Введение

В условиях рыночной экономики эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.

В советской экономике не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования. Объектом хозрасчета при этом являлись производственные и непроизводственные подразделения предприятия, а объектом хозрасчетного дохода – заработанные ими средства. Такой подход, по существу, служил прообразом одной из концепций бухгалтерского управленческого учета – управления по центрам ответственности.

Основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарткост»  в управленческом учете.

В условиях рыночной конкуренции основные функции управленческого учета – учет затрат и калькулирование себестоимости являются крайне необходимыми залогом эффективного функционирования предприятия.

Учитывая все выше сказанное можно считать тему курсовой работы достаточно актуальной в настоящее время.

Цель данной работы –рассмотреть учет затрат и калькулирование себестоимости в швейной отрасли

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     Рассмотреть общеметодологические принципы учета затрат и калькулирования себестоимости

2.      Рассмотреть учет затрат и калькулирование себестоимости в швейной отрасли

Объектом практического исследования курсовой работы является ОАО «Бердчанка»

Глава 1 Общеметодологические принципы учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции

1.1   Система нормативного регулирования учета себестоимости в современных условиях

Основными документами, на основании которых осуществляется нормативное регулирование затрат являются:

1.     Налоговый кодекс РФ (части 1 и вторая)

2.     Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

3.     Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Минфином и Министерством экономики РФ;

4.     Сметы затрат, составляемые на предприятиях.

Положение о составе затрат регламентирует перечень затрат и нормы нормируемых затрат, которые включаются в себестоимость. Второй документ раскрывает методику планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Его дополняют отраслевые инструкции, в которых методика планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) представлена для конкретной отрасли (т.к. каждая отрасль имеет свои особенности).

Сметы затрат – это внутренние документы предприятия, которые разработаны с учетом особенностей данного предприятия.

1.2 Классификация производственных затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, опреде­лен Налоговым кодексом РФ

Производственные затраты включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей

К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия,

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами

Большое значение для правильной организации учета производ­ственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. За­траты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

·          материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·          затраты на оплату труда;

·          отчисления на социальные нужды;

·          амортизация основных фондов;

·          прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установ­лена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Заработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисление на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат на производство продукции

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав кото­рых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и неко­торые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, при­нятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид про­дукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабо­чих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от измене­ния объема производства продукции; к ним относятся общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к еди­новременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовле­нием товарной продукции и образующие ее производственную себе­стоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реали­зацией продукции покупателям. Производственные и внепроизвод­ственные расходы образуют полную себестоимость товарной про­дукции.

Производительными считаются затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и орга­низации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные рас­ходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непро­изводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их счи­тают непланируемыми.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы по обслуживанию и управлению цехами и подразделениями, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Они включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Типовая структура общепроизводственных расходов предусматривает следующие статьи:

1)    Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

a)     амортизация оборудования и транспортных средств;

b)    эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления от заработной платы, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

c)     текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

d)    внутризаводское перемещение грузов;

e)     прочие расходы.

2)    Расходы по содержанию аппарата управления цеха или подразделения

a)     заработная плата цехового управленческого персонала с отчислениями от заработной платы;

b)    содержание прочего цехового персонала;

c)     амортизация зданий, сооружений, инвентаря цеха или подразделения;

d)    текущий ремонт зданий и сооружений;

e)     испытания, опыты, исследования;

f)      охрана труда (стоимость спец.питания, техника безопасности и т.д.);

g)     прочие расходы.

Данные статьи являются производительными расходами. В состав Общепроизводственных расходов также включают и непроизводительные расходы:

1)    потери от простоев;

2)    потери от порчи материальных ценностей;

3)    потери от хищения в цехах или производствах;

4)    недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (НЗП);

5)    прочие непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции, либо могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи». Учет данных расходов осуществляется в соответствии с типовой номенклатурой статей. Они делятся на 4 группы:

1)    Расходы на содержание и управление организацией

a)     заработная плата аппарата управления;

b)    командировочные расходы;

c)     расходы по содержанию военизированной и пожарной охраны;

d)    прочие расходы.

