СОДЕРЖАНИЕ                                                   С


ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..….3

1.     Состав операционных и внереализационных доходов и

расходов……………………………………………………………..….4

2.     Определение величины операционных и внереализационных

      доходов и расходов…………………………………………………...6

3.     Учет операционных и внереализационных доходов и расходов…..8

4.     Содержание отчета о прибылях и убытках………………………….11

5.     Отражение в форме 2 операционных и внереализационных

     доходов и расходов…………………………………………………...12

6.     Практическая часть…………………………………………………...13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..25

ЛИТЕРАТУРА…………………………………………………………...26


















ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть операционные и внереализационные доходы и расходы, как они отражены в форме 2 (отчет о прибылях и убытках).

Для этого необходимо рассмотреть, что относится к операционным и внереализационным доходам и расходам, как определяется их величина для целей бухгалтерского учета, содержание отчета о прибылях и убытках.

В практической части рассмотрена бухгалтерская отчетность, приведены примеры взаимосвязи между формами бухгалтерской отчетности.








1. Состав операционных и внереализационных  доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99  [4] операционными доходами являются:

-  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

-     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-     активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-     поступления  в возмещение причиненных организации убытков;

-     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-     суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-     курсовые разницы;

-     сумма дооценки активов;

-     прочие внереализационные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 [5] операционными расходами являются:

-      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-      расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-      прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

-     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-     возмещение причиненных организацией убытков;

-     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-     курсовые разницы;

-     сумма уценки активов;

-     перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-     прочие внереализационные расходы.



2. Определение величины операционных и внереализационных доходов и расходов

Для целей бухгалтерского учета величина операционных и внереализационных доходов определяется в следующем порядке [4]:

1) Величину поступлений от продажи собственных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2) Штрафы, пени неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3) Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

4) Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5) Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

6) Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Рассмотрим порядок определения величины операционных и внереализационных расходов для целей бухгалтерского учета [5].

1) Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

3) Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

4) Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами для проведения переоценки активов.


3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Основные виды операционных доходов и расходов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода отражают [1]:

- не относящиеся к предмету деятельности организации поступления, связанные с арендой имущества организации, включая аренду нематериальных активов по договору, доходы от продажи и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов.

В дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», записываются операционные расходы, в том числе:

- расходы, связанные с предоставлением в аренду основных средств, нематериальных активов, иного имущества, с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов на консервации - в корреспонденции со счетами учета текущих либо капитальных затрат.

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам отражается по кредиту счетов соответствующих резервов (14,59,63) и дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие доходы».

Внереализационные доходы отражаются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в следующем порядке:

-      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, -  в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- безвозмездно полученные активы - в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;

- суммы дооценки активов - в корреспонденции со счетами соответствующих активов и др.

Внереализационные расходы учитываются на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в том числе:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-        возмещение причиненных организацией убытков, расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям в связи с несостоятельностью ответчика - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

-        суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

-        курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;

-        суммы уценки активов - в корреспонденции со счетами активов;

-        перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление культурно-массовых и оздоровительных мероприятий - в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо иного передаваемого на указанные цели имущества.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц, который заключительными оборотами каждого месяца списывается  с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 « «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетические счета 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеют. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2  закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».



4. Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [6].

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и чрезвычайные.

В отчете о прибылях и убытках выделено 4 раздела: I «Доходы и расходы по общим видам деятельности»; II «Операционные доходы и расходы»; III «Внереализационные доходы и расходы»; IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

I раздел содержит следующие статьи: «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; «Валовая прибыль»; «Коммерческие расходы»; «Управленческие расходы»; «Прибыль (убыток) от продаж».

Во II разделе приведены 3 статьи, раскрывающие отдельные составляющие операционных доходов и расходов, а именно «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях». Следует иметь в виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и убытках указанные статьи необязательны для заполнения, если они не существенны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

В разделе III показывается суммы «Внереализационных доходов» и «Внереализационных расходов», а также «Прибыль до налогообложения», «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

IV раздел содержит статьи: «Чрезвычайные доходы», «Чрезвычайные расходы», «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)».

