демонстрируемые в активе собственно денежные средства предприятия. Неся расходы, направленные на получение прибыли, фирма может приобретать какое-либо имущество (оборудование, товары, материалы). Расходы предприятия могут быть и не направлены на приобретение имущества.

Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по двум основаниям:

Первое - по сроку, за который предположительно эти расходы должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый "срок оборачиваемости активов". По этому критерию выделяют "внеоборотные активы" - расходы фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с даты, на которую составляется баланс, и "оборотные активы" - расходы, которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с момента составления баланса.

Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно распространяется только на демонстрируемое в активе имущество фирмы) является степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья, тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества фирмы - оборотные активы или их отдельные части - сопоставляются с подлежащими погашению в ближайшее время долгами предприятия.

Виды имущества предприятия, приобретенного и используемого для получения доходов, определяют классификацию актива по конкретным статьям и их группам.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из разделов в активе и пассиве, которые в свою очередь представлены статьями. Так, актив включает в себя 2 раздела: внеоборотные и оборотные активы. Пассив баланса – капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

1.3. Формирование бухгалтерского баланса

Выше было отмечено, что бухгалтерский баланс состоит из двух разделов – актива и пассива. Рассмотрим формирование каждого раздела, показав связь счетов бухгалтерского учета и баланса.

Первый раздел актива бухгалтерского баланса представлен внеоборотными активами.

Нематериальные активы. В данном подразделе баланса (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).

Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления.

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.

Таблица 1.2

Основные хозяйственные операции по учету движения нематериальных активов

Следующей статьей являются «Основные средства».

В данном подразделе (строка 120) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01 «Основные средства». В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату). В этой группе строк указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Хозяйственные операции по учету движения объектов основных средств представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Хозяйственные операции по учету движения объектов основных средств

Продолжение табл. 1.3

По строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса показывают сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату. Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.

По строкам 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Долгосрочные финансовые вложения

По строкам 140 показываются долгосрочные (на срок свыше одного года) инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более года. Эти финансовые вложения учитывают на счете 58.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается временная разница. Отложенный налоговый актив учитывается на отдельном счете 09 «Отложенный налоговый актив». В учете он отражается проводкой по дебету счета 09 «Отложенный налоговый актив» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитываемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться сумма отложенных налоговых активов:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив» - на уменьшение (списание) суммы отложенного налогового актива.

Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику. В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив» - списана сумма отложенного налогового актива в связи  выбытием объекта, по которому был начислен.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".

Второй раздел баланса представлен «Оборотными активами».

По строке 210 "Запасы" отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса, отражают по строке "Прочие запасы и затраты".

Производственные фирмы по этой строке указывают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44.

Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.4)

Таблица 1.4

Основные хозяйственные операции по учету движения запасов

Продолжение табл. 1.5

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По дебету счета указывается начисленная сумма НДС, по кредиту – погашенная. Сальдо на конец периода отражается по дебету и показывает непогашенную сумму НДС.

По строкам 230-240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами», а также по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет "Авансы выданные".

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам.

В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, вклады в общее имущество по договору простого товарищества (если договор заключен на срок менее года) и прочие финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.6)

Таблица 1.6

Основные хозяйственные операции по учету краткосрочных финансовых вложений

Продолжение табл. 1.6

По строке 260 «Денежные средства» отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату: денежные средства, находящиеся в кассе организации (дебетовое сальдо по счету 50), по субсчету 50-3 "Денежные документы" отражается стоимость денежных документов, хранящихся в кассе организации (например, оплаченных проездных билетов, путевок и т.д.), денежные средства, находящиеся на расчетных счетах фирмы (то есть дебетовое сальдо по счету 51), денежные средства фирмы в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах. В этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 52 (по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату), а также остатки средств по счетам 55, 57 и по субсчету 50-3 "Денежные документы".

Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Хозяйственные операции по учету денежных средств

Продолжение табл. 1.7

Продолжение табл. 1.7

По строке 270 «Прочие оборотные» активы записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы".

Пассив бухгалтерского баланса представлен тремя разделами. Третий раздел «Капиталы и резервы» состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

По строке 420 "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83. По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

По строке 430 "Резервный капитал" отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Так, в обязательном порядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Его размер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом общества.

Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Хозяйственные операции по учету капитала предприятия

Четвертый раздел баланса называется «Долгосрочные обязательства», который в свою очередь представлен займами, кредитами и отложенными налоговыми обязательствами. Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.9).

Таблица 1.9

Основные хозяйственные операции по учету долгосрочных обязательств

Продолжение табл. 1.9

По строке 510 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату). Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

По строке "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы привлеченных долгосрочных средств фирмы.

Краткосрочные обязательства – это пятый раздел бухгалтерского баланса.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

В строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату.

Рассмотрим основные операции по данным статьям (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Основные хозяйственные операции по учету краткосрочных обязательств

Продолжение табл. 1.10

По строке 630 2Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» баланса указывают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам (кредитовое сальдо по счету 98).

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения. Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.

Таким образом, формирование бухгалтерского баланса происходит в результате изменений, происходящих в хозяйственных операций предприятиях, отражаемых на счетах синтетического и аналитического учета в сторону увеличения или уменьшения.

2. Учет и аудит формирования бухгалтерского баланса

2.1. Особенности формирования бухгалтерского баланса в ООО «Строй-Подряд»

Бухгалтерский учет в исследуемом торговом предприятии ведется во главе главного бухгалтера.

В состав бухгалтерии ООО «Строй-Подряд» входят 3 человека:

главный бухгалтер;

бухгалтер-материалист;

бухгалтер по учету труда и заработной платы.

Наглядно структуру бухгалтерии можно представить следующим образом (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Структура бухгалтерии ООО «Строй-Подряд»

В ООО «Строй-Подряд» бухгалтерия представляет собой линейную структуру, где все работники торгового предприятия подчиняются главному бухгалтеру.