2)    Общехозяйственные расходы

a)     расходы по содержанию прочего общехозяйственного неуправленческого персонала;

b)    амортизация основных средств;

c)     содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

d)    расходы на подготовку кадров;

e)     расходы на организационный набор рабочей силы;

f)      прочие расходы.

3)    Сборы и отчисления

a)     налоги и сборы;

b)    прочие обязательные отчисления и расходы, производимые за счет себестоимости.

Эти три группы являются планируемыми, на них составляют смету расходов.

4)    Общезаводские непроизводительные расходы (непланируемые расходы)

a)     потери от простоев;

b)    потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах, если суммы потерь не могут быть взысканы с виновных лиц;

c)     недостачи материалов и продукции, выявленные на заводских складах, если суммы недостач не могут быть взысканы с виновных лиц;

d)    прочие непроизводительные расходы.

В составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами, нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу и др.).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на активных, собирательно-распределительных счетах. Они имеют как общие характеристики, так и некоторые отличия. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Аналитический учет ведется в ведомостях учета затрат, запись в которые производится на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия учитывают специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

1.3 Общие принципы калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производст­венным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

В настоящее время важно обеспечить правильный и экономически обоснованный учет издержек и подсчет себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимость продукции осуществляется  на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф.№ 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В калькуляционной ведомости отражают все производственные затраты по статьям, отражаемым в аналитическом учете затрат на производство.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и бригадам.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

1.4 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Наиболее известными в настоящее время системами управленческого учета являются системы, представленные на рис. 1.

1) Позаказный метод.

Основным условием для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Позаказный метод учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях сферы услуг при изготовлении одежды, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.

Сущность данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Особенность учета затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. В течение изготовления заказа по дебету счетов учета затрат на производство ( счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») – с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты по каждому заказу отдельно, с подразделением на прямые, относимы в дебет счетов 20 и 23, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию по принадлежности по завершении производства заказа в дебет счетов 20 и 23 с одновременным их распределением между заказами, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е. суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

2) Попроцессный (попередельный) метод.

Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Попроцессная система калькулирования продукции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.

Здесь применяется традиционный калькуляционный вариант учета. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство – счета 20, 23, 25, 26 и другие с кредита счетов учета ресурсов – собираются затраты отчетного периода. Их подразделяют на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, и косвенные, относимые в дебет счетов 25, 26.

Расходы, собранные на счете 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 в конце периода закрываются.

По окончании отчетного периода (месяца), выявившаяся на счетах 20, 23 фактическая производственная себестоимость продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

3) Система учета «директ – кост».

Система неполного ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные величины называется системой direct costinq.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства – амортизационных отчислений, заработной платы руководителей и т.п.

Принципиальное отличие системы «директ – кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия. В системе «директ – кост» содержатся два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, собираемыми на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Переменные общепроизводственные расходы».

«Директ -кост» заостряет внимание руководителей предприятия на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам изделий. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки предприятия при тенденции роста удельного веса постоянных расходов.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях этой системы следующий. Прямые производственные затраты собираются в дебете счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других. Переменная часть общепроизводственных расходов с кредита счета 25, субсчет «Переменные производственные расходы» списываются в дебет счета 20 с использованием выбранной базы их распределения и дальнейшим отнесением распределенных сумм на соответствующие носители затрат, то есть эти расходы участвуют в калькулировании продукции и услуг по видам.

Постоянная часть общепроизводственных расходов – кредит счета 25, субсчет «Постоянные производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами – кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счеты 90 «Продажи».

Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относится со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 счета.

«Директ - кост» имеет несколько вариантов применения:

·        классический «директ - кост» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам;

·        система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;

·        система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Использование системы «директ – кост» на предприятии создает следующие преимущества:

·        выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;

·        проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;

·        представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

·        создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, т.к. при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль за ними ослабевает;

·        расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа.

