Содержание

Введение.............................................................................................................. 3

1. Доходы и расходы страховщика................................................................... 4

2. Финансовые результаты деятельности страховой компании...................... 17

3. Особенности налогообложения страховых операций................................. 23

Заключение........................................................................................................ 33

Список использованной литературы............................................................... 35

Введение

В современной экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государств, бизнесу и населению. Техногенная среда, в которой мы живем сегодня, экономические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие человеку, и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки. Без создания страховых фондов общество было бы не в состоянии справиться с возникающими проблемами и залечивать раны, нанесенные экономике. Кроме того. Финансовые ресурсы, накапливаемые в страховых фондах. Служат существенным источником инвестирования народного хозяйства. Эти обстоятельства делают страхование важной отраслью финансового сектора. Во многих развитых странах мира страховые компании по своей мощности и размерам концентрируемого в них капитала стоят наравне с банками, тесно взаимодействуют с ними.

Страхование играет все большую роль в обеспечении благополучия каждой семьи, каждого человека. Этими своими функциями коммерческое страхование, осуществляемое государством. С помощью страхования человек сохраняет свою собственность, обеспечивает себя средствами на случай болезни и утраты. Трудоспособности, получает дополнительную пенсию, создает финансовые гарантии для семьи на случай своего ухода из жизни. Наверное, нет такого человека, который не пользовался бы услугами страхования, не прибегал хоть однажды к его помощи.

В России страхование, как и вся экономическая система, находится в состоянии реформирования. Страхование – развивающаяся отрасль, отражаясь на огромный, практически не освоенный рынок, имеющий в России большое будущее.

1. Доходы и расходы страховщика

Доходы страховой компании

Страховая организация как любая другая предпринимательская структура должна извлекать из своей деятельности определенный доход. Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. Механизм получения, состав и структура дохода страховых предприятий отражают отраслевую специфику и стратегию каждого отдельного предприятия (рис. 1).

В учетной практике в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации . К доходам относятся:

1) страховые премии (взносы) но договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3)вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) но договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

Рис. 1. Доходы страховых организаций

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Выручка страховщика состоит из:

- поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

- сумм возврата страховых резервов;

- комиссионных вознаграждений и тантьем;

- возмещений перестраховщиками доли страховых выплат;

- экономии средств на ведение дела по ОМС.

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

- доходы от размещения страховых резервов и других средств;

- суммы процентов, начисленных на депо премий;

- суммы регресса;

- прочие доходы.

К доходам от иной деятельности относятся:

- прибыль от реализации основных фондов и прочих активов;

- арендная плата;

- суммы дебиторской задолженности;

- списанная кредиторская задолженность;

- прочие доходы от деятельности, не запрещенной законодательством.

На основании официальной классификации можно предложить различные варианты группировки доходов страховщика.

В зависимости от источника поступления доходы страховых организаций условно делятся на 3 группы:

- доходы от страховых операций;

- доходы от инвестиционной деятельности;

- прочие доходы, к которым следует отнести доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операциями.

Доходы от страховых операций. Доходы от страховых операций - основной источник пополнения доходной базы страховщика, а также основное условие организации страхового бизнеса.

Центральным элементом этих доходов являются взносы страхователей или страховые премии по договорам прямого страхования. Объем поступлений платежей в страховую компанию зависит от состава и структуры страхового портфеля, ценовой (тарифной) политики, маркетинговой стратегии и некоторых других факторов. Действие этих факторов взаимосвязано и взаимообусловлено. Так, реализация выработанной маркетинговой стратегии невозможна без проведения соответствующей тарифной политики, а удачная маркетинговая стратегия обеспечивает сбалансированность страхового портфеля.

Однако сбор страховых премий страховщиком определяется и объективными факторами: конъюнктурой рынка, темпами инфляции, законодательной и нормативной базой, системой налогообложения, степенью монополизации страхового рынка, динамикой ссудного процента, уровнем развития государственной социальной защиты и т. д. Действие этих факторов увеличивает или уменьшает поток страховых платежей в страховую компанию.

Страховая организация может осуществлять страховые операции посредством механизма сострахования, принимая определенную долю общего риска (ответственности) и получая адекватную часть совокупной страховой премии.

