СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗНАЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.. 5

1.1. Назначение и пользователи бухгалтерской информации. 5

1.2. Раскрытие основных элементов бухгалтерского баланса. 8

1.3. Взаимосвязь данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерского баланса. 17

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «СТРОЙ-ПЛЮС». 54

2.1. Формирование бухгалтерского баланса ООО «Строй-Плюс» на основе данных бухгалтерского учета. 54

2.2. Аудиторская проверка формирования бухгалтерского баланса. 66

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СТРОЙ-ПЛЮС». 83

3.1. Предварительная оценка финансового состояния. 83

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности. 85

3.3. Анализ финансовой устойчивости. 92

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 95

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 98

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 100

ВВЕДЕНИЕ

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Эффективность этого контроля во многом зависит от формата внешней отчетности организации, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал (Концепция).

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - это равновесие. Баланс представляет собой систему показателей взаимосвязанных величин. Эти величины находятся в постоянном изменении, но равновесие не нарушается, то есть изменение одной величины влечет равновеликое изменение другой или нескольких других величин. Баланс составляется на определенную дату в виде таблицы и делится на две части. Показатели правой и левой частей баланса характеризуют определенное явление и показывают соотношение различных его частей. Поэтому между итогами правой и левой частей баланса должно быть равенство (то есть следует сохранять постоянное равновесие).

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния средств хозяйства по их видам (с правой стороны) и источникам образования (с левой стороны).

Чтобы сформировать баланс по состоянию на отчетную дату, надо отразить каждую хозяйственную операцию в учете, затем обобщить однородные операции в некие учетные регистры первого уровня, на основе которых составить учетные регистры более высоких уровней, сформировать оборотные ведомости и, наконец, оборотно-сальдовый баланс. Все это и является бухгалтерским учетом.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные, каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки.

Данные факты определили выбор и актуальность темы дипломной работы.

Цель работы – совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете по данным проведения аудита и анализа бухгалтерского баланса.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и значение бухгалтерского баланса, дать основные определения;

рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Строй-Плюс» и этапы формирования бухгалтерского баланса;

провести аудиторскую проверку с целью выявления достоверности показателей деятельности предприятия;

провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности;

по результатам работы дать рекомендации, направленные на повышение эффективности осуществления хозяйственной деятельности.

Объект исследования работы выступает торговое предприятие ООО «Строй-Плюс».

Предметом исследования является формирование бухгалтерского баланса, проведение проверки его данных и анализа отдельных показателей.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗНАЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Назначение и пользователи бухгалтерской информации

Общее представление о назначении бухгалтерской информации для составления отчетности организации дает приводимая ниже схема.

Важно иметь в виду, что системные данные бухгалтерского учета являются основой составления отчетности организации по любой из существующих концепций. Однако в силу специфики обобщения показателей для тех или иных целей необходимо к системным данным обобщения на счетах бухгалтерского учета дополнительно приводить внесистемные показатели бухгалтерского и небухгалтерского характера.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод; именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как "поставщики" финансовых ресурсов (капитала) организации (рис. 1).

Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей при незначительных масштабах деятельности и социальной значимости экономического субъекта, а также относительной простоте управления юридического лица (в производственных кооперативах, хозяйственных товариществах, некоммерческих организациях, унитарных предприятиях, а также в некоторых обществах с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществах с незначительными численностью занятых, валютой баланса, выручкой от продаж, когда функции исполнительного органа возложены на собственника).

            ——————————————————————————————————————————————————

           |Системная информация, формируемая на аналитических|

           |   и синтетических счетах бухгалтерского учета    |

            ——————————————————————————————————————————————————

                                  V

       ———————————————————————————————————————————————————————————

      |Система балансовых обобщений на основе бухгалтерского учета|

       ———————————————————————————————————————————————————————————

              ——————————————————————————————————————————

             V                                          V

 ——————————————————————————————        —————————————————————————————————

|Внешная отчетность организации|      |Внутренняя отчетность организации|

|     (финансовый учет)        |      |     (управленческий учет)       |

 ——————————————————————————————        —————————————————————————————————

           |                           —————————————————————————————————

           |                          |Внесистемная информацию  финансо-|

           |                          |вого характера                   |

           |                           —————————————————————————————————

       ———————————————————————————————————————————————          |

      V                                               V         V

 ————————————    ————————————————————————   ————————————————————————————

| Налоговая  |  |Бухгалтерская отчетность| |Финансовая   отчетность   (с|

|(финансовая)|  |(с преобладанием  юриди-| |преобладанием  экономической|

| отчетность |<—|ческой формы над  эконо-| |сути показателей над  юриди-|

 ————————————  ||мическим содержанием)   |||ческими нормами национально-|

               | ———————————————————————— ||го законодательства)        |

               | ———————————————————————— | ————————————————————————————

               ||Внесистемные данные  для||                          |

                |формирования налогообла-||                          |

                |гаемой базы             ||                          |

                 ———————————————————————— |                          |

                 ———————————————————————— |  ——————————————          |

                |Модификация    системных|| |Статистическая|         |

                |данных    бухгалтерского|—>|  отчетность  |         |

                |учета                   |   ——————————————          |

                 ————————————————————————                            |

                                                                     V

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Концепции поддержания и наращения капитала организации при  составлении|

|консолидированной и фондовой  отчетности, а также  годового финансового|

|отчета перед собственником                                             |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

                ————————————————————————————————————————

               V                                        V

       ————————————————————                   ————————————————————

      |Финансового капитала|                 |Физического капитала|

       ————————————————————                   ————————————————————

        ————————————————————                   ——————————————————

       V                    V                 V                  V

    ————————————        —————————        ————————————        —————————

   |номинального|      |реального|      |номинального|      |реального|

    ————————————        —————————        ————————————        —————————

Рис. 1.1. Цель формирования отчетности организации

Схематически финансовые взаимоотношения лиц, прямо либо косвенно участвующих в делах коммерческой организации, представлены в таблице.

