МИНИСТРЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

Элемент учетной политики

Вариант, установленный в организации

Наименование строки и графы соответствующей формы

отчетности, на которую оказывает влияние элемент

учетной политики. Характер этого влияния

Способ начисления амортизации ОС

Способ начисления амортизации НМА

Способ оценки материалов, отпущенных в производство

Способ оценки незавершенного производства

МИНИСТРЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ФАКУЛЬТЕТ СОКРАЩЕННОЙ ПОДГОТОВКИ

ЗАДАНИЯ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

«Формирование и анализ

бухгалтерской финансовой отчетности»

Составители: Бороненкова С.А., Буянова Т.И., Томских С.А

Методические указания состоят из трех разделов:

Первая часть – Формирование бухгалтерской финансовой отчетности.

Вторая часть – Анализ отчетности.

В третьей части задания приводятся методические рекомендации по составлению отчетности.

ЧАСТЬ 1. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Выполнение курсовой работы начинают с формирования отчетности по выбранному предприятию. Каждый студент должен сформировать комплект бухгалтерской финансовой отчетности в составе:

-          Ф № 1 Баланс;

-          Ф № 2 Отчет о прибылях и убытках;

-          Ф № 3 Отчет о движении капитала;

-          Ф № 4 Отчет о движении денежных средств;

-         Ф № 5 Приложение к балансу.

Используются типовые рекомендуемые формы отчетности. В тех случаях, когда на выбранном предприятии Ф № 3,4,5 не заполняются, студент должен их сформировать самостоятельно. Заполненные формы оформить как приложение к курсовой работе и подшить в конце работы.

В первой части курсовой работы выполняются три задания:

1)      Дать характеристику общих требований, правил, процедур составления всех форм отчетности, в разрезе операций, совершенных за отчетный период в организации и определить их влияние на формирование отчетности. Для этого заполняются таблицы 1.1, 1.2, 1.3. По данным каждой таблицы необходимо сделать выводы о наиболее значимых и существенных операциях, повлиявших на формирование отчетности.

Если в формах отчетности представлены практически все показатели, то студент по своему выбору приводит характеристику наиболее значимых и существенных строк отчетности, обосновав свой выбор. При небольшом количестве информации в отчетности необходимо привести характеристику каждого показателя.

2)      Показать и подтвердить расчетами влияние различных элементов учетной политики на порядок формирования показателей отчетности. Заполнить таблицу 1.4, сделать выводы по результатам расчетов.

3)      Проверить согласованность информации, приведенной в различных формах отчетности. Для этого заполнить таблицы 1.5, 1.6, 1.7, 1.8, 1.9, 1.10, 1.11. Если данные отчетности не согласуются, то необходимо указать причины.

Таблица 1.1

Формирование баланса по данным счетов бухгалтерского учета

Наименование строки и номера формирующих счетов

№ строки

Корреспонденция счетов, формирующих каждую строку отчетности

Д

К

Сумма

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (04, 05)

110

Сальдо на начало по балансу (графа 3),

в.т.ч.

-          остаток счета 04

-          остаток счета 05

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4),

в.т.ч.

-          остаток счета 04

-          остаток счета 05

Основные средства (01,02)

120

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 01

-          остаток счета 02

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 01

-          остаток счета 02

Незавершенное строительство (08,….)

130

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 08

-          остаток счета ___

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Продолжение табл. 1.1

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 08

остаток счета ___

Доходные вложения в материальные ценности (03,02)

135

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 03

-          остаток счета 02

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 03

-          остаток счета 02

Долгосрочные финансовые вложения (58,59)

140

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 58

-          остаток счета 59

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 58

-          остаток счета 59

Отложенные налоговые активы (09)

145

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 09

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа

Продолжение табл. 1.1

4), в.т.ч.

остаток счета 09

Прочие внеоборотные активы (указать номера, если строка имеет числовые значения)

150

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета……..

-          остаток счета ……

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

II.Оборотные активы

Запасы

210

Сырье, материалы (10,15,16)

211

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-       остаток счета 10

-       остаток счета 15

-       остаток счета 16

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-       остаток счета 10

-       остаток счета 15

-       остаток счета 16

Животные на выращивании и откорме (11)

212

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 11

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4),



                                                                                                                        Продолжение табл. 1.1

в.т.ч.

остаток счета 11

Незавершенное производство (20,……)

213

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-        остаток счета 20

-        остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-        остаток счета 20

-        остаток счета …

Готовая продукция, товары (43,41,42)

214

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-        остаток счета 43

-        остаток счета 41

-        остаток счета 42

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

-     Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д,

уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 43

-          остаток счета 41

остаток счета 42

Товары отгруженные (45)

215

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 45

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 45

Продолжение табл. 1.1

Расходы будущих периодов (97)

216

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 97

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

остаток счета 97

Прочие запасы и затраты (указать номера, если строка имеет числовые значения)

217

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

НДС (19)

220

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 19

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

остаток счета 19

Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев (60,62, 76, 71,…….)

230

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 60

-          остаток счета 62

-          остаток счета 76

Операции за период:

1)

Продолжение табл. 1.1

2)

3)

и.т.д.

-          Общее изменение статьи баланса под

влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4),

в.т.ч.

-          остаток счета 60

-          остаток счета 62

остаток счета 76

Дебиторская задолженность в пределах 12 месяцев (60,62, 76, 71,…….)

240

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 60

-          остаток счета 62

-          остаток счета 76

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 60

-          остаток счета 62

-          остаток счета 76

Краткосрочные финансовые вложения (58,59)

250

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 58

-          остаток счета 59

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 58

-          остаток счета 59

Денежные средства (50,51,52,55)

260

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 50

-          остаток счета 51

Продолжение табл. 1.1

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 50

остаток счета 51

Прочие оборотные активы (указать номера, если строка имеет числовые значения)

270

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

ПАССИВ

III.Капитал и резервы

Уставный капитал (80)

410

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 80

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение

статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

остаток счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

411

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 81

Операции за период:

1)

Продолжение табл. 1.1

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

остаток счета 81

Добавочный капитал (83)

420

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 83

-          Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 83

Резервный капитал (82)

430

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 82

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

остаток счета 82

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 84

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета 84

Продолжение табл. 1.1

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (67)

510

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 67

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 67

Отложенные налоговые обязательства (77)

515

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 77

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 77

Прочие долгосрочные обязательства (указать номера, если строка имеет числовые значения)

520

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета …

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (66)

610

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 77

Операции за период:

1)

Продолжение табл. 1.1

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 77

Кредиторская задолженность

620

Поставщикам и подрядчикам (60)

621

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 60

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 60

Задолженность перед персоналом (70)

622

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 70

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 70

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 69

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа

Продолжение табл. 1.1

4), в.т.ч.

- остаток счета 69

Задолженность по налогам и сборам (68)

624

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 68

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 68

Прочие кредиторы (указать номера, если строка имеет числовые значения)

625

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

-          остаток счета …

-          остаток счета …

Задолженность перед учредителями по выплате дохода (75)

630

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 75

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 75

Доходы будущих периодов (98)

640

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 98

Операции за период:

1)

Продолжение табл. 1.1

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 98

Резерв предстоящих расходов (96)

650

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета 96

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под

влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета 96

Прочие краткосрочные обязательства (указать номера, если строка имеет числовые значения)

660

Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч.

-          остаток счета …

Операции за период:

1)

2)

3)

и.т.д.

Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К)

Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч.

- остаток счета …

Таблица 1.2

Формирование отчета о прибылях и убытках по информации счетов бухгалтерского учета

Наименование строки

№ строки

Сумма по отчету

Содержание информации, используемой для заполнения строк отчетности

Д

К

Сумма по операции

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продаж

010

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Продолжение табл. 1.2

Себестоимость продаж

020

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Коммерческие расходы

030

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Управленческие расходы

040

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прибыль (убыток) от продаж

050

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Проценты к уплате

070

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Доходы от участия в других организациях

080

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прочие операционные доходы

090

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прочие операционные расходы

100

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Внереализационные доходы

120

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Продолжение табл. 1.2

Внереализационные расходы

130

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

Отложенные налоговые активы

141

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Отложенные налоговые обязательства

142

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Текущий налог на прибыль

150

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

190

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Справочно

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Таблица 1.3

Формирование отчета о движении денежных средств по информации счетов бухгалтерского учета

Наименование строки

№ строки

Сумма по отчету

Содержание информации, используемой для заполнения строк отчетности

(содержание операций за период)

Д

К

Сумма по операции

Остаток на начало года

100

Счет 50

Счет 51

Счет 52

Счет 55

Всего

Движение денежных средств по текущей деятельности

Продолжение табл. 1.3

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

110

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Прочие доходы

120

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Денежные средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг, сырья

150

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

на оплату труда

160

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

на выплату дивидендов, процентов

170

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

на расчеты по налогам

180

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

прочие расходы

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Чистые денежные средства от текущей деятельности

200

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и внеоборотных активов

210

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Продолжение табл. 1.3

Выручка от продажи ценных бумаг и финансовых вложений

220

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Полученные дивиденды

230

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Полученные проценты

240

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

250

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Приобретение дочерних организаций

280

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Приобретение ОС, НМА и прочих внеобротных активов

290

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Приобретение ценных бумаг и финансовых вложений

300

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Займы другим организациям

310

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Чистые денежные средства от текущей деятельности

340

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций

410

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Продолжение табл. 1.3

Поступления от кредитов и займов, предоставленных другими организациями

420

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Погашение кредитов и займов

430

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Погашение обязательств по финансовой аренде

440

Операции за период:

1)

2)

3)

и..т.д.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

450

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

500

Остаток на конец года

600

Счет 50

Счет 51

Счет 52

Счет 55

Всего

Таблица 1.4

Учетная политика и ее влияние на формирование отчетности организации

Элемент учетной политики

Вариант, установленный в организации

Наименование строки и графы соответствующей формы

отчетности, на которую оказывает влияние элемент

учетной политики. Характер этого влияния

Форма №1

Форма №2

Форма №3

Форма №4

Форма №5

Способ начисления амортизации ОС

Способ начисления амортизации НМА

Способ оценки материалов, отпущенных в производство

Способ оценки незавершенного производства

Продолжение табл. 1.4

Способ оценки готовой продукции

Способ оценки товаров

Порядок формирования покупной стоимости товаров

Порядок отражения процесса приобретения и заготовления материалов

Формирование резервов предстоящих расходов

Способ списания управленческих расходов

Способ списания коммерческих расходов

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

Вариант учета выпуска продукции

Другие элементы учетной политики, установленные в организации

Таблица 1.5

Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель

Форма № 3

Форма № 1

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Уставный капитал

100

3

410

3

140

3

410

4

Добавочный капитал

100

4

420

3

140

4

420

4

Продолжение табл. 1.5

Резервный капитал

100

5

430

3

140

5

430

4

Нераспределенная прибыль (убыток)

