СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. Доходы и расходы коммерческого банка. 4
1.1. Доходы коммерческого банка. 4
1.2. Расходы коммерческого банка. 9
1.3. Процентная маржа. 11
2. Формирование и использование прибыли. 15
3. Оценка прибыли коммерческого банка. 18
3.1. Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка. 18
3.2. Оценка уровня прибыли коммерческого банка. 20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 25
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 26
ВВЕДЕНИЕ
Прибыль представляет собой важнейший финансовый
показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого
банка. При оценке прибыли банка наибольшее значение имеют доходы и расходы.
Источники дохода банка делятся на стабильные и
нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный
доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – доходы от
операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций. Желательным
направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных
источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников дохода на
рост чистой прибыли. Прибыль, получаемая от конкретного вида банковских услуг,
зависит от объема выполненных операций и их доходности.
В современных условиях коммерческие банки расширяют
комплекс услуг и операций, предназначенных для получения доходов. К таким
операциям можно отнести трастовые, гарантийные, операции с использованием
пластиковых карт и другое.
Процентная маржа – разница между процентным доходом
и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она
основной источник прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных
операций и так называемое «бремя» – превышение беспроцентного дохода над
беспроцентным расходом, а также банковские риски. Чем меньше значение этого
коэффициента, тем больше возможность банка увеличить прибыль, тем выше его
конкурентоспособность.
Цель работы - изучение особенностей формирования и
использования прибыли коммерческих банков. Задачами работы являются: показать
сущность и состав доходов и расходов, за счет которых формируется прибыль
банка; раскрыть сущность процесса формирования и использования прибыли, а также
процесса оценки доходов и расходов банков и их прибыли.
1.
Доходы и расходы коммерческого банка
1.1.
Доходы коммерческого банка
Источниками доходов коммерческого банка являются
различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный
бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес
с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении
операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками,
на оказании нетрадиционных банковских услуг.
Ссудный бизнес включает два составных
элемента – предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и
передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам
за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму
межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития
ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов являются наличие линий оперативной
связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников,
специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также
грамотное управление корреспондентским счетом. Доход от ссудного бизнеса
выступает в форме процента.
Дисконт-бизнес основан на операциях по
покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой
– дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции
банка, которые могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без
права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать
непогашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика). Во
втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и
более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию
уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости.
Технология факторинговой операции заключается в том, что банк оплачивает с
корреспондентского счета приобретаемое неоплаченное требование и относит сумму
оплаты на счет «Расчеты банка по факторинговым и форфейтинговым операциям». При
поступлении денег на корсчет банка в полной сумме требования эта сумма
распределяется по трем направлениям: погашение дебиторской задолженности
(сальдо счета расчетов по факторинговым операциям), уплата налога на
добавленную стоимость и формирование дохода банка (сумма дисконта за минусом
НДС).[1]
Охранный бизнес основан на трастовых
(доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские
операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление
имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или
за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим
имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя
обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить
последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко
оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых
операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный
договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за
трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и
структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно
фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по
результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорной доход
клиента и фиксированное вознаграждение банка.
Бизнес с ценными бумагами складывается из
таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их
на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других
элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание
услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции
складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов,
процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных
бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги
по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой
пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц
этой переоценки.
Гарантийная деятельность банка дает доход в
прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных
формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и
получения кредита банка может получать комиссионное вознаграждение в денежной
форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для
банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг.[2]
Бизнес, связанный с привлечением вкладов и
осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать
доход в следующих формах: комиссионное вознаграждение за открытие счета и
ведение счета; фиксированная комиссия за период (в денежных единицах); комиссия
оборота (% от оборота) за предоставление выписок об операциях по счету и закрытие
счета, а также за осуществление операций по выдаче наличных денег или
расчетного характера. Доходы банка от рассматриваемого направления бизнеса,
могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.
Доходы от нетрадиционных услуг банка
складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг,
услуг по обучению клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает
лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.