Конечный финансовый результат представляет собой сумму прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов за минусом суммы чрезвычайных расходов.

В «Расшифровке отдельных прибылей и убытков» к отчету раскрываются отдельные прибыли и убытки, полученные организацией в течение отчетного периода по сравнению с данными за аналогичный период предыдущего года.



5. Отражение в форме 2 операционных и внереализационных доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках операционные и внереализационные  доходы показываются по каждому виду в отдельности, если они составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда [4]:

1) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенным для характеристики финансового положения организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

1) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

2) расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенным для характеристики финансового положения организации.



6. Практическая часть

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из [7]:

1)    бухгалтерского баланса (форма № 1);

2)    отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3)    приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

4)    пояснительной записки;

5)    аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны между собой и дополняют друг друга.

В таблицах 1, 2, 3 представлены формы бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе организации показаны внеоборотные активы (раздел I): нематериальные активы, основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания машины и оборудование), незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы [2].

Во втором разделе показаны оборотные активы организации: запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Капитал и резервы (III раздел баланса): уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет и непокрытый убыток прошлых лет, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток отчетного года.

В IV и V разделах приведены долгосрочные и краткосрочные обязательства (займы и кредиты, кредиторская задолженность).



Таблица 1.

Выписка из баланса  (форма №1)


Содержание статей баланса

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

Актив


1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные активы

110

153

540

В том числе : патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

организационные расходы

112

деловая репутация организации

113

Основные средства

120

5998

5768

В том числе: земельные участки и объекты природопользования

121

здания, машины, оборудование и другие основные средства

122

5998

5768

Незавершенное строительство

130

130

287

Доходные вложения в материальные ценности

135

в том числе:

имущество для передачи в лизинг

136

имущество, предоставляемое по договору проката

137

Долгосрочные финансовые вложения

140

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141

инвестиции в зависимые общества

142

инвестиции в другие организации

143

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу I

190

6281

6595

II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Запасы

210

6235

8884

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности


211

4165

6053

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)


213

27

164

готовая продукция и товары для перепродажи

214

2041

2666

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

1

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям


220

1327

1755

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).


230

в том числе:

покупатели и заказчики

231

векселя к получению

232

задолженность дочерних и зависимых обществ

233

авансы выданные

234

прочие дебиторы

235

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)


240

4000

4249

в том числе:

покупатели и заказчики

241

1297

1214

векселя к получению

242

задолженность дочерних и зависимых обществ

243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал


244

авансы выданные

245

прочие дебиторы

246

2703

3035

Краткосрочные финансовые вложения

250

в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

Денежные средства

260

1100

1953

в том числе:  

касса


261

1

расчетные счета

262

1100

1452

валютные счета

263

прочие денежные средства

264

500

Прочие оборотные активы

270

440

Итого по разделу II

290

12662

16841

Баланс (сумма строк 190+290)

300

18943

23436

Пассив


III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ


Уставной капитал

410

15

15

Добавочный капитал

420

7060

6823

Резервный капитал

430

в том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Фонды социальной сферы

440

342

342

Целевые финансирование и поступления

450

Нераспределенная прибыль прошлых лет

460

Непокрытый убыток прошлых лет

465

(8568)

(8527)

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

Х

-

Непокрытый убыток отчетного года

475

Х

(1669)

Итого по разделу III

490

(1151)

(3016)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты

510

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты

610

-

100

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

-

100

Кредиторская задолженность

620

20094

26352

в том числе:

поставщики и подрядчики


621

2962

5952

векселя к уплате

622

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами


623

769

467

задолженность перед персоналом организации

624

396

112

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

625

5590

7100

задолженность перед бюджетом

626

8365

11394

авансы полученные

627

456

99

прочие кредиторы

628

1156

1228

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные пассивы

660

Итого по разделу V

690

20294

26452

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)

700

18943

23436

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счета

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

Арендованные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980


990



Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2) показано в    пункте 4.