Таблица 1.1

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Заинтересованные в полу-|Передаваемые в эконономи-|Форма  извлекаемых  |

|чении выгод лица (группы|ческий оборот  финансовые|экономических  выгод|

|лиц)                    |ресурсы                  |                    |

|————————————————————————|—————————————————————————|————————————————————|

|Учредители,   участники,|Вклады в уставный капитал|Дивиденды           |

|собственники            |Реинвестированная прибыль|Рост стоимости фирмы|

|                        |от деятельности          |на   рынке  капитала|

|————————————————————————|—————————————————————————|————————————————————|

|Деловые партнеры (креди-|Банковские кредиты       |Проценты  к   уплате|

|торы, арендодатели,  ин-|Переданное в аренду  иму-|по банковскому  кре-|

|весторы)                |щество                   |диту                |

|                        |Облигационный займ       |Арендная плата      |

|                        |Товарное кредитование    |Премии по облигациям|

|                        |Авансы полученные        |Процент по  вексель-|

|                        |                         |ному кредиту; комис-|

|                        |                         |сионные             |

|                        |                         |Торговый дисконт    |

|————————————————————————|—————————————————————————|————————————————————|

|Государство             |Денежные средства  в обо-|Налоги              |

|                        |роте организации  в объе-|Сборы               |

|                        |ме начисленных  налоговых|Пошлины             |

|                        |обязательств,     единого|Отчисления          |

|                        |социального налога       |Акцизы              |

|                        |                         |Неналоговые платежи |

|————————————————————————|—————————————————————————|————————————————————|

|Персонал     организации|Оказанные, но не оплачен-|Заработная плата    |

|(менеджеры,   работники)|ные трудовые услуги      |Выплаты   из   фонда|

|                        |Депоненты                |потребления:  выход-|

|                        |                         |ные пособия и т. д. |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Из таблицы видно, что в коммерческой организации постоянно происходит изменение объема и состава финансовых ресурсов, объема и состава собственного и заемного капитала организации, а также поддерживается процесс обслуживания возникших обязательств в связи с привлечением капитала в виде распределения прибыли и расходования денежных средств на погашение внешних обязательств. Учитывая противоположный характер экономических интересов заинтересованных лиц, для обеспечения финансовой устойчивости организация должна постоянно контролировать баланс извлекаемых выгод. Несмотря на достаточно высокий технико-технологический уровень производства, конкурентные свойства товаров, с которыми выходит организация на рынок, она может оказаться экономически нежизнеспособной, если будет нарушен баланс финансовых взаимоотношений сторон: образуются низкая ликвидность активов, неисполнение обязательств перед кредиторами и перед государством по налогам и сборам, задержки в выплате заработной платы персоналу, процентов по банковским кредитам, премий держателям облигаций (инвесторам), арендной платы и т. д. Особенно остро это может проявляться в социально значимых, крупных и публичных организациях, поэтому государственные органы придают важное значение финансовому контролю за соблюдением экономических интересов их участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений; именно информация, обладающая перечисленными свойствами, позволяет создать механизм социальной ответственности бизнеса.

1.2. Раскрытие основных элементов бухгалтерского баланса

Система показателей бухгалтерского баланса в составе годовой финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена базовая капитальная стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отчетные данные о капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями:

1.     Уставный капитал.

2.     Добавочный капитал.

3.     Резервный капитал

4.     Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Приведенные отчетные показатели - составляющие собственного капитала - безусловно важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Наиболее адекватным способом раскрытия составных частей собственного капитала коммерческих организаций (и, прежде всего акционерных обществ) может быть следующий (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Формат раскрытия информации о собственном капитале общества непосредственно в бухгалтерском балансе

Продолжение табл. 1.2

Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований, т. е. прямо показывают первоначально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.

Сведения о реинвестированной прибыли характеризуют процент наращения капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организацией.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации: появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьим лицам. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться прежде всего с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

Финансовая концепция капитала при раскрытии информации в бухгалтерском балансе предполагает:

раздельное отражение долгосрочных и краткосрочных обязательств;

указание на существенные условия и параметры долгосрочного заимствования;

выделение в составе краткосрочной задолженности показателей, характеризующих взаимоотношения организации с

а) собственниками,

б) деловыми партнерами,

в) правительственными органами,

г) персоналом.

Примерный формат раскрытия информации об обязательствах организации непосредственно в бухгалтерском балансе приведен в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Формат отчетных показателей об обязательствах организации в бухгалтерском балансе

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Минимальные требования|Дополнительное  расширение  информации об обяза-|

|к элементам финансовой|тельствах организации                           |

|отчетности            |————————————————————————————————————————————————|

|                      |существенно  и уместно|по инициативе руководства|

|                      |для   использования  в|(исполнительного  органа)|

|                      |соответствии с законо-|организации              |

|                      |дательными и норматив-|                         |

|                      |ными актами           |                         |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|1. Долгосрочные обяза-|                      |График срочных уплат     |

|тельства              |                      |Характер  изменения сроч-|

|в  том  числе  (напри-|                      |ных уплат (ежегодное сни-|

|мер):                 |                      |жение или повышение)     |

|а) долгосрочный   бан-|                      |Наличие льготного периода|

|ковский кредит  (срок,|                      |                         |

|основная сумма  долга,|                      |                         |

|годовая     процентная|                      |                         |

|ставка,   гарантии   и|                      |                         |

|обеспечения)          |                      |                         |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|б) облигационный  займ|                      |Облигационный    займ   с|

|(срок, основная  сумма|                      |обеспечением             |

|долга, годовая процен-|                      |Конвертируемые облигации |

|тная   ставка  купона,|                      |                         |

|частота  выплаты  пре-|                      |                         |

|мий)                  |                      |                         |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|в) арендные обязатель-|                      |Аренда имущественного по-|

|ства (срок,  оценочная|                      |мещения                  |

|стоимость арендованно-|                      |Аренда конкретного объек-|

|го имущества)         |                      |та                       |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|2. Краткосрочные  обя-|                      |                         |

|зательства            |                      |                         |

|в  том  числе  (напри-|                      |                         |

|мер):                 |                      |                         |

|а) задолженность уча- |Задолженность на куму-|Задолженность  привилеги-|

|стникам  по   выплате |лятивной основе       |рованным акционерам      |

|доходов               |Реинвестированные  ди-|Задолженность  обыкновен-|

|                      |виденды               |ным акционерам           |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|б) кредиторская задол-|Поставщики и подрядчи-|Просроченная кредиторская|

|женность перед партне-|ки                    |задолженность            |

|рами  и  краткосрочные|Векселя к уплате      |Использование   оценочных|

|займы                 |Задолженность    перед|резервов (по сомнительным|

|                      |зависимыми и дочерними|долгам)                  |

|                      |обществами            |Беспроцентные  обязатель-|

|                      |Авансы полученные     |ства                     |

|                      |Краткосрочные банковс-|Просроченные кредиты бан-|

|                      |кие кредиты           |ка                       |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|в) задолженность    по|Расчеты с бюджетом    |Просроченная    задолжен-|

|расчетам с правитель- |Расчеты   с государст-|ность перед бюджетом     |

|ственными органами    |венными  внебюджетными|Просроченная    задолжен-|

|                      |фондами               |ность перед фондами      |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|г) задолженность    по|Задолженность    перед|Задолженность  по  оплате|

|расчетам с персоналом |персоналом организации|труда                    |

|                                              Задолженность по выходным|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

С точки зрения финансовых взаимоотношений заинтересованных лиц важным является разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, так как в первом случае оценка уровня обязательств организации по привлечению долгосрочного заемного капитала выражается в виде годовой сложной процентной ставки, а в случае привлечения средств на краткосрочной основе - в виде годовой простой процентной ставки. Сами же эти процентные ставки в общем случае не эквивалентны.