100

6

470

3

140

6

470

4

Итого собственный капитал

100

7

490

3

140

7

490

4

Резервы, созданные в соответствии с законодательством

152+154

3

431

3

152+154

6

431

4

Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами

162+164

3

432

3

162+164

6

432

4

Резервы предстоящих расходов

182+184

3

650

3

182+184

6

650

4

Таблица 1.6

Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках»

Показатель

Форма № 3

Форма № 2

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Чистая прибыль

102

6

190

3

008

6

190

4

Отчисления в оценочные резервы

172+174+176

4

215

4

171+173+175

4

215

6

Таблица 1.7

Взаимоувязка показателей внутри форм № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель

Форма № 3

Форма № 3

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Резервный капитал

060

5

151+153+161+163

3

090

5

151+153+161+163

6

100

5

152+154+162+164

3

140

5

152+154+162+164

6

Отчисления в резервный капитал

010

5

151+153+161+163

4

110

5

152+154+162+164

4

Таблица 1.8

Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель

Форма № 4

Форма № 1

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Остаток денежных средств на начало отчетного года

100

3

260

3

Остаток денежных средств на конец отчетного года

600

3

260

4

   Таблица 1.9

Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель

Форма № 5

Форма № 1

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Нематериальные активы

010+020+030+040-050

3

110

3

010+020+030+040-050

6

4

110

4

Основные средства

130-140

3

120

3

130-140

6

4

120

4

Доходные вложения в материальные ценности

225-230

3

135

3

225-230

6

4

135

4

Дебиторская задолженность

620

3

230+240

3

620

4

230+240

4

Краткосрочная дебиторская задолженность

600

3

240

3

600

4

240

4

Долгосрочная дебиторская задолженность

610

3

230

3

610

4

230

4

Задолженность покупателей

601

3

231

3

601

4

231

4

Кредиторская задолженность

650

3

590+610+620+630

3

650

4

590+610+620+630

4

Краткосрочная кредиторская задолженность

630

3

610+620+630

3

630

4

610+620+630

4

Краткосрочные кредиты и займы

634+635

3

610

3

634+635

4

610

4

Долгосрочная кредиторская задолженность

640

3

590

3

640

4

590

4

Долгосрочные кредиты и займы

641+642

3

510

3

641+642

4

510

4

Задолженность поставщикам

631

3

621

3

631

4

621

4

Задолженность по налогам сборам

633

3

624

3

633

4

624

4

Долгосрочные финансовые вложения

540

3

140

3

540

4

140

4

Краткосрочные финансовые вложения

540

5

250

3

540

6

250

4

Изменение остатков незавершенного производства

765

3

231

3-4

Продолжение табл. 1.9

Изменение остатков расходов будущих периодов

766

3

216

3-4

Изменение остатков резервов предстоящих расходов

767

3

650

3-4

Обеспечения полученные

800

3

950

3

800

4

950

4

Обеспечения выданные

820

3

960

3

820

4

960

4

Основные средства, полученные в аренду

155

3

910

3

155

4

910

4

Таблица 1.10

Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель

Форма № 5

Форма № 3

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Изменение остатков резервов предстоящих расходов

767

3

182

3-6

767

4

181

3-6

Результат переоценки основных средств

171-172

3

092

7

171-172

4

003

7

Таблица 1.11

Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках»

Показатель

Форма № 1

Форма № 2

Строка

Графа

Сумма

Строка

Графа

Сумма

Отложенные налоговые активы

145

3

141

4

145

4

141

3

Отложенные налоговые обязательства

515

3

142

4

515

4

142

3

ЧАСТЬ 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Коротко показать роль и значение бухгалтерского баланса как источника информации для анализа. Содержание и место анализа баланса в общей системе комплексного анализа.

2.1.1 Чтение баланса:

А Сгруппировать баланс по экономическим элементам. Сделать выводы о структуре баланса и тенденциях ее изменения.

Таблица 2.1

Группировка баланса по экономическим элементам

Актив

На начало года

На конец года

Изменения

Темп роста, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма

Структура

Основные средства

Оборотные средства

Итого имущество

Б Перегруппировать баланс по ликвидности. Сделать выводы об изменении структуры баланса по ликвидности.

В Проанализировать внутрибалансовые связи.

В активе баланса:

-           сопоставить темпы роста внеоборотных и оборотных активов;

-           сделать выводы об отклонениях фактического состояния от нормативного;

Основной капитал + Оборотный капитал = Имущество предприятия                                               (1)

Темп роста основного капитала ≤ Темп роста оборотного капитала                                      (2)

В пассиве баланса:

-           сопоставить темпы роста собственного и заемного капитала;

-           сделать выводы о соответствии фактических соотношений нормативным:

Собственный капитал + Заемный капитал = Источник средств;                                            (3)

Темп роста собственного ≥ Темп роста заемного капитала;                                                    (4)

Темп роста долгосрочных обязательств ≤ Темп роста краткосрочных обязательств;           (5)

-           проанализировать соотношения между активом и пассивом баланса;

-           сделать выводы об изменениях соотношений в положительную или отрицательную сторону:

Собственный капитал ≥ Основной капитал;                                                                             (6)

Собственный оборотный капитал ≥ Оборотные активы;                                                        (7)

Темп роста собственного капитала ≥Темпа роста основного капитала;                                 (8)

Оборотный капитал ≥ Краткосрочные обязательства;                                                              (9)

Темп роста дебиторской задолженности = Темп роста кредиторской задолженности        (10)

Таблица 2.2

Анализ перегруппированного по ликвидности баланса.

Актив

На начало

года

На конец года

Изменения

Темп роста

Пассив

На начало

года

На конец года

Изменения

Темп роста

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

В сумме

В структуре

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

В сумме

В структуре

1.Первая группа:

быстрореализуемые активы (А1)

Денежные средства:

- касса

- расчетный счет

- прочие денежные средства

Рыночные ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения

Итого:

1.Первая группа:

Срочные обязательства со сроком погашения в текущем месяце (П1)

Расчеты с кредиторами

Непогашенные задолженности

Итого:

2.Вторая группа:

активы средней скорости реализации (А2)

Товары, отгруженные и сданные работы

Счета к получению по дебиторской задолженности

Итого:

2.Вторая группа:

краткосрочные обязательства (П2)

Краткосрочные кредиты и займы

Расчеты с кредиторами, не вошедшие в первую группу

Итого:

Продолжение табл. 2.2

3.Третья группа:

активы медленно реализуемые (А3)

Материально-производственные запасы

Расходы будущих периодов

Незавершенное производство

Готовая продукция и товары

Итого:

3.Третья группа:

долгосрочные пассивы (П3)

Долгосрочные кредиты

Облигации

Прочие долгосрочные обязательства

Итого:

4.Четвертая группа:

труднореализуемые активы (А4)

Основные средства

НМА

Долгосрочные финансовые вложения

Незавершенное строительство

Другие активы

Итого:

Всего активов:

4.Четвертая группа:

постоянные пассивы (П4)

Уставный капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

Фонды специального назначения

Целевые финансирования и поступления

Нераспределенная прибыль

Другие пассивы

Итого:

Всего пассивов:

Для объяснения структурных и динамических изменений каждой статьи баланса используйте из первой части курсовой работы сведения о формировании баланса по бухгалтерским счетам и о характере изменения ценностей, учитываемых на забалансовых счетах и их влиянии на финансовое положение предприятия.

Таблица 2.3

Анализ состава и изменения забалансовых счетов

Перечень статей забалансового счета

Начало года

Конец года

Изменения

2.1.2        По данным баланса проанализировать показатели:

-       эффективности использования имущества и капитала;

-       оборачиваемости оборотных капиталов.

Сделать выводы о характере их изменения и возможных последствиях для финансового состояния предприятия.

                                                                                                                                                  Таблица 2.4

                                         Показатели оборачиваемости оборотных активов

Показатели

Формула расчета

Прошлый год

Отчетный год

Изменения

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

2. Коэффициент загрузки

оборотных средств

3. Однодневный оборот

4. Длительность одного оборота в днях

5. Оборачиваемость дебиторской задолженности

6.Оборачиваемость ПМЗ

-       Рассчитать показатели рентабельности активов и пассивов. Сделатье выводы об эффективности использования активов и пассивов и о возможных последствиях для эффективности работы предприятия.

                                                                                                                           Таблица 2.5

                                          Показатели рентабельности активов и пассивов

Показатели

Формула расчета

Прошлый год

Отчетный год

Изменения

1.Рентабельность собственного капитала

2. Рентабельность капитала, вложенного в активы

3.Рентабельность текущих активов

2.1.3 Сделать анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость и ликвидность, оценить соответствие нормативным значениям и характер их изменения.

                                                                                                                                                Таблица 2.6

Показатели финансовой независимости

Показатели

Формула расчета

Фактически

Нормативное значение

Отклонения

Темп роста, %

Прошлый год

Отчетный год

От прошлого года

От норматива

1.Коэффициент автономии (финансовой независимости)

2.Коэффициент финансовой зависимости

3.Коэффициент привлеченного капитала

4.Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

5.Коэффициент привлечения долгосрочных заемных средств

6.Доля краткосрочных кредитов и займов в заемных средствах

7.Доля расчетов с кредиторами

8.Доля покрытия производственных запасов собственными оборотными средствами

9.Коэффициент мобильности собственных оборотных средств

                                                                                                                         Таблица 2.7

Показатели ликвидности баланса

Показатели

Формула расчета

Фактически

Нормативное значение

Отклонения

Темп роста, %

Прошлый год

Отчетный год

От прошлого года

От норматива

1.Коэффициент срочной ликвидности

2. Коэффициент текущей ликвидности

3. Коэффициент быстрой ликвидности (критическая оценка)

Продолжение табл. 2.7

4. Коэффициент абсолютной ликвидности

5.Показатель общей платежеспособности

2.1.4       Оценить состояние баланса с позиций разных пользователей информации:

а) инвесторов,

б) контрагентов,

в) налоговой системы,

г) самого предприятия,

д) кредиторов.

