В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления. В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства. Поэтому тема косвенных налогов является столь актуальной.

 Цель данной работы – рассмотреть косвенные налоги, взимаемые в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд промежуточных задач:

-         дать определение косвенных налогов;

-         рассмотреть отдельные виды косвенных налогов.

1.     Обоснование уплаты налогов

Налоги – это платежи, которые уплачивают в доход государства юридические и физические лица. Эти платежи безвозмездны, обязательны, необходимы, принудительны, потому, что налоги являются основным источником доходов государства.

Каждое государство создает свою налоговую систему, однако можно назвать виды налогов, которые существуют в большинстве стран, обеспечивая основную массу поступлений в бюджет государства. Налоги бывают «прямыми» и «косвенными». Прямые налоги взимаются с доходов и имущества, косвенные включаются в цену и тарифы на услуги.

Государство использует полученные посредством сбора налогов денежные средства для решения экономических, экологических и социальных задач. Из собранных средств государство покрывает расходы на образование, культуру, здравоохранение, обороноспособность страны, строительство крупных сооружений, предприятий, дорог, защиту окружающей среды, производство общественных товаров и услуг. Распределение налогов по бюджетам разного уровня (федеральный, субъектов федераций, местных органов) позволяет обеспечить их деятельность финансами.

Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет[1]:

-         расширение круга налогоплательщиков;

-         увеличение числа тех объектов, с которых взимаются налоги;

-         повышение налоговых ставок.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии на экономические процессы с помощью продуманной налоговой политики. Налоги в этой функции могут играть стимулирующую, ограничительную и контролирующую роль. Так, представление льгот малым предприятиям и фермерским хозяйствам в первые годы их существования позволяет им стать на ноги, накопить определенный капитал для совершенствования производства, создания новых рабочих мест, ускорить становление национального  производства. Не облагая налогом часть прибыли, идущую на приобретение новой техники, государство стимулирует технический прогресс. Повышая тарифы ввозимую продукцию оно ограничивает приток иностранных товаров, создавая тем самым благоприятные условия для отечественных производителей. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Функции налогов взаимосвязаны: реализация фискальной функции создает материальную базу для осуществления экономической, т.е. регулирующей функции государства. И наоборот, удачная налоговая политика, ведущая к более результативной, эффективной деятельности, позволяет обеспечить наполнение бюджетов разного уровня необходимыми средствами.

Таким образом, обоснование уплаты налогов вытекает из их предназначения – обеспечить государство финансовыми ресурсами для осуществления его функций.

2. Косвенные налоги

2.1 Сущность косвенных налогов

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и в отличие от прямых налогов, связанных с доходами, не зависящие от доходов налогоплательщиков.[2]

При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога.

Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж,  таможенных пошлин.

2.2 Акцизы

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Подакцизными товарами признаются:                            

·        спирт  этиловый  из  всех  видов сырья, за исключением спирта  коньячного;                                                         

·        спиртосодержащая  продукция (растворы,  эмульсии, суспензии); 

·        алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка,  ликероводочные  изделия,  коньяки,  вино  и  иная  пищевая продукция с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

·        пиво;                                                        

·        табачная продукция;                                          

·        ювелирные изделия;

·        автомобильный бензин;                                        

·        дизельное топливо;                                           

·        моторные   масла   для  дизельных   и   (или)  карбюраторных  (инжекторных) двигателей.         

·        природный газ.          

Сумма акциза по подакцизным товарам,  в  отношении которых установлены  твердые    (специфические)    налоговые    ставки,   исчисляется  как  произведение  соответствующей  налоговой  ставки  и  налоговой  базы,  исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Налогового Кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам   и  подакцизному  минеральному  сырью,  в  отношении  которых  установлены  адвалорные  (в процентах)  налоговые ставки,  исчисляется как  соответствующая налоговой  ставке  процентная  доля  налоговой  базы,  определенной  в  соответствии  со  статьями 187 - 191 Налогового  Кодекса, а при раздельном учете  - как  сумма,  полученная  в  результате  сложения сумм акцизов, исчисленных  отдельно  как  соответствующие  налоговым  ставкам  процентные   доли  соответствующих  налоговых  баз. 

Общая  сумма  акциза  при  реализации  (передаче) подакцизных  товаров представляет  собой сумму,  полученную в  результате сложения  сумм акциза, исчисленных  для  каждого вида  подакцизного товара,  облагаемых акцизом по

разным налоговым ставкам.

Общая  сумма  акциза  по  подакцизным  товарам и подакцизному  минеральному сырью исчисляется  по итогам каждого  налогового периода  применительно ко  всем операциям по реализации  подакцизных  товаров  и  подакцизного минерального сырья, дата реализации  (передачи) которых   относится к  соответствующему налоговому  периоду, а  также с  учетом  всех  изменений,  увеличивающих  или  уменьшающих  налоговую  базу  в  соответствующем  налоговом  периоде. 

Общая  сумма  акциза  при  ввозе  на  территорию   Российской  Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по  разным  налоговым  ставкам,  представляет  собой  сумму, полученную в  результате сложения  сумм акциза,  исчисленных для  каждого вида этих  товаров.

