Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

1) повышение доходов - проводится:

-         анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

-         достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

-         анализ эффективности ценовой политики;

-         оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

-         сезонность производства и продаж,

-         расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

 Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

-         снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

-         снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1.     Постановка цели анализа.

2.     Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

3.     Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

4.     Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

5.     Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

6.     Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

7.     Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

-         необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

-         необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

-         необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

-         качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

-         предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

-         построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

-         оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

-         экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

-         прямой и обратный;

-         одноступенчатый и многоступенчатый;

-         статический и динамичный;

-         ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности на исследуемом предприятии

2.1  Краткая характеристика предприятия

Предприятие Завод железобетонных изделий № 5 создано в форме открытого акционерного общества в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Закона «Об акционерных обществах» и иных правовых актов. Акционерное общество расположено в городе Искитиме Новосибирской области по адресу: микрорайон Индустриальный – 24 «А». ОАО «ЗЖБИ-5»  было зарегистрировано постановлением главы администрации города Искитима № 194 от 26.04.1994 г. Регистрационный номер общества – 482 (Приложение 1).

 Это промышленное предприятие, которое специализируется на производстве строительных материалов. Акционерное общество имеет смешанную форму собственности, так как в уставном капитале общества есть доля государственной (30 % акций) и частной (70 % акций) собственности. Высшим органом управления ОАО является общее собрание акционеров, которое проводится после сдачи годового отчета и после аудиторской проверки.  Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, который подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров. Он несет ответственность за деятельность, находящееся в распоряжении общества имущество и оборудование.

Учредительным документом ОАО «ЗЖБИ-5» является устав общества, требования которого обязательны для исполнения всеми акционерами общества. Устав содержит полное и сокращенное фирменное наименование общества, место нахождение общества, его тип, права и обязанности акционеров – владельцев акций, размер уставного капитала, структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений и иные положения, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными законодательными актами (Приложение 2).

Уставный капитал акционерного общества составляет 553 тысячи рублей. Он представляет собой ту денежную сумму вкладов, которая вносится акционерами с целью долевого участия в нем или в качестве вознаграждения за приобретение членства в акционерном обществе. Имущество, внесенное в оплату уставного капитала, составляет материальную основу производственно-сбытовой деятельности ОАО «ЗЖБИ-5». Добавочный капитал составляет 43478 тыс. руб. (Приложение 3).

Рассматриваемое предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетные и другие банковские счета.

ОАО «ЗЖБИ-5» относится к предприятию среднего типа. Среднесписочная численность работающих составляет 289 человек. Из них 80 человек – это основные работники цеха, 152 – вспомогательные работники цеха, 57 человек – инженерно-технический и административно-управленческий персонал.

Общество работает с 1994 года. Его учредителем является юридическое лицо – Комитет по управлению государственным имуществом Новосибирской области.

На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями. Организационная структура ОАО «ЗЖБИ-5» показана в приложении 8.

До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах – журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ОАО «ЗЖБИ-5» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных  до получения бухгалтерской отчетности.

Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ОАО «ЗЖБИ-5» являются - производство сборного железобетона, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, арматуры товарной, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, изготовление строительных деталей, их конструкций из  дерева и переработка древесины, разработка, производство и реализация товаров народного потребления, подрядная и генподрядная строительная деятельность и т.д. (Приложение 4).

Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование, транспортный парк.             

Показатели производства и сбыта продукции в 2002 году улучшились по сравнению с предыдущим (Табл. 2.1).

Так на заводе увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2002 году 10796,9 тыс. руб., что на 4451,1 тыс. руб. больше, чем в 2001 году. Заработная плата на предприятии в 2001 году была достаточно низкой – 2018 руб., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 руб.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ОАО «ЗЖБИ-5» за 2001-2002 гг.

Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем.

Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ОАО «ЗЖБИ-5» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на рубль продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию (Приложение 5).

Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации.

В максимизации прибыли ОАО «ЗЖБИ-5» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов на федеральном, региональном и межрегиональном уровнях,  поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние.

Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции и  сокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики.