Рассмотрим основные обязанности, выполняемые рядовыми бухгалтерами.

Бухгалтер-материалист отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и выбытия, ведет учет объектов основных средств, осуществляют операции, связанные с движением денежных средств: в кассу предприятия, на расчетный счет

Бухгалтер по учету труда и заработной платы ведет учет начисления и выплаты заработной платы, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, составляет и сдает отчетность в налоговую инспекцию.

Главный бухгалтер торгового предприятия подчиняется непосредственно руководителю ООО «Строй-Подряд» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером утверждают денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

Форма учета согласно учетной политике предприятия – журнально-ордерная с элементами компьютеризации.

Рассмотрим особенности формирования статей бухгалтерского баланса ООО «Строй-Подряд» за 2003 год.

Таблица 2.11

Формирование бухгалтерского баланса ООО «Строй-Подряд» за 2003 год

Продолжение табл. 2.11

Продолжение табл. 2.11

Продолжение табл. 2.11

Таким образом, значительные изменения произошли по таким статьям бухгалтерского баланса, НДС по приобретенным ценностям – задолженность в размере 99 тыс. руб. к концу 2003 года погашена полностью; предприятие получило убыток в размере 240,5 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 166,7 тыс. руб.; предприятие взяло краткосрочный кредит на сумму 79 тыс. руб., то есть задолженность перед банком увеличилась и составляет на конец 2003 года 774 тыс. руб.; задолженность перед бюджетом по налогам и сборам также возросла на 34 тыс. руб. в результате не уплаты налогов в местные бюджеты.

2.2. Аудиторская проверка формирования бухгалтерского баланса в ООО «Строй-Подряд»

Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо:

                        проанализировать соответствие по всем счетам главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности;

                        изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета;

                        проверить правильность оценки статей отчетности;

                        удостовериться в реальности показателей;

                        числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отражаться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

                        проверить методику формирования отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов.

Типичными ошибками при проверке  являются:

                        показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации, либо инвентаризация проведена формально – не по всем активам и обязательствам;

                        допущены ошибки при подсчете показателей отчетности;

                        отсутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности;

                        неполное заполнение всех обязательных реквизитов.

Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

I этап. Общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более ее удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему, проверка планируется так, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

По итогам процедуры первичной оценки надежности СВК аудиторская организация может оценить надежность системы внутреннего контроля как среднюю или высокую. В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы (II этап).

Процедуры подтверждения достоверности СВК следует осуществить также в случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

II этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.

Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Затем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК по разделам и по этапу в целом.

Замечания должны быть подробно описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки систем организации бухгалтерского учета и СВК, которые требуют наиболее пристального внимания администрации предприятия для устранения серьезных недостатков в СВК, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Полученная оценка будет характеризовать состояние внутреннего контроля по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и СВК.

Среднеарифметический результат, выведенный из суммы оценок по каждому участку, будет характеризовать состояние СВК по организации в целом.

Низкая оценка свидетельствует о существенных недостатках структуры и функционирования СВК и о том, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и СВК не будут своевременно обнаруживать и исправлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких искажений.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки формирования данных бухгалтерского баланса в ООО «Строй-Подряд» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы следующей таблицы (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Тест внутреннего контроля

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию. Не разработан график документооборота по учету основных средств, вследствие чего контроль за соблюдением графика документооборота главным  бухгалтером не осуществляется. Данные  аналитического учета с регистрами синтетического учета сверяются только при составлении годового баланса.

Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль.

Проведем оценку системы внутреннего контроля в аудируемом предприятии. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный – 1; неудовлетворительный – 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля ООО «Строй-Подряд» на этапе общего знакомства на основе обработки данных табл. 2.12. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. В ООО «Строй-Подряд» соотношение составляет почти 66%, что свидетельствует о среднем уровне системы внутреннего контроля.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Строй-Подряд» недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.

Данная процедура была произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (табл.2.13).

Таблица 2.13

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Строй-Подряд

Продолжение табл. 2.13

Полученная в результате обработки табл. 2.13 оценка свидетельствует о том, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства

Следующим этапом проверки является составление программы аудиторской проверки. Программа аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса может выглядеть следующим образом (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Программа аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса

Таким образом, на предварительном этапе аудиторской проверки определяются задачи проверки, составляется план и программа аудита.

После составления плана и программы проверки аудитор приступает непосредственно к самой проверке (методике аудиторской проверки).

Для того чтобы проверить правильность составления бухгалтерской отчетности, была проведена взаимоувязка показателей вех форм отчетности с бухгалтерским балансом (табл. 2.15-2.17).

Таблица 2.15

Взаимоувязка показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таким образом, показатели данных форм отчетности взаимоувязаны.

Таблица 2.16

Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таким образом, показатели данных форм отчетности также взаимоувязаны.

Таблица 2.17

Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Продолжение табл. 2.17

Таким образом, показатели данных форм отчетности взаимоувязаны.

Таблица 2.18

Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таким образом, показатели данных форм отчетности взаимоувязаны.

Следующим этапом проверки является изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Последняя инвентаризация в ООО «Строй-Подряд» согласно тесту внутреннего контроля проводилась в декабре 2002 года, то есть перед составлением годового отчета по итогам деятельности за 2002 год. Инвентаризация в 2003 году не проводилась вообще. В связи с этим была проведена выборочная инвентаризация имущества и обязательств предприятия, данные которой были отражены в инвентаризационной описи. Результаты инвентаризации показали, что на предприятии не выявлено недостачи или излишков.

При проверке правильности оценки статей бухгалтерского баланса, было выявлено, что статьи баланса оценены в соответствии с нормативно-законодательными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, действующим в РФ.