Доходы неординарного (непредвиденного) характера,
связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход
образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В
противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток
банка.
Таким образом, все виды доходов коммерческого банка
по форме можно разделить на три группы:
1) процентный доход;
2) доход в форме комиссионного вознаграждения; 3)
прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница
между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг
и других активов, поученные пени, штрафы, неустойки, дисконтный доход).
Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны
возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей
чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском
рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В
тоже время каждая из форм дохода имеет свою специфику.
Ссудный процент является своеобразной ценой,
ссужаемой во временное пользование стоимости. Классификация видов ссудного
процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский,
потребительский); видах кредитных учреждений (учетный процент центрального
банка, банковский, ломбардный); сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставкам
денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставкам по облигационным займам);
видах ссуд (процент по ссудам в оборотные средства, по овердрафту, по учету
векселей, по целевым ссудам); видах операций (процент по ссудам, по межбанковским
кредитам, депозитный); по способу начисления (простые и сложные, обыкновенные и
точные).
Независимо от вида договорный ссудный процент
формируется на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного
коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не
рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. Отклонение реальной цены
ресурсов от рыночной происходит под влиянием нормы обязательных резервов,
порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимость и действующей системы
налогообложения. Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать
общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору
должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.
Комиссия – название вознаграждения за
банковские операции, которое происходит от лат. “comissio” – поручение. В основе
определения ее размера лежат себестоимость услуги и необходимая прибыль. Но в
зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг
комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Регулярный контроль за
фактической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной
цены позволяет разработать мероприятия по снижению себестоимости услуг,
направлению их развития.
В основе классификации доходов может лежать принятая
система учета. В соответствии с действующим планом счетов к 701-му балансовому
счету первого порядка открывается семь счетов второго порядка. В основе
выделения этих счетов лежит природа дохода, определяемая характером операции
или видом инструмента денежного рынка. В соответствии с такой системой учета доходов
можно выделить следующие их виды:
1) проценты, полученные за предоставленные кредиты;
2) доходы, полученные от операций с ценными
бумагами;
3) доходы, полученные от операций с иностранной валютой
и другими валютными ценностями;
4) дивиденды полученные;
5) доходы по организациям банков;
6) штрафы, пени, неустойки полученные;
7) другие доходы. К каждому балансовому счету
второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют
выделить доходы по видам контрагентов, по форме, по степени стабильности.[3]
В зависимости от периода, к которому
относится получение доходов, они делятся на доходы текущего периода и доходы
будущих периодов.
Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные.
К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и
беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – доходы от
операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций. В наших
условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от
валютных операций. Желательным направлением развития банка является рост
доходов за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния
нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.
1.2.
Расходы коммерческого банка
Расходы коммерческого банка можно классифицировать
по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по
влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.
По характеру расходы делятся на шесть групп:
1.
операционные – уплата процентов за привлеченные
банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг;
комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной
валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию; прочие операционные
расходы (дисконтный расход по векселям и др.). Таким образом операционные
расходы – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.
2.
расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка
включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по
аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению
спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д.
3.
по оплате труда персонала банка складываются из
зарплаты, премий, начислений на заработную плату.
4.
по уплате налогов связаны с налогами на
имущество, земельным, с владельца автотранспортных средств и др. налогами,
относящимися на себестоимость банковских операций (налоги, отражаемые на
расходных счетах банка).
5.
отчисления в специальные резервы – формирование
резерва на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на
покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской
задолженности.[4]
6.
прочие расходы банка – это расходы на рекламу,
командировочные и представительские, на подготовку кадров, на компенсации
затрат сотрудникам банка в связи с использованием личного транспорта для
служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам,
судебные, по публикации отчетности и т.д.