Вовлеченность страховой организации в систему перестрахования обеспечивает ее перестраховочной премией - еще одним источником дохода от страховой деятельности. Наличие и величина поступлений страховой премии по перестрахованию зависят от степени развития перестрахования в регионе, спроса на перестраховочную защиту, наличия профессиональных перестраховщиков, что, в свою очередь, определяется емкостью первичного страхового рынка, размерами страхуемых рисков. Страховая компания, участвуя в перестраховочной системе как перестрахователь, по условиям договора при наступлении страхового случая получает возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Наряду с предоставлением страховой защиты страховая организация может выполнять посреднические функции. Так, в схеме передачи риска в перестрахование первичный страховщик получает комиссионное вознаграждение за предоставление рафинированного риска перестраховщику. Гипотетически существует возможность получения комиссионного и брокерского вознаграждения страховой организацией, в силу некоторых обстоятельств не принимающей риска, например, в случае переуступки этого риска другой страховой организации. В договорах пропорционального перестрахования обычно предполагается выплата тантьемы перестрахователю. Это форма участия первичного страховщика в прибыли перестраховщика. По способу получения такого дохода можно его отнести к группе комиссионных и брокерских вознаграждений.

Доходы от инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность страховых компаний не связана напрямую со страхованием. Она основана на использовании взносов страхователей в качестве источника капиталовложений. Находясь в распоряжении страховщика в течение определенного срока, страховые премии в соответствии с установленными правилами инвестируются в доходные активы и приносят страховой организации инвестиционный доход. С точки зрения инвестиционных возможностей резервы по долгосрочному страхованию жизни обладают наибольшей привлекательностью, так как находятся в распоряжении страховщика в течение длительного времени. Доход от инвестиций складывается из процентов по банковским вкладам, из дивидендов по акциям, доходов по ценным бумагам, от недвижимости и т. д. Инвестиционный доход является важным источником доходов для страховых фирм. За счет этого источника страховщик гарантирует бонусы своим клиентам. В странах с развитым фондовым рынком инвестиционный доход по некоторым видам страхования позволяет перекрывать отрицательный результат по страховым операциям.

Прочие доходы. Помимо поступлений от проведения страховых операций и доходов от инвестиционной деятельности страховщик может получать другие доходы. К ним относятся:

- суммы процентов, начисленных на депо премий;

- суммы, полученные в порядке регресса;

- прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов;

- доходы от сдачи в аренду;

- суммы возврата страховых резервов;

- оплата консультационных работ, обучения.

При заключении договора перестрахования может быть предусмотрено условие, по которому перестрахователь (цедент) депонирует часть или всю перестраховочную премию. По истечении срока договора и при условии отсутствия страхового события премия вместе с начисленными на депо процентами передается перестраховщику. Размер начисленного процента предусматривается договором перестрахования. Предоставление такого рода гарантий обеспечивает использование премии в качестве финансового ресурса.

В рамках гражданского законодательства страховая организация может представлять интересы клиента и соответственно имеет права на регрессный иск к виновнику страхового события. Поступление сумм в порядке регресса обычно происходит после исполнения обязательств страховщиком, тем самым компенсируются расходы страховой компании по выплате страхового возмещения.

Страховая организация как хозяйствующий субъект имеет право на реализацию основных фондов, не используемых в хозяйственной деятельности. В данном случае прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации и балансовой (остаточной) стоимостью основных фондов, увеличенной на сумму расходов, связанных с выбытием имущества. Имущество, принадлежащее страховой компании, может быть предоставлено в аренду. К примеру, объекты недвижимости, основные фонды в некоторых случаях используются в качестве объекта аренды и служат источником дохода - арендной платы.

Возврат страховых резервов у страховых организаций производится на основании специальных расчетов. Это суммы уменьшения страховых резервов.

Еще одним источником доходов страховой организации является оплата консультационных работ, обучения. Располагая квалифицированным персоналом, страховая организация может предлагать услуги по риск-менеджменту, установке программных продуктов, осуществлять обучение специалистов. Эти доходы не связаны с предоставлением страховой зашиты, но имеют непосредственное отношение к страховой деятельности.