Далее были проверены форма №5 и форма №1 с целью проверки отражения показателей в нетто-оценке. По статье «Основные средства» формы №1 показатели приведены по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации. Проверка была проведена арифметическим способом, то есть вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.

Таким образом, по данным проверки было выявлено следующее:

– в отчетном году не было проведено ни одной инвентаризации, когда как согласно учетной политике, инвентаризация имущества должна проводится два раза в год, как незапланированная проверка;

– данные аналитического и синтетического учета сверяются только при составлении годовой отчетности, когда как проверку необходимо осуществлять в конце каждого месяца.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволил получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля.

Таким образом, применение указанных аудиторских процедур, по существу, выявило незначительные нарушения действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

2.3. Рекомендации по повышению эффективности бухгалтерского учета

Для рациональной организации бухгалтерского учета  большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров, оптимальное сочетание синтетического и аналитического учета и, в конечном счете, применение наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета. С этой целью  необходимо в ООО «Строй-Подряд» заменить ручную форму бухгалтерского учета на компьютеризированный учет, отличительной особенностью которого является возможность составления на основе компьютерных программ в автоматическом режиме  учетных регистров, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления установленной бухгалтерской отчетности.

С внедрением прогрессивных компьютерных форм бухгалтерского учета эффективность организации и ведения учета значительно возрастает. Прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера, о чем можно судить на основании расчетных коэффициентов, составляющих методику оценки эффективности организации бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, строится на базе основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и позволяет выявить конкретные направления поиска резервов повышения эффективности организации бухгалтерского учета на предприятии.

Данная методика включает в себя ряд основных аналитических показателей, характеризующих состояние организации учета на предприятии. Рассмотрим последовательно каждый из них.

1) Коэффициент достоверности учета показывает фактические данные документирования хозяйственных операций, правильность осуществления инвентаризации, денежной оценки, учета текущих затрат, калькулирования. Расчетная формула может быть представлена в следующем виде (формула 2.2):

               количество учетных записей, сделанных с ошибкой за месяц

Кд =1 -  ---------------------------------------------------------------------------------                       (2.2)

                       общее число учетных записей за месяц

Рассчитав коэффициент достоверности учета, можно сделать вывод о том, на сколько бухгалтерский учет на предприятии является достоверным.

2) Коэффициент ошибочности  позволяет  определить количество ошибок, сделанных бухгалтером при компьютерном способе учета (формула 2.3).

                          количество ошибок на компьютере за месяц

Кош.= -----------------------------------------------------------------------                                      (2.3)

                количество ошибок при ручной форме учета за месяц

6) Анализ производительности труда  бухгалтера позволяет оценить эффективность использования рабочего времени.

Компьютеризация бухгалтерского учета открывает широкие перспективы роста производительности труда  с учетом качественного повышения учета на предприятии (формула 2.4).

               Производительность труда при компьютерной форме

Кпт =  ------------------------------------------------------------------------------                                         (2.4)

                Производительность труда при ручной форме

Производительность труда бухгалтера определяется как отношение количества учетных записей, проводимых за день, к продолжительности рабочего дня.

Таким образом, предлагаемая методика оценки эффективности организации учета, позволяет оценить реальное состояние учета на предприятии и его соответствие требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету, а также, обнаруживает направления развития и совершенствования бухгалтерского учета путем принятия управленческих решений, направленных на рациональное использование выявленных резервов роста эффективности бухгалтерского учета.

Для оценки эффективности внедрения рекомендаций по организации бухгалтерского учета в ООО «Строй-Подряд» воспользуемся методикой, описанной выше.

Для осуществления этой работы нам потребуются следующие данные (для удобства расчетов возьмем примерные показатели).

1) Количество учетных  записей за месяц – 300

2) Количество учетных записей проводимых за день – 13

3) Количество учетных записей, проводимых с ошибкой – 15

С внедрением компьютеризации учета показатель сократится до минимума и приблизительно составит две учетные записи в месяц.

Показатели повышения эффективности организации бухгалтерского учета приведены в таблице 2.19.

Таблица 2.19

Сводная таблица показателей повышения эффективности организации

бухгалтерского учета в ООО «Строй-Подряд»

Изучив полученные данные, следует отметить, что внедрение в ООО «Строй-Подряд» компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствует увеличение коэффициента производительности труда бухгалтера  практически в два раза.

Применяя программные продукты для бухгалтерского учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы, значительно сократится удельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для бухгалтера станут функции организатора учета, его контроля и анализа. Повысится качество выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного осуществления инвентаризации, калькулирования, о чем свидетельствует коэффициент достоверности учета, который стремится к единице.

Компьютеризация учета будет способствовать росту производительности труда. В целом же по предприятию, величина потерь, связанная с ошибочностью, учетной информации, является резервом повышения эффективности организации учета и работы бухгалтера, о чем свидетельствует коэффициент производительности труда, который при минимальном влиянии или отсутствии всех вышеперечисленных факторов увеличится более чем в два раза.

В результате применения более прогрессивной формы учета бухгалтерский учет на предприятии будет максимально точно отвечать всем требованиям, предъявляемым к его организации. Это, в свою очередь, приведет к формированию полной, достоверной, оперативной информации, будет способствовать анализу, интерпретации и использованию для выявления тенденций развития предприятия, выбору различных  альтернатив, принятию управленческих решений, контролю качества выполняемых работ.

Совершенствование системы контроля на аудируемом предприятии - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Перечислим рекомендуемые мероприятия:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью. Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за:

                правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению товаров и других материальных ценностей на склад;

                отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

                отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

                        контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности.

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости товаров. Работ, услуг в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятия.

4. Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО СМП «Строй-Подряд»

3.1. Предварительная оценка финансового состояния

Анализ бухгалтерского баланса состоит из нескольких этапов: счетная проверка баланса, аналитическая увязка его статей; выявление изменений баланса за отчетный период и предварительная оценка финансового состояния; анализ показателей бухгалтерского баланса: оценка имущества и источников его образования; обобщающая оценка финансового состояния предприятия.