4) Система «стандарт – кост»

Система «стандарт – кост», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт – кост» означает:

·        «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

·        «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт – кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

·        нормативной цены основных материалов;

·        нормативного количества основных материалов;

·        нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);

·        нормативной ставки прямой оплаты труда;

·        нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;

·        нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт – кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений.

Принципиальным моментом данной системы является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 44 «Расходы на продажу» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией.

Система «стандарт – кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг.

В основе обеих систем лежит:

·        строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;

·        осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;

·        систематическое отклонение от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Глава 2 Учет затрат и калькулирование себестоимости в швейной отрасли

2.1 Особенности производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования продукции

Швейная отрасль в настоящее время в России получила широкое развитие.

Помимо крупных промышленных предприятий сформировавшихся в Советский период появилось большое число предприятий крупного, среднего и мелкого бизнеса, работающих в данной отрасли.

Отрасль характеризуется большим количеством видов выпускаемой продукции.

Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации обуславливают учет материальных затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу.

Швейная промышленность в настоящее время представлена различными типами производствами, поэтому рассматривать особенности учета затрат необходимо коснуться всех типов производства.

2.2 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях массового и крупно-серийного производства

На предприятия с массовым и крупно-серийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгербраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм:

Ф = Н + О + И, где

Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм.

В швейной отрасли применяют два основных варианта сводного учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостной учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс стоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главными признаками полуфабрикатного варианта, является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, а также стоимостной системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов.

Беполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитываются в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты.

Главными признаками бесполуфабрикатного являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов.

2.3 Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с индивидуальным типом организации производства

Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности и изготовляемой продукции, высокой длительностью производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии.

На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности:

·         разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции;

·         постоянное освоение новых изделий;

·         ограниченные сроки технической подготовки производства;

·         использование новых методов конструкторской и технологической подготовки проиводства;

·         высокая материалоемкость;

·         широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов;

·         большой удельный вес полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции;

·         высокая трудоемкость изделий;

·         последовательный способ обработки заготовок;

·         технологическая специализация производства;

·         партионное движение деталей;

·         применение универсального оборудования.

Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства.

Учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляется по заказному методу.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию.

Глава 3. Учет затрат и калькулирование себестоимости на АО «Бердчанка»

Объектом рассмотрения в курсовой работе является  ОАО "Бердчанка".

Предприятие располагается по адресу: 633190 Новосибирская область, г. Бердск, ул. Герцена, 18

Основным направлением деятельности предприятия является производство и реализация верхней детской одежды. Куртки, полупальто, детские комплекты и комбинезоны, пиджаки и костюмы для мальчиков, жакеты, блузки, сарафаны, юбки. Коллекция спортивной одежды. Коллекция летней детской одежды. Доставка в регионы.

В таблице 2 приведены учетные записи затрат на производство одежды по итогам работы за 4 квартал 2003 г.

Таблица 2.

Расходы организации по итогам работы за 1 квартал 2003 г.

Из учетных записей можно сделать вывод, что на предприятии ведется управленческий и финансовый учет, то есть затраты учитываются как по статьям, так и по элементам.

В группу счетов управленческого учета включены счета:

·        10 «Материалы»;

·        15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

·        16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

·        20 «Основное производство»;

·        23 «Вспомогательное производство»;

·        25 «Общепроизводственные расходы»;

·        26 «Общехозяйственные расходы»»;

·        27 «Результаты производственной деятельности».

В группу счетов финансового учета включены счета:

·        30 «Материальные затраты»;

·        31 «Затраты на оплату труда»;

·        32 «Отчисления на социальные нужды»;

·        33 «Амортизация»;

·        34 «Прочие затраты»;

·        35 «Расходы по обычной деятельности»;

·        39 «Остатки материальных ценностей».

 Связь между финансовой и производственной бухгалтерией осуществлена с помощью так называемых отражающих счетов или иначе счетов-экранов 31, 32, 33, 36.

Если исходить из условия, что управленческий учет обобщает информацию для менеджеров, а финансовый – для внешних пользователей, то можно сделать вывод, что сальдо по счетам финансового учета должно отражаться в финансовой отчетности, тогда как обороты и сальдо по счетам управленческого учета не должны находить отражение в ней.