Расходы страховой компании

В ходе своей деятельности страховщик несет определенные расходы, то есть предоставление страховой защиты сопровождается определенными затратами. Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой компании. Их можно классифицировать по различным признакам (табл. 1):

- по времени осуществления (последовательности финансирования);

- по отношению к основной деятельности (связанности со страховыми операциями);

- по целевому назначению (содержанию операций).

По времени осуществления расходы страховой компании делятся на расходы, предваряющие заключение договора страхования; расходы, осуществляемые при заключении и в процессе ведения (в течение действия) договора; расходы страховщика при наступлении страхового случая (окончание договора или истечение срока страхования); затраты, не имеющие тесной привязки к страховой деятельности, а также текущие расходы. До заключения договора, то есть до момента продажи страхового продукта, страховая организация несет затраты по рекламе, по продвижению товара на рынке, на подготовку договоров (разработка условий, расчет тарифов, выпуск бланков), на оплату экспертов по оценке риска, на финансирование консультационных работ и др.

Заключение договора (андеррайтинг), его ведение и исполнение сопровождаются наиболее значительными расходами. Это оплата труда работников страховой организации по заключению договора (сделки), по сбору страховых премий (инкассации), по обслуживанию страхователей - клиентов фирмы. К этой группе относятся расходы по выплате комиссионного вознаграждения агентам (посредникам), оплата труда сотрудников по обработке договоров, а также расходы по ведению договоров (например, транспортные расходы агентов).

Основной статьей расходов по исполнению договора страхования является выплата страхового возмещения (обеспечения) или финансирование убытка. В эту группу включаются затраты по урегулированию ущерба (оплата услуг спасателей, экспертов).

Таблица 1

Классификация расходов страховой компании

Вид расходов	Классификация расходов
По отношению к основной деятельности	По целевому назначению	По времени осуществления
Расходы на ведение дела, в том числе
Административно-хозяйственные	Непосредственно не связанные со страхованием	Опосредующие договора	В процессе ведения договора
Комиссионное вознаграждение	Связанные с проведением страховых операций	Подготовка и заключение договора	То же
Расходы на рекламу	Непосредственно не связанные со страхованием	То же	До заключения договора
Расходы на подготовку бланков	Связанные с проведением страховых операций	«	То же
Отчисления в страховые резервы	То же	Исполнение договора	В процессе ведения договора
Расходы по перестрахованию	«	То же	То же
Расходы по инвестициям	Непосредственно не связанные со страхованием	«	«
Страховые выплаты	Связанные с проведением страховых операций	«	При наступлении страхового случая

По отношению к основной деятельности расходы делятся на две большие группы: расходы, связанные с осуществлением страховых операций, и расходы, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности. Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты. Самую крупную статью составляют выплаты страховщика по страховому событию, это суммы страхового возмещения (обеспечения). Следующая по значимости - статья, показывающая отчисления в страховые резервы. Эти средства предназначены для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем. Наряду с вышеобозначенными резервами страховая организация образует резервы для финансирования предупредительных мероприятий, на формирование которых также производит отчисления. При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты: перечисление взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплату комиссионного вознаграждения и тантьемы.

Инвестиционная деятельность страховых организаций, обусловленная отраслевой спецификой, сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной деятельности. Составляющая значительный источник прибыли страховой организации, инвестиционная деятельность, в свою очередь, предполагает определенные затраты, связанные с реализацией инвестиций, списанием разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг.

Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они определяются как расходы на ведение дела. Эта группа расходов по удельному весу в общей массе расходов страховой организации занимает одно из лидирующих мест. В составе расходов на ведение дела выделяются затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. Это расходы на ведение дела, необходимые для осуществления страховых операций: комиссионные брокерские вознаграждения, оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений, оплата услуг по предоставлению статистических данных.

По целевому назначению, или по содержанию проводимых операций, расходы страховых организаций могут быть представлены затратами, обусловленными подготовкой и заключением договора, исполнением договора, затратами, опосредующими ведение договора. К расходам по подготовке и заключению договоров страхования относятся затраты по разработке новых условий, на привлечение новых клиентов (аквизиционные расходы), а также комиссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других предварительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым случаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К опосредующим расходам можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а также прочие платежи и убытки. К последним относятся суммы налогов, уплачиваемых страховщиками, убытки от реализации активов страховой организации и пр.