Если    налогоплательщик    не   ведет  раздельного  учета,  сумма  акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной  из  применяемых налогоплательщиком налоговой  ставки от единой  налоговой  базы,  определенной  по  всем  облагаемым  акцизом операциям.

              Сумма    акциза,    подлежащая  уплате  налогоплательщиком,  осуществляющим  операции   по   реализации  подакцизных  товаров,  определяется  по  итогам  каждого   налогового  периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 200  Налогового   Кодекса.  

Если  сумма налоговых  вычетов в  каком-либо налоговом периоде  превышает   общую   сумму   акциза,   исчисленную   по  реализованным  подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде  акциз  не уплачивает.

Сумма  превышения  налоговых  вычетов  над  общей  суммой акциза,  исчисленной по реализованным  подакцизным товарам, подлежит  зачету в  счет  текущих  и  (или)  предстоящих  в  следующем  налоговом периоде  платежей  по  акцизу. 

Сумма  превышения  налоговых  вычетов  над  общей  суммой акциза,  исчисленной  по   подакцизным  товарам,   реализованным  в   отчетном  налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в  следующем  налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими  налоговыми  вычетами порядке. В случае,  если общая сумма акциза,  исчисленная по  подакцизным  товарам,  реализованным  в  следующем налоговом периоде,  окажется меньше указанной суммы превышения, разница между этой суммой  акциза может быть  направлена на исполнение  налогового обязательства  налогоплательщика по другим акцизам (сборам).

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

·        не позднее  15-го числа  третьего месяца,  следующего за отчетным  месяцем, -  по подакцизным  товарам, реализованным  с 1  по 15  число  включительно  отчетного  месяца;

·        не позднее  25-го числа  третьего месяца,  следующего за отчетным  месяцем, - по  подакцизным товарам, реализованным  с 16 по  последнее  число отчетного месяца.

Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле:[3]

С = (Н*А) / 100%

где  С – сумма акциза;

Н – объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы);

А – ставка акциза в процентах.

С Сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяются по формуле:[4]

С = (Н*А) / (100% - А)

где С – сумма акциза;

       Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

      А – ставка акциза в процентах (таблица 1)

Таблица 1.

Налоговые ставки акцизов[5]

Акциз   по   подакцизным   товарам   уплачивается  по  месту  производства таких товаров, а  по алкогольной продукции, кроме  того,  уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за  исключением  реализации   (передачи)   на  акцизные   склады   других  организаций.

Акциз по  подакцизному минеральному  сырью уплачивается  по месту

постановки на учет  организации в качестве  налогоплательщика.

2.3 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в России впервые был введен в 1992 г. со ставкой 28%, в последующие годы она снижалась, но оставалась выше, чем в других странах. Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемый оборот включаются любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Поскольку НДС заменил действовавший прежде налог с оборота, удалось увеличить общий уровень налоговых изъятий и повысить стабильность поступлений. Благодаря преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 г. налогу с продаж (по технике взимания) введение этого налога не потребовало значительных изменений налоговой системы, вызвало минимально возможный в тех условиях скачок общего уровня цен, прошло психологически относительно безболезненно. Так как была установлена пониженная ставка на продукты питания, удалось соблюсти социальную справедливость, тем более, что не было возможности за короткий срок обеспечить адресную поддержку низкодоходных слоев населения. Использование небольшого числа ставок (основная, пониженная и нулевая) внесло лишь минимальные искажения в относительные цены. Положительно и то, что техника взимания НДС препятствует уклонениям от его уплаты, обеспечивая бюджетную отдачу и справедливость налоговой системы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и общения.[6]

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

-         организации;

-         индивидуальные предприниматели;

-         лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налог, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.[7]

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1)      осуществление операций,  связанных с обращением  российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2)      передача основных средств,  нематериальных активов и  (или) иного  имущества  организации  ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3)      передача  основных средств,  нематериальных активов и (или) иного  имущества  некоммерческим  организациям  на   осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4)      передача    имущества,    если    такая    передача   носит инвестиционный  характер   (в   частности,   вклады   в   уставный (складочный)  капитал хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по  договору  простого   товарищества   (договору   о   совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5)      передача  имущества  в  пределах   первоначального   взноса участнику    хозяйственного   общества   или   товарищества   (его правопреемнику   или   наследнику)   при   выходе   (выбытии)   из хозяйственного    общества   или   товарищества,   а   также   при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или  товарищества между его участниками;

6)      передача   жилых   помещений   физическим   лицам  в  домах       государственного или муниципального жилищного фонда при проведении  приватизации;

7)      изъятие   имущества   путем    конфискации,    наследование      имущества,  а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных      и  брошенных  вещей,  бесхозяйных  животных,  находки,   клада   в      соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8)      передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

9)      передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

10) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

11) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации[8]:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

молока и молокопродуктов;

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных)

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) товаров для детей, перечень которых приводится в главе 25 НК РФ;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

-         лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

-         изделий медицинского назначения.

Во всех основных случаях с 1 января 2004 года налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов. До указанного периода налогообложение производилось по ставке 29%.

От НДС освобождаются:

-         экспортируемые товары;

-         услуги городского транспорта (кроме такси);

-         квартирная плата;

-         операции по страхованию, ссудам, вкладам;

-         НИОКР выполняемые за счет бюджета;

-         ритуальные услуги и т. д.