Содержание
Введение. 3
1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и
убытках. 4
1.1. Нормативное регулирование финансовой отчетности. 4
1.2. Структура отчета
о прибылях и убытках. 5
1.3. Краткая характеристика
ООО «Парус». 14
2. Отчет о прибылях и
убытках в отечественном учете. 16
2.1. Значение отчета о прибылях и убытках. 16
2.2. Порядок
составления отчета ООО «Парус». 17
2.3. Учетная политика и её влияние на отчетность. 21
Заключение. 24
Список использованной литературы.. 25
Введение
Одним из основных требований
функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность
хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами
и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.
Главная задача предприятия, как субъекта рынка, - хозяйственная деятельность, направленная на
получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов
членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются
наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой
части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно
отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Учитывая вышесказанное можно считать тему курсовой работы
актуальной в настоящее время.
Целью данной
работы является всестороннее изучение отчета о прибылях и убытках.
Для достижения поставленной цели
выделены следующие задачи:
ü
Определить нормативное регулирование отчета о
прибылях и убытках;
ü
Рассмотреть структура отчета о прибылях и
убытках
ü
Рассмотреть порядок заполнения отчета на
конкретном примере
ü
Изучить влияние учетной политики на отчетность
Объектом исследования в настоящей работе является ООО
«Парус». Это предприятие, занимающееся оптово-розничной торговлей в г. Новосибирске.
1. Значение и
целевая направленность отчета о прибылях и убытках
1.1. Нормативное регулирование финансовой
отчетности
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая
система регулирования учета и отчетности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами
образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный
Советом Федерации 20 марта того же года. Данным Законом, который является фундаментом
системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые
методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими
основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство
Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета
Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации,
другим ведомствам и организациям.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе
перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему
учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В
этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных
операций, например, учета основных средств и запасов.
К числу документов второго уровня следует отнести также План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию
по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета
в России.
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания,
изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Требования
к отчету о прибылях и убытках относятся следующие документы:
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.,
30 марта 2001 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.,
30 марта 2001 г.)
Приказ Минфина РФ от 22
июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к
приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99"
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции,
выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на
основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в
соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.
1.2. Структура отчета о прибылях и убытках
Новая форма Отчета о прибылях и
убытках утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Доходы от
обычной деятельности
В соответствии с п.5 Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. N 32н, доходами от обычных видов деятельности
является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг. Строка 010
"Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
Согласно ПБУ 9/99, выручка это
сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской
задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской
задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и
неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции
также необходимо включать суммовые разницы.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99,
выручка признается при наличии следующих условий:
организация имеет право получить
эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным
образом);
сумма выручка может быть
определена;
есть уверенность в том, что та
или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического
состояния организации;
право собственности на продукцию
перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
расходы, которые произведены или
будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
При этом арендная плата, лицензионные платежи
и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций,
отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае,
если организация получает такие доходы регулярно.
Отражая по строке величину
выручки, бухгалтер должен учесть следующее.
Во-первых, величина выручки
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок
(накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной
валюте (условных денежных единицах).
Во-вторых, несмотря на то, что в
бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС,
акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами, указывается выручка без
суммы этих налогов. Так как в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 они не признаются
доходами организации.
Поэтому, по строке выручка нужно
показать:
Кредитовый оборот по счету 90
"Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" или
разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет
"Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на
добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж",
"Экспортные пошлины" счета 90, в случае если организация ведет учет
по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам.
Расходы
по обычной деятельности
Здесь указываются расходы по обычным видам
деятельности, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции,
работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции,
работам, услугам.
При определении себестоимости
проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми
инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
В соответствии с пунктом 16 ПБУ
10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в
соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть
определена;
есть уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод
организации это, например, если организация передала актив либо отсутствует
неопределенность в передаче актива.
Если в отношении любых расходов,
осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше
условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская
задолженность.
В строке себестоимость проданных
товаров, работ, услуг приводится
расшифровка расходов по каждому виду деятельности организации. Предприятия,
занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 формы N 2
отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции,
реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы,
списанные с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46.
Предприятия, занимающиеся
выполнением работ (оказанием услуг), по
этой строке формы N 2 указывают
суммы, списанные с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет
счета 90.
Предприятия торговли указывают
по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с
кредита счета в дебет счета 90.
Таким образом, производственные
организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции,
списанную в дебет счета 90 "Продажи" организации сферы услуг
записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации
торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные
строки, не включаются.