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявления налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

В момент формирования цены (тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется прежде всего в относительности расчетов, их приблизительности и предварительности. Поэтому прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточности страховой суммы, от результатов хозяйственной деятельности фирмы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации к расходам, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1) суммы отчислений и страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании и порядке, усыновленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения принимаются к договорам перестрахования и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам сострахования и перестрахования в случаях предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинскою обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийным комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулировании страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2. Финансовые результаты деятельности страховой компании

Сложность деятельности страховой компании и разнообразие предоставляемых ею услуг значительно усложняют определение финансового результата. Финансовый результат представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывающий успех или неудачу бизнеса.

В страховании финансовый результат традиционно определяется на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков, определяемой согласно 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации . На основании этого нормативного акта финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), с учетом сумм доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР»».

Отчет о прибылях и убытках страховой организации является формой отчетности, прилагающейся к балансу страховщика и подлежащей ежегодной публикации. Информация, отраженная в этих бухгалтерских документах, открыта для всех заинтересованных лиц. Доступность этих данных обусловлена социальным характером страховой защиты и позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламных целях. Форма отчетности о финансовых результатах периодически подвергается изменениям в соответствии с распоряжениями органов надзора за страховой деятельностью. Одной из последних и радикальных корректировок стало отражение отдельно результатов от операций по страхованию жизни и результатов от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах:

- прибыль как финансовый результат;

- прибыль нормативная, или прибыль в тарифах.

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонения финансового результата от расчетной величины. Окончательная величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления валового дохода с расходами.

Вместе с тем при анализе финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций особо выделяют прибыль от инвестиционной деятельности. Финансовый характер предоставляемых услуг предопределяет широкие инвестиционные возможности страховщика. По некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может быть источником покрытия недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.

Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента с целью выявления «узких мест» бизнеса и определения направлений повышения его эффективности. Наряду с показателями прибыли страховой организации финансовая деятельность может быть представлена другими показателями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели.

К абсолютным можно отнести показатели объема предоставленных услуг.

1. Число заключенных договоров. Применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата страхового поля, спроса на страховую услугу, места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.

2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются и совокупная величина, и средняя страховая сумма. Характеризует объем принимаемой страховщиками ответственности.

3. Выплаты страхового возмещения. Характеризуют объем исполненной ответственности, действительный уровень платежеспособности страховой организации. Зависят от фактической убыточности отчетного года. Применяются также в качестве средней величины. Анализируются отклонение фактических выплат от плановых и причины отклонения: являются ли они систематическими или это случайное явление. Возможен анализ в разрезе структурных единиц.

4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения хозяйственной деятельности. Используется для сравнения (с общим объемом поступлений, за соответствующий период в прошлом, с аналогичными страховыми компаниями). Рассматривается в динамике, в целом и по отдельным видам, в среднем на один договор, по отдельным подразделениям. Анализируются темпы роста премии в зависимости от увеличения предприятия в сопоставлении с ростом выплат, выявляются причины, факторы.

5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. Изучаются состав, структура, факторы увеличения (снижения), например факторы роста расходов на ведение дела, зависимость от изменения численности работающих, роста (уменьшения) средней заработной платы.

6. Объем страховых резервов. Применяется для оценки платежеспособности страховой организации. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности.

Относительные показатели, характеризующие финансовые результаты, более разнообразны.

1. Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам. Вычисляется отношением балансовой прибыли к уставному капиталу или собственному капиталу, отношением прибыли от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений страховой компании. По виду страхования рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов по этому виду страхования. Рентабельность страховой организации может быть определена и с учетом результатов от деятельности, не связанной со страхованием (инвестиции). Рентабельность активов исчисляется соотнесением чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов. Эффективность или рентабельность инвестиций рассчитывается путем деления инвестиционного дохода на сумму страховых резервов.