-                Сделать прогноз возможных негативных последствий изменений тех или иных элементов баланса и указать возможные пути их преодоления.

2.2 Анализ формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»

2.2.1 Коротко показать роль, содержание и значение ф №2, как источника информации финансового анализа. Показать слагаемые каждого вида прибыли согласно их формированию по ф №2 и характер влияния составляющих на каждый вид прибыли.

                                                                                                                           Таблица 2.8

Формирование прибыли по слагаемым согласно ф. №2

Наименование показателя

по ф..№2

Условное обозначение

Фактически

Отклонение

Темп роста

За отчетный период

За прошлый период

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка от реализации

Вр

Себестоимость проданных товаров

Сз

Валовая прибыль

Пв=Вр-Сз

Коммерческие расходы

Кр

Управленческие расходы

Ур

Прибыль то продаж

Пр=Пв-Кр-Ур

Пр=Вр-(Сз+Кр+Ур)

II. Прочие доходы и расходы: всего

Ппр=По±Пвн

Проценты к получению

Под1

Проценты к уплате

Пор1

Доходы от участия в других организациях

Под2

Прочие операционные доходы

Под3

Прочие операционные расходы

Пор2

Итого операционный результат По=(Под1+Под2+Под3)-(Пор1+Пор2)

Внереализационные доходы

Пвнд

Продолжение табл. 2.8

Внереализационные расходы

Пвнр

Итого внереализационные результаты Пвн=Пвнд-Пвнр

Прибыль (убыток) до налогообложения

Пб=Пр±Ппр=Пр±По±Пвн

Отложенные налоговые активы

ОНА

Отложенные налоговые обязательства

ОНО

Текущий налог на прибыль

Нп

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Пч=Пб-Нп

2.2.2 Проанализировать характер изменения и соотношения темпов роста отдельных видов прибыли.

Таблица 2.9

Соотношение темпов роста

Желательные соотношения

Фактические соотношения

ТрПр>ТрПв

ТрПр>ТрПб

ТрПч>ТрПб

Уд. Вес Пр в общей сумме Пб>Уд. веса

Ппр в сумме Пб

-        Указать, за счет чего произошло отклонение фактических соотношений от желаемых, и какие последствия для предприятия это влечет.

-        Сделать выводы о качестве прибыли и изменении доли чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

                                                                                                                                                   Таблица 2.10

Группировка по видам прибыли

Наименование показателя

Условные обозначения

Фактические данные

Отклонения

Темп роста, %

За отчетный период

За предыдущий период

В сумме

В структуре

Сумма

Структура

Сумма

Структура

1.Валовая прибыль

2. Прибыль (убыток) от продаж

3. Результаты прочих видов деятельности

4. Результаты внереализационной деятельности

5. Прибыль (убыток) до налогообложения

Пв

Пр

По

Пвн

Пб

-

100

100

Продолжение табл. 2.10

6.Чистая нераспределенная прибыль отчетного года

7. Доля чистой прибыли в Пб

Пч

-

2.2.3 Проанализировать изменения отдельных элементов прибылей (убытков).

Проанализировать отклонения, возникшие в результате всякого рода нарушений (см. расшифровку к ф №2).

Таблица 2.11

Изменение отдельных прибылей (убытков)

Наименование показателя

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Отклонения

Темп роста, %

Прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

1. Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

2. Прибыль (убыток) прошлых лет

3.Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

4. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

5. Отчисления в оценочные резервы

6. Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

а) Проанализировать удельный вес НДС и акцизов в выручке брутто.

    Таблица 2.12

Анализ удельного веса НДС и акцизов в выручке брутто

Наименование

показателя

За отчетный период

За предыдущий период

Изменение

Сумма

Уд.вес

Сумма

Уд.вес

Сумма

Уд.вес

1.      НДС

2.      Акцизы

3.      Выручка (нетто)

4.      Выручка (брутто)

100

100

б) Проанализировать структуру полной себестоимости



   Таблица 2.13

Анализ структуры полной себестоимости

Наименование

показателя

Условные обозначения

За отчетный

период

За предыдущий период

Изменения

Сумма

Уд. вес

Сумма

Уд. вес

Сумма

Уд. вес

1. Себестоимость проданных товаров

2. Коммерческие расход

3.Управленческие расходы

4.Итого полная себестоимость

Сз

Кр

Ур

Сп

100

100

100

в) Проанализировать темпы роста выручки (нетто) и темпы роста условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих):    ТрВ>Тр(Кр+Ур)

                                                                                                                                                   Таблица 2.14

Анализ динамики выручки (нетто) и условно-постоянных расходов

Показатель

Условные обозначения

Отчетный период

Предыдущий период

Изменение

Темп роста

1.      Выручка (нетто)

2.      Коммерческие расходы

3.      Управленческие расходы

4.      Всего условно-постоянных расходов

5.      Условно-постоянные расходы на рубль выручки нетто (4:1)

В

Кр

Ур

2.2.4 Проанализировать показатели рентабельности. Сделать выводы о характере их изменения.

                                                                                                                                                  Таблица 2.15

Анализ показателей рентабельности

Показатели

Формула расчета

Отчетный

период

Предыдущий период

Изменение

1. Рентабельность продаж, норма прибыли на рубль реализованной продукции

2. Рентабельность затрат

2.2.5 Исходя из формы 2, формы 1 и формы 3, раздел I проанализировать соотношение нераспределенной прибыли и других статей собственного капитала. Оценить долю нераспределенной, чистой прибыли в формировании собственного капитала.

2.2.6 Сопоставить данные ф №2 и ф №3 (раздел 1), где даются сведения о распределении прибыли.

2.2.7 Связать данные ф №2 и ф №4 в части формирования прибыли по видам деятельности. С этой целью перегруппировать данные ф №2 по составляющим видов деятельности, принятым при формировании ф №4.

Таблица 2.16

Структура прибыли по видам деятельности

Составляющие прибыли

по ф №2

Всего

В том числе Формирование прибыли по видам деятельности

Текущая деятельность (обычная)

Прочие виды деятельности

Инвестиционная

деятельность

Финансовая

деятельность

За отчетный период

За прошлый период

За отчетный год

За прошлый год

За отчетный год

За прошлый год

За отчетный год

За прошлый год

S

Уд. вес

S

Уд. вес

S

Уд. вес

S

Уд. вес

S

Уд. вес

S

Уд. вес

Прибыль

(убыток) до налогообложения (Пб)

2.2.8 Сделать выводы о характере изменения и состояния прибыли по результатам анализа ф №2 с точки зрения пользователей информации:

а) инвесторов;

б) контрагентов;

в) налоговой системы;

г) предприятия;

д) кредиторов.

2.3 Анализ формы №3 «Отчет о движении капитала».

Коротко показать назначение ф №3 в бухгалтерской финансовой отчетности и роль как источника информации для комплексного экономического анализа.

2.3.1        Проанализировать структуру и изменение собственного капитала.

Таблица 2.17

Анализ движения капитала и резервов в отчетном году

Наименование показателя

Остаток на начало

Остаток на конец

Изменение

Темп роста

Сумма

Уд. вес

Сумма

Уд. вес

Сумма

Уд. вес

I. Капитал

Продолжение табл. 2.17

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

5. Итого капитала

100

100

100

2.3.2. Проанализировать причины изменения капитала

Таблица 2.18

Анализ причин изменения капитала

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Наименование

Код

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

001

___200___г.__

(предыдущий год)

Изменения в учетной политике

002

х

х

х

Результат от переоценки объектов основных средств

003

х

х

х

Остаток на 1 января предыдущего года

006

Результат от пересчета иностранных валют

007

х

х

х

Чистая прибыль

008

х

х

х

Дивиденды

009

х

х

х

()

Отчисления в резервный фонд

010

х

х

()

Увеличение величины капитала за счет:

дополнительного выпуска акций

021

х

х

х

увеличения номинальной стоимости акций

022

х

х

х

реорганизации юридического лица

023

х

х

Уменьшение величины капитала за счет:

уменьшения номинала акций

031

()

х

х

х

()

уменьшения количества акций

032

()

х

х

х

()

реорганизации юридического лица

033

()

х

х

()

()

Остаток на 31 декабря предыдущего года

090

Продолжение табл. 2.18

__200___г.__

(отчетный год)

Изменения в учетной политике

091

х

х

х

Результат от переоценки объектов основных средств

092

х

х

х

Остаток на 1 января отчетного года

100

Результат от пересчета иностранных валют

101

х

х

х

Чистая прибыль

102

х

х

х

Дивиденды

103

х

х

х

()

Отчисления в резервный фонд

110

х

х

()

Увеличение величины капитала за счет:

дополнительного выпуска акций

121

х

х

х

увеличения номинальной стоимости акций

122

х

х

х

реорганизации юридического лица

123

х

х

Уменьшение величины капитала за счет:

уменьшения номинала акций

131

()

х

х

х

()

уменьшения количества акций

132

()

х

х

х

()

реорганизации юридического лица

133

()

х

х

()

()

Остаток на 31 декабря отчетного года

140

По результатам анализа п. 2.3.1, 2.3.2 характеризовать:

а) за счет чего (положительные и негативные факторы) произошел в основном:

-        приток капитала,

-        отток капитала.

б) как сформировался чистый поток отчетного года и какова динамика изменения собственного капитала.

в) сопоставить результаты анализа ф №1 раздел III и полученные по ф №3.

г) сопоставить темпы роста собственного капитала и темпы роста оборотных активов.

д) сделать выводы о том, как повлияло движение собственного капитала на изменение структуры источников средств (доля собственного капитала в итогах пассива баланса).

е) сопоставить темпы роста нераспределенной прибыли и остальных составляющих капитала.                             Тр нераспределенной прибыли>Тр остальных составляющих.

2.3.4. Проанализировать состав и движение резервов предприятия:

-        оценить динамику резервов;

-        влияние изменения резервов на формирование собственного капитала (связать анализ ф №3 и ф №1, раздел III);

-        оценить изменения в структуре формирования резервов по составляющим, связать результаты анализа с требованиями учредительных документов.