Подобным образом представленная информация является существенной, так как позволяет оценить доходность капитала инвесторов, эффективность долгового финансирования и определить цену капитала организации.

Раскрытие информации о параметрах долгового финансирования (процентные ставки, сроки, срочные суммы) представляется важным потому, что сведения о суммах процентов к уплате по долгосрочному банковскому кредиту не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Выделение групп статей краткосрочных обязательств, создаваемых по принципу объединения заинтересованных лиц, соответствует требованиям обеспечения прозрачности финансовых взаимоотношений организации. Такое деление обязательств по основным группам важно и для оценки изменения финансового положения каждой группы заинтересованных лиц в течение отчетного периода деятельности организации (в увязке с отчетом о движении денежных средств).

При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

поддержания достаточной ликвидности активов;

возможности оценки продолжительности оборота активов.

Все лица, предоставившие свои ресурсы организации, заинтересованы в том, чтобы использование ресурсов в хозяйственном обороте обеспечило наращение капитала.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

Раскрытие данных об активах организации приводится в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Формат основных показателей активов в бухгалтерском балансе организации

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Минимальные|Дополнительное расширение информации об активах организации|

|требования |———————————————————————————————————————————————————————————|

|к элементам|существенно и уместно для  ис-|по инициативе    руководства|

|финансовой |пользования в  соответствии  с|(исполнительного органа) ор-|

|отчетности |законодательными и нормативны-|ганизации                   |

|           |ми актами                     |                            |

|———————————|——————————————————————————————|————————————————————————————|

|I. Основной|Нематериальные активы         |Патенты, лицензии и т.п.    |

|капитал    |                              |Организационные расходы     |

|           |                              |Деловая репутация           |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Основные средства             |Земля                       |

|           |                              |Здания, машины, оборудование|

|           |                              |Арендованные  основные сред-|

|           |                              |ства                        |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Незавершенное строительство   |                            |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Прочие                        |Долгосрочная дебиторская за-|

|           |                              |долженность и т. д.         |

|———————————|——————————————————————————————|————————————————————————————|

|II.  Инвес-|Доходные вложения в материаль-|Лизинг                      |

|тиции      |ные ценности                  |Прокат                      |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Долгосрочные финансовые вложе-|В дочерние общества         |

|           |ния                           |В зависимые общества        |

|           |                              |В другие организации        |

|           |                              |Долгосрочные   займы  предо-|

|           |                              |ставленные                  |

|———————————|——————————————————————————————|————————————————————————————|

|III.   Обо-|Запасы                        |Сырье, материалы и т.п.     |

|ротные  фи-|                              |Незавершенное производство  |

|нансовые   |                              |Готовая продукция           |

|активы     |                              |Товары отгруженные          |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Дебиторская задолженность ком-|Покупатели и заказчики      |

|           |мерческих партнеров           |Задолженность дочерних и за-|

|           |                              |висимых обществ (в т.ч. про-|

|           |                              |сроченная)                  |

|           |                              |Векселя к получению         |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Краткосрочные  финансовые вло-|Валютные счета              |

|           |жения                         |Краткосрочные  займы  предо-|

|           |                              |ставленные                  |

|           |                              |Расходы будущих периодов    |

|           |                              |Авансы выданные             |

|           |                              |Расчеты с бюджетом          |

|           |                              |НДС по приобретенным ценнос-|

|           |                              |тям                         |

|           |                              |Прочие дебиторы некоммерчес-|

|           |                              |кого  характера (подотчетные|

|           |                              |лица и т.п.)                |

|           |——————————————————————————————|————————————————————————————|

|           |Денежные средства             |Касса, расчетные счета, про-|

|           |                              |чие                         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рентабельность активов организации должна превышать цену капитала организации. К такой финансовой оценке деятельности организации можно подойти только на основе бухгалтерского баланса, представленного с учетом концепции сохранения и наращения финансового капитала.[1]

Таким образом, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции финансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения и т. п.); с другой стороны, - о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень доходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по условиям его привлечения.

1.3. Взаимосвязь данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерского баланса

Раздел I «Внеоборотные активы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Раздел II «Производственные запасы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Раздел III «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Раздел IV «Готовая продукция и товары». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Раздел V «Денежные средства». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Раздел VI «Расчеты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Раздел VII «Капитал». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «СТРОЙ-ПЛЮС»

2.1. Формирование бухгалтерского баланса ООО «Строй-Плюс» на основе данных бухгалтерского учета

Для организации бухгалтерского учета на предприятии приказом директора ООО «Строй-Плюс» № 30 от 31.12.2003 года утверждено положение об учетной политике.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В зависимости от финансового состояния общества и изменения налогового законодательства нормативных актов по ведению бухгалтерского учета ООО «Строй-Плюс» оставляет за собой право в течение отчетного года изменять и дополнять учетную политику.

В учетную политику введено положение в целях выбора способов ведения и организации бухгалтерского учета, согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Задачами бухгалтерского учета в обществе являются:

-         формирование полной и достоверной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам имущества организации, а также другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-         обеспечение информацией, необходимой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлением организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-         выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия под руководством главного бухгалтера.

 Состав бухгалтерской службы: главный бухгалтер; бухгалтер (2 человека); старший кассир (1 человек).

Главный бухгалтер общества подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки МПЗ, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, обеспечивает рациональную систему документооборота, оформление, сохранность и передачу бухгалтерских документов в архив.

Бухгалтер материальной группы также участвует в оформлении бухгалтерских документов в соответствии с действующим законодательством, следит за их сохранностью. Ведет учет материальных ценностей, объектов основных средств.