2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем, определяемым как отношение фактических выплат к собранным страховым премиям.

3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организации с объемом собранных страховых платежей. Коэффициент убыточности определяется отношением страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных платежей. Уровень накладных расходов - отношение оплаченных комиссионных к общей сумме страховых платежей.

4. Прибыль. Сопоставление прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.

Мировая практика анализа хозяйственной деятельности страховых компаний использует множество различных методик, применяемых для проведения рейтинга страховых компаний. В основном применяются относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность. Среди них - отношения:

1) текущих активов к текущим пассивам;

2) денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не является столь важным для страховых компаний, но его снижение может служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций. Если коэффициент мал, то это свидетельствует о том, что страховая компания «перевложила» средства;

3) страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, к общей сумме страховых премий;

4) доли перестраховщиков в погашении ущербов к общей сумме осуществленных выплат но страховым событиям;

5) инвестиционного дохода к величине активов (чистых активов). Этот показатель определяет успешность активов;

6) активов к величине собственного капитала. Показывает степень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний;

7) обязательств к собственному капиталу. Показывает степень зависимости страховщика от заемных средств;

8) собственного капитала к сумме полученных премий. Показывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам.

Этими показателями не исчерпываются методы, используемые при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Анализ результатов деятельности предполагает сопоставление фактических итогов, достигнутых в течение определенного периода, с планируемым уровнем. В этой связи особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, планирования прибыли. Отечественная практика страхования предусматривает планирование прибыли лишь на уровне рассчитываемого тарифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продвижение нового страхового продукта.

Европейские страховые компании составляют так называемый бюджет, включающий основные прогнозные показатели по видам страхования (долгосрочное страхование жизни и страхование ущербов). Величина показателей в ходе деятельности подвергается корректировке в соответствии с наметившимися тенденциями. По своему содержанию бюджет представляет собой проект годового отчета деятельности страховщика (баланса). Невыполнение статей бюджета (прогноза) и отклонения фактических финансовых результатов от ожидаемых подвергаются тщательному анализу с выделением причин этих отклонений. Исполнение таких обязанностей лежит на отделах внутреннего аудита страховых компаний. Анализ финансовых результатов деятельности страховщика выходит непосредственно на исследование и изучение системы бухгалтерского учета страховых организаций.

3. Особенности налогообложения страховых операций.

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль, налог на дивиденды, налог от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименования «Россия»;

3) налоги с имущества: налог на имущество страховых организаций, сюда же можно отнести налог с владельцев транспортных средств, поскольку транспортные средства также включаются в состав принадлежащего страховой компании имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммированная мощность двигателя транспортных средств, и налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом обложения которых выступает стоимость приобретаемого имущества - транспортного средства;

4) платежи за природные ресурсы: земельный налог и арендная плата за землю;

5) налоги с фонда оплаты труда: налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, отчисления в государственные социальные фонды, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;

8) налоги с выручки от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональные бюджеты (налог на имущество предприятий и налог на нужды образовательных учреждений) и местные бюджеты (целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых организаций.

Страховые организации несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Порядок расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль представлен на рис. 2.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму льгот, предоставляемых страховым организациям по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством. К числу важнейших льгот по налогу на прибыль, предоставленных страховщикам, можно отнести уменьшение налогооблагаемой базы и уменьшение ставки налога на прибыль. Из налогооблагаемой базы вычитаются суммы, направленные на финансирование капитальных вложений и для погашения кредитов банка на эти цели, затраты страховщиков на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилого фонда и пр.; взносы на благотворительные цели в размере, не превышающем 3% от налогооблагаемой прибыли; суммы, направленные страховщиками на пополнение резервов по страхованию жизни в определенных пределах, и др.

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль страховщика

Расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг страховщика

- отчисления в резервы для финансирования превентивных мероприятий,

- возмещение выплат по договорам перестрахования,

- комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования,

- расходы на ведение дела,

- расходы на аренду основных фондов,

- другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Финансовый результат страховщика

- отчисления в резервные фонды,

- доходы от долевого участия

- Доходы от ценных бумаг,

- Льготы по налогу на прибыль

Рис. 2. Расчет налогооблагаемой базы страховой компании для уплаты налога на прибыль

Уменьшение ставки налога на прибыль в 1,5 раза касается тех страховщиков, которые в отчетном периоде получили от страхования имущественных интересов фермерских хозяйств, колхозов и других сельскохозяйственных и малых предприятий не менее 50% взносов.