Таблица 2.19

Резервы

Показатель

Остаток

Поступило

Использовано

Остаток

Динамика остатка

Структура остатка резервов

Наименование

Код

1

2

3

4

5

6

7

8

Резервы, образованные в соответствии с законодательством:

151

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного года

152

()

153

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного года

154

()

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

161

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного года

162

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

163

()

данные отчетного года

164

()

Оценочные резервы:

171

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного года

172

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

173

()

данные отчетного года

174

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

175

()

данные отчетного года

176

()

Продолжение табл. 2.19

Резервы предстоящих расходов:

181

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного года

182

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

183

()

данные отчетного года

184

()

Итого резервов

данные предыдущего года

х

х

х

х

х

100

данные отчетного года

х

х

х

х

х

100

2.3.5. По данным раздела справки проанализировать динамику чистых активов и сопоставить суммы по ф №3 и результаты расчета чистых активов по ф №1.

2.3.6. Сделать окончательные выводы по результатам анализа капитала:

а) с точки зрения инвесторов;

б) с точки зрения контрагентов;

в) с точки зрения налоговой системы;

г) с точки зрения предприятия;

д) с точки зрения кредитора.

Сопоставить сумму чистых активов с минимальным уставным капиталом. Если ЧА < минимального размера уставного капитала, то может быть принято решение о ликвидации.

2.4 Анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

Коротко показать назначение и возможное использование ф №4 в комплексном экономическом анализе, в анализе бухгалтерской финансовой отчетности.

2.4.1 Проанализировать структуру и динамику чистого потока денежных средств. Сделать выводы, какие изменения произошли по видам деятельности, в структуре формирования чистого потока.

Ценить темпы роста чистого потока денежных средств.

Таблица 2.20

Анализ состава и движения чистого финансового потока по видам деятельности

Состав денежного потока

За отчетный год

За предыдущий год

Изменение

Темп

роста, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

1. Чистый денежный поток от

Продолжение табл. 2.20

текущей деятельности

2. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

3. Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности

4. Итого чистый поток денежных средств (1±2±3)

2.4.2. Проанализировать формирование и структуру денежных потоков внутри каждого вида деятельности:

а) сделайте выводы о том, какая составляющая внутри каждого вида деятельности является преимущественной;

б) проанализируйте интенсивность притоков и оттоков и их соотношения;

Тр притока≥Тр оттока

в) оцените влияние изменения курса валют;

г) оцените интенсивность изменения остатка денежных средств

Таблица 2.21

Анализ динамики и структуры денежного потока по видам деятельности

Показатель

За отчетный год

За аналогичный период предыдущего года

Изменение

Темп роста

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Суммы

Структуры

Остаток денежных средств на начало отчетного года

Движение денежных средств

по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

Прочие доходы

Денежные средства, направленные:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

на оплату труда

на выплату дивидендов, процентов

на расчеты по налогам и сборам

на прочие расходы

Продолжение табл. 2.21

Чистые денежные средства от текущей деятельности

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

Полученные дивиденды

Полученные проценты

Поступления от погашения займов,

Предоставленных другим организациям

Приобретение дочерних организаций

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

Займы, предоставленные другим организациям

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

Погашение займов и кредитов (без процентов)

Погашение обязательств по финансовой аренде

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

2.4.3 Проанализировать формирование денежного потока по составляющим поступления и выбытия в разрезе видов деятельности. Сделать выводы по каждому показателю за счет какого вида деятельности он сформировался, а также оценить интенсивность притоков и оттоков с учетом переходящих остатков                                    Тр притока≥Тр оттока

Таблица 2.22

Анализ формирования элементов притоков и оттоков по видам деятельности

Наименование

показателя

Сумма, тыс. руб. всего

В том числе

Структура

По текущей деятельности

По инвестиционной деятельности

По финансовой деятельности

Всего

В том числе

По текущей деятельности

По инвестиционной деятельности

По финансовой деятельности

1. Остаток денежных средств на начало года

2. Поступило всего,

в том числе:

Выручка от продажи

Выручка от продажи основных средств и иного имущества

Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

Безвозмездно

Кредиты полученные

100

100

100

100

100

100

100

Займы полученные

Дивиденды, % по

100

финансовым вложениям

Прочие поступления

3. Направлено денежных средств всего,

На оплату приобретенных товаров, работ, услуг

На оплату труда

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

На выдачу подотчетных сумм

На выдачу авансов

На оплату долевого

100

100

100

100

100

100

100

100

участия в строительстве

На оплату машин, оборудования и транспортных средств

100

100

Продолжение табл. 2.22

На финансовые вложения

На выплату дивидендов

На расчеты с бюджетом

На оплату % и основной суммы по полученным кредитам и займам

Прочие выплаты

4. Остаток денежных средств на конец года

5. Изменение остатка 5=(4-1)

100

100

100

100

100

100

100

2.4.4 Сделайте анализ взаимосвязи и взаимодополнения сведений о денежных средствах и элементах денежного потока по данным ф №4, ф №1, ф№2, ф№5. С этой целью:

а) Сделайте анализ движения денежных средств и расчетов по балансу. Сопоставьте данные с движением по ф №4.

Таблица 2.23

Анализ денежных средств по балансу

Денежные средства и расчеты в активе баланса

На начало года

На конец года

Отклонение

Темп роста

            Всего,

в том числе:

б) сделайте баланс дебиторской и кредиторской задолженности по ф №1 и ф №5, покажите их влияние на притоки и оттоки денежных средств по ф №4.

в) сопоставьте движение заемных денежных средств по ф №5 и притоки и оттоки в части заемных средств по ф №4.

г) свяжите анализ ф №4 в части прибыли с результатом анализа ф №2 (см. пункт 2.2.7)

2.4.5 Сделайте заключение по результатам анализа денежного потока с позиций различных пользователей информации:

а) инвестора;

б) контрагента;

в) налоговой системы;

г) предприятия;

д) кредитора.

2.5 Анализ формы №5 «Приложение к балансу»

Коротко показать назначение ф №5 в составе бухгалтерской финансовой отчетности, ее аналитические возможности и роль как информационной базы финансового анализа.

2.5.1        Проанализировать информацию раздела «Нематериальные активы (НМА)»:

-        Проанализировать структуру на начало и конец года;

-        Сделать выводы о движении и динамике НМА;

-        Сделать выводы, как изменилась интеллектуальная собственность и права предприятия, связать результаты анализа с анализом первого раздела ф №1. (таблица 2.24).

2.5.2. Проанализировать информацию раздела «Основные средства (ОС)»:

-     Оценить движение и динамику ОС;

-     Рассчитать и оценить коэффициенты интенсивности движения ОС;

-     Проанализировать структуру ОС, сделать выводы об изменении активной части ОС;

-     Связать результаты анализа с изменениями внеоборотных активов по балансу;

-     Сделать выводы как изменение ОС повлияло на производственные возможности предприятия (таблица 2.25).

2.5.3. Сделать выводы о динамике имущества, сдаваемого в аренду – всего, в том числе по видам и оборудования законсервированного

Таблица 2.26

Наименование показателя

На начало года

На конец года

Изменение

Динамика

в %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс.

руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

1.      Передано в аренду всего,

в том числе

1.1 здания

1.2 сооружения

1.3 транспортные средства

1.4 машины и оборудование

2. Удельный вес передачи в аренду в итого производственных фондов

3. Переведено на консервацию

4. Удельный вес законсервированного имущества в итого производственных фондов

100

100

Данные о движении имущества передаваемого в аренду следует связать с данными ф №2 в части финансовых результатов обычной и прочих видов деятельности (в зависимости от Уставных документов). Особое внимание следует уделить консервации оборудования, т.к. это неиспользуемые производственные фонды и их наличие, ухудшает показатели эффективности их использования. Укажите причины консервации.

            Таблица 2.24

Анализ структуры и динамики нематериальных активов

Показатель

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

Изменение

Динамика остатка в %

Интенсивность обновления

Интенсивность выбытия

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)

()

в том числе:

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

()

у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных

()

у правообладателя на топологии интегральных микросхем

()

у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

()

у патентообладателя на селекционные достижения

()

Организационные расходы

()

Деловая репутация организации

()

Прочие

()

            Таблица 2.25

Анализ состава и движения основных средств

Показатель

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

Изменение

Динамика остатка в %

Интенсивность обновления

Интенсивность выбытия

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Здания

()

Сооружения и придаточные устройства

()

Машины и оборудование

()

Транспортные средства

()

Производственный и хозяйственный инвентарь

()

Рабочий скот

()

Продуктивный скот

()

Многолетние насаждения

()

Другие виды основных средств

()

Земельные участки и объекты природопользования

()

Капитальные вложения на коренное улучшение земель

()

Итого

()

            2.5.4. Проанализировать доходные вложения в материальные ценности (ДВМ):

-        оценить динамику ДВМ;

-        оценить движение ДВМ и его интенсивность;

-        сделать выводы как выявленные изменения повлияли на финансовые результаты деятельности предприятия и на финансовое состояние.

Таблица 2.27

Доходные вложения в материальные ценности

Показатель

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

Изменение

Динамика остатка в %

Интенсивность обновления

Интенсивность выбытия

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Имущество для передачи в лизинг

()

Имущество, предоставляемое по договору проката

()

Прочие

()

Итого

()

2.5.5. Проанализировать разделы «Расходы на научно-исследовательские работы и освоение природных ресурсов»:

-       оценить изменение структуры и динамики этой группы расходов;

-       рассчитать уральские расходы каждой     из указанных групп расходов на 1 тыс. руб. продаж на начало и конец года;

-       сделать выводы, какое влияние эти расходы оказывают на будущие возможности бизнеса;

-       указать, какое влияние на финансовые результаты оказали незаконченные исследования и не давшие положительного результата;

-       оценить какое влияние на финансовые результаты оказали незаконченные и безрезультатные работы по освоению природных ресурсов.

Таблица 2.28

Расходы на научно-исследовательские,

Виды работ

Наличие на начало отчетного периода

Поступило

Списано

Наличие на конец отчетного периода

Изменение

Динамика в %

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Всего

()

в том числе:

()

()

()

опытно-конструкторские и технологические расходы

Таблица 2.29

Показатель

Остаток на начало отчетного периода

Поступило

Списано

Остаток на конец отчетного периода

Изменение

Динамика в %

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Расходы на освоение природных ресурсов – всего

()

в том числе:

()

()

()

Расходы на освоение природных ресурсов

2.5.6 Проанализировать структуру и динамику финансовых вложений в части долговременных и кратковременных вложений. Использовать эту дополнительную информацию для углубления анализа первого и второго разделов ф №1 в части финансовых вложений (таблица 2.30).