В отчете о прибылях и убытках (таблица 2) более подробно расписано формирование прибыли (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), показаны выручка и себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, а также операционные и внереализационные  доходы и расходы, которые повлияли на формирование прибыли (убытка) организации.  В балансе это строка 475 (таблица 1), в отчете о прибылях и убытках – строка 190.  В отчетном году организация понесла убытки, которые составили 1669 тыс. руб.


Таблица 2.

Выписка из отчета о прибылях и убытках  (форма №2)


Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей)

010

27455

15467

в том числе от продажи:

                                               товаров

011

27410

15467

   услуг

012

45

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

020

26226

14184

В том числе проданных:

товаров

021

26207

14184

услуг

022

19

Валовая прибыль

029

1229

1283

Коммерческие расходы

030

302

570

Управленческие расходы

040

Прибыль /убыток от реализации (стр.010-020-030-040)

050

927

713

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

2561

3636

Прочие операционные расходы

100

2738

3132

III. Внереализационные доходы и расходы


Внереализационные доходы

120

58

32

Внереализационные расходы

130

35

91

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100+120-130)

140

773

1158

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

986

1686

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

(213)

(528)

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

Чрезвычайные расходы

180

(1456)

-

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180)

190

(1669)

(528)

В отчете об изменениях капитала (таблица № 3) отражается информация о движении составных частей капитала организации:

-        уставного (складочного) капитала;

-        добавочного капитала;

-        резервного капитала (фонда);

-        нераспределенной прибыли прошлых лет;

-        фонда социальной сферы;

-        средств целевого финансирования и поступлений.

Например, в гр. 3 «Остаток на начало периода» отражается величина уставного капитала (строка 010) на начало отчетного года, зафиксированного в учредительных документах. Сумма увеличения уставного капитала в течение отчетного года показывается в гр. 4 стр. 010 «Поступило в отчетном периоде»; а сумма уменьшения – в гр. 5 по той же строке «Израсходовано (использовано) в отчетном году». Другими словами, в гр.4 указывается оборот по кредиту счета «Уставный капитал», а в гр. 5 – оборот по дебету этого счета. В гр. 6 «Остаток на конец отчетного года» выводится остаток на конец отчетного года.

В данной ситуации фонд социальной сферы и уставный капитал не изменяются, а в течение отчетного года изменяется добавочный капитал (таблица 3). В течение отчетного периода поступило 40 тыс. рублей, а было израсходовано 277 тыс. рублей. Добавочный капитал изменился с 7060 тыс. рублей (с начала года) на 6823 тыс. рублей (на конец года). Эти суммы отражены в бухгалтерском балансе (таблица 1) по строке 420 в III разделе «Капитал и резервы».

Таким образом, можно сделать вывод, что отчет об изменениях капитала раскрывает баланс, а именно его III раздел, дает более детальное представление об изменении капитала организации сколько поступило, сколько было израсходовано.


Таблица 3.

Выписка из отчета об изменениях капитала  (форма № 3)

Наименование показателей

Код строки

Остаток на начало года

Поступило в отчетном периоде

Израсходовано в отчетном году

Остаток на конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

I. Капитал




Уставный складочный капитал

010

15

-

-

15

Добавочный капитал

020

7060

40

277

6823

Резервный капитал

030




040



Нераспределенная прибыль прошлых лет – всего


050



в том числе:

051




052




053



Фонд социальной сферы

060

342

-

-

342

Целевые финансирования и поступления – всего

070



в том числе:

из бюджета

071




072



Итого по разделу I

079

7417

40

277

7180

II. Резервы предстоящих расходов – всего

080



в том числе:

081




082




083



ИТОГО по разделу II

089

-

-

-

-

III. Оценочные резервы - всего

090



в том числе:

091




092



ИТОГО по разделу III

099

-

-

…

…

Отчет о движении денежных средств разрешается не предоставлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не предоставлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку [6].