В 20-х годах один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными величинами (показателями) сравнительного аналитического баланса являются абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец года; удельный вес статей баланса на начало и конец периода; изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статей баланса); изменения в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений); цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи – отношение величины абсолютного изменения к приросту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты и прикидки, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой правильного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния.

Проанализируем динамику и структуру статей бухгалтерского баланса ООО «Строй-Подряд» (табл. 3.20).

Таблица 3.20

Сравнительный аналитический баланс

Графически изменение статей бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Изменение стоимости отдельных статей актива и пассива баланса

ООО «Строй-Подряд»

По данным табл. 3.20 видно, что в целом имущество предприятия уменьшилось в конце отчетного периода на 121 тыс. руб. или на 20,3%. Так как темп роста выручки от реализации (181,7%) опережает темп роста имущества (79,7%), результат такого изменения характеризуется положительно.

В составе всего имущества мы видим резкое снижение удельных весов долгосрочных активов с 76,1 до 5,80%. Такие изменения, очевидно, повышают мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность баланса.

При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается снижение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала с 0,5 до 0% в сравнении с началом периода. Снижение удельного веса денежных средств характеризует снижение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам.

У предприятия наряду с уменьшением доли денежных средств, повысилась доля кредиторской задолженности с 23,3 до 39,3%. То есть уменьшение свободных средств повлекло за собой увеличение задолженности перед кредиторами.

В пассиве баланса наблюдается увеличение обязательств предприятия. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала с 41,6 до 102,8% при повышении величины заемного капитала с 1,4 до 2,0%. Такое изменение понижает платежеспособность предприятия, независимость от заемных источников.

Рост кредиторской задолженности на 47,5 тыс. руб. или 89% говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар, задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности

С позиции финансовой деятельности любой коммерческой организа­ции присуща необходимость решения двух основных задач:

– поддержание способности отвечать по текущим финансовым обяза­тельствам;

– обеспечение долгосрочного финансирования в желаемых объемах и способности безболезненно поддерживать сложившуюся или желаемую структуру капитала.

Эти задачи формулируются в плане характеристики финансового со­стояния предприятия с позиции соответственно краткосрочной и долго­срочной перспектив.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перс­пективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязатель­ствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия, обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различ­ными способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с тем, очевидно, что ситуация, когда, к примеру, часть основных средств продается для того, чтобы расплатиться по краткосрочным обя­зательствам, является ненормальной. Именно поэтому, говоря о ликвид­ности и платежеспособности предприятия как характеристиках его теку­щего финансового состояния и оценивая, в частности, его потенциаль­ные возможности расплатиться с кредиторами по текущим операциям, вполне логично сопоставлять оборотные активы и краткосрочные пас­сивы.

Основополагающими понятиями в этом разделе методики анализа яв­ляются «ликвидность» и «платежеспособность». Прежде всего, отметим, что в ряде работ отечественных специалистов эти понятия нередко отож­дествляются, хотя вряд ли это оправданно.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства в ходе предусмотренного производственно-технологического процесса, а степень ликвидности опреде­ляется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.

Анализ ликвидности баланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимо­стью оценки платежеспособности (кредитоспособ­ности) организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соот­ветствует сроку погашения обязательств. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по скорости их превращения в де­нежные средства (т.е. по степени их ликвидности) и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в дос­таточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать фи­нансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оцен­ка может быть ошибочной, если в оборотных активах значительный удель­ный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задол­женность.

Ликвидность менее динамична по сравнению с платежеспособнос­тью. Дело в том, что по мере стабилизации производственной деятель­ности предприятия у него постепенно складывается определенная структу­ра активов и источников средств, резкие изменения которой сравнитель­но редки. Поэтому и коэффициенты ликвидности обычно варьируют в некоторых вполне предсказуемых границах, что, кстати, и дает отчасти основание аналитическим агентствам рассчитывать и публиковать среднеотраслевые и среднегрупповые значения этих показателей для исполь­зования в межхозяйственных сравнениях и в качестве ориентиров при открытии новых направлений производственной деятельности.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособ­ность является важнейшим условием кредитоспо­собности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

Анализ платежеспособности имеет для организации важнейшее значение, поскольку позволяет определить, способна ли она расплачиваться по текущим долгам. Именно невозможность своевременно погасить первоочередную кредиторскую задолженность является очевидным признаком банкротства. Для анализа платежеспособности необходимо определить, что можно использовать в качестве средства платежа и какую задолженность необходимо погасить в текущем периоде.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скоро­сти превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы—денежные средства предприятия и краткосрочные финансо­вые вложения без займов, предоставленных ор­ганизациям (сумма строк 252; 253 и 260 раздела II актива баланса);

А2 – быстрореализуемые активы — краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгружен­ные, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев и прочие активы (стр. 240; 215; 251 и стр. 270 раздела II актива баланса). В этой группе желательно также вычесть иммоби­лизацию оборотных средств, т. е. расходы, не пере­крытые средствами фондов и целевого финансиро­вания;

А3 – медленнореализуемые активы включают за­пасы минус товары отгруженные, минус расходы будущих периодов, плюс долгосрочная дебитор­ская задолженность, плюс долгосрочные финан­совые вложения из раздела 1 актива баланса, уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других организаций;

А4 – труднореализуемые активы — статьи раздела I актива баланса за исключением долгосрочных финансовых вложений, включенных в предыду­щую группу. Сюда включаются и вложения в уставные фонды других предприятий, исключенных из предыдущей группы.