По форме различаются:
–
процентные расходы – проценты, уплаченные
банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и
срочных депозитов, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям,
депозитным и сберегательным сертификатам;
–
комиссионные расходы банки несут в связи
с уплатой комиссий за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за
кассовые услуги, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т.д.;
–
прочие непроцентные расходы – дисконтные
расходы, расходы спекулятивного характера на рынке, переоценка активов, штрафы,
пени и неустойки, расходы на содержание аппарата управления, хозяйственные
расходы.
Для учета расходов банка к балансовому счету 702
открывается девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения
положены несколько признаков, включая форму расхода, вид пассивной операции,
характер расхода. На основе балансовых счетов второго порядка выделяются
следующие группы расходов: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам; проценты,
уплаченные физическим лицам по депозитам; расходы по операциям с ценными бумагами;
расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями;
расходы на содержание аппарата управления; расходы по организациям банков;
штрафы, пени, неустойки уплаченные; другие расходы.[5]
По периоду, к которому относятся расходы,
выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут
быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и
депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами
переоценки активов.
По способу ограничения расходы банка делятся
на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы
на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по
компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников
банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты
сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка. По влиянию на
налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:
1.
расходы, относимые на себестоимость банковских услуг и
уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;
2.
расходы, учитываемые на расходных счетах, но не
уменьшающие налогооблагаемую базу банка;
3.
расходы прямо относимые на убытки банка и не
учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.
1.3.
Процентная маржа
Процентная маржа – разница между процентным доходом
и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она
основной источник прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от
спекулятивных операций и так называемое «бремя» – превышение беспроцентного
дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски.
Размер маржи может характеризоваться абсолютной
величиной в рублях и рядом финансовых коэффициентов. Абсолютная величина маржи
может рассчитываться как разница между общей величиной процентного дохода и
расхода банка, а также между процентным доходом по отдельным видам активных операций
и процентным расходом, связанным с ресурсами, которые использованы для этих
операций. Например, между процентными платежами по ссудам и процентным расходам
по кредитным ресурсам.
Динамика абсолютной величины процентной маржи
определяется несколькими факторами: объемом кредитных вложений и других
активных операций, приносящих процентный доход; процентной ставкой по активным
и пассивным операциям банка; разницей между процентными ставками по активным и
пассивным операциям (спрэд); долей беспроцентных ссуд в кредитном портфеле;
долей рисковых активных операций, приносящих процентный доход; соотношение
между собственным капиталом и привлеченными ресурсами; структурой привлеченных
ресурсов; способом начисления и взыскания процента; система формирования и учета
доходов и расходов; темпами инфляции.[6]
Различают два метода учета операций, связанных с
отнесением сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным
средствам на счета доходов и расходов банка: кассовый и метод «начислений».
При кассовом методе начисленные
банком-кредитором проценты относятся на доходные счета только при реальном
поступлении средств, т.е. на дату зачисления на корсчет средств, списанных со
счета плательщика, или поступления средств в кассу. Отнесение банком-заемщиком
начисленных по привлеченным ресурсам процентов на его расходные счета
производится на дату их уплаты. Под уплатой понимается списание средств с
корсчета банка и зачисление их на счет клиента или выдача ему наличных из
кассы.
Метод «начислений» заключается в том, что все
начисленные в текущем месяце проценты относятся на доходы или расходы банка
независимо от того, списаны они со счета клиента или зачислены на него.
Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее
фактический и достаточный уровень у данного банка. Коэффициент фактической
процентной маржи характеризует относительную фактическую величину
процентного источника прибыли банка и рассчитывается следующим образом:
1 вариант
.
Активы, приносящие доход, – все виды кредитов юридическими
и физическим лицам, банкам, вложение средств в ценные бумаги, в факторинговые и
лизинговые операции, в другие предприятия.
2 вариант
.
Активы – итог актива баланса банка, очищенный от
регулирующих статей.
3 вариант
.
Аналогично рассчитывается коэффициент процентной
маржи по кредитным операциям на межбанковском рынке (валютном и рублевом),
рынке ценных бумаг. Приведенный третий вариант расчета предполагает выбор
принципа распределения ресурсов между активными операциями банка. У крупных и
средних банков это могут быть:
1) принцип общего «котла» ресурсов;
2) принцип, основанный на реструктуризации баланса с
учетом ликвидности активов и востребуемости пассивов.