Бухгалтер, отвечающий за начисление и выплату заработной платы, начисляет и выдает заработную плату, производит удержания из нее, сдает отчетность в ГНИ г. Н-Тура.

В обязанности кассира входит ведение кассовых операций: прием и выдача наличных денежных средств.

Первичные учетные документы применяются в соответствии с Альбомом унифицированной первичной учетной документации, некоторые документы разрабатываются самостоятельно. Для осуществления контроля и упорядочивания обработки данных о хозяйственных операциях общества в бухгалтерии составляются сводные учетные документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки для  отражения в бухгалтерском учете производится в ООО «Строй-Плюс» графиком документооборота.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению общество утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит полный перечень синтетический и аналитический учет.

Так, согласно учетной политике, утвержденной обществом, выручка от реализации услуг определяется по мере оказания услуг. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется в течение срока их полезного использования линейным методом и отражаются на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» и соответственно 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ нематериальных активов». Переоценка основных средств в обществе не производится.

Учет материальных ценностей учитывается на счете 10 «Материалы» и списывается в производство по средней себестоимости.

Исчисление налогов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налогообложения по налогу на добавленную стоимость считается по мере отгрузки товаров, выполнения работ, услуг и предъявлению покупателей расчетных документов, как наиболее ранняя из дат – день выполнения работ, услуг.

Порядок налогообложения по налогу на прибыль установлен кассовым методом. Датой получения дохода ООО «Строй-Плюс» признается день поступления средств на счет в банк и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

ООО «Строй-Плюс» представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

- участникам общества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, бухгалтерская отчетность в обязательном порядке представляется в инспекцию МНС.).

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

ООО «Строй-Плюс» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) общества.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение общества по состоянию на отчетную дату. При этом активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности общества за отчетный период. При этом доходы и расходы здесь показываются с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Остальные формы отчетности предприятие не заполняет в связи с тем, что ООО «Строй-Плюс» относится к субъектам малого предпринимательства.

Рассмотрим порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на основе данных бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского баланса предприятие не имеет внеоборотных активов. В составе оборотных активов у предприятия находятся на балансе товары для перепродажи и прочие запасы и затраты.

Отражение в учете товаров производится с помощью счета 41 «Товары».

Товары, купленные для перепродажи, ООО «Строй-Плюс» учитывает согласно учетной политике по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС), акциза (по подакцизным товарам) и налога с продаж. Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, отражаются по дебету счета 41 "Товары":

Дебет 41 Кредит 60

отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Дебет 19 Кредит 60

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика).

После оплаты товаров бухгалтером ООО «Строй-Плюс» делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 (50)

оплачены товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет.

Сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет по данным бухгалтерского баланса на конец отчетного периода составляет 13 тыс. руб.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Задолженность по НДС перед бюджетом возникла у предприятия в результате закупа товаров для последующей их продажи.

Статья «Дебиторская задолженность» на исследуемом предприятии имеет место, в основном это задолженность покупателей и заказчиков на сумму 156 тыс. руб. к концу года.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используется в ООО «Строй-Плюс» для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Задолженность покупателей  за отчетный год увеличилась в связи с неоплаченными товарами покупателями, но отгруженными в их адрес.

Денежные средства предприятия отражаются в учете на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В результате поступлений в кассу и на счет в банке предприятия остаток денежных средств на конец периода составил 38 тыс. руб.

Сальдо счета 50 «Касса» показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы. Основание для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

Рассмотрим основные операции, совершающиеся на исследуемом предприятии (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Хозяйственные операции ООО «Строй-Плюс» по движению денежных средств

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете ООО «Строй-Плюс» на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется в ООО «Строй-Плюс» по каждому расчетному счету (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Перечень проводок по учету счета 51 «Расчетный счет»

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Движение средств на счетах организации оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, чеки и аккредитивы, пластиковые карточки.

Пассив баланса предприятия представлен уставным капиталом, размер которого составляет 8 тыс. руб. Для учета операций, отражающих данные об уставном капитале используется счет 80 "Уставный капитал", предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В течение 2003 года изменений в уставном капитале ООО «Строй-Плюс» не происходило.

Следующей статьей баланса является нераспределенная прибыль или непокрытый убыток предприятия.

Таблица 2.2

Схема хозяйственных операций по итогам года

Таким образом, по итогам года была получена прибыль в размере 44,5 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» у исследуемого предприятия имеются заемные средства в виде краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности.

На конец года сумма задолженности перед банковскими учреждениями увеличилась с 131 тыс. руб. на начало года до 191 тыс. руб. к концу года.

Учет кредитов отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных ООО «Строй-Плюс» краткосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетные счета".

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Кредиторская задолженность предприятия представлена такими статьями, как:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на предприятии с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Строй-Плюс» составляет 26 тыс. руб. на конец отчетного периода. То есть по итогам года предприятие погасило текущую задолженность только в размере 1 тыс. руб.

Расчеты с персоналом ООО «Строй-Плюс» ведет с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Заработную плату предприятие выплатило работникам полностью, что есть задолженности перед персоналом ООО «Строй-Плюс» не имеет.

Задолженность предприятия перед бюджетом по налогам и сборам составляет 2 тыс. руб., которые в течение отчетного года не были погашены.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ООО «Строй-Плюс» ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками ООО «Строй-Плюс».

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

2.2. Аудиторская проверка формирования бухгалтерского баланса

Проверка правильности формирования бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса. Завершающим этапом является проверка правильности составления и своевременности предоставления отчетов в ЦБ, а также того, насколько выявленные ошибки исказили их данные.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторскую проверку можно разбить на ряд этапов. Это деление носит условный характер, поэтому деление на этапы можно варьировать. Так, крупные аудиторские компании выделяют следующие этапы.

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.

Необходимо получить более четкое представление о потребностях и запросах нашего клиента и об оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Повысить уровень его обслуживания, а также определить способы увеличения полезного эффекта для клиента от оказываемых услуг. Соответствующие руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера/менеджера), должны обеспечить максимально эффективное исполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (в форме личных встреч с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента).

Кроме этого, необходимо определить и привлечь к выполнению проекта соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с тем, чтобы обеспечить обслуживание клиента, исходя из его потребностей и запросов. Отбор таких сотрудников осуществляется с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами в соответствующей отрасли, необходимого опыта работы и специальных навыков. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждому члену группы по выполнению проекта необходимо предоставить соответствующую информацию.