Пассивы баланса группируются по степени сроч­ности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства — к ним от­носятся кредиторская задолженность (стр. 620 раздела V пассива баланса) и прочие краткосрочные обязательства (стр. 660), в т. ч. обязательст­ва, не погашенные в срок, отражённые обособ­ленно в разделах 1; 2 и в справке к разделу 2 формы № 5.

П2 – краткосрочные пассивы — краткосрочные кредиты и займы (стр. 610 раздела V пассива баланса);

П3 – долгосрочные пассивы—долгосрочные кре­диты и займы (итог раздела IV пасси­ва баланса);

П4 – постоянные пассивы — статьи раздела III пас­сива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует со­поставить итоги приведённых групп по активу и пас­сиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения (формула 3.5).

А1 ³ П1,

А2 ³ П2,

А3 ³ П3,                                                                     (3.5)

А4 £ П4.

Если некоторые неравенства не соответствуют ука­занным ограничениям, ликвидность баланса в боль­шей или меньшей степени отличается от абсолют­ной. Причем следует иметь в виду, что менее ликвид­ные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими акти­вами более срочных обязательств.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и бы­стро реализуемых активов с наиболее срочными обя­зательствами и краткосрочными пассивами позволя­ет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельст­вует о платежеспособности (или неплатежеспособ­ности) предприятия на ближайшее время.

Сопоставление итогов первой группы по активу и по пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до трёх месяцев), от­ражает соотношение текущих платежей и поступле­ний.

Сравнение итогов второй группы по активу и пасси­ву, т. е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалёком бу­дущем.

Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвёртой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдалённом будущем.

Определим платежеспособность исследуемого предприятия (табл. 3.21).

Таблица 3.21

Расчет текущей платежеспособности ООО «Строй-Подряд»

Как видно из табл. 3.21, первое соотношение не соот­ветствует установленному ограничению. Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее сроч­ные обязательства (П1) на конец периода с недос­татком, равным 7,2 тыс. руб. То есть предприятие нее способно погасить текущую задолженность кре­диторов на сумму 7,2 тыс. руб.

По остальным соотношениям выполняются указан­ные ограничения. Следовательно, организация не спо­собна расплатиться по платежам ближайшей и отда­лённой перспективы.

Не выполнение последнего неравенства свидетельст­вует о недостаточности собственного капитала органи­зации (А4) для покрытия труднореализуемых активов (П4).

В анализе платежеспособности организации ис­пользуются конкретные показатели. Отражая отно­шение суммы всех ликвидных средств к сумме всех платёжных обязательств баланса, общий показатель ликвидности выражает способность предприятия осуществлять расчёты по всем видам обязательств, как по ближайшим, так и по отдалённым в целом. Но этот показатель не даёт представления о возможно­стях организации в плане погашения именно кратко­срочных обязательств, которые требуют наличия наиболее ликвидных активов в объёме, достаточном для срочных расчётов. Ведь чем короче период, в те­чение которого должник обязан погасить обязатель­ства, тем большая платежеспособность требуется от должника. Поэтому для оценки степени платежеспо­собности используют три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обяза­тельств отражает коэффициент абсолютной лик­видности (Кабс.л). Он рассчитывается отношением ве­личины наиболее ликвидных активов к сумме наибо­лее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Наиболее ликвидными активами, как было сказано, считают денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения. Краткосроч­ные обязательства, как сумма наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают кредиторскую задолженность, в т. ч. обязательства, не погашенные в срок, платёжные требования поставщиков, не оплаченные в срок; недоимки в бюд­жет и пр., включенные в пассив баланса и отражён­ные обособленно в приложениях к бухгалтерскому балансу, кратко­срочные кредиты и заёмные средства. Данный ко­эффициент выражается формулой 3.6.

                                                (3.6)

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент не должен быть ниже нормативных ограничений: Кабс.л ³ 0,2 – 0,5.

Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса, т.е. возможность немедленных расчетов.

Коэффициент критической ликвидности (К_кл) (промежуточный коэффициент покрытия) равен от­ношению наиболее ликвидных активов в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью, зай­мами, предоставленными организациям на срок ме­нее 12 месяцев, и прочих активов в составе ликвид­ных средств за вычетом иммобилизации оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Формула данного коэффициента имеет вид (формула 3.7).

                                                    (3.7)

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платёжные возможности предпри­ятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заёмщиков по их краткосроч­ной задолженности. Нижняя нормальная граница данного коэффициента соответствует ограничению: ³ 1.

Коэффициент критической ликвидности характери­зует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности од­ного оборота краткосрочной дебиторской задолжен­ности.

Если в состав ликвидных средств, кроме отражён­ных в числителе предыдущих показателей, включить также долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы за вычетом расходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствам со­ставит коэффициент текущей ликвидности (К_тл) или коэффициент покрытия. Его ещё называют об­щим коэффициентом покрытия.

Он равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств ор­ганизации к величине краткосрочных обязательств (формула 3.8).

                                           (3.8)

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) по­казывает платежные возможности организации, оце­ниваемые при условии не только своевременных расчётов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости про­чих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него считается ограничение: К_тл>2.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на пе­риод, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств. Он отражает сте­пень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммы краткосрочных обязательств.

У рассматриваемого предприятия данные коэффициенты составят (табл. 3.22).

Таблица 3.22

Коэффициенты ликвидности

Как видно из табл. 3.22, величина коэффициента абсолютной ликвидности к концу года не удовлетворяет ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платеже­способности. То есть ООО «Строй-Подряд» не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса.

Критическая ликвидность тоже ниже ус­тановленного ограничения. Следовательно, суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у предприятия недостаточно для покрытия его кратко­срочных обязательств. И краткосрочная задолжен­ность не будет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «Строй-Подряд».