Оценить изменение структуры финансовых вложений за год.

-       Оценить изменение соотношения долговременных и кратковременных финансовых вложений.

-       Сопоставить эти результаты с анализом структуры актива баланса ф №1 в части первого и второго разделов. Сделать выводы, как финансовые вложения изменили состояние имущества предприятия, как они повлияли на соотношение первого и второго разделов актива баланса, на какие показатели финансового состояния предприятия и как повлияло изменение финансовых вложений.

Таблица 2.30

                                                                                     Динамика и структура финансовых вложений

Наименование

показателя

Долгосрочные

Краткосрочные

На начало

На конец

Изменения

Темп роста

На начало

На конец

Изменения

Темп роста

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

В сумме

В структуре

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

В сумме

В структуре

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего

в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Ценные бумаги других организаций – всего

в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

Предоставленные займы

Депозитные вклады

Прочие

Итого

100

100

100

100

100

100

Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего

В том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Ценные бумаги других организаций – всего

В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

Прочие

2.5.7. Проанализировать состав, структуру и движение дебиторской и кредиторской задолженности:

сделать баланс задолженностей;

оценить интенсивность погашения и динамику остатка;

выделить из общего состава дебиторской и кредиторской задолженности просроченную, оценить ее удельный вес и динамику, характеризовать платежную дисциплину;

связать анализ ф №5 с анализом баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности;

сделать выводы о влиянии изменения задолженности на финансовую устойчивость и ликвидность.

Таблица 2.31

Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование

показателя

Остаток на начало

Получено

Погашено

Остаток на конец

Динамика остатка в %

Интенсивность погашения

Сумма

Структура

Сумма

Структура

1.      Дебиторская задолженность:

1.1 краткосрочная

в т.ч. просроченная

1.2 долгосрочная

в т. ч. просроченная

1.3 Всего дебиторская задолженность

1.4 Всего просроченная дебиторская задолженность

1.5 Уд. вес просроченной задолженности

2.      Кредиторская задолженность:

2.1 краткосрочная

в т.ч. просроченная

2.2 долгосрочная

в т.ч. просроченная

2.3 Всего кредиторской                          задолженности

2.4 Всего просроченной задолженности

2.5 Уд. вес просроченной задолженности

3.      Сальдо задолженностей:

Дебетовое (активное)

Кредитовое (пассивное)

2.5.8 Сделать анализ расходов по обычной деятельности в разрезе по элементам затрат:

-       Проанализировать структуру и динамику затрат. Сделать вывод о характере изменений и о том, является ли производство трудоемким или материалоемким. Выявить, по какой статье произошли наибольшие отклонения.

Таблица 2.32

Анализ структуры и динамики расходов по обычной деятельности

Наименование показателя

За отчетный год

За предыдущий год

Изменения

Темпы роста, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Суммы

Структуры

Материальные затраты – всего,

В том числе:

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты – всего,

В том числе:

Налоги

Отчисления во внебюджетные фонды

Прочие

Итого по элементам затрат

100

100

100

-       Рассчитать и проанализировать оценочные показатели:

а) Затраты на рубль продукции (ф №5 и ф №2) в целом и по каждому элементу (материалоемкость, зарплатоемкость, фондоемкость).

-       Оценить динамику этих показателей.

б) Рассчитать и проанализировать рентабельность полных затрат (ф №5 и ф №2, прибыль до налогообложения и прибыль от продаж).

в) Сопоставить величину и динамику полной себестоимости (ф №2) и расходов (итого ф №5). Оценить, какая часть расходов включается в себестоимость по обычной деятельности при расчете прибыли.

г) Сделать общий вывод о характере изменения расходов и затрат по обычной деятельности.

2.5.9 Проанализировать данные раздела «Обеспечение»:

-        Оценить изменение и структуру обеспечений выданных и полученных организацией;

-        Сделать выводы о том, каковы гарантии исполнения обязательств в части залога, удержанного имущества, поручительств, банковских гарантий.

Таблица 2.33

Анализ обеспечения договорных обязательств

Показатель

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного года

Изменение

Динамика остатка в %

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Полученные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, находящееся в залоге

из него:

объекты основных средств

ценные бумаги и иные финансовые вложения

прочее

Выданные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, переданное в залог

из него:

объекты основных средств

ценные бумаги и иные финансовые вложения

прочее

2.5.10. Проанализировать, имела ли место государственная помощь.

Таблица 2.34

Государственная помощь

Показатель

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного года

Изменение

Динамика остатка в %

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Полученные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, находящееся в залоге

из него:

объекты основных средств

ценные бумаги и иные финансовые вложения

прочее

Выданные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, переданное в залог

из него:

объекты основных средств

ценные бумаги и иные финансовые вложения

прочее

Показатель

Отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Изменения

Динамика

Сумма

Структура

Сумма

Структура

Получено в отчетном году бюджетных средств – всего

в том числе:

Бюджетные кредиты – всего

в том числе:

2.6. Подведите итог анализа бухгалтерской финансовой отчетности:

Оцените основные итоги работы предприятия, укажите слабые места, требующие дополнительного анализа и мер по совершенствованию эффективности работы предприятия и социальных гарантий коллектива работников.

Выскажите свое мнение о привлекательности предприятия с точки зрения инвесторов.

Сформируйте возможную точку зрения кредиторов по поводу риска взаимодействия с Вашим предприятием.

Укажите, как по результатам отчетности можно характеризовать Вашу обязательность по отношению к контрагентам, и наоборот, выделите контрагентов, с которыми Вам не стоит продолжать взаимодействие.

Укажите по результатам анализа отчетности, как Вы выполнили свои обязательства перед налоговой системой и различными фондами. Каковы их основные претензии.

Сформируйте, по Вашему мнению, направления совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее приближения к международным стандартам.

Таблица 2.35

Методические указания по расчету показателей для решения задач

ПОКАЗАТЕЛЬ

РАСЧЕТ

1. Общая величина оборотного капитала (оборотных активов)

Строка 290 баланса

2. Величина оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности организации

Строка 290 баланса - ∑ строк 220, 230 баланса

3. Стоимость материальных оборотных средств

Строка 210 баланса

4. Величина ликвидных активов, принимаемых в расчет коэффициента абсолютной ликвидности

∑ строк 250, 260 баланса

5. Величина собственного капитала организации

∑ строк 490, 640, 650 баланса

6. Величина средств по активу баланса, принимаемых в расчет чистых активов

Строка 300 - ∑ строк 220 баланса

7. Величина обязательств, принимаемых в расчет чистых активов

∑ строк 610, 620, 630, 660 баланса

8. Величина заемного капитала

∑ строк 590, 690 баланса - ∑ строк 640, 650 баланса

9. Величина финансовых вложений

∑ строк 140, 250 баланса

10. Величина собственного оборотного капитала

∑ строк 490, 640, 650 баланса – строка 190 баланса

11. Величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности

∑ строк 610, 620, 630 660 баланса

12. Величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования

∑ строк 490, 640, 650, 590 баланса

13. Величина других долгосрочных источников финансирования, кроме собственного капитала

Строка 590 баланса

14. Величина чистых оборотных активов

Строка 290 баланса - ∑ строк 610, 620, 630, 660 баланса

15. Величина чистой (нераспределенной) прибыли (убытка) периода

Строка 190 формы №2

16. Величина валовой прибыли от продаж

Строка 029 формы №2

17. Данные, принимаемые для расчета финансово-эксплуатационной потребности организации (ФЭП)

∑ строк 210, 230, 240 баланса – строка 620 баланса

18. Индекс постоянного (внеоборотного) актива

Строка 190 баланса / ∑ строк 490, 640, 650 баланса

19. Коэффициент платежеспособности за период (год) по данным ф. №4 «Отчет о движении денежных средств»

(∑ строк 010, 020 формы №4) / строка 120 формы №4

20. Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)

(строка 290 баланса - ∑ строк 210, 220, 230 баланса) / ∑ строк 610, 620, 630, 660 баланса

21. Коэффициент абсолютной ликвидности

∑ строк 250, 260 баланса / ∑ строк 610, 620, 630, 660 баланса

22. Коэффициент срочной ликвидности (по состоянию на конкретную дату)

∑ денежных средств на расчетном счете и в кассе организации / ∑ срочных обязательств на эту дату

23. Коэффициент текущей ликвидности

(строка 290 баланса - ∑ строк 220 баланса) / ∑ строк 610, 620, 630, 660 баланса

24. Коэффициент автономии

∑ строк 490, 640, 650 баланса / строка 300 баланса

25. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами

(∑ строк 490, 640, 650 баланса – строка 190 баланса) / строка 290 баланса

26. Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах баланса)

(∑ строк 490, 640, 650, 590 баланса) / строка 300 баланса

27. Коэффициент маневренности собственного капитала

(∑ строк 490, 640, 650 баланса – строка 190 баланса) / (∑ строк 490, 640, 650 баланса)

28. Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага)

(∑ строк 590, 690 баланса - ∑ строк 640, 650 баланса) / (∑ строк 490, 640, 650 баланса)

29. Коэффициент оборачиваемости активов

Строка 010 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 300 н.г., 300 к.г. баланса)

30. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Строка 010 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 490, 640, 650 н.г., 490, 640, 650 к.г. баланса)

31. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

Строка 010 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 290 н.г., 290 к.г. баланса)

32. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов

Строка 020 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 210 н.г., 210 к.г. баланса)

33. Коэффициент оборачиваемости денежных средств

Строка 010 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 260 н.г., 260 к.г. баланса)

34. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Строка 020 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 620 н.г., 620 к.г. баланса)

35. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности

Строка 010 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 240 н.г., 240 к.г. баланса)

36. Оборачиваемость (в днях) всех оборотных активов за период (год)

(0,5 * (∑ строк 290 н.г., 290 к.г. баланса) * 360) / строка 010 формы №2

37. Оборачиваемость (в днях) материально-производственных запасов за период (год)

