Содержание
Введение 2
Учет и аудит приобретения
акций. 3
Заключение 11
Список литературы 13
Введение
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные
ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства)
Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или
отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.[1]
К ценным бумагам в соответствии со статьей 143 ГК РФ относятся:
государственная облигация, вексель, чек, депозитный и банковский сертификат,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизированные ценные бумаги и другие документа, которые законами о ценных
бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Акция- это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в
уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его
деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как
правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными
ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на
длительный период и не имеют установленных сроков обращения.[2]
Учет
и аудит приобретения акций.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге
регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее
приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только их общее количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение
дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на
получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не
дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено
уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год
советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и
потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и
утверждается собранием акционеров.
Дивиденд – это часть прибыли приходящаяся на каждую акцию и подлежащая
разделу между акционерами.
Согласно пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете
операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97
№2 вложения средств организации в виде инвестиций в ценные бумаги в
бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие
действия, приводящие к смене владельца.
В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения
подразделяются на вложения с целью образования уставного капитала и долевое.
К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады
в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты,
подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение
дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.[3]
К долговым бумагам относятся: облигации, закладные, депозитные и
сберегательные сертификаты.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму
активов, инвестиционных в имущество другой организации для обеспечения ее
уставной деятельности. Они производятся в форме:
·
Внесения вкладов при создании и расширении
организации;
·
Приобретения акций (долей) организаций на
вторичном рынке;
·
Приобретения акций приватизируемых организаций у
органов управления государственным имуществом.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства,
так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги
и др.).
Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения
учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в
уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной
ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200
МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.[4]
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского
учета). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут
быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы; уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на
приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций,
котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно
публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на
конец года по рыночной стоимости, если
последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на
сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет
финансовых результатов организаций в конце отчетного года (п. 3.5 Порядка).
Для различных целей используют следующие виды оценок ценных бумаг.[5]
Номинальная стоимость – сумма,
обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по
номинальной стоимости отражает величину
уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость – цена
продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может отличаться от
номинальной стоимости.
Рыночная стоимость – цена,
определяемая как результат котировки
ценных бумаг на вторичном рынке.
Учетная стоимость – цена, по
которой ценные бумаги отражаются в балансе предприятия в данный момент времени.
Балансовая стоимость –
стоимость акций, определяемая на основании данных баланса путем деления
собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Выкупная стоимость – сумма,
выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при
досрочном погашении облигаций.
Ликвидационная стоимость акций –
стоимость реализуемого имущества
ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию.
Книга учета ценных бумаг. Все ценные бумаги, хранящиеся в
организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных
бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование эмитента;
- номинальная цена ценной бумаги;
- покупная стоимость;
- номер, серия и др.;
- общее количество;
- дата покупки;
- дата продажи.
Книга учета ценных бумаг должна быть
сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и
главного бухгалтера, страницу пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вносится лишь с разрешения
руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде
выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с
машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию
органов, осуществляемых контроль в соответствии с законодательством Российской
Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.[6]
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет
руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они
продолжают числиться в бухгалтерском
учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов
депозитария, которому они переданы на хранения.
При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации
(кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и
правилами, установленными:
Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
Приказам Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О
порядке отражения в бухгалтерском учете
операций с ценными бумагами»;
Планов счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщений информации о
наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,
акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по
кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых
активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых
вложений. [7]
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций
в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций
и т.п.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают
эти операции на счете 90 «Продажи»).
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены это вложения
(организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых
является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций,
о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
|
Номер
п/п
|
Содержание
операций
|
Корреспондирующие счета
|
Первичный
документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Вложены
средства в приобретение акций
|
58-1
|
51,52,76
|
Акт
приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка
|
|
2
|
Отражена
(доначислена) разница между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг
|
58
|
91
|
Бухгалтерская
справка
|
|
3
|
Отражено
списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже,
переуступке, передаче другим организациям и счет погашения задолженности и
т.п.
|
91
|
58
|
Акт
приемки-передачи ценных бумаг
|
|
4
|
Отражена
курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по
отношению к иностранной валюте
|
91
|
58
|
Бухгалтерская
справка
|
|
5
|
Отражена
недостача ценных бумаг
|
94
|
58
|
Акт
инвентаризации Бухгалтерская справка
|
|
6
|
Отражены
некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями,
пожарами и т.п.
|
99
|
58
|
Акт
инвентаризации
Бухгалтерская
справка
|
Заключение
При аудите финансовых вложений аудиторы применяют различные способы для
получения доказательств о правильности учета финансовых вложений в ценные
бумаги: [8]
·
пересчет;
·
инспектирование;
·
подтверждение;
·
аналитические процедуры.
Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с
российским правилом (стандартом) «Аналитические процедуры» может применять
различные виды аналитических процедур, например:
·
Сравнение фактических показателей бухгалтерской
отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим
субъектом;
·
Сравнение фактических показателей бухгалтерской
отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
·
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и
связанных с ним относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными
значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим
экономическим субъектом;
·
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности
со среднеотраслевыми данными;
·
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с
небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской
отчетности);
·
Анализ изменения с течением времени показателей
бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
·
Другие виды аналитических процедур, в том числе
учитывающие особенности организационной структуры экономического субъекта, в
отношении которого проводится аудит.
Список
литературы
1.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от
31.10.00 №94н.
2.
Камышанов
П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 600с.
3.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М, 2000.-635с.
4.
Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ,
2003г.-618с.
5.
Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2001-172с.
6.
Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк,
АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-655с.
7.
Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П.
Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 1996г., 618с.
8.
Андреев В.Д. Практический аудит: справоч.
Пособ. – М.: Экономика 1994г., 640с.
[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.-175 - 180с.
[2] Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996г., с-448.
[3] Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996г., с - 451.
[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет:
учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-536с.
[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.с- 347.
[6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.-348с.
[7] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г., 609с.
[8] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г., 435с.