Коэффициент достаточной процентной маржи (МД)
показывает ее минимально необходимый для банка уровень. Расчет этого
коэффициента вытекает из основного назначения маржи – покрытие издержек банка:
.
Прочие доходы – это комиссионный доход от услуг
банка некредитного характера, т.е. плата за расчетно-кассовое обслуживание,
инкассацию, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги,
возмещение клиентам почтовых, телеграфных и других расходов банка, процент и
комиссия, дополученные за прошлые периода, штрафы, пени, неустойки.
Достаточная маржа может рассчитываться на основе
фактических данных за истекшие периоды и прогнозных величин на планируемый
период. Сравнение достаточной маржи, рассчитанной на основе отчетных данных, и
фактически полученной мари за этот период в целом по банковским операциям или отдельным
их видам позволяет оценить управление доходом и выявить тенденции,
характеризующие финансовую устойчивость банка. Тенденция падения фактической
маржи, сокращения разницы между ней и маржей достаточной является тревожным
сигналом – «критическим» фактором.
Расчет прогнозной достаточной маржи необходим прежде
всего для формирования договорной процентной ставки на предстоящий период.
Минимально необходимый банку процент по активным операциям складывается из реальной
стоимости ресурсов, маржи достаточной и поправки на ожидаемые темпы инфляции.
Сравнение коэффициента фактической маржи по отдельным активным операциям позволяет
оценить рентабельность направлений работы коммерческого банка.[7]
2.
Формирование и использование прибыли
Формирование прибыли коммерческого банка
определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а
также действующим планом счетов. Современная российская система предполагает
накопление в течение квартала доходов и расходов на счетах, перечисленных выше.
В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счет 70301
«Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года». Схематично это
представлено в таблице 1.
Таблица 1
Схема закрытия доходных и расходных
счетов, формирования прибыли коммерческого банка
|
Дата операций
|
Счет 701
|
Счет 702
|
Счет 703
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
31/1
|
280
|
Сальдо на конец
квартала 280
|
Сальдо на конец
квартала 155
|
155
|
155
|
Сальдо на начало квартала 0
280
|
|
I квартал
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
125
|
|
30/VII
|
420
|
Сальдо 420
|
Сальдо 302
|
302
|
302
|
Сальдо на начало квартала 125
420
|
|
I полугодие
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
243
|
|
30/IX
|
520
|
Сальдо на конец
квартала 520
|
Сальдо на конец
квартала 633
|
633
|
633
|
Сальдо на начало квартала 243
520
|
|
9 месяцев
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
130
|
|
31/XII
|
780
|
Сальдо на конец
квартала 780
|
Сальдо на конец
квартала 570
|
570
|
570
|
Сальдо на начало квартала 130
780
|
|
Год
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
340
|
Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года, не
отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета 70501
«Использование прибыли отчетного года» отражаются расходы на счет балансовой
прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на
благотворительные цели). После сдачи годового отчета сальдо счетов 70301 или
70401 переносится на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет» или счет 70402
«Убытки предшествующих лет», а сальдо счета 70501 переносится на счет 70502
«Использование прибыли предшествующих лет», на котором отражается
дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков).
После утверждения годового отчета счет 70502 закрывается путем отнесения сальдо
на счет 70302. Нераспределенная часть прибыли учитывается на счете «Прибыль
предшествующих лет».
По зарубежным стандартам учета и отчетности конечным
финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль. Она
представляет собой остаток дохода после покрытия всех общебанковских расходов,
уплаты налогов, отчислений в фонды. Отличия чистой прибыли от балансовой
связаны также с иной методикой отражения в доходе и расходе банка процентных платежей.