(0,5 * (∑ строк 210 н.г., 210 к.г. баланса) * 360) / строка 020 формы №2

38. Оборачиваемость (в днях) кредиторской задолженности за период (год)_

(0,5 * (∑ строк 620 н.г., 620 к.г. баланса) * 360) / строка 020 формы №2

39. Оборачиваемость (в днях) всей дебиторской задолженности за период (год)

(0,5 * (∑ строк 230 н.г., 240 н.г., 230 к.г., 240 к.г. баланса) * 360) / строка 010 формы №2

40. Оборачиваемость (в днях) краткосрочных кредитов банка за период (год)

(0,5 * (∑ строк 610 н.г., 610 к.г. баланса) * 360) / строка 010 формы №2

41. Доходность активов организации

∑ строк 010, 060, 080, 090, 120, 170 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 300 н.г., 300 к.г. баланса)

42. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения

Строка 140 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 300 н.г., 300 к.г. баланса)

43. Общая рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения

Строка 140 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 490, 640, 650 н.г., 490, 640, 650 к.г. баланса)

44. Рентабельность собственного капитала по нераспределенной (чистой) прибыли

Строка 190 формы №2 / (0,5 * ∑ строк 490, 640, 650 н.г., 490, 640, 650 к.г. баланса)

45. Рентабельность продаж по чистой нераспределенной прибыли

Строка 190 формы №2 / строка 010 формы №2

46. Рентабельность продаж по прибыли от продаж

Строка 050 формы №2 / строка 010 формы №2

47. Рентабельность полных расходов на реализацию продукции

Строка 050 формы №2 / ∑ строк 020, 030, 040 формы №2

48. Рентабельность доходов по чистой прибыли

Строка 190 формы №2 / ∑ строк 010, 060, 080, 090, 120 формы №2

49. Маржинальный доход от продаж за период

Выручка от продажи продукции – сумма переменных затрат

50. Удельный маржинальный доход (маржинальный доход на единицу продукции)

(Выручка от продажи конкретной продукции – сумма переменных затрат, относящихся к конкретной продукции) / количество единиц продукции

51. Критический объем производства (продаж) продукции в натуральных единицах (порог рентабельности продукции)

Сумма постоянных затрат / маржинальный доход на единицу продукции

52. Критический объем производства (продаж) продукции в стоимостном выражении

Критический объем производства (продаж) продукции в натуральных единицах * средняя цена единицы продукции

53. Запас финансовой прочности или зона безопасной (устойчивой) работы организации

Выручка от продажи продукции – критический объем производства (продаж) продукции в стоимостном выражении

ЧАСТЬ 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Понятие и назначение бухгалтерской отчетности

В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона “О бухгалтерском учете”).

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

Принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства -получения прибыли и сохранения источника дохода.

3.2 Законодательное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться:

•         Гражданским кодексом РФ;

•         Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

•         Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

•         Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 г. № 43н (с изменениями и дополнениями);

•         Приказом МинФина РФ № 67н от 22.07.2003 “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, изложены принципы и базовые положения по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности. На их основе Минфином РФ разработаны образцы форм бухгалтерской отчетности (приказ от 20.07.03 №67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”). Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации на основе утвержденных Минфином РФ образцов форм бухгалтерской отчетности могут разрабатывать собственные формы, которые должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности.

3.3 Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.3.1 Состав бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую (финансовую отчетность). Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.

На основе Федерального закона “О бухгалтерском учете” в соответствии с ПБУ 4/99 установлен состав годовой бухгалтерской отчетности, в которую входят:

а)   бухгалтерский баланс - форма № 1;

б)   отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

в)   пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

-       отчет об изменениях капитала - форма № 3;

-       отчет о движении денежных средств - форма № 4;

-       приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

-       пояснительная записка;

г)    аудиторское заключение, выданное по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом    использовании полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

В промежуточную бухгалтерскую отчетность организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть включены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.).

3.3.2 Варианты формирования бухгалтерской отчетности

Начиная с 1 января 2000 года впервые в российской практике государство (в лице Министерства финансов РФ) отказалось от утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности (унифицированного набора показателей о деятельности организации) и перешло к рекомендуемым образцам форм бухгалтерской отчетности. Предусмотрено три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных;

расширенный – для коммерческих организаций, относящийся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности;

Имеется четвертый вариант формирования отчетности (в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности) для открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

3.3.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

При   составлении бухгалтерской отчетности   к   ней   предъявляются следующие требования:

-     достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации;

-       соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

-       применение утвержденных организацией форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

-       обеспечение сопоставимости представляемых данных с показателями за предшествующий отчетный период;

-       соблюдение принципа нейтральности информации, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

-       расшифровка показателей в случае их существенности;

-       включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах продаж, обязательств и т.п. – в миллионах рублей без десятичных знаков.

Необходимо также учесть, что ст.88 Федерального закона от 07.08. 2001г. № 120 - ФЗ “Об акционерных обществах” установлено, что общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества и годовой отчет подлежит утверждению   за   30   дней   до   даты   проведения   годового   собрания акционеров советом директоров общества.

3.3.4 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Законодательство устанавливает сроки представления отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, годовой – в течение 90 дней по окончании года. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате его почтового отправления или дате фактической передачи по назначению.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета, последние дни месяцев для промежуточной отчетности.

Определение понятия “отчетная дата” очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т.д.

3.3.5 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”.

Данные бухгалтерского баланса должны быть сопоставимы с данными баланса за предшествующий период.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

3.3.6 Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст. 7 федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (с последующими изменениями и дополнениями).

3.3.7 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей -учредителей (участников) инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

В случаях предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (ст. 16 Федерального закона “О бухгалтерском учете”).

3.4 Бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитных организаций

В соответствии с п.З. ст. 13. Федерального закона “О бухгалтерском учете” формы бухгалтерской отчетности банков и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ, утверждают другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета банков.

В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 10.07.02 г. № 86- ФЗ “О центральном банке РФ (Банке России)” Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведении банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации установленной федеральными законами.

В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный Приказом ЦБ РФ от 18.06. 1997 г. (с изменениями и дополнениями), с 01.01.2003 г. введено в действие “Положение Банка России о правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации”, утвержденное Приказом Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П.

В соответствии с указаниями 1069 Банка России от 13.12. 2001 г. в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций входит:

-       оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитных организаций за декабрь отчетного года с учетом заключительного оборота (форма 101);

-       расчет собственных оборотных средств (капитала по состоянию на 01 отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов января) (форма № 134);

-       расшифровка и значения обязательных нормативов (форма № 135);

-       сведения о величине кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (краткосрочных сделок) (форма № 650);

-       сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам - (форма № 651);

-       сводный отчет о размере рыночного риска (форма № 153);

-       отчет об открытых валютных позициях (на конец операционного дня отчетного года) - (форма № 634);

-       расчет резерва под возможные потери по ссудам - (форма № 115);

-       расчет резерва под возможные потери - (форма № 155);

-       отчет о прибылях и убытках - (форма № 102);

-       данные об использовании прибыли и фондов создаваемых из прибыли - (форма №126);

-       данные о движении денежных средств - (форма № 123);

-       отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

-       пояснительная записка.

Срок представления выше указанных форм отчетности в Центральный банк России не позднее 25 января следующего за отчетным года.

После получения аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, годовой отчет представляется в ЦБ РФ в течение 90 дней по окончании года с Примечаниями к годовому отчету.

Особенность отчетности кредитных организаций, заключается в том, что бухгалтерский баланс в составе годовой отчетности в Банк России не представляется,   но           обязательно формируется в промежуточной (ежедневно) и годовой отчетности для внутренних пользователей.

Кроме того, очень важно для оценки финансового положения кредитных организаций соблюдение экономических нормативов, в случае невыполнение которых, Банк России вправе лишить лицензии кредитную организацию.

3.5 Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций

В соответствии с п.1 ст. 28 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 “Об организации страхового дела в РФ” (с изменениями и дополнениями) План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов РФ и Госкомстатом.

Учет в страховых организациях устанавливается в соответствии с Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 г. № 69н “Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению”, которых внес дополнения в План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности страховые организации руководствуются общими для коммерческих организаций законодательными актами. Перечень форм бухгалтерской отчетности совпадает с перечнем форм утвержденными Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99., но формируются они в соответствии со страховой деятельностью организаций. Учитывая особенности деятельности страховых организаций Приказом Минфина РФ от 12.01. 2001 г. № 2н утверждены “Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций (с последующими изменениями и дополнениями). В состав форм бухгалтерской отчетности включаются:

Форма № 1 “Баланс”,

Форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”,

Форма № 3 “Отчет о движении капитала”,

Форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”,

Форма № 5 “Приложение к балансу”.

Кроме того, страховые организации в составе годовой отчетности составляют дополнительные формы в порядке надзора за страховой деятельностью, которые представляются в департамент по надзору за страховой деятельностью. К ним относят:

Форма № 6 “Отчет о платежеспособности”,

Форма № 7 “Отчет о размещении страховых резервов”,

Форма № 8 “Отчет о страховых резервах”,

Форма № 9 “Отчет о резерве предупредительных мероприятиях”,

Форма № 10 “Отчет по операциям перестрахования”,

Форма № 11 “Информация по операционным сегментам”,

Форма № 12 “Информация о дочерних и зависимых обществах”,

Форма № 13 “Информация о филиалах и представительствах”.

3.6 Правила представления отчетности организаций агропромышленного комплекса, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

Приказом Минсельхоза РФ от 15.01.02 г. № 4 “ Бухгалтерском отчете организаций АПК за 2001 год” утвержден Перечень форм бухгалтерской отчетности за 2001 год” и график представления годовых бухгалтерских отчетов, а именно: “Бухгалтерский баланс” (форма № 1); “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2); “Отчет об изменениях капитала” (форма № 3); “Отчет о движении денежных средств” (форма № 4); “Приложение к бухгалтерскому балансу” (форма № 5);

“Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий (организаций” (форма № 5 -АПК); “Основные показатели” (форма № 6 - АПК); “Реализация продукции” (форма № 7 - АПК); “Затраты на основное производство” (форма № 8 - АПК); “Производство и себестоимость продукции растениеводства” (форма № 9 -АПК); “Производство и себестоимость продукции животноводства” (форма № 13-АПК); “Наличие животных” (форма № 15 - АПК); “Баланс продукции” (форма № 16-АПК); “Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования” (форма № 17 -АПК).