Организации, которые используют
для учета затрат на производство счет 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" (по новому Плану счетов), кроме
этого указывают в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции
от нормативной (плановой).[1]
Прочие доходы
и расходы
По строке 060 отражаются
операционные и внереализационные доходы в сумме причитающихся в соответствии с
договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным
бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации,
за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации.
Сумма процентов к получению
отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
"Операционные доходы и
расходы"
Строки «Проценты к получению» и "Проценты к уплате"
По этим строкам формы N 2
отражаются суммы процентов, которые организация должна получить или заплатить.
Так, по этим строкам отражаются:
проценты, причитающиеся к
получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;
проценты, получаемые от банков
(уплачиваемые банкам).
В бухгалтерском учете данные
виды доходов и расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и
расходы".
Строка "Доходы от участия в других
организациях"
поступления от долевого участия
в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по
ценным бумагам);
доходы, полученные организацией
от участия в совместной деятельности
Строка "Прочие операционные доходы"
поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основных
средств, МБП, материалов, дебиторской задолженности и т. д.
Строка "Прочие операционные расходы"
По этой строке формы N 2 отражаются:
расходы, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств, МБП, материалов, дебиторской
задолженности и т. п.;
расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
Строка "Внереализационные доходы"
По этой строке формы N 2 отражаются внереализационные доходы
организации. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно,
в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение
причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году;
суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы.
Строка "Внереализационные расходы"
По этой строке формы N 2 отражаются внереализационные
расходы организации. К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров;
возмещение причиненных
организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году;
суммы дебиторской задолженности,
по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за
исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные
расходы.
Финансовый результат деятельности организации
Для целей признания в бухгалтерском
учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового
результата деятельности организации и отражения этих показателей в
бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
"Расходы организации". Отметим, что величина дохода от текущей
деятельности организации (при продаже продукции, работ, услуг по ценам,
учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении
различных льгот гражданам) по кредиту счета 90 "Продажи" подлежит признанию
в размере суммы начисленной задолженности по дебету счета учета расчетов по
действующим ценам и тарифам за продукцию (работы, услуги), которая покрывается
за счет платы граждан, и суммы, подлежащей возмещению из бюджета в соответствии
с законодательством Российской Федерации на покрытие предоставленных льгот.[2]
Чрезвычайные доходы и расходы
В новом Отчете о прибылях и
убытках больше не упоминаются чрезвычайные доходы и расходы. Но если у фирмы
будут соответствующие показатели за отчетный период, бухгалтер может самостоятельно
внести данные о них в форму N 2 - для этого предусмотрена свободная строка.
Напомним, что чрезвычайными
доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие в результате
форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
В качестве чрезвычайных расходов
могут быть учтены:
- остаточная стоимость
имущества, утраченного в результате катастрофы;
- затраты, связанные с
ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы, в
частности, учитывают:
- стоимость материальных
ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению
имущества;
- страховое возмещение убытков,
понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств.[3]
Прибыль
(убыток) до налогообложения
Основные изменения связаны с
тем, что в новой форме Отчета о прибылях и убытках добавлены строки в
соответствии с требованиями ПБУ 18/02:
- "Отложенные налоговые
активы";
- "Отложенные налоговые
обязательства";
- "Постоянные налоговые
обязательства (активы)".
На практике у многих организаций
появляются и постоянные налоговые активы (т.е. суммы, вызванные вычитаемыми
постоянными разницами, не описанные в ПБУ 18/02),
которые также должны приводиться в Отчете о прибылях и убытках.
Обратим внимание на то, что
показатель "чистая прибыль" для целей бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из
бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль
и постоянных налоговых обязательств.
Условный расход по налогу на
прибыль может быть вычислен следующим образом:
УРНП = (- ПНО - ОНА + ОНО +
ТНП).
С учетом изложенного схему
заполнения показателей, связанных с налогом на прибыль, в Отчете о прибылях и
убытках можно представить в виде:
Прибыль до налогообложения - УРНП
- ПНО = Чистая прибыль.
Подставив сюда УРНП из
предыдущей формулы, получим:
Прибыль до налогообложения - (-
ПНО - ОНА + ОНО + ТНП) - ПНО = Чистая прибыль.
Или:
Прибыль до налогообложения + ОНА
- ОНО - ТНП = Чистая прибыль.
Последнее выражение и предусмотрено
в образце о прибылях и убытках.
Расшифровка
отдельных прибылей и убытков
Штрафы, пени, неустойки
Штрафы, пени и иные санкции за
нарушение договорных обязательств включают в состав внереализационных доходов,
если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда, вступившему в
законную силу.