В форме отчета о прибыли по мировым стандартам
доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но
и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи, блок беспроцентных
доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма
отчетности позволяет видеть динамику конечного финансового результата, выявить
основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники увеличения
чистой прибыли с качественной стороны. Положительные выводы можно сделать в
случае прироста чистой прибыли за счет стабильных источников. В противном
случае рейтинг банка не увеличивается, несмотря на количественный рост
конечного финансового результата. В соответствии с мировыми стандартами
разработана форма отчета о прибылях и убытках:
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках
|
Номер строки
|
Прибыли и убытки
|
Сумма
|
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
|
Проценты полученные и аналогичные
доходы от
Размещения средств в
банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках
Ссуд, предоставленных
другим клиентам
Аренды клиентами
основных средств с правом последующего выкупа
Ценных бумаг с
фиксированным доходом
Других источников
Итого проценты
полученные и аналогичные доходы
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по
Привлеченным средствам
банков, включая займы и депозиты
Привлеченным средствам
других клиентов, включая займы и депозиты
Выпущенным долговым
ценным бумагам
Прочим операциям
Итого проценты
уплаченные и аналогичные расходы
Чистые процентные и
аналогичные доходы
Комиссионные доходы
Комиссионные расходы
Чистый комиссионный
доход
Прочие операционные доходы
Доходы от операций с
иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
Доходы от операций по
купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, положительные результаты
Доходы, полученные в
форме дивидендов
Другие текущие доходы
Итого прочие
операционные доходы (стр. 16 + 17 + 18 + 19)
Текущие доходы (стр.
12 + 15 + 20)
Расходы по оплате
труда
Эксплуатационные
расходы
Расходы от операций с
иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
Расходы от операций по
купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты
переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
Другие текущие расходы
Всего прочих
операционных расходов
Чистые текущие доходы
до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов
Изменение величины
резервов по возможные потери по ссудам
Изменение величины
резервов под обесценение ценных бумаг
Изменение величины
прочих резервов
Чистые текущие доходы
без учета непредвиденных доходов
Непредвиденные доходы
за вычетом непредвиденных расходов
Чистый доход до
выплаты налога на прибыль
Налог на прибыль
Отсроченный налог на
прибыль
Чистая прибыль
(убыток) за отчетный период
|
|
3.
Оценка прибыли коммерческого банка
3.1.
Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка
В качестве основных способов оценки доходов и
расходов коммерческого выделяются структурный анализ, анализ динамики доходов и
расходов, включая отдельные их виды, расчет финансовых коэффициентов,
характеризующих относительный уровень доходов и расходов. Совокупность приемов
позволяет дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.
Целью структурного анализа доходов банка является
выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и
сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за
прошлые годы.
Для оценки стабильности доходы делятся на две
группы. К первой группе относятся операционные доходы – процентный доход и
беспроцентный доход в виде комиссий за банковские услги, которые по природе
являются стабильными. Доходы от операций на рынке, т.е. доходы спекулятивного
характера, а также доходы от переоценки активов и неординарные, носящие разовый
характер, являются нестабильными. Нежелательно, чтобы вторая группа поступлений
средств определяла размер и темпы роста общего дохода банка.
Структурный анализ расходов банка производится для
выявления основных видов расходов, темпов и факторов их роста. На основе общих
выводов структурного анализа производится более углубленное исследование
основных видов доходов и расходов банка.
При анализе процентного дохода изучается его
структура в разрезе источников (внутренние кредиты, межбанковские кредиты,
ценные бумаги), влияние на его размер объема выданных ссуд и процентных ставок,
относительный уровень процентного дохода по отдельным видам операций, динамика
процентной маржи. Тенденция падения процентной маржи является одним из
показателей того, что банк вступил на путь банкротства.[8]
Анализ непроцентного дохода включает изучение его
структуры в разрезе отдельных видов некредитных услуг, вероятности сохранения и
укрепления позиций банка на рынке этих услуг, соотношение себестоимости и цены
услуг, причин изменения величины элементов непроцентного дохода.
Особое внимание при детальном анализе расходов
уделяется соотношению процентного и непроцентного расхода, доле расходов,
связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая
административно-хозяйственные расходы и расходы, связанные с покрытием рисков,
причинами изменения величины отдельных видов расходов.