Величина коэффициента текущей ликвидности также не удовлетворяет установленному ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

3.3. Анализ структуры капитала

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздела пассива) и заемный (IV и V раздела пассива). По продолжительности использования различают капитал постоянный (перманентный) (III и IV разделы пассива) и краткосрочный (V раздел пассива) (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Структура пассива баланса

Основным источником финансирования является собственный капитал (рис. 3.5). В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы), фонд накопления, нераспределенной прибыли и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Рис. 3.5. Состав собственного капитала предприятия

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Можно сказать, что структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности.

Структура капитала, используемого предприятием, определяет многие аспекты не только финансовой, но также операционной и инвестиционной его деятельности, оказывает активное воздействие на конечные результаты этой деятельности Она влияет на коэффициент рентабельности активов и собственного капитала (т. е. на уровень экономической и финансовой рентабельности предприятия), определяет систему коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности (т.е. уровень основных финансовых рисков) и, в конечном счете формирует соотношение доходности и риска в процессе развития предприятия.

Используется капитал на приобретение и аренду основных средств, нематериальных активов, строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, закупку сырья, материалов, топлива, энергии, оплату труда работников предприятия, уплату налогов, проценты за кредиты, дивидендов и т.д., то есть он может быть вложен в долгосрочные активы и оборотные (текущие) активы. Долгосрочные активы, как правило, образуются за счет собственного капитала и долгосрочных кредитов банка и займов. Текущие затраты финансируются за счет собственного и заемного капитала.

Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во-первых, для внешних потребителей информации (например, банков и других поставщиков ресурсов) при изучении степени финансового риска и, во-вторых, для его самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработке стратегии.

Пассивы показывают источники, из которых образуется имущество, отраженное в активе. Проведем анализ структуры капитала предприятия (табл. 3.23).

Таблица 3.23

Анализ структуры капитала

Представим в виде диаграммы структуру капитала анализируемого предприятия (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Динамика источников образования имущества ООО «Строй-Подряд»

над собственным капиталом

По данным табл. 3.23 видно, что доля собственного капитала сократилась на 61,23% или 240,5 тыс. руб. за счет получения предприятием убытка в результате хозяйственной деятельности. Величина заемного капитала увеличилась на 119,5тыс. руб. или на 61,23% произошло в результате увеличения краткосрочных займов и кредитов на 69,0 тыс. руб., а также кредиторской задолженности на 47,5 тыс. руб. Превышение заемного капитала над собственным капиталом не очень хорошо влияет на хозяйственную деятельности предприятия.

3.4. Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянное платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Собственный капитал должен финансировать все активы, кроме тех, которые могут безболезненно профинансированы заемными средствами. Таким образом, в структуре имущества предприятия должна соблюдаться определенная пропорциональность, которая обеспечит его устойчивое состояние и развитие.

Абсолютные показатели характеризуют обеспеченность запасов источниками их формирования. Они определяют характер финансовой устойчивости.

В целях характеристики источников средств для формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников.

Рассчитываются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

1) излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств. Для этого из величины СОС вычитают сумму запасов:

DСОС = СОС – с.210                                                              (3.9)

2) излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов:         

DСД = СД – с.210, СД=СОС+с.590                                             (3.10)

 3) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов:

DОИ = ОИ – с.210                                                                   (3.11)

ОИ=СД+с.610                                                                       (3.12)

По степени финансовой устойчивости предприятия возможны четыре типа ситуаций:

Абсолютная устойчивость: по всем источникам формирования запасов излишек.

Нормальная устойчивость: DСОС<0, DСД>0, DОИ>0.

Неустойчивое финансовое состояние связано с нарушением платежеспособности и возникает при условии: DСОС<0, DСД<0, DОИ>0.

Кризисное финансовое состояние: по всем источникам формирования запасов недостаток.

Расчет указанных показателей и определение на их основе ситуаций позволяет выявить положение, в котором находится предприятие, и наметить меры по его изменению.

Рассмотрим порядок расчета собственного оборотного капитала при различных вариантах привлечения долгосрочных кредитов и займов, используя условные данные табл. 3.24.

Таблица 3.24

Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как по всем трем показателям наблюдается недостаток средств.

Средства долгосрочных кредитов и займов расходуются, как правило, на пополнение внеоборотных активов, хотя частично организация может их использовать в отдельных случаях и для покрытия недостатка оборотных средств. Имея эту информацию по данным баланса, можно выявить следующие типы финансовой устойчивости предприятия: абсолютную, нормальную устойчивость, неустойчивое финансовое и кризисное состояние.

Определение финансовой устойчивости с помощью относительных показателей производится с помощью коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности материальных запасами СОС и коэффициента финансовой независимости (табл. 3.25).

Таблица 3.25

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям

Данные представленной таблицы свидетельствуют о том, что оборотные активы предприятия не обеспечены в полном объеме собственными оборотными средствами. Материальные запасы нуждаются в привлечении заемных средств для их покрытия. Предприятие не может длительное время использовать заемные источники финансирования в своей деятельности, что свидетельствует коэффициент финансовой устойчивости. Мобильность собственных источников средств повысилась, о чем говорит увеличение коэффициента маневренности, следовательно, улучшилось финансовое состояние предприятия. Снижение коэффициента автономии отражает тенденцию к повышению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть вероятность финансовых затруднений возрастает. Степень зависимости от заемных источников снизилась, о чем говорит снижение коэффициента финансовой активности. Большая часть имущества организации финансируется за счет заемных источников, что говорит об опасности неплатежеспособности и затруднении возможности получения кредита.

3.5. Анализ финансовых результатов

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и чистой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее.

Финансовые результаты деятельнос­ти предприятия характеризуются сум­мой полученной прибыли и уровнем рен­табельности. Прибыль предприятия по­лучают главным образом от реализации продукции, а также от других видов дея­тельности (сдача в аренду основных фон­дов, коммерческая деятельность на фи­нансовых и валютных биржах и т.д.).

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п.