Поскольку для формирования финансовой отчетности информация о затратах обобщена по элементам, а для управленческой отчетности – по калькуляционным статьям, то можно утверждать, что счета, на которых отражены элементы затрат, относятся к финансовым (30, 31, 32, 33, 35, 35, 36, 39), а по калькуляционным статьям – к управленческим.(20, 23, 25, 26, 27).

На счете 39 «Остатки материальных ценностей» выделены субсчета:

1-    «Материалы»,

2-     «Незавершенное производство»,

3-     «Готовая продукция».

По дебету счета 35 «Расходы по обычной деятельности» обобщены затраты в разрезе элементов. Причем величина материальных затрат определена как совокупность расходов по оплате поставщику, транспортных услуг и прочих расходов, связанных с процессом заготовления. Поэтому в финансовом учете отражен процесс отпуска материалов в производство:

 Дебет счета 30 «Материальные затраты»  Кредит счета 36 «Расходы по приобретению материалов».

Так как в текущем месяце были израсходованы не все материалы, которые были переданы в производство, необходимо было определить величину остатков материалов и отразить их в финансовом учете. Для этого используется информация по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На величину суммы сальдо по этим счетам в финансовом учете указывается дебет счета 39-1 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Материалы» и кредит счета 90 «Продажи».

Сальдо на конец месяца по счету 20 «Основное производство» соответствует размеру незавершенного производства и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-2 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Незавершенное производство» и кредиту счета 90.

Аналогично сальдо на конец отчетного периода по счету 43 «Готовая продукция» в управленческом учете соответствует остатку готовой продукции на складе и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-3 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Готовая продукция» и кредиту счета 90 «Продажи».

Поскольку синтетический счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода должен быть закрыт, то на величину возникшей по кредиту этого счета суммы следует скорректировать конечный финансовый результат записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат в управленческом учете отражается как сальдо по счету 27 «Результаты производственной деятельности» и соответствует величине финансового результата, определяемого по показателям финансового учета с учетом корректировки на величину остатков материалов, незавершенного производства и готовой продукции по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В связи с крупносерийным производством на предприятии применяется попроцессный метод учета себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости осуществляется в трех аспектах:

1. Плановое калькулирование (планирование)

2. Текущее калькулирования (составление промежуточных калькуляций для принятия оперативных управленческих решений)

3. Фактическое калькулирование. Данный вид калькулирования применяется для определения фактического результата деятельности предприятия и является базой для текущего и стратегического планирования.

Калькулирование на предприятии основывается на разработанных нормах и нормативов.

Разрабатываются нормы специализированным подразделением, которое работает в следующих направлениях:

1. Разработка нормативов затрат труда

2. Разработка нормативов затрат материальных ресурсов

В целом на предприятии уделяется значительное внимание учету затрат и калькулирование себестоимости, что благоприятно влияет на показатели деятельности предприятия.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были получены следующие результаты:

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Учет затрат для целей управленческого учета может осуществляться по следующим способам:

1.     Позаказный метод

2.     Попроцессный метод

3.     Система «стандарт-костинг»

4.     Система «директ-костинг»

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в швейной отрасли обусловлены их особенностями. Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации обуславливают учет материальных затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу.

В качестве объекта исследования был рассмотрено ОАО «Бердчанка»

Список литературы:

1.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 30.03.2001).

2.     План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. (с изм. от 07.05.2003).

3.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстатининформ, 1999.

4.     Карпова Т.П Управленческий учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.

5.     Ковалева О.В., Хахонова Н.Е Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Ростов – на – Дону: Феникс, 2002.

6.     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Экономика и жизнь (бух. Приложение), 1998, №2.

7.     Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-кост». М.: Финансы и статистика, 1993.

8.     Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета. Краткий курс лекций. СПб.: Издательский центр «Сервис», 2000.

9.     Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск. ПИТЕР, 2002.

10.            Палий В.Ф. Основы калькулирования. Финансы и статистика, 1987.

11.            Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, № 18.

12.            Управленческий учет/Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 1999.