Для оценки уровня доходов и расходов банка могут
использоваться следующие финансовые коэффициенты (табл. 3):
Таблица 3
Финансовые
коэффициенты для оценки уровня доходов и расходов
|
№ п/п
|
Числитель
|
Знаменатель
|
Нормативный уровень, рекомендованный специалистами Мирового банка
|
|
1
|
Процентный доход за период
|
Средний остаток активов, приносящих доход (кредиты, ценные бумаги,
факторинг, лизинг)
|
I класс – 4,6%; IV – 3,7%;
II – 3,4%;
V – 3,4%;
III – 4,0%;
VI – 3,2%
|
|
2
|
Непроцентный доход за период
|
Средний остаток активов
|
Определяется каждым банком
|
|
3
|
Непроцентный расход за период
|
Средний остаток активов
|
Определяется каждым банком
|
|
4
|
Непроцентные доходы минус беспроцентные расходы
|
Процентная маржа
|
I – 48%;
IV – 61%;
II – 52%; V – 64%;
III – 57%; VI – 67%
|
|
5
|
Процентная маржа + беспроцентный доход
|
Средний остаток активов
|
—
|
|
6
|
Дивиденды, выплаченные за период
|
Доходы, за исключением нестабильных источников
|
I – 32%; IV – 55%;
II – 42%; V – 60%;
III – 48%;
VI – 65%
|
|
7
|
Расходы на оплату труда
|
Средний остаток активов
|
2%
|
|
8
|
Операционные расходы
|
Средний остаток активов
|
3,5%
|
Кроме использования
перечисленных коэффициентов уровень доходности оценивается на основе коэффициентов
чистого спрэда – норматив 1,25%:
и посреднической маржи
– норматив 6,5%:
.
Первый коэффициент показывает, что при анализе
процентного дохода в мировой практике банки ориентируются на спрэд (маржу) в размере
3-4%. Четвертый коэффициент ориентирует банки на то, чтобы около 30% прибыли формировались
за счет непроцентного дохода. При этом чем больше часть прибыли, формируемая за
счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем,
что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных
кредитных услуг.
3.2.
Оценка уровня прибыли коммерческого банка
В качестве основных приемов оценки уровня прибыли
коммерческого банка можно выделить: структурный анализ источников прибыли;
анализ системы финансовых коэффициентов, факторный анализ.
Целью структурного анализа является выявление
основного источника прибыли и оценка его с точки зрения стабильности,
сохранения в будущем и перспектив роста. В качестве примера можно привести
следующую модель анализа (табл. 4):
Таблица 4.
Структурный
анализ прибыли (млн. руб.)
|
Показатели
|
Банк А
|
Банк Б
|
|
2000
|
2001
|
2002
|
2000
|
2001
|
2002
|
|
1. Стабильные источники прибыли
Процентный доход
Процентный расход
|
420
250
|
510
340
|
630
500
|
1000
440
|
1200
510
|
1300
650
|
|
Процентная маржа
|
170
|
170
|
130
|
560
|
690
|
650
|
|
Беспроцентный доход
Беспроцентный расход
Превышение беспроцентного дохода над беспроцентным
расходом (+) «бремя» (—)
|
40
50
-10
|
45
60
-15
|
50
65
-15
|
120
140
-20
|
150
160
-10
|
195
190
+5
|
|
Итого стабильные источники прибыли
|
160
|
155
|
115
|
540
|
670
|
655
|
|
2. Нестабильные источники прибыли
Доходы (+), убытки (—) от спекулятивных операций на рынке
Доходы (+), убытки (—) от непредвиденных (неординарных)
операций
|
+25
|
+40
+40
|
+250
+20
|
+5
—
|
-16
—
|
+25
—
|
|
Итого нестабильные источники прибыли
|
+25
|
+80
|
+270
|
+5
|
-16
|
+25
|
|
3. Прочие расходы
отчисления в резерв на покрытие возможных потерь по
ссудам;
налоги
|
20
20
|
30
15
|
30
10
|
20
50
|
10
70
|
10
100
|
|
Итого прочие расходы
|
40
|
45
|
40
|
70
|
80
|
110
|
|
Чистая прибыль
|
145
|
190
|
345
|
475
|
574
|
570
|
Из табл. 4 видно, что прибыль банков А и Б
формировалась в основном за счет стабильных источников дохода. Исключением
являлся только 2000 г. у банка А. За три года прибыль банка А выросла со 145
млн. руб. до 345 млн. руб., или в 2,4 раза, в то время, как у банка Б – только
на 37% (с 415 до 570 млн. руб.). Однако нельзя считать, что банк А добился
лучших результатов, так как рост прибыли в 2002 г. обеспечивался в основном за
счет спекулятивных источников дохода. Банк А имел довольно большое «бремя»,
съедавшее до 6-11% процентной маржи. Относительная величина этого
отрицательного разрыва между беспроцентным доходом и расходом у банка Б была
меньше (1-4% процентной маржи), а в 2002 г. «бремя» было ликвидировано.[9]
Одним из основных приемов оценки уровня прибыльности
коммерческого банка является анализ системы финансовых коэффициентов.