При этом надо помнить и о том,
что суммы признанных и присужденных санкций облагаются налогом на прибыль.
Поэтому, прежде чем подавать иск или предъявлять имущественные претензии своим
должникам, оцените возможность и сроки получения денег. Иначе может сложиться ситуация,
что должник признает за собой долг или суд вынесет решение в вашу пользу, и у
вас сразу же возникнет обязанность заплатить налог на прибыль. Хотя взыскать с
должника деньги, возможно, будет нереально либо это займет много времени.
Прибыль прошлых лет
В состав внереализационных
доходов включают прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким
суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в
прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что ошибки, допущенные в
бухгалтерской отчетности, которая была утверждена (например, в отчетности за
2002 год), фирма должна исправить в том отчетном периоде, когда ошибки были
выявлены.
Отчисления в оценочные резервы
Эта строка - новая в расшифровке
Отчета о прибылях и убытках. Оценочные резервы - это резервы под снижение
стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и по
сомнительным долгам.
Списание дебиторской и
кредиторской задолженности
Если срок исковой давности
истек, правила бухгалтерского и налогового учета требуют списать просроченную
задолженность. Дебиторскую задолженность списывают на убытки (в дебет субсчета
91-2), кредиторскую - на увеличение доходов (в кредит субсчета 91-1).
1.3. Краткая характеристика ООО «Парус»
ООО "Парус" является
юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с
даты его регистрации, которая состоялась 15 марта 2003 г. Учредительными
документами ООО "ПАРУС" являются Учредительный договор.
Целью деятельности предприятия
является получение прибыли путем насыщения потребительского рынка товарами и
услугами. Предметом деятельности Общества является:
-
оптово-розничная торговля;
-
выполнение торгово-закупочных, торговых,
посреднических, бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных
магазинов, других торговых предприятий;
-
товарно-посреднические услуги по продвижению
товаров на экспорт и проведение импортных закупок;
-
другие виды деятельности, в соответствии с
Уставом Общества.
Высшим органом управления
Общества является Собрание участников, которое определяет основные направления
деятельности предприятия, имеет право изменять Устав, вносить изменения в учредительные
документы, утверждает годовые отчеты, решает другие вопросы в рамках своей
исключительной компетенции.
Исполнительным органом Общества
является директор; он решает вопросы деятельности фирмы, в том числе,
действует от имени Общества, издает приказы на назначение на должность
работников, об их увольнении; принимает меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания; несет ответственность за обеспечение и учет
документов по личному составу, за исключением вопросов отнесенных к
исключительной компетенции Собрания участников. Компетентным специалистом
является главный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение
бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического
анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления
внутрихозяйственных резервов.
Организационная структура
предприятия приводится на Рис 1
Рис
1 Организационная структура предприятия
Предприятие можно
охарактеризовать как мелкооптовое предприятие, специализирующийся на продаже
продовольственных товаров, содержит широкий, но не углубленный ассортимент
продовольственных товаров.
2. Отчет о прибылях и убытках в отечественном учете
2.1. Значение отчета о прибылях и убытках
Обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия и источником
финансовых накоплений является прибыль. Отчет о прибылях и убытках
предназначен именно для предоставления сведений пользователям о формировании
финансового результата и построен таким образом, что в нем отдельно отражаются
доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Данная форма отчетности имеет крайне важное значение для
анализа хозяйственной деятельности. В частности по данным отчета можно получить
следующие показатели эффективности работы предприятия:
Сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности
по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами
выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные
направления деятельности организации.
Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности
дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность
продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные
производственные активы, в материальные производственные запасы.
Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей
предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель
является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.
Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов
организации и показывает, какую сумму
прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств - как
собственных, так и заемных.
2.2. Порядок составления отчета ООО «Парус»
При заполнении отчета о прибылях и
убытках необходимо учитывать следующие правила.
Во-первых, все данные указываются
нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.
Во-вторых, каждый существенный
показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Существенными
считаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут
оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.
Несущественные же суммы можно объединять.
В-третьих, в графе 3 отражаются
данные финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год, а в графе 4
приводятся данные графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные предыдущего
года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и
иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не
осуществляются.
Кроме этого, необходимо учесть,
что все расходы организации подлежат отражению:
в составе стоимости активов
организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до
начала их эксплуатации, а также связанные с их дооборудованием, реконструкцией,
модернизацией);
в себестоимости продукции (работ,
услуг) и издержках обращения;
за счет прибылей и убытков
(операционные, внереализационные расходы).