2. Совещание по планированию проекта.

Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая отвечала бы потребностям и запросам клиента и учитывала бы его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта. Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию относительно графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимыми рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента с участием партнера и старшего менеджера/менеджера, а его итоги необходимо оформить документально и присоединить к рабочей аудиторской документации. Эта документация должна включать в себя повестку дня совещания, список присутствовавших, а также протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

3. Анализ системы контроля клиента.

Необходимо получить представление и проанализировать систему контроля клиента в целом и ее влияние на аудиторский риск.

4. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента, и соответственно на связанный с ним аудиторский риск.

5. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета/статьи финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

6. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу "эффективны-неэффективны") средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем, чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу "можно-нельзя полагаться") для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

7. Существенные и общие аудиторские процедуры.

Следует осуществить остальные аудиторские процедуры, необходимые для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов проведенных оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены нами как надежные.

8. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа слабых и сильных сторон, возможностей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что как минимум включает в себя:

- обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

- урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

- описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;

- проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;

- подготовку общего аудиторского заключения.

9. Проведение заключительного совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать как минимум следующее:

- проекты финансовой отчетности;

- письмо руководству;

- вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;

- вопросы налогообложения;

- ситуацию с использованием сметы получения гонорара;

- а также нерешенные проблемы, если таковые имеются.

Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию по этим вопросам. Кроме этого, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также информацию, содержащую пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения. Оно должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/менеджера, а его итоги необходимо документально отразить в рабочей аудиторской документации. Эта документация должна включать в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, а также протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

10. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

Необходимо провести оценку результатов работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, в последствии включаются в служебные аттестации, составляемые на каждого члена группы.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

Любое подозрение аудитора о возможном существенном искажении бухгалтерской отчетности заставляет его расширить процедуры для того, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения.

Правило (стандарт) "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" определяет действия аудитора (аудиторской фирмы) в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит бухгалтерской отчетности выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами.

Во-первых, бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными ее пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за трудности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетностью. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными (т.е. влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетностью может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом.

1. Ошибки в ведении учета.

1.1. Отсутствие ведения учета. Обычно выражается в том, что в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения. Например, одним из видов деятельности предприятия является строительство. Бухгалтер в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста все расходы по строительству в течение года относил в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В результате этого к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по счету 76. Часто одно из подразделений предприятия, используя единый расчетный счет или даже собственный текущий, пытается вести обособленный бухгалтерский учет. Расходы и доходы, проходящие по расчетному счету и через кассу, относятся главным бухгалтером на счет 76 или на счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в ожидании того, что бухгалтер выделившегося подразделения представит затем необходимые данные для закрытия этого счета.

1.2. Случайные ошибки:

а) арифметические просчеты - встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки - возникают в случае, если, применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает "нестандартную" проводку. Например, относя затраты на текущий ремонт основных средств на себестоимость продукции, вдруг какую-либо сумму относит на счет 01 "Основные средства". Такие ошибки встречаются нечасто, но их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного типа;

в) неправильно взятый курс валюты для расчета курсовых разниц;

г) ошибки при заполнении отчетных форм. Часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными Главной книги, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Возникают по причине неопытности бухгалтера, который не знает правильного метода регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно несложно, поскольку "странные" проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.

На начальном этапе проводится экспертиза состояния субъекта проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Предварительная экспертиза состояния экономического субъекта

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Направление проверки |  Источники получения  |Способ получения данных |