Этот анализ заключается в следующем: сравнение фактической расчетной величины
финансового коэффициента с его нормативным уровнем; сопоставление коэффициентов
данного банка с коэффициентами конкурирующих банков, относящихся к данной
группе; оценка динамики коэффициентов; факторный анализ динамики коэффициента.
Система коэффициентов прибыльности включает
следующие показатели: соотношение прибыли и активов; соотношение прибыли до
налогообложения и активов; соотношение прибыли и собственного капитала; прибыль
на одного работника. Методика расчета этих показателей зависит от принятой в
стране системы учета и отчетности.
Прибыль к активам является основным
коэффициентом, позволяющим дать количественную оценку рентабельности банка. При
действующих в России системе учета и отчетности методы расчет данного
коэффициента могут быть следующие:
(1.) 
(2.)
При зарубежных стандартах учета коэффициенты
рассчитываются:
(3.) 
(4.)
Прибыль до налогообложения к активам –
соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль/активы для оценки
менеджмента прибыли. Расчет коэффициента при действующей в России системе учета
(5) и системе учета по мировым стандартам (6):
(5.); 
(6.)
Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы
и прибыль до налогообложения/активы (т.е. 1 и 5, 2 и 6 коэффициентов), тем хуже
при прочих условиях управление прибылью.
Прибыль к собственному капиталу. Собственный
капитал – наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка. Поэтому
стабильность или рост прибыли на рубль собственного капитала в прошлые периоды
гарантирует в определенной мере сохранение уровня рентабельности банка в
будущем. Наконец, данный коэффициент интересует учредителей, акционеров или
пайщиков, так как показывает эффективность их инвестиций. Расчет коэффициентов
прибыльности собственного капитала при действующей в России системе учета:
(7.) 
(8.)
(9.) 
(10.)
при системе учета по мировым стандартам:
(11.) 
(12.)
(13.) 
(14.)
Прибыль на одного работника – соотношение,
позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом.
(15.) 
(16.)
Основополагающим в системе коэффициентов
прибыльности является показатель прибыль/активы. Фактическое значение этого
показателя не является единственным критерием для оценки эффективности
(рентабельности) функционирования банка. Это объясняется, во-первых, тем, что
высокая прибыль сопряжена с большим риском. Поэтому очень важно одновременно
принимать во внимание степень защиты банка от риска. Во-вторых, принципиальное
значение имеют те экономические явления, которые кроются за факторами, определяющими
динамику названного коэффициента прибыльности.
При оценке эффективности использования прибыли
особое внимание следует уделить полноте и своевременности начисления и уплаты
налогов. Любые искажения или нарушения при выполнении налоговых обязательств
перед бюджетом влекут крупные штрафные санкции и подрывают имидж банка.
Не менее важна выплата дивидендов акционерам банка.