Формы годовой отчетности, приведенные выше, формируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07. 98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями) и начиная с формы № 5-АПК с учетом отраслевых особенностей.

План счетов для сельскохозяйственных предприятий разработан Минсельхозом России на основе Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.(приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 г. № 654 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК и методических указаний по его применению”). Все синтетические счета из типового Плана счетов перенесены в план счетов АПК. Изменения же отражены только на уровне субсчетов с учетом отраслевых особенностей.

Сроки и порядок бухгалтерской отчетности фермерских (крестьянских) хозяйств формируется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

3.7 Правила представления бухгалтерской отчетности

бюджетными организациями

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ, организация, созданная органами   государственной власти РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, является бюджетным учреждением.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона “О бухгалтерском учете” состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ.

Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утверждена приказом Минфина РФ от 15.06.2000 г. № 54н (с изменениями и дополнениями).

Отличительная особенность отчетности бюджетных учреждений -представление отчетов об исполнении сметы доходов и расходов вышестоящему распорядителю бюджетных средств (органам власти Российской Федерации, органам власти субъектов РФ, и органам местного самоуправления).

Главные распорядители средств федерального бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в Главное управление федерального казначейства и в соответствующие департаменты Минфина РФ по принадлежности и в сроки, установленные приказом Минфина РФ.

В состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы:

-     баланс исполнения сметы доходов и расходов – ф.1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

-     баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам - ф.1-1 (код 05030003);

-     отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф.2 (код 0503004);

-     отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте – ф.2-в (код 0503018).

Кроме того, представляются: 7 отчетов и 4 справки (см. Приказ Минфина РФ от 15.06.2000 г. №54н)

В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

В соответствии с п. 12 Приказа Минфина РФ от 15.06. 2000 г. № 54н главные распорядители средств бюджета могут вводить по согласованию с Минфином РФ специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.

3.8 Правила представления отчетности инвестиционными фондами

Деятельность инвестиционных фондов регулируется Федеральным законом от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах”. Федеральным законом установлено 2 вида инвестиционных фондов:

Акционерный инвестиционный фонд (далее – АИФ) – открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты. АИФ не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности (ст. 2 Федерального закона).

Паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (ст. 10 Федерального закона).

В соответствии со статьей 54 Федерального закона от 29.11. 2001 № 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах” АИФ, ПИФ обязаны представлять отчетность в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг в порядке установленном нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг (Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 06.11. 1998 г. №45).

Объем, сроки и форма представления отчетности устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Бухгалтерская отчетность представляется по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ, включая: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Движение заемных средств за отчетный год (форма № 5).

3.9 Правила представления бухгалтерской отчетности негосударственными пенсионными фондами

В соответствии с п.З Приказа Минфина РФ от 21.02.2001 г. № 15н “О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов” при составлении и представлении бухгалтерской отчетности фондов необходимо руководствоваться:

-          Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с последующими изменениями и дополнениями;

-          Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

-          утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с последующими дополнениями и изменениями);

-          ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07. 1000 г. № 43н (с последующими изменениями и дополнениями);

-          Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н;

-          Указаниями об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению, утвержденными приказом Минфина РФ от 19.12.2000 г. № 1 Юн.

В состав отчетных форм, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, входят:

-          Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда (форма № 1-НПФ),

-          справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

-          Отчет о прибылях и убытках НПФ (форма № 2 - НПФ), расшифровка отдельных прибылей и убытков;

-          Отчет о движении средств целевого финансирования и резервов негосударственного

пенсионного фонда (форма № 3- НПФ);

-          Отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма № 4 НПФ);

-          Приложение к бухгалтерскому балансу НПФ (форма № 5- НПФ).

Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда по негосударственному пенсионному обеспечению устанавливаются Правительством РФ. Фонд обязан при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы.

Фонд ведет учет пенсионных накоплений, сформированных пенсионных резервов и выплаченных пенсий по каждой пенсионной схеме с фиксированным размером пенсионных взносов (несолидарная пенсионная схема).

Отчетным годом фонда является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность фонда по итогам отчетного года подтверждается заключением независимого аудитора.

Заключение по результатам независимой проверки является неотъемлемой частью годового отчета деятельности фонда.

Фонд обязан публиковать отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год.

3.10 Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими (общественными)

организациями (НКО)

Некоммерческие   организации   действуют   в   сфере   образования   и культуры, спорта и науки, в духовной и политической сферах.

Для выполнения своих уставных целей НКО изыскивают финансовые ресурсы путем:

1) получение целевых средств на уставную деятельность;

2) ведения деятельности, приносящей доход.

Задачами бухгалтерского учета НКО является – прежде всего, учет и контроль за целевым использованием полученных средств, а также раздельный учет целевых доходов и расходов и также доходов/расходов от предпринимательской деятельности, приносящей доход.

Специфика бухгалтерского учета в НКО определяется также и налоговыми аспектами – целевое финансирование НКО налогами не облагается, а по предпринимательской деятельности предусмотрен ряд льгот. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Некоммерческие организации, общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов от продажи товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

3.11 Правила представления бухгалтерской отчетности товариществами собственниками жилья

Особенности бухгалтерского учета и отчетности в товариществах собственников жилья (в дальнейшем Товарищества) непосредственно связаны с правовым статусом Товарищества. Товарищество собственников жилья по своей организационно - правовой форме является некоммерческой организацией. Данное Положение установлено Федеральным законом от 15.06. 96 г. № 72-ФЗ “О товариществах собственниках жилья”. Домовладельцы создают Товарищество для согласования порядка реализации своих прав по владению, пользования и распоряжению общим имуществом в кондоминиуме (ст.24).

Товарищества ведут свою деятельность за счет средств целевого финансирования, состоящих из целевых взносов членов Товарищества, других целевых средств, а также за счет предпринимательской деятельности, направляемых на уставные цели

Положением также установлен рабочий план счетов при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета и инструкция по его применению, регистры бухгалтерского учета.

Товарищество составляет и представляет бухгалтерскую Отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ ПБУ 4/96, утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. № 10 (с последующими изменениями и дополнениями).

По согласованию с налоговыми органами товарищество может предоставлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. В этом случае в состав годового бухгалтерского учета товарищества разрешается включать только форму № 1 “Бухгалтерский баланс”, № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании”

В составе годового бухгалтерского отчета пояснительная записка не представляется.

Товарищество, занимающееся предпринимательской деятельностью, должно представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

3.12 Правила представления бухгалтерской отчетности потребительскими кооперативами

Бухгалтерский учет основной деятельности в потребительских кооперативах регламентируется “Рекомендациями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах (утвержденными Минсельхозом РФ от 25.01.01г.) и Федеральным законом от 12.06.96 г. №7-ФЗ “О некоммерческих организациях”.

Потребительская кооперация- это система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов (ст. 1 Закона “О потребительской кооперации в РФ”, в ред. от 11.07.97 г. № 97-ФЗ).

Потребительские кооперативы могут одновременно заниматься некоммерческой и коммерческой деятельностью, создавая структурные подразделения (оптовые и розничные, общественного питания, заготовительные конторы и т.п.). В связи с этим целесообразно организовать раздельный учет.

Бухгалтерская отчетность потребительских кооперативов формируется на основе Федерального закона “О бухгалтерском учете” с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н).

3.13 Правила представления бухгалтерской отчетности садоводческими товариществами

Садоводческой некоммерческой организацией является предприятие, созданное гражданами на добровольных началах в целях решения общих хозяйственных вопросов по ведению садоводческого хозяйства.

Основными нормативными документами регулирующими деятельность садоводческих некоммерческих организаций, являются: Федеральный   закон   от    15.04.98   г.   №   66-ФЗ   “О   садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан”; Федеральный   закон   от   12.01.   96   г.   №   7-   ФЗ “О   некоммерческих организациях”

Для садоводческих некоммерческих организаций важным является вопрос о применяемых регистрах и формах учета, так как такое предприятие может совмещать уставную деятельность с предпринимательской.

Порядок ведения бухгалтерского учета в садоводческих организациях был установлен письмом Минфина России от 25.10.96 г. № 92 “О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами”. В соответствии с пунктом 1 вышеуказанного письма бухгалтерский учет такие организации ведут по простой форме, описание которой содержится в приказе Минфина России от 21.12. 98 г. № 64н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”.

При ведении простой формы регистры бухгалтерского учета не используются. В этом случае все хозяйственные операции отражаются в Книге (журнале) учета фактов хозяйственных операций (форма № К-1).

Садоводческие товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о финансовых результатах (форма №2) только один раз в году.

В случае если садоводческие организации помимо некоммерческой деятельности занимаются еще и предпринимательской деятельностью, необходимо ввести раздельный учет расходов. Отчетность в таком случае формируется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и другими нормативными актами.

3.14 Правила представления отчетности политическими партиями

Финансовая отчетность политических партий регулируется Федеральным законом от 11.07.2001 г. № 95-ФЗ “О политических партиях”. Политические партии, ее региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения осуществляют финансовую и бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, установленные законодательством РФ для юридически лиц.

В соответствии с п. Закона 95- ФЗ политическая партия обязана не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, представлять в налоговые органы РФ сводный финансовый отчет о поступлении и расходовании средств в отчетном году. Форму сводного финансового отчета устанавливают налоговые органы РФ.

Сводный финансовый отчет политической партии размещается федеральным уполномоченным органом на специальном сайте информационно – телекоммуникационной сети общего пользования не позднее чем через два месяца со дня представления политической партией указанного отчета в федеральный налоговый орган.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья).

2.           Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая, вторая по состоянию на 01 апреля 2003 года).

3.           ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ №43-н от 06.07.99 г.

4.           Приказ Минфина РФ №67-н «О формах бухгалтерской отчетности» от 20.07.03 г.

5.           Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. под редакцией Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателей и студентов вузов, обучающихся по направлению “Экономика”, по специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, слушателей центров и курсов повышения квалификации. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2003 – 718 с.

6.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., под редакцией Бразгалина А.В. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. – М.: “Налоги и финансовое право”, 2003 – 320 с.

7.           Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА, 2003 г.

8.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА – М, 2003 – 319 с.

9.           Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. – М.: Бератор – Пресс, 2003 – 210 с.

10.Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности “Бухгалтерский учет”, № 10, май 2002 г.

