Содержание.
1.Введение
стр 2
2.Вексель-понятие и виды. стр 3
3.Порядок отражения в бухгалтерском учете стр 5
операций с векселями.
5.Программа аудиторской
проверки. стр 8
6.Заключение. стр 10
7.Список литературы
стр 11
Введение.
В условиях рынка у каждого предприятия возникает
необходимость к тем или иным выдам финансовых вложений. К ним относятся ценные
бумаги, облигации, предоставленные другим организациям займы, иные ценные
бумаги.
В соответствии со статьей
143 гражданского кодекса Российской Федерации
к ценным бумагам относятся: облигации, вексель, чек, сертификаты,
банковская сберегательная книжка, акция, приватизационные ценные бумаги.
Согласно пунктам 3, 3.1,
3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами,
утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97г. №2 вложения средств
организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете
отражаются как финансовые вложения. [1]
Осуществляемое в
настоящее время реформирование бухгалтерского учета, направленное на сближение
с международными стандартами приводит к
введению новых нормативных документов, которыми будем руководствоваться при
выполнении хозяйственных операций. В 2002г 10декабря Приказом Минфина России
№12дн утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02.
Вексель-понятие
и виды.
Вексель- ценная бумага,
удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении
срока определенную сумму векселедержателю(владельцу векселя).
Вексель является не
только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата
по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течении которого
сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Вексель является денежным
долговым односторонним обязательством, в
котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.
Ценные бумаги являются
средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов,
вложения денежных накоплений.
По характеру объекта,
осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:
·
государственные;
·
негосударственные;
·
ценные
бумаги иностранных эмитентов;
В зависимости от
характера операций и сделок, скрывающихся за выкупом ценных бумаг, а также
целей их выпуска они подразделяются на:
·
фондовые,
или денежные. К ним относятся акции, облигации.
·
коммерческие(капитальные),
обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки( векселя, чеки,
закладные и др).
Капитальные ценные бумаги
выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия,
необходимого для развития производства.
Существует два вида
векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны
векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство
векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через
определенное время.
Тратта- переводной
вексель.
Трассант-кредитор
(поставщик) переводного векселя(тратта)
Трассат- плательщик по
переводному векселю.
Ремитент- предъявитель
векселя или лицо, указанное в векселе.
Переводной вексель
(тратта) выписывается кредитором, т.е. поставщиком(трассантом). Он содержит
приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму
предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет
по истечении срока векселя(ремитенту). Переводной вексель должен быть
акцептован плательщиком (трассантом), и только в этом случае он приобретает
юридическую силу.
Различают следующие
оценки ценных бумаг:
1)Номинальная стоимость-
сумма, обозначенная на бланке ЦБ.
2) Курсовая
стоимость-цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном
рынке.
3)Эмиссионная стоимость-
цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.
4) Балансовая стоимость –
стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
5)учетная стоимость-
стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимают к
учету в сумме затрат.
Порядок
отражения в бухгалтерском учете операций с векселями.
При отражении в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций)
руководствуются требованиями и правилами, установленными:
1)
Федеральным
законом Российской Федерации от 21.11.96г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
2)
Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина от
29.07.98г. № 34н
3)
Приказом
Министерства финансов РФ от 15.01.97г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском
учете операций с ценными бумагами»
4)
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкцией по ее применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ
от 31.10.2000г. №94н.
Счет 58 «Финансовые
вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций
организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные
бумаги организаций.
По дебету счета 58
формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о
выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец
отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К счету 58 «Финансовые
вложения» могут быть открыты субсчета:
58/1- «Паи и акции»
58/2- «Долговые ценные
бумаги»
58/3- «Предоставленные
займы»
58/4-«Вклады по договору
простого товарищества» и др.
На субсчете
58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в
государственные и частные долговые ценные бумаги.
Финансовые вложения,
осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения
» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет
этих вложений.
Например, приобретение
организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету
счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или «Валютные
счета».
При списании суммы
превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг
над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»(на сумму причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы
между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами,
отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые
вложения»
При доначислении суммы
превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых
ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (
на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и
расходы» ( на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»)
Погашение (выкуп) и
продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые
вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете
90«Продажи»).
При использовании
журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в
журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7. Дебетовые записи отражают в журналах- ордерах № 2, 2/1,
8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.
Все ценные бумаги,
которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг.
Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями
руководителя и главного бухгалтера.
Программа аудиторской проверки
операций с векселями
1.Составление письма
–обязательства на проведение аудита, заключение договора на обслуживание.
2.Программа аудита.
Проверяемая
организация ООО «Вектор»
Период аудита с 01.01.2003г по 31.12.2003г.
Количество
человеко-часов 80
Руководитель аудиторской
группы Иванов А.А.
Состав аудиторской
группы Петров И.И.
Планируемый аудиторский
риск- 0% (абсолютная уверенность в достоверности информации)
Планируемый уровень
существенности- незначительный (ошибки и
пропуски так малы и по своему так незначительны, что никак не могут повлиять на
решение пользователя данной отчетности)
|
№
|
Перечень аудиторских процедур
|
Период проведения аудита
|
Испол-
нитель
|
Рабочие документы
|
Прим.
|
|
1
|
Получение сведений о клиенте
|
01.02.04г.-
02.02.04г.
|
Иванов А.А.
|
Учредительные документы, учетная
политика предприятия, приказы о назначении должностных лиц.
|
|
|
2
|
Сбор аудиторских доказательств,
проведение тестов, проведение аналитических процедур.
|
03.02.04г.-
04.02.04г.
|
Иванов А.А., Петров И.И.
|
1.Проверка первичных документов.
2.Изучение банковских операций.
3.Проверка журнала регистрации
ценных бумаг на предмет правильного и достоверного отражения операций с векселями.
4.проверка регистров бухгалтерского
учета по сч.58,51,50,76,91.
4.Акты приема передачи векселей.
|
|
|
3
|
Составление отчета(аудиторского
заключения)
|
05.02.04г.
|
Иванов А.А.
|
Составление документа о проделанной
работе в соответствии с установленными требованиями.
|
|
Заключение.
На основании
вышеизложенного следует, что вексель- обычная денежная расписка, подтверждающая
обязательство лица, его выдавшего, уплатить указанную сумму денег в указанный
срок в указанном месте. Вексель может быть составлен на обычной бумаге, главным
условием, придающим векселю ценность, является требование по содержанию всех
необходимых, предусмотренных законом, реквизитов.
При отражении в бухгалтерском
учете операций с векселями следует
руководствоваться нормативными документами Минфина России, совершать
операции на основании норм гражданского и налогового права во избежание штрафных санкций со стороны
налоговых органов.
Вексель – это удобная форма
расчетов, с отсрочкой платежа, а также в некоторых случаях средство экономить
на налогах, так как позволяет производить операции взаимозачета между покупателем и продавцом.[2]
Список литературы
1.Н.В.Пошерстник, М.С. Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия».; СПб.: «издательский
дом Герда», 2002г., 736с.
2.Богаченко В.М.,
Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное
пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2004г.-576с
3.Самохвалова Ю.Н.
«бухгалтерский учет».; Краткий курс. Учебное пособие.-М.:
Инфра –М, 2003г.-144с.
4.Разъяснения и
рекомендации. Типовые поводки/ Под ред. И.Д. Юцковской.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2002.-368с.
5.Бухгалтерская
газета №31(101) от 05.09.2001г.
[1] Н.В. Пошерстник,
М.С.Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е
изд.)- СПб.: «Издательский
дом Герда»,2002г.,736с
[2] Бухгалтерская газета, №
31(101),от 05.09.2001г.