|                      |        данных         |                        |

|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|

|          1           |           2           |           3            |

|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|

|Сведения о заказчике  |Учредительные документы|Документальное подтверж-|

|                      |                       |дение сведений          |

|Сведения об  учредите-|Учредительные документы|Документальное подтверж-|

|лях предприятия-заказ-|                       |дение сведений          |

|чика                  |                       |                        |

|Сведения о регистрации|Учредительные и  прочие|Документальное подтверж-|

|заказчика             |регистрационные   доку-|дение сведений          |

|                      |менты                  |                        |

|Сведения  об   органах|Учредительные документы|Документальное подтверж-|

|управления            |                       |дение сведений          |

|предприятия-заказчика |                       |                        |

|Данные об  организаци-|Учредительные  докумен-|Устный опрос ответствен-|

|онной и штатной струк-|ты,    приватизационные|ных лиц                 |

|туре заказчика  (нали-|планы,  данные   отдела|                        |

|чие зависимых  органи-|делопроизводства,  кад-|                        |

|заций структурных под-|ров, другие документы  |                        |

|разделений,   отдельно|                       |                        |

|хозяйствующих  субъек-|                       |                        |

|тов,  отделов  и служб|                       |                        |

|заказчика и т.д.)     |                       |                        |

|                      |                       |                        |

|                      |                       |                        |

|Начало    деятельности|Уставные     документы.|Документальное подтверж-|

|зависимых организаций |Планы приватизации     |дение сведений          |

|                      |                       |                        |

|Основные характеристи-|Уставные документы     |Документальное подтверж-|

|ки  вида  (видов) дея-|                       |дение сведений          |

|тельности заказчика   |                       |                        |

|Наличие     совместной|Договора  о  совместной|Устный опрос и  докумен-|

|деятельности          |деятельности           |тальное    подтверждение|

|                      |                       |сведений                |

|                      |                       |                        |

|Состояние договорной  |Книга          (журнал)|Документальное подтверж-|

|дисциплины:           |регистрации  договоров,|дение сведений          |

|- регистрация         |контракта заказчика    |                        |

|договоров на          |                       |                        |

|реализацию продукции  |                       |                        |

|- регистрация         |                       |                        |

|договоров на закупку  |                       |                        |

|сырья                 |                       |                        |

|- регистрация         |                       |                        |

|договоров по          |                       |                        |

|хозяйственной         |                       |                        |

|деятельности и        |                       |                        |

|кредитных договоров   |                       |                        |

|Данные об основных    |Приказы и  распоряжения|Устный           опрос и|

|экономических службах |об          организации|документальное          |

|заказчика:            |экономических    служб,|подтверждение сведений  |

|-  планово-экономичес-|сведения   о    штатной|                        |

|ком                   |структуре заказчика    |                        |

|- финансовом          |                       |                        |

|- отделе труда и      |                       |                        |

|заработной платы      |                       |                        |

|- сбыта и реализации  |                       |                        |

|продукции             |                       |                        |

|- других отделов      |                       |                        |

|Данные  о    составе и|Данные  отдела  труда и|Документальное подтверж-|

|численности работников|заработной платы,  бух-|дение сведений          |

|заказчика             |галтерии и  финансового|                        |

|                      |отдела                 |                        |

|Данные о  бухгалтерии:|Распорядительная  доку-|Документальное подтверж-|

|-            составе и|ментация по бухгалтерии|дение  сведений,  устный|

|численности           |                       |опрос                   |

|-            структуре|                       |                        |

|бухгалтерии   (группы,|                       |                        |

|отдела     и     т.д.)|                       |                        |

|-    системе     учета|                       |                        |

|(свода)  и  отчетности|                       |                        |

|-        автоматизации|                       |                        |

|учетного процесса     |                       |                        |

|Сведения  об  открытых|Планы     приватизации,|Документальное подтверж-|

|счетах     (рублевых и|отчетные документы     |дение, устный опрос     |

|валютных,           их|                       |                        |

|количество)           |                       |                        |

|Валюта   баланса    по|Данные баланса         |Документальное подтверж-|

|состоянию  на   начало|                       |дение сведений          |

|периода,   подлежащего|                       |                        |

|проверке              |                       |                        |

|Валюта   баланса    по|Данные баланса         |Документальное подтверж-|

|состоянию   на   конец|                       |дение сведений          |

|периода,   подлежащего|                       |                        |

|проверке              |                       |                        |

|Данные               о|Данные учета           |Документальное подтверж-|

|внешнеэкономической   |                       |дение  сведений,  устный|

|деятельности          |                       |опрос ответственных лиц |

|Финансовое   состояние|Данные баланса         |Документальное подтверж-|

|заказчика  на   момент|                       |дение                   |

|проведения  экспертизы|                       |                        |

|(по трем параметрам)  |                       |                        |

|Остатки  средств   (по|Данные        баланса и|Документальное          |

|данным   баланса    на|Главной книги          |подтверждение (сверка на|

|начало     и     конец|                       |наличие расхождений)    |

|периода,   подлежащего|                       |                        |

|проверке),            |                       |                        |

|тождественность     их|                       |                        |

|данным,  отраженным  в|                       |                        |

|Главной книге         |                       |                        |

|Данные    о    системе|Уставные     документы,|Документальное          |

|внутреннего  аудита  и|распорядительная       |подтверждение           |

|финансового контроля  |документация           |                        |

|Сведения о должностных|Сведения         отдела|Устный опрос            |

|лицах,   с    которыми|делопроизводства,      |                        |

|необходимо            |секретариата и т.д.    |                        |

|контактировать      на|                       |                        |

|первоначальном   этапе|                       |                        |

|проверки              |                       |                        |

|Данные   о   последней|Акт налоговой инспекции|Документальное          |

|проведенной   проверке|других проверок        |подтверждение           |

|налоговыми органами   |                       |                        |

|Сведения             о|Просмотр дел  и  расчет|В   разрезе   намечаемых|

|документообороте      |по примерному нормативу|участков      проводимых|

|предприятия         по|                       |работ      (аудиторской,|

|бухгалтерскому учету  |                       |выборочной и т.д.)      |

|Расчет  аудиторских  и|Формализованный расчет |Расчет,      оформляемый|

|других рисков         |                       |аудитором               |

|Расчет времени,  необ-|Формализованный расчет |Расчет, оформляемый  ау-|

|ходимого для проверки |                       |дитором                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Проведем оценку системы внутреннего контроля в аудируемом предприятии общественного питания (табл. 2.2). Ответы на вопрос оцениваются следующим образом:

положительный – 1;

неудовлетворительный – 0.

Таблица 2.

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Строй-Плюс»

Продолжение табл. 2.2

Окончание табл. 2.2

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Выведем оценку системы внутреннего контроля ООО «Строй-Плюс» на этапе общего знакомства на основе обработки данных табл. 2.2, где в столбце 5 проставлена оценка.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. В ООО «Строй-Плюс» соотношение составляет почти 80%, что свидетельствует о высоком уровне системы внутреннего контроля.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Строй-Плюс» недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторской организацией было принято решение о том, что она в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке (ООО «Строй-Плюс»). Дальнейшим этапом проверки является составление программы аудиторской проверки.

Определим основные вопросы, подлежащих проверке в ходе аудита, и включения их в общую программу аудиторской проверки (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Программа аудиторской проверки формирования бухгалтерского баланса ООО «Строй-Плюс»

После составления программы проверки была проведена непосредственно сама проверка.

Анализ взаимоувязки показателей отчетности ООО «Строй-Плюс» показал, что показатели находятся во взаимосвязи  (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ взаимоувязки формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Данные текущей и годовой бухгалтерской отчетности предприятия в результате проверки соответствуют.

Учетная политика предприятия составлена в соответствии с требования законодательства.

Так Приказ по учетной политике ООО «Строй-Плюс» содержит конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования;

- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

- способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

- способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить приоритеты того или иного способа.

При утверждении учетной политики ООО «Строй-Плюс» определяется порядок контроля за хозяйственными операциями.

Внутренний учет направлен на управление производственно-финансовой деятельностью предприятия, контроль за формированием затрат и результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Состав и формы внутренних отчетов, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей (потребителей) внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером предприятием совместно с руководителем.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СТРОЙ-ПЛЮС»

3.1. Предварительная оценка финансового состояния

Под финансовым положением или состоянием организации понимают ее способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом.

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и сроками погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия статьи баланса объединяют в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс (табл. 3.1)

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса являются:

– рост собственного капитала;

– отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

– соответствие (равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженности.

– отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженности банкам, бюджету.

По данным табл. 3.1 видно, что произошло увеличение имущества предприятия в конце отчетного периода на 105 тыс. руб. или на 70,47%. При этом повышение стоимости активов наблюдается по всем разделам баланса. В составе всего имущества видно понижение удельных весов иммобилизованных (внеоборотных) активов с 11,1 до 10,5 % при общем увеличении доли оборотных активов в сравнении с данными на начало года. Такие изменения, очевидно, повышают мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность баланса.

Таблица 3.1

Сравнительный аналитический баланс

При анализе пассива баланса наблюдается снижение доли заемных средств, в частности краткосрочных обязательств на 21,5% по сравнению с началом периода. Одновременно наблюдается рост удельного веса собственного капитала с -10,1% до 11,4%. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость предприятия от внешних источников.