Наименование строки и номера формирующих счетов	№ строки	Корреспонденция счетов, формирующих каждую строку отчетности	Д	К	Сумма
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 04 - остаток счета 05 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 04 - остаток счета 05
Основные средства (01,02)	120	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 01 - остаток счета 02 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 01 - остаток счета 02
Незавершенное строительство (08,….)	130	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 08 - остаток счета ___ Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д.

		Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 08 остаток счета ___
Доходные вложения в материальные ценности (03,02)	135	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 03 - остаток счета 02 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 03 - остаток счета 02
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 58 - остаток счета 59 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 58 - остаток счета 59
Отложенные налоговые активы (09)	145	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 09 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа

		4), в.т.ч. остаток счета 09
Прочие внеоборотные активы (указать номера, если строка имеет числовые значения)	150	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета…….. - остаток счета …… Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета …
II.Оборотные активы
Запасы	210
Сырье, материалы (10,15,16)	211	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 10 - остаток счета 15 - остаток счета 16 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 10 - остаток счета 15 - остаток счета 16
Животные на выращивании и откорме (11)	212	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 11 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4),

		в.т.ч. остаток счета 11
Незавершенное производство (20,……)	213	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 20 - остаток счета … Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 20 - остаток счета …
Готовая продукция, товары (43,41,42)	214	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 43 - остаток счета 41 - остаток счета 42 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. - Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 43 - остаток счета 41 остаток счета 42
Товары отгруженные (45)	215	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 45 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 45

Расходы будущих периодов (97)	216	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 97 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. остаток счета 97
Прочие запасы и затраты (указать номера, если строка имеет числовые значения)	217	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета … Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета …
НДС (19)	220	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 19 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. остаток счета 19
Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев (60,62, 76, 71,…….)	230	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 60 - остаток счета 62 - остаток счета 76 Операции за период: 1)

		2) 3) и.т.д. - Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 60 - остаток счета 62 остаток счета 76
Дебиторская задолженность в пределах 12 месяцев (60,62, 76, 71,…….)	240	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 60 - остаток счета 62 - остаток счета 76 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 60 - остаток счета 62 - остаток счета 76
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 58 - остаток счета 59 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 58 - остаток счета 59
Денежные средства (50,51,52,55)	260	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 50 - остаток счета 51

		Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 50 остаток счета 51
Прочие оборотные активы (указать номера, если строка имеет числовые значения)	270	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета … Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (увеличение по Д, уменьшение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета …
ПАССИВ
III.Капитал и резервы
Уставный капитал (80)	410	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 80 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. остаток счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 81 Операции за период: 1)

		2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. остаток счета 81
Добавочный капитал (83)	420	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 83 - Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 83
Резервный капитал (82)	430	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 82 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. остаток счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 84 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 84

IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)	510	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 67 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 67
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 77 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 77
Прочие долгосрочные обязательства (указать номера, если строка имеет числовые значения)	520	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета … Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета …
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)	610	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 77 Операции за период: 1)

		2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 77
Кредиторская задолженность	620
Поставщикам и подрядчикам (60)	621	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 60 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 60
Задолженность перед персоналом (70)	622	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 70 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 70
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 69 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа

		4), в.т.ч. - остаток счета 69
Задолженность по налогам и сборам (68)	624	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 68 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 68
Прочие кредиторы (указать номера, если строка имеет числовые значения)	625	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета … Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета … - остаток счета …
Задолженность перед учредителями по выплате дохода (75)	630	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 75 Операции за период: 1) 2) 3) и.т.д. Общее изменение статьи баланса под влиянием операций (уменьшение по Д, увеличение по К) Сальдо на конец по балансу (графа 4), в.т.ч. - остаток счета 75
Доходы будущих периодов (98)	640	Сальдо на начало по балансу (графа 3), в.т.ч. - остаток счета 98 Операции за период: 1)

Себестоимость продаж	020	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Коммерческие расходы	030	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Управленческие расходы	040	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прибыль (убыток) от продаж	050	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Проценты к уплате	070	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Доходы от участия в других организациях	080	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прочие операционные доходы	090	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прочие операционные расходы	100	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Внереализационные доходы	120	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.

Внереализационные расходы	130	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Отложенные налоговые обязательства	142	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Текущий налог на прибыль	150	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	190	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.

Средства, полученные от покупателей, заказчиков	110	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Прочие доходы	120	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Денежные средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг, сырья	150	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
на оплату труда	160	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
на выплату дивидендов, процентов	170	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
на расчеты по налогам	180	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
прочие расходы		Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и внеоборотных активов	210	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.

Выручка от продажи ценных бумаг и финансовых вложений	220	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Полученные дивиденды	230	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Полученные проценты	240	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Приобретение дочерних организаций	280	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Приобретение ОС, НМА и прочих внеобротных активов	290	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Приобретение ценных бумаг и финансовых вложений	300	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Займы другим организациям	310	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Чистые денежные средства от текущей деятельности	340
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций	410	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.

Поступления от кредитов и займов, предоставленных другими организациями	420	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Погашение кредитов и займов	430	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Погашение обязательств по финансовой аренде	440	Операции за период: 1) 2) 3) и..т.д.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	450
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	500
Остаток на конец года	600	Счет 50 Счет 51 Счет 52 Счет 55 Всего

Способ оценки готовой продукции
Способ оценки товаров
Порядок формирования покупной стоимости товаров
Порядок отражения процесса приобретения и заготовления материалов
Формирование резервов предстоящих расходов
Способ списания управленческих расходов
Способ списания коммерческих расходов
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования
Вариант учета выпуска продукции
Другие элементы учетной политики, установленные в организации

Показатель	Форма № 3	Форма № 1
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Уставный капитал	100	3		410	3
140	3		410	4
Добавочный капитал	100	4		420	3
140	4		420	4

Резервный капитал	100	5		430	3
140	5		430	4
Нераспределенная прибыль (убыток)	100	6		470	3
140	6		470	4
Итого собственный капитал	100	7		490	3
140	7		490	4
Резервы, созданные в соответствии с законодательством	152+154	3		431	3
152+154	6		431	4
Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами	162+164	3		432	3
162+164	6		432	4
Резервы предстоящих расходов	182+184	3		650	3
182+184	6		650	4

Показатель	Форма № 3	Форма № 2
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Чистая прибыль	102	6		190	3
008	6		190	4
Отчисления в оценочные резервы	172+174+176	4		215	4
171+173+175	4		215	6

Показатель	Форма № 4	Форма № 1
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года	100	3		260	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года	600	3		260	4

Показатель	Форма № 5	Форма № 1
Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Нематериальные активы	010+020+030+040-050	3		110	3
010+020+030+040-050	6 4		110	4
Основные средства	130-140	3		120	3
130-140	6 4		120	4
Доходные вложения в материальные ценности	225-230	3		135	3
225-230	6 4		135	4
Дебиторская задолженность	620	3		230+240	3
620	4		230+240	4
Краткосрочная дебиторская задолженность	600	3		240	3
600	4		240	4
Долгосрочная дебиторская задолженность	610	3		230	3
610	4		230	4
Задолженность покупателей	601	3		231	3
601	4		231	4
Кредиторская задолженность	650	3		590+610+620+630	3
650	4		590+610+620+630	4
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	3		610+620+630	3
630	4		610+620+630	4
Краткосрочные кредиты и займы	634+635	3		610	3
634+635	4		610	4
Долгосрочная кредиторская задолженность	640	3		590	3
640	4		590	4
Долгосрочные кредиты и займы	641+642	3		510	3
641+642	4		510	4
Задолженность поставщикам	631	3		621	3
631	4		621	4
Задолженность по налогам сборам	633	3		624	3
633	4		624	4
Долгосрочные финансовые вложения	540	3		140	3
540	4		140	4
Краткосрочные финансовые вложения	540	5		250	3
540	6		250	4
Изменение остатков незавершенного производства	765	3		231	3-4

Изменение остатков расходов будущих периодов	766	3		216	3-4
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	767	3		650	3-4
Обеспечения полученные	800	3		950	3
800	4		950	4
Обеспечения выданные	820	3		960	3
820	4		960	4
Основные средства, полученные в аренду	155	3		910	3
155	4		910	4

Перечень статей забалансового счета	Начало года	Конец года	Изменения

Показатели	Формула расчета	Прошлый год	Отчетный год	Изменения
1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
2. Коэффициент загрузки оборотных средств
3. Однодневный оборот
4. Длительность одного оборота в днях
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности
6.Оборачиваемость ПМЗ

Показатели	Формула расчета	Фактически	Нормативное значение	Отклонения	Темп роста, %
Прошлый год	Отчетный год	От прошлого года	От норматива
1.Коэффициент автономии (финансовой независимости)
2.Коэффициент финансовой зависимости
3.Коэффициент привлеченного капитала
4.Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
5.Коэффициент привлечения долгосрочных заемных средств
6.Доля краткосрочных кредитов и займов в заемных средствах
7.Доля расчетов с кредиторами
8.Доля покрытия производственных запасов собственными оборотными средствами
9.Коэффициент мобильности собственных оборотных средств

4. Коэффициент абсолютной ликвидности
5.Показатель общей платежеспособности

Наименование показателя по ф..№2	Условное обозначение	Фактически	Отклонение	Темп роста
За отчетный период	За прошлый период
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Выручка от реализации	Вр
Себестоимость проданных товаров	Сз
Валовая прибыль	Пв=Вр-Сз
Коммерческие расходы	Кр
Управленческие расходы	Ур
Прибыль то продаж	Пр=Пв-Кр-Ур Пр=Вр-(Сз+Кр+Ур)
II. Прочие доходы и расходы: всего	Ппр=По±Пвн
Проценты к получению	Под1
Проценты к уплате	Пор1
Доходы от участия в других организациях	Под2
Прочие операционные доходы	Под3
Прочие операционные расходы	Пор2
Итого операционный результат По=(Под1+Под2+Под3)-(Пор1+Пор2)
Внереализационные доходы	Пвнд

Внереализационные расходы	Пвнр
Итого внереализационные результаты Пвн=Пвнд-Пвнр
Прибыль (убыток) до налогообложения	Пб=Пр±Ппр=Пр±По±Пвн
Отложенные налоговые активы	ОНА
Отложенные налоговые обязательства	ОНО
Текущий налог на прибыль	Нп
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Пч=Пб-Нп