Так как в данном случае организация является субъектом малого предпринимательства, то данные по отчету денежных средств отсутствуют.

В отчете о движении денежных средств (таблица 4)  расшифровывается строка 260 баланса (таблица 1) «Денежные средства».  В данной форме средства, полученные от покупателей, заказчиков, и денежные срудства, направленные: на оплату труда, на выплату дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы. Т.е. подробно расписано движение денежных средств от каких источников они получены и на что потрачены.


Таблица 4

Выписка из отчета о движении денежных средств


Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Остаток денежных средств на начало отчетного года

 

1100

 

Движение денежных средств по текущей деятельности

 

 

 

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

 

 

 

Прочие доходы

 

 

 

 

 

 

 

Денежные средства, направленные:

 

 

 

 

 

 

 

на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов

 

 

 

на оплату труда

 

 

 

 

 

 

 

на выплату дивидендов, процентов

 

 

 

 

 

 

 

на расчеты по налогам и сборам

 

 

 

 

 

 

 

на прочие расходы

 

 

 

 

 

 

 

Чистые денежные средства от текущей деятельности

 

 

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

 

 

 

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

 

 

 

Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений

 

 

 

Полученные дивиденды

 

 

 

 

 

 

 

Полученные проценты

 

 

 

 

 

 

 

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

 

 

 

Приобретение дочерних организаций

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематерильных активов

 

 

 

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

 

 

 

Займы, предоставленные другим организациям

 

 

 

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

 

 

 

Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

 

 

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

 

 

 

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

 

 

 

Погашение займов и кредитов (без процентов)

 

 

 

Погашение обязательств по финансовой аренде

 

 

 

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

 

 

 

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

 

 

 

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

1953

 

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

 

 

 

В пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности, раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год, и объявлены ее изменения на следующий отчетный год. Пояснительная записка обеспечивает пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в баланс и другие отчетные формы, но которые необходимы для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, сопоставимости показателей за отчетный к предшествующим ему годам, методах оценки, характеристике существенных статей бухгалтерской отчетности.

В связи с этим в пояснительной записке должны быть представлены следующие данные:

-        о финансовом положении;

-         об объемах реализации товаров, продукции (работ, услуг) по видам деятельности (опт, розница, общепит, строительные работы и др.) и территории расположенности;

-        о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

-        о финансовом вложении в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;

-        о причинах изменений вступительного баланса на начало года;

-        о доходах, расходах и обязательствах, которые существенно влияют на оценку имущественного и финансового состояния предприятия, но выявлены после даты составления годовой бухгалтерской отчетности;

-        о составе членов совета директоров, членов исполнительного и наблюдательного советов и об общей суммы выплаченного им вознаграждения;

-        о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года;

-        о случаях, когда правила ведения бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, а следовательно не применяются.

Таким образом, можно сделать вывод, что все формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны между собой, дополняют друг друга и дают наиболее полную информацию о предприятии, об имуществе, обязательствах организации и их движении, его работе в течение отчетного периода, о финансовом состоянии предприятии, обо всех изменениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.











ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение можно сказать, что операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках во втором и третьем разделах, статьями: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы».

В отчете о прибылях и убытках операционные и внереализационные  доходы показываются по каждому виду в отдельности, если они составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из: а) бухгалтерского баланса (форма № 1); б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);                   в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; г) пояснительной записки; д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны между собой, дополняют друг друга и дают наиболее полную информацию о предприятии, об имуществе, обязательствах организации и их движении, его работе в течение отчетного периода, о финансовом состоянии предприятии, обо всех изменениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.






ЛИТЕРАТУРА

1. Бухгалтерский учет (на предприятиях торгового и общественного питания): Учебное пособие. – М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003. – 576с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33-Н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43-Н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34-Н.

8. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. – М.: ФА при Правительстве РФ, 2001. – 245с.

9. Соловьев О.С. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика-Пресс, 1998.

10. Указания о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой ГК РФ от 28.07.95 № 81.