3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности

Оценка ликвидности проводится путем сопоставления соответствующих элементов активов и пассивов. При этом, в зависимости от специфики деятельности и имущества, состав групп определяется индивидуально для каждого предприятия.

Абсолютно ликвидный баланс характеризуется следующими соотношениями: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Если некоторые неравенства не соответствуют ука­занным ограничениям, ликвидность баланса в боль­шей или меньшей степени отличается от абсолют­ной. Причем следует иметь в виду, что менее ликвид­ные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими акти­вами более срочных обязательств.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и бы­стро реализуемых активов с наиболее срочными обя­зательствами и краткосрочными пассивами позволя­ет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельст­вует о платежеспособности (или неплатежеспособ­ности) предприятия на ближайшее время.

Сравнение медленно реализуемых активов с дол­госрочными и среднесрочными пассивами показы­вает перспективную ликвидность. Перспективная ли­квидность отражает прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Сопоставление итогов первой группы по активу и по пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до трёх месяцев), от­ражает соотношение текущих платежей и поступле­ний.

Сравнение итогов второй группы по активу и пасси­ву, т. е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалёком бу­дущем.

Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвёртой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдалённом будущем.

Соответствие степени ликвидности активов и сро­ков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно, поэтому данная схема анализа лик­видности баланса приближённа. Однако, с точки зре­ния возможностей своевременного осуществления расчётов, проводимый по данной схеме анализ дос­таточно полно представляет финансовое состояние.

Таблица 3.2

Группировка активов по степени их ликвидности

Продолжение табл. 3.2

Таблица 3.3

Группировка пассивов по степени их погашения

Продолжение табл. 3.3

Таблица 3.4

Расчет текущей платежеспособности

Таким образом, первое соотношение соот­ветствует установленному ограничению. Наиболее ликвидные активы (А1) покрывают наиболее сроч­ные обязательства (П1) на конец периода с излишком, равным 43 тыс. руб. То есть предприятие способно погасить текущую задолженность кре­диторов на сумму 43 тыс. руб.

По второму соотношению выполняются указан­ные ограничения только на конец года, то есть организация спо­собна расплатиться по платежам ближайшей перспективы с некоторым финансовым запа­сом при условии своевременных расчётов с дебиторами с учётом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Невыполнение последнего неравенства свидетельст­вует о недостаточности собственного капитала органи­зации (А4) для покрытия труднореализуемых активов (П4).

В анализе платежеспособности организации ис­пользуются конкретные показатели. Отражая отно­шение суммы всех ликвидных средств к сумме всех платёжных обязательств баланса, общий показатель ликвидности выражает способность предприятия осуществлять расчёты по всем видам обязательств, как по ближайшим, так и по отдалённым в целом. Но этот показатель не даёт представления о возможно­стях организации в плане погашения именно кратко­срочных обязательств, которые требуют наличия наиболее ликвидных активов в объёме, достаточном для срочных расчётов. Ведь чем короче период, в те­чение которого должник обязан погасить обязатель­ства, тем большая платежеспособность требуется от должника. Поэтому для оценки степени платежеспо­собности используют три относительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обяза­тельств отражает коэффициент абсолютной лик­видности (Кабс.л). Он рассчитывается отношением ве­личины наиболее ликвидных активов к сумме наибо­лее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Наиболее ликвидными активами, как было сказано, считают денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения. Краткосроч­ные обязательства, как сумма наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают кредиторскую задолженность, в т. ч. обязательства, не погашенные в срок, платёжные требования поставщиков, не оплаченные в срок; недоимки в бюд­жет и пр., включенные в пассив баланса и отражён­ные обособленно в приложениях к бухгалтерскому балансу, кратко­срочные кредиты и заёмные средства. Данный ко­эффициент выражается формулой:

                                            (1)

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент не должен быть ниже нормативных ограничений: Кабс.л ³ 0,2 – 0,5.

Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса, т.е. возможность немедленных расчетов.

Коэффициент критической ликвидности (К_кл) (промежуточный коэффициент покрытия) равен от­ношению наиболее ликвидных активов в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью, зай­мами, предоставленными организациям на срок ме­нее 12 месяцев, и прочих активов в составе ликвид­ных средств за вычетом иммобилизации оборотных средств к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Формула данного коэффициента имеет вид:

                                           (2)

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платёжные возможности предпри­ятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заёмщиков по их краткосроч­ной задолженности. Нижняя нормальная граница данного коэффициента соответствует ограничению Ккр.л. ³ 1.

Коэффициент критической ликвидности характери­зует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности од­ного оборота краткосрочной дебиторской задолжен­ности.

Если в состав ликвидных средств, кроме отражён­ных в числителе предыдущих показателей, включить также долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы за вычетом расходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствам со­ставит коэффициент текущей ликвидности (К_тл) или коэффициент покрытия. Его ещё называют об­щим коэффициентом покрытия.

Он равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств ор­ганизации к величине краткосрочных обязательств:

                                (3)

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) по­казывает платежные возможности организации, оце­ниваемые при условии не только своевременных расчётов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости про­чих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него считается ограничение: К_тл>2.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на пе­риод, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств. Он отражает сте­пень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммы краткосрочных обязательств.

Таблица 3.5

Анализ относительных показателей ликвидности

Таким образом, величина коэффициента абсолютной ликвидности к концу года удовлетворяет ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия достаточно для обеспечения платеже­способности. То есть ООО «Строй-Плюс» в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса.

Критическая ликвидность тоже соответствует ус­тановленному ограничению. Следовательно, суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у предприятия достаточно для покрытия его кратко­срочных обязательств. И краткосрочная задолжен­ность будет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «Строй-Плюс».

Величина коэффициента текущей ликвидности не удовлетворяет установленному ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

Исходя из этого можно сделать вывод, что структура бухгалтерского баланса предприятия неудовлетворительна.

3.3. Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянное платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Собственный капитал должен финансировать все активы, кроме тех, которые могут безболезненно профинансированы заемными средствами. Таким образом, в структуре имущества предприятия должна соблюдаться определенная пропорциональность, которая обеспечит его устойчивое состояние и развитие.

Степень финансовой устойчивости можно оценить с помощью финансовых коэффициентов.

По данным табл. 3.6 проанализируем значения коэффициентов финансовой устойчивости.