Ставка налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Ставка налога на прибыль – 24%.

Сумма налога на прибыль определяется страховщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

В течение квартала страховщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и установленной ставки. Выплата авансовых взносов производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года страховщики исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактической прибыли, вносятся страховщиками в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении фактического налога и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику на основании его письменного заявления.

Страховые организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены эти подразделения, налог на прибыль из доли прибыли, приходящейся на структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

Кроме налога на прибыль страховщики платят также налоге дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям или другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим страховщику, а также с доходов от долевого участия в деятельности других предприятий и страховых организаций на территории Российской Федерации .

Налог с перечисленных выше доходов уплачивается в момент выплаты этих доходов по ставке 15%. Таким образом, к страховщику - получателю эти доходы поступают за вычетом удержанного налога. Поэтому при расчете налога на прибыль указанные выше доходы должны быть исключены из налогооблагаемой базы во избежание двойного налогообложения.

При совершении сделок с ценными бумагами страховщики уплачивают налог на операции с ценными бумагами. Налог взимается со страховщика в том случае, если он выступает эмитентом ценных бумаг. Объектом налогообложения является номинальная стоимость ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагается налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, а также осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога вносится плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Рис. 3. Схема уплаты налога с доходов от ценных бумаг и на операции с ценными бумагами

Следует различать налоги, уплачиваемые с доходов от ценных бумаг, то есть дивидендов, процентов, и налог на операции с ценными бумагами. Для более четкого представления об этих налогах рекомендуется рассмотреть схему, представленную на рис. 3.

В соответствии с 21 главой НК Российской Федерации стоимость услуги по страхованию и перестрахованию освобождены от этого налога. Не облагаются налогом и операции, связанные с получением так называемых прочих доходов от страховой деятельности, включаемых в состав выручки от реализации страховых услуг. К числу таких доходов, в частности, относятся: возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные за оказание услуг страхового брокера, и некоторые другие. Таким образом, страховые организации реализуют услуги в сфере основной деятельности без НДС. В то же время другие хозяйственные операции страховых компаний, не запрещенные действующим законодательством, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При определении налога на имущество страховых организаций объектом налогообложения служат основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается Законом Российской Федерации. С 2004 г. предельный размер ставки налога на имущество составляет 2,2%. Сумма налога исчисляется страховщиками ежеквартально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами.

Не облагается налогом имущество страховых организаций, используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет, для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны, нужд физической культуры и спорта. При расчете налогооблагаемой базы вычитается стоимость имущества (за минусом сумм износа) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе плательщика.

К числу налогов, уплачиваемых страховыми организациями в дорожные фонды, относятся налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств. Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог у страховых организаций является сумма выручки, полученной от реализации страховых услуг, определяемой в соответствии с особенностями определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками. Выручка страховщика формируется за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. Налог уплачивается по ставке 0,4%, если иная ставка не установлена законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется и налогооблагаемая база для расчета сбора за использование наименования «Россия», а также налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают страховые организации, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог уплачивается ежегодно с каждой лошадиной силы мощности двигателя транспортного средства по ставкам и в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации с учетом марки транспортного средства, а также размера годового налога с каждой единицы мощности и двигателя.

Страховщики, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, обмена, лизинга или взносов в уставный фонд, становятся плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств. Объектом обложения налогом является продажная цена автомобиля без налога на добавленную стоимость и акциза. Налог на приобретение уплачивается по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные и легковые автомобили - 20%, прицепы и полуприцепы - 10%.

Если в документах проставлена продажная цена автомобиля с выделением суммы акциза, налога на добавленную стоимость и специального налога, то путем вычитания из продажной цены этих налогов определяется налогооблагаемая база.