Коммерческие организации (кроме
кредитных организаций), получавшие бюджетные средства в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ
13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н,
отражают такие суммы в составе внереализационных
доходов:
- при финансировании капитальных
расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем
внеоборотных активов (первоначально они отражаются в составе будущих доходов
будущих периодов и затем равномерно списываются на финансовые результаты на
протяжении срока полезного использования внеоборотных активов);
- при финансировании текущих
расходов (первоначально они отражаются в составе доходов будущих периодов и
затем списываются на финансовые результаты в момент их признания в качестве
расходов соответствующего периода);
- при получении финансирования на
покрытие расходов прошлых лет (указанные средства напрямую относятся на
внереализационные доходы).
Необходимо отметить, что каждая
организация вправе самостоятельно разрабатывать собственные формы отчетности.
Однако менять принципы построения форм она не вправе.
В таблице 2.1. показаны
расходы и доходы для целей бухгалтерского и налогового учета
Таблица 2.1.
Доходы и расходы ООО «Парус»
|
Наименование
|
Для целей бухгалтерского учета
|
Для целей налогового учета
|
Разницы, возникшие в отчетном
периоде
|
|
Учет доходов
|
|
Доходы от обычной вида деятельности
|
16355,7
|
16355,7
|
-
|
|
Операционные доходы
|
240
|
240
|
-
|
|
Внереализационные доходы
|
28,9
|
28,9
|
-
|
|
Итого доходов
|
16624,6
|
16624,6
|
|
|
Учет расходов
|
|
Материальные расходы
|
14614,11
|
14614,11
|
|
|
Расходы на оплату труда
|
539
|
539
|
-
|
|
Расходы на социальное страхование и обеспечение
|
193
|
193
|
|
|
Расходы на амортизационные отчисления
|
151,46
|
146,2
|
5,26
(вычитаемая временная разница)
|
|
Прочие расходы всего, в т.ч.
|
863,63
|
866,01
|
|
|
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
|
29,6
|
29,6
|
-
|
|
Расходы на рекламу
|
35,47
|
35,47
|
-
|
|
Транспортные расходы
|
768,74
|
768,74
|
-
|
|
Налоги и сборы
|
17,58
|
17,58
|
-
|
|
Командировочные расходы
|
9,08
|
8,08
|
1 (постоянная разница)
|
|
Расходы по ремонту ОС
|
21,46
|
23,84
|
2,38 (налогооблагаемая временная
разница)
|
|
Итого расходы
|
16378,5
|
16375,62
|
Х
|
|
Итого прибыль
|
246,1
|
248,98
|
Х
|
Бухгалтер
"Парус" сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет
"Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет
"Расчеты по налогу на прибыль" - 59 тыс. руб. (246,1. х
24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет
"Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты
по налогу на прибыль"
- 0,240 тыс. руб. (1
тыс. руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое
обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 1,26 тыс. руб. (5,26
тыс. руб. х
24%) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 субсчет
"Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 0,57 тыс. руб. (2,38
тыс. руб. руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое
обязательство.
В итоге текущий налог на
прибыль (то есть налог на прибыль, начисленный по данным налогового учета и
отраженный в декларации, - кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по
налогу на прибыль" счета 68) составит:
59+0,24+1,26-0,57 =
59,93 тыс. руб.
Отчет о прибылях и
убытках за I квартал 2004 года будет заполнен так:
|
Показатель
|
За отчетный период
|
|
Наименование
|
Код
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
|
246,1
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
|
(0,57)
|
|
Текущий налог на
прибыль
|
|
(59,93)
|
|
Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода
|
|
186,17
|
|
Постоянные налоговые
обязательства
|
|
0,24
|
2.3.
Учетная политика и её влияние на отчетность
Учетная политика предприятия
представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя
бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм
существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать
финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых
результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять
таким образом и на величину налоговых платежей предприятия.
Влиять на финансовые результаты в рамках
учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением
доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.
Эффект "налоговой экономии",
за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых
предприятием, обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения
величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков
во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними -
большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при
этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с
другой – работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.
Однако не все аспекты варьирования в
бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Так, например,
амортизация основных средств для целей налогообложения принимается начисленной
только линейным методом, а выручка для целей налогообложения может быть
определена двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для
целей бухгалтерского учета – только методом начислений.
В
случае определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения
кассовым методом у предприятия оборотные средства в виде налогов не изымаются,
в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до
завершения оборота средств предприятия. Иными словами, возникает ситуация,
когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить.