Прибыль — это часть чистого до­хода, который непосредственно по­лучают субъекты, хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количествен­но она представляет собой разность меж­ду чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного на­лога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и пол­ной себестоимостью реализованной про­дукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансо­вые результаты деятельности следует изу­чать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал предприятия, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Объем реализации и величина прибы­ли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансо­вой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов де­ятельности являются:

– систематический контроль за выполнением планов реализа­ции продукции и получением прибыли;

– определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

– выявление резервов увеличения суммы прибыли и рента­бельности;

– оценка работы предприятия по использованию возможнос­тей увеличения прибыли и рентабельности;

– разработка мероприятий по использованию выявленных ре­зервов.

Основными источниками информации при анализе финансо­вых результатов прибыли служат накладные на отгрузку про­дукции, данные аналитического бухгалтерского учета по сче­там 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», финансовой отчетности ф.2 "Отчет о прибы­лях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-пла­на предприятия. В форме № 2 содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Проанализируем прибыль до налогообложения ООО «Строй-Подряд» за отчетный период (табл. 3.26).

Таблица 3.26

Анализ налогооблагаемой прибыли

В виде диаграммы динамику полученного финансового результата можно представить следующим образом (рис. 3.7).

Рис. 3.7. Увеличение полученного убытка ООО «Строй-Подряд»

За отчетный период финансовым результатом хозяйственной деятельности является убыток в размере 254,5 тыс. руб., который увеличилась по сравнению с прошлым годом на 137,5 тыс. руб., в частности за счет превышения себестоимости продаж над выручкой от продаж.

Прибыль от продаж состоит из выручки от продаж без НДС, акцизов и пр., а также производственной себестоимости продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. они наиболее полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатель рентабельности, характеризующий окупаемость издержек (рентабельность реализованной продукции) – это отношение прибыли от продаж к сумме затрат по реализованной продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и снижение себестоимости товарной продукции.

Проведем анализ и выявим динамику и структуру (табл. 3.27).

Таблица 3.27

Анализ прибыли от продаж и рентабельности реализованной продукции

Продолжение табл. 3.27

Рассмотрим в виде гистограммы рост показателей: выручка от реализации, себестоимость и рентабельность реализованных товаров (рис. 3.8).

Рис. 3.8. Рост выручки, себестоимости и рентабельности

Таким образом, выручка от продаж за отчетный период увеличилась на 98 тыс. руб., соответственно себестоимость продукции увеличилась (и даже превысила выручку от продаж) на 235,5 тыс. руб. В результате предприятие получило убыток от продаж в размере 254,5 тыс. руб. рентабельность продукции является отрицательной величиной.

По данным проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО СМП «Строй-Подряд» можно сделать вывод, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Средства предприятия финансируются только за счет заемных средств. По итогам деятельности был получен убыток, как в отчетном году, так и в прошлом году.

Заключение

Целью настоящей работы являлась разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из поставленной цели были решены следующие задачи:

– раскрыто содержание и порядок составления бухгалтерского баланса;

– дана характеристика основным хозяйственным операция, формирующих бухгалтерский баланс ООО «Строй-Подряд»;

– рассмотрены основные этапы аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса предприятия;

– проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

– по результатам работы разработаны рекомендации с целью на повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

Объектом исследования выступало ООО СМП «Строй-Подряд», основным видом деятельности которого, является сдача в аренду производственных площадей и складских помещений.

Предметом исследования является бухгалтерский баланс.

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

За 2003 год значительные изменения произошли по таким статьям бухгалтерского баланса, как НДС по приобретенным ценностям – задолженность в размере 99 тыс. руб. к концу года погашена полностью; предприятие получило убыток в размере 240,5 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 166,7 тыс. руб.; предприятие взяло краткосрочный кредит на сумму 79 тыс. руб., то есть задолженность перед банком увеличилась и составляет на конец 2003 года 774 тыс. руб.; задолженность перед бюджетом по налогам и сборам также возросла на 34 тыс. руб. в результате не уплаты налогов в местные бюджеты.

По данным аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса выявлено следующее:

– в отчетном году не было проведено ни одной инвентаризации, когда как согласно учетной политике, инвентаризация имущества должна проводится два раза в год, как незапланированная проверка;

– данные аналитического и синтетического учета сверяются только при составлении годовой отчетности, когда как проверку необходимо осуществлять в конце каждого месяца.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволил получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Применение указанных аудиторских процедур, по существу, выявило незначительные нарушения действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

По данным анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй-Подряд» видно, что в целом имущество предприятия уменьшилось в конце отчетного периода на 20,3%. В составе всего имущества наблюдается резкое снижение удельных весов долгосрочных активов, что повышает мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность баланса. При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается снижение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала. Снижение удельного веса денежных средств характеризует снижение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам.

У предприятия наряду с уменьшением доли денежных средств, повысилась доля кредиторской задолженности с 23,3 до 39,3%. То есть уменьшение свободных средств повлекло за собой увеличение задолженности перед кредиторами. В пассиве баланса наблюдается увеличение обязательств предприятия. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала при повышении величины заемного капитала. Такое изменение понижает платежеспособность предприятия, независимость от заемных источников.

Рост кредиторской задолженности на 89% говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар, задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Анализ ликвидности и платежеспособности показала, что предприятие нее способно погасить текущую задолженность кре­диторов на сумму 7,2 тыс. руб. Но организация спо­собна расплатиться по платежам ближайшей и отда­лённой перспективы. Наблюдается недостаточность собственного капитала органи­зации для покрытия труднореализуемых активов. Общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платеже­способности. То есть ООО «Строй-Подряд» не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса. Краткосрочная задолжен­ность не будет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «Строй-Подряд». Общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

Анализ структуры капитала показал, что доля собственного капитала сократилась за счет получения предприятием убытка в результате хозяйственной деятельности. Величина заемного капитала увеличилась на 119,5тыс. руб., что произошло в результате увеличения краткосрочных займов и кредитов на 69,0 тыс. руб., а также кредиторской задолженности на 47,5 тыс. руб. Превышение заемного капитала над собственным капиталом не очень хорошо влияет на хозяйственную деятельности предприятия.