Налог уплачивается при регистрации или перерегистрации транспортного средства в течение пяти дней со дня его приобретения, при этом расчет налога представляется в налоговый орган в срок, установленный для представления квартального (годового) баланса за тот период, в котором приобреталось транспортов средство. Днем приобретения считается день зачисления автотранспортных средств на основании акта приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем организации.

Если регистрация или перерегистрация автотранспортного средства производится при смене местонахождения плательщика, передаче транспортных средств, реорганизации, смене организационно-правовой формы плательщика, в том числе при приватизации, то налог на приобретение не уплачивается.

Следует различать транспортный налог и налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Средства, полученные от взимания транспортного налога, используются на финансовую поддержку и развитие пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

К числу налогов, взимаемых на региональном уровне, относится налог на нужды образования. Этот налог вводится на соответствующей территории по решению органов власти субъектов Российской Федерации. Цель введения данного налога - привлечение налогоплательщиков к участию в финансировании затрат на содержание образовательных учреждений. Объектом обложения налогом являются фактические расходы по фонду заработной платы.

Ставка налога, устанавливаемая органами власти субъектов Российской Федерации, не может превышать предельной ставки, установленной законом об основах налоговой системы. В настоящее время предельная ставка налога на нужды образования установлена на уровне 1%.

В связи с тем, что на страховые органы распространяется общая схема налогообложения, местные налоги (плата за землю, налог на рекламу, сбор на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования и пр.) они уплачивают в том же порядке, что и другие плательщики.

Заключение

Механизм получения, состав и структура доходов страховых организаций отражают отраслевую специфику и стратегию каждого отдельного предприятия. К доходам страховщика относятся:

доходы от страховой деятельности, доходы от инвестиционной деятельности, прочие доходы.

Основным источником поступления доходов страховой организации являются страховые премии (взносы) по операциям страхования, сострахования, перестрахования. Инвестиционный доход - важный источник доходов страховщика, позволяющий гарантировать клиентам бонусы, а в некоторых случаях покрывать убытки от страховой деятельности.

Расходы страховой организации связаны с осуществлением уставной деятельности. Основная статья расходов - это выплаты страхового возмещения (обеспечения). Расходы страховщика можно классифицировать по следующим основным признакам: по времени осуществления; по отношению к основной деятельности страховой защиты; по целевому назначению.

Отнесение затрат страховой компании на себестоимость регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый результат определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности за период и расходами, осуществленными в течение этого периода.

Прибыль в страховании может рассматриваться как финансовый результат, нормативная (расчетная) прибыль.

Финансовые результаты деятельности страховых организаций могут быть проанализированы посредством построения и изучения широкого круга абсолютных и относительных показателей.

Сопоставление фактических результатов с планируемыми обеспечивается путем составления финансового плана-бюджета. Исполнение показателей бюджета - предмет изучения внутренних аудиторов страховой фирмы.

Налогообложение страховых компаний имеет специфику в части, касающейся главным образом определения базы для расчета налога на прибыль.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 2, гл. 48. - М.: «Проспект», 1996. – с. 313-329.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – С. 83-185.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 06.08.01 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Российская газета. – 2001. – 8 авг.

4. Бендина Н.В. Страхование: конспект лекций. – М.: издательство «ПРИОР», 2000. – 144 с.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. СПб.: Издательский Дом «Герда», 2000. – 768 с.

6. Гвозденко А.А. Основы страхования: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 300 с.

7. Основы страховой деятельности: Учеб. / Отв. ред. Т.А. Федорова. – М.: Издательство БЕК, 2001. – 768 с.

8. Сухов В.А. О налогообложении страховщиков // Финансы. – 2000. - №4. – с. 52-55.

9. Сухов В.А., Хуторев А.Г. Особенности деятельности и налогообложения обществ взаимного страхования. // Финансы. – 2000. - №7. – с. 37-38.

10. Турбюина К.Е. Некоторые аспект регулирования финансов и налогов в области страхования в странах ЕС // Финансы. – 2000. - №5. – с. 57-60.

11. Шихов А.К. Страхование: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 431 с.

12. Шахов В.В. Страхование: Учеб. для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 311 с.