Выбор отдельных элементов метода учетной
политики позволяет изменять налоговую нагрузку предприятия. Применение
различных способов списания для каждого вида (группы) производственных запасов.
Возможны следующие варианты:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени
закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени
закупок (ЛИФО).
В целях оптимизации налогообложения
наиболее выгодно использование метода ЛИФО. При применении этого метода оценка
материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода,
производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, что
приводит к уменьшению налога на имущество, а в себестоимости реализованной
продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок, что приводит к
уменьшению налога на прибыль.
Начисление различных видов резервов (на
отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в
структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во
времени их уплаты.
Варьирование методами учета различных
объектов влияет прежде всего на величину налога на прибыль и налога на
имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики
для предприятия, в деятельности которого преобладает торговля .
При множестве решений задачи оптимизации
налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующих кардинальных
изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой
модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей
мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений:
во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский
учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или
имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными
положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом
валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной
себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение
финансовых потоков во времени.
Таким образом, при выборе подходов к
оптимизации налогообложения следует учитывать совокупность объективных и
субъективных предпосылок оптимизации.
Не менее значим инструментарий
оптимизации налогообложения, которым владеет субъект хозяйственной
деятельности.
Однако при любом подходе
оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов выступает одним из важных
элементов налогового менеджмента, создающим условия для такого развития
налоговой системы, когда достигается сочетание интересов налогоплательщика и
государства.
Именно своим влиянием на
формирование финансового результата и налоговую нагрузку предприятия учетная
политика оказывает влияния на информацию, содержащейся в отчетности.
Заключение
Таким образом, рассмотрев отчет о прибылях и убытках с
разных аспектов его использования можно сделать следующие выводы:
С экономической точки зрения отчет о прибылях и убытках
является неотъемлемым и необходимым источником финансовой отчетности.
Большинство показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия,
таких как рентабельность, оборачиваемость активов, средняя продолжительность
сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача,
затратоемкость, рентабельность активов покрывает ли выручка производственную
себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки и др.
рассчитываются, используя данные отчета о прибылях и убытках. Этот факт
определяет значимость отчета о прибылях и убытках в современной экономике.
Различия отчетной информации в форме «Отчет о прибылях и
убытках» и международной практики очень существенны так например в
международной практике исправление фундаментальных ошибок включается в расчет
чистой прибыли или убытка отчетного периода, отдельного раскрытия факта исправления
и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется (МСФО
8.34/38), в российских правилах нет понятия "фундаментальная ошибка",
и ошибка прошлых лет должна быть исправлена в том периоде, в котором она
обнаружена.
Подробно рассмотрена структура, назначение и порядок
заполнения отчета на примере отдельного предприятия. Так, отчет о прибылях и
убытках включает в себя: доходы и расходы организации от обычных видов деятельности,
прочие и доходы и расходы, финансовые результаты предприятия, чистая прибыль и
др. Рассчитав несколько показателей рентабельности на основе данных отчета о
прибылях и убытках ОО «Парус», можно считать деятельность компании достаточно
стабильной и прибыльной
Таким образом, поставленная цель достигнута, задачи выполнены.
Список
использованной литературы
1.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30
декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
2.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от
30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
3.
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99"
4.
Приказ
Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"
5.
Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках"
(приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67)
6.
Бакаев А. О
годовой бухгалтерской отчетности организации за 2003 г // Финансовая газета. – 2003. - № 36
7.
Бондарь Е. Отчет о прибылях и убытках //Бухгалтерское
приложение к газете «Экономика и жизнь», - 2002, - выпуск 1,- С 5-7
8.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие
/ Пучкова С.И.. – «ФБК - ПРЕСС». – 2001. – С 56-59
9.
Мещеряков В Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года // практическая
бухгалтерия . – 2003. - № 4
10.
Мещеряков В. Отчет о прибылях и убытках за первое
полугодие //Практическая бухгалтерия. – 2003. - № 7
11.
Мещеряков
В.И. Новый отчет о прибылях и убытках // Практическая бухгалтерия. – 2003. - №
9. – С. 16
12.
Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и
международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, - 2001, - № 18. - С.15-23
[1]
Бондарь Е. Отчет о прибылях и убытках //Бухгалтерское приложение к газете
«Экономика и жизнь», - 2002, - выпуск 1,-
С 5-7
[2] Бакаев А. О годовой бухгалтерской отчетности организации за
2003 г // Финансовая газета. – 2003. - №
36
[3]
Мещеряков В. Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие //Практическая
бухгалтерия. – 2003. - № 7