Необходимо оценить стабильность выплаты дивидендов, исчислить размер выплаты на
одну акцию, сравнить показатели с аналогичными показателями других банков. Высокий
процент выплаты дивидендов уменьшает объем средств, направляемых на создание
резервов, книжную стоимость акций, что в итоге сужает возможности формирования
собственного капитала и развтия банка.
При оценке использования прибыли на другие цели
(различные виды добровольного страхования, погашение процентов по просроченным
межбанковским кредитам, покрытие санкций в соответствии с законодательством)
необходимо выявить причины, вызвавшие эти расходы, дать подтверждение обоснованности
данных расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенной работы можно сделать вывод,
что прибыль коммерческого банка представляет собой важнейший финансовый
показатель, характеризующий деятельность коммерческого банка.
Основным источником прибыли банка является
процентная маржа, представляющая собой разницу между процентным доходом и
расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными.
Процентная маржа призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и
так называемое «бремя» – превышение беспроцентного дохода над беспроцентным
расходом, а также банковские риски.
Формирование прибыли коммерческого банка
определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а
также действующим планом счетов. Современная российская система предполагает
накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах
банка. В конце квартала эти счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо
переносится на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки
отчетного года».
В форме отчета о прибыли и убытках по мировым
стандартам доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по
содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи,
блок беспроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая
форма отчетности позволяет видеть динамику конечного финансового результата,
выявить основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники
увеличения чистой прибыли с качественной стороны.
При оценке эффективности использования прибыли
особое внимание следует уделить полноте и своевременности начисления и уплаты
налогов, выплате дивидендов акционерам банка, а также использование прибыли на
другие цели.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
1.
О банках и банковской деятельности. Федеральный закон
Российской федерации от 02.12.90 г. №395-1 (в ред. 07.08.2001 г.)
2.
Банковское дело: Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – 5-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 591 с.
3.
Банковское дело / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Юрист, 2002.
– 751 с.
4.
Банковское дело: Учебник / Под ред. Колесникова В.И. – 4-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 460 с.
5.
Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 667 с.
6.
Банковское дело: стратегическое руководство / Под ред.
Платонова В. – 2-е изд. – М.: Консалтбанкир, 2001. – 430 с.
7.
Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции
в России. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 367 с.
8.
Головин Ю.В. Банки и банковские услуги в России:
Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 159 с.
9.
Гусарова О.И. Анализ прибыли коммерческого банка //
Аудиторские ведомости. – 2003. – № 8. – С. 57-60.
10.Данилова Т. Н. Координация
деятельности филиалов коммерческого банка как центров прибыльности // Финансы и
кредит. – 2003. – № 15. – С. 9-17.
11.Масленченков Ю.С. Банковское дело:
Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2003. – 399 с.
12.Основы банковской деятельности /
Под ред. Тагирбекова К.Р. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 716 с.
13.Тосунян Г.А. Банковское дело и
банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. – М.: Деор,
1998. – 291 с.
14.Царьков В.А. Аналитическое
исследование прибыли коммерческих банков // Бизнес и банки. – 2004. – №5. –
С.7-8.
15.
ЧелноковВ.А. Банки и банковские операции: Учебник. – М.:
Высшая школа, 1998. – 272 с.
[1]
Банковское дело: Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – 5-е изд., перераб. и
доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 287-289.
[2]
Масленченков Ю.С. Банковское дело: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2003. – С. 214.
[3]
Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. – М.: Финансы и
статистика, 2001. – С. 159.
[4]
Банковское дело / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Юрист, 2002. – С. 468.
[5]
Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. – 2-е изд., перераб. и доп.
– М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 357-359.
[6]
Банковское дело: Учебник / Под ред. Колесникова В.И. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С. 322-324.
[7]
Царьков В.А. Аналитическое исследование прибыли коммерческих банков // Бизнес и
банки. – 2004. – №5. – С.7-8.
[8]
Гусарова О.И. Анализ прибыли коммерческого банка // Аудиторские ведомости. –
2003. – № 8. – С. 57-60.
[9]
Данилова Т. Н. Координация деятельности филиалов коммерческого банка как
центров прибыльности // Финансы и кредит. – 2003. – № 15. – С. 9-17.