По результатам анализа финансовой устойчивости было выявлено, что оборотные активы предприятия не обеспечены в полном объеме собственными оборотными средствами. Материальные запасы нуждаются в привлечении заемных средств для их покрытия. Предприятие не может длительное время использовать заемные источники финансирования в своей деятельности. Мобильность собственных источников средств повысилась, следовательно, улучшилось финансовое состояние предприятия. Наблюдается тенденция к повышению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть вероятность финансовых затруднений возрастает. Степень зависимости от заемных источников снизилась. Большая часть имущества организации финансируется за счет заемных источников, что говорит об опасности неплатежеспособности и затруднении возможности получения кредита.

За отчетный период финансовым результатом хозяйственной деятельности является убыток в размере 254,5 тыс. руб., который увеличился по сравнению с прошлым годом на 137,5 тыс. руб., в частности за счет превышения себестоимости продаж над выручкой от продаж.

В целом можно сказать, что исследуемое предприятие находится кризисном финансовом положении, о чем свидетельствует также конечный результат деятельности – убыток.

Руководству предприятия можно порекомендовать следующее.

В обществе наблюдает очень большая доля внеоборотных активов. Необходимо вовремя формировать необходимый уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, который определяется физическим и моральным износом. Управление внеоборотными активами предприятия должно быть направлена на разработку амортизационной политики. Выбирая амортизационную политику, ООО «Строй-Подряд» должно учитывать ее влияние как на учет амортизационных отчислений, так и на величину налоговых обязательств.

С целью снижения дебиторской задолженности руководству предприятия необходимо более тщательнее рассматривать условия расчетов с покупателями и заказчиками, так как увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности. Вести политику взыскания дебиторской задолженности, ведь чем активнее ООО «Строй-Подряд» во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности. Следить за платежной дисциплиной покупателей общества. Вести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита постоянным покупателям. Но при выборе политики расчетов с покупателями необходимо учитывать, что предоставление покупателям более льготных условий расчетов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что, в свою очередь, влечет за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а, следовательно, и расходов по их привлечению.

Необходимы формирование и экспертиза базы проведения оценки кредитоспособности покупателей, цель которых обеспечение достоверности. Информационная база, используемая для этих целей, может состоять из сведений, представляемых непосредственно покупателем (их перечень может дифференцироваться в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам). Экспертиза полученной информации должна проводится путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

Руководству общества необходимо формировать процедуру инкассации дебиторской задолженности, то есть предварительное и последующее напоминание о дате платежей, предоставлять возможность и обговаривать условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту. Реальные поступления от дебиторов могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности предприятия.

Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

– расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

– инвестировать в доходные проекты других субъектов хо­зяйствования с целью получения выгодных процентов;

– уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

В целях повышения степени платежеспособности необходимо обеспечение рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов, то есть формировать политику управления денежных активов с целью разработки системы мероприятий по минимизации уровня потерь альтернативного дохода в процессе их хранения и противоинфляционной защиты. К числу таких мероприятий можно отнести согласование с банком, осуществляющим расчетное обслуживание предприятие, условий текущего хранения остатка денежных активов с выплатой депозитного процента по средней сумме этого остатка (например, путем открытия контокоррентного счета в банке); использование краткосрочных денежных инструментов инвестирования (в первую очередь, депозитных вкладов в банках) для временного хранения страхового и инвестиционного остатков денежных активов.

На предприятии можно также рекомендовать регу­лярно производить анализ финансово-хозяйствен­ной деятельности, для того чтобы предприятие могло "на ходу" оценить и улучшить свое финансовое поло­жение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу с встроен­ным блоком анализа хозяйственной деятельности. Эта программа со встроенным блоком финансового анализа очень удобна и даже необходима для неус­тойчивых предприятий, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния.

Список использованной литературы

                       Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 2001г.).

                       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 2001г., №34н (с изм. и доп. от 30 декабря 2002г., 24 марта 2000г.).

                       Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н.

                       Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

                       Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

                       Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

                       Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 460 с.

                       Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. 648 с.

                       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 640 с.

                       Новый план счетов в системе компьютерного учета "1С:Бухгалтерия 7.7" / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2003. 389 с.

                       Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 380 с.

                       Ананьев В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа // Финансовая газета. - N 42. - 1999. – с. – 15.

                       Балансовое обобщение данных финансовой отчетности (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)

                       Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.

                       Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.

                       Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2000. – N 3. – С. 37.

                       Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.

                       Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухгалтерский учет. -№ 7. – 2001. – с. 16-17.

                       Газарян А.В. Методы аудиторской выборки // Бухгалтерский учет. - 2000. - N 15. – С. 7-8.

                       Годовой отчет - 2003 // Главбух.– 2004. – N 1. – С. 7.

                       Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2000. – С. 12.

                       Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет. - N 19. – 2000. – с. 32-35.

                       Масютин С.А. Умеем ли мы оценивать финансовую устойчивость предприятий // ЭКО, 1997. - № 5. - с 105 -110. – с. 19-21.

                       Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской

                       Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - N 4. – 2002. – с. 8-9.

                       Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - N 3. - 2002. – с. 21-22.

                       Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. - N 35. – 2002. – с. 30.

                       Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения, // Аудиторские ведомости. - 1998. - N 11. - С. 15.

                       Чурилов С.В.Анализ собственного оборотного капитала // Бухгалтерский учет. - N 11. – 2000. – с. 7-8.

                       Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. - N 13. – 2001. – с. 18.

                       Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // Аудиторские ведомости". - N 10. - 2002 г. – с.7.

Приложения