Таблица 3.6

Анализ финансовых коэффициентов

Важной характеристикой устойчивости финансового положения предприятия, его независимости от заемных источников является коэффициент финансовой независимости (Кн), равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса. Его нормальное значение ³ 0,5. Неудовлетворение коэффициента финансовой независимости на анализируемом предприятии свидетельствует о снижении финансовой независимости, повышении вероятности финансовых затруднений (финансового риска) в будущем. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, понижает гарантированность выполнения предприятием своих обязательств.

Коэффициент привлечения долгосрочных заемных средств (Кдс) отражает долю задолженности предприятия в составе постоянного капитала. Коэффициент краткосрочных обязательств (Ккк) показывает какая доля в общей сумме задолженности требует краткосрочного погашения – в исследуемом предприятии он снизился, что говорит о снижении доли задолженности, требующей погашения.

Коэффициент кредиторской задолженности (Ккр) выражает долю кредиторской задолженности в общей сумме обязательств предприятия. Коэффициент отражает долю наиболее срочной задолженности  в общей сумме обязательств, снижение которой на 0,05 доли на анализируемом предприятии означает увеличение возможностей организации использовать капитал в собственном обороте.

Устойчивость финансового состояния характеризует также и коэффициент маневренности (Км). Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами. Нормальное значение данного коэффициента составляет 0,5. В нашем случае, значение коэффициента маневренности соответствует ограничению.  Коэффициент автономии (Кав) повысился за анализируемый период на 0,2 по сравнению с прошлым годом.

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Имущество предприятия в целом увеличилось. Возросла доля товаров, предназначенных для их последующей продажи. Задолженность покупателей и заказчиков также увеличилась. Объем свободных денежных средств возрос, что является положительной тенденцией. Аблюдается снижение доли заемных средств, в частности краткосрочных обязательств при одновременном росте удельного веса собственного капитала. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость предприятия от внешних источников. Анализ ликвидности показал, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия достаточно для обеспечения платеже­способности. Краткосрочная задолжен­ность может быть погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «Строй-Плюс». Но общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги работы, можно сделать следующие вывод.

Показатели бухгалтерского баланса в составе годовой финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации.

Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Собственный капитал показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Объектом исследования настоящей работы является торговое предприятие ООО «Строй-Плюс», осуществляющее торговлю стройматериалов.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведет бухгалтерская служба во главе главного бухгалтера.

В задачи бухгалтерского учета в ООО «Строй-Плюс» являются: формирование полной и достоверной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлением организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Аудиторская проверка формирования статей бухгалтерского баланса, как часть общей аудиторской проверки показала достоверность сведений бухгалтерского учета. Нарушений по данным проверки выявлено не было.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что структура бухгалтерского баланса неудовлетворительна. Но есть и положительные тенденции в деятельности предприятия. Имущество предприятия в целом увеличилось. Возросла доля товаров, предназначенных для их последующей продажи. Задолженность покупателей и заказчиков также увеличилась. Объем свободных денежных средств возрос, что является положительной тенденцией. Наблюдается снижение доли заемных средств, в частности краткосрочных обязательств при одновременном росте удельного веса собственного капитала. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость предприятия от внешних источников. Анализ ликвидности показал, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия достаточно для обеспечения платеже­способности. Краткосрочная задолжен­ность может быть погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «Строй-Плюс». Но общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

В целях повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия можно дать следующие рекомендации.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется вручную, необходимо автоматизировать с целью минимизации трудоемкости бухгалтерского учета. Для повышения эффективности учета операций по расчетному счету рекомендуется пользование услугами системы “Клиент-Банк”, которая автоматизирует ведение основных операций по расчетному счету, а также обеспечивает клиенту постоянную связь с банком. С помощью этой программы можно перевести сумму со своего счета на счет другой организации платежным поручением, каждый час получать свежую выписку – и все это не выходя из офиса. В процессе работы работники бухгалтерской службы затрачивают некоторое время на поиск тех или иных нормативных актов по бухгалтерскому учету для решения какого-то вопроса. На эти поиски уходит время. Для ускоренного, а также своевременного получения информации об изменениях в законодательстве я рекомендую использование информационно-правовой системы «Гарант» либо «Консультант плюс».

Данные правовые справочники содержат не только нормативно-правовые акты, но и периодическую литературу по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, представлены мнения многих специалистов в области законодательства и его изменения. Поэтому использование таких систем необходимо для совершенствования учета на предприятии. Ведь для своевременного и точного получения информации в законодательстве для бухгалтеров проводят семинары, консультации. А использование информационно-правовой системы сократит затраты, осуществляемые на оплату этих семинаров и консультаций, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     О бухгалтерском учете: ФЗ РФ, 21 ноября 1996г., №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 2001г.).

2.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 2001г., №34н (с изм. и доп. от 30 декабря 2002г., 24 марта 2000г.).

3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ 31 октября 2000г., №94н.

4.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Утв. приказом Минфина РФ, 28 июня 2000г., №60н.

5.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 1999. - 256 с.

6.     Бороненкова С.А. Анализ хозяйственной деятельности: Курс лекций. — Свердловск: УрГЭУ, 1997.  – 670 с.

7.     Дворянцева Л.П. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие/УрСЭИ АТиСО.-Челябинск, 2002г.-164с.

8.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 3- изд., перераб. и доп. -М.: Издательство "Дело и Сервис" 1999. - 272 с.

9.     Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996 – 450 с.

10.           Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1995 - 256 с.

11.           Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.-512 с.

12.           Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, причины трансформации, направления реформирования.-М.: "Аналитика-Пресс", 2001.

13.           Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -М.: Издательство "Бухгалтерский чет", 2002.-286с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

14.           Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.-М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001.-272с.

15.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: ООО "Новое знание", 1999.- 688 с.

16.           Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Финансовая газета. - N 28, 30, 32. - 2000. – С. 7-11.

17.           Бакаев А.С. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета. - N 3. - 2001 г.

18.           Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. - N 3. - 2001 г.

19.           Бородина В. Как правильно исправлять ошибочные записи в бухгалтерском учете // Финансовая газета. Региональный выпуск. - N 2. – 2000.

20.           Ковалев В.В. Система регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - N 13. - 2000 г.

21.           Костюк Г.И. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет.-2001 .-№7.-с.3-8.

22.           Оборотные активы организации и их анализ //Бухгалтерский учет.-2000.-№19.-с.72-78.

ПРИЛОЖЕНИЯ

[1] Финансовая отчетность организации (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 7, 8, 9, апрель, май 2001 г.)