По состоянию на начало 2003 год у ОАО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ОАО «ЗЖБИ-5» необходимо:

-                проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности;

-                разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности;

-                усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами;

-                рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ОАО, изменение уровня ликвидности;

-                подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности.

В экономическом росте промышленных предприятий  немаловажную роль играют доступные кредиты  банков.

Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководство  изыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных.

В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства российских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета,  не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтому  выполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -  по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ОАО «ЗЖБИ-5», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах.

Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ОАО «ЗЖБИ-5» на 2003 год. 

2.2  Оценка учетной политики ОАО «ЗЖБИ – 5»

Учетная политика ОАО «ЗЖБИ-5» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РФ, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики. Для ОАО «ЗЖБИ-5» и первый, и второй этапы обязательны, так как публичность отчетности акционерных обществ установлена законодательно [4.- с. 73].

Проведем анализ соответствия учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» нормативным документам на 2003 год.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ОАО «ЗЖБИ-5» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов (Приложение 6).

При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики – организационный и методологический.

Одним из недостатков учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:

а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;

б) технология обработки учетной информации;

в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;

г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.);

д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

е) объем, сроки и адреса представления отчетности;

ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д.

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:

- рабочий план;

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные аль-

  бомами форм;

- структура   и   состав  структурного  подразделения,  занимающегося

   бухгалтерским учетом и отчетностью,  а  также  основные  функции,

   выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Рабочий план счетов – обязательный элемент учетной политики организации. В 2002 году все организации (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) обязаны были перейти на новый счетный план. Рабочий план счетов должен быть не просто уточнен, а разработан заново. Этого как раз и не сделала рассматриваемая организация. О рабочем плане счетов упоминается лишь в общих чертах в пункте 2.4. приказа об утверждении учетной политики.

Рабочий план нужно было вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй – субсчета, в третьей – счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) – счета аналитического учета второго порядка, открываемые к субсчетам второго порядка и т.д.

Кроме того, можно было привести в приложении к учетной политике корреспонденцию счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете операций, наиболее распространенных в данной организации.

В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» этот пункт также отсутствует.

Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики в пункте 2.3. записано, что форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктах 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5»  в пункте 2.7 говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, в частности в пунктах 3.3.и 9.13 говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), пункты 5.1, 5.2 и 5.3 содержат оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

В приказе об утверждении учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» есть раздел VІІІ «Начисление НДС и налога на пользователей автодорог» и пункт 8.3., которые необходимо пересмотреть в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог.

С 2002 года организации обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета установлена главой 25 Налогового кодекса РФ.

В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует  учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

- ответственность за организацию налогового учета;

- ответственность за ведение налогового учета;

- график  документооборота  (в  приложении  к  учетной  политике) или

  сроки    и    состав   документов,    представляемых    лицу,   ведущему

   налоговый учет;

- формы  первичных  учетных  документов  и  аналитических регистров

   налогового   учета   (в   приложении   к  учетной  политике  для  целей

   налогообложения).

Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ОАО «ЗЖБИ-5» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Списание сырья и материалов,  используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

-         достройки;

-         дооборудовании;

-         реконструкции;

-         модернизации;

-         технического перевооружения;          

-         частичной ликвидации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» нет описания данным системам.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Таким образом, по результатам анализа учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики: 

-         как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;

-          существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;

-         для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3  Порядок учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ОАО «ЗЖБИ-5» (г.Искитим) определен учетной политикой предприятия, утвержденной приказом от 26.12.01 №130 (Приложение 6), согласно которой:

- учет доходов на предприятии осуществляется в соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса РФ. Доходы признаются  в  том  отчетном периоде,  в  котором  они имели место,  независимо от фактического поступления денежных средств, (метод начисления).

- учет затрат  на производство продукции (основной вид деятельности) ведется в разрезе цехов и подразделений по фактической себестоимости продукции.

Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы» организации» (ПБУ 9/99) выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равной:

- величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;

- величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:

1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп­лату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или под­лежащих получению организацией. Стоимость же товаров ус­танавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогич­ных товаров (ценностей).

4. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности опреде­ляется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьша­ется) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, ког­да оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сум­ме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

В учетной политике предприятия не утвержден рабочий план счетов, для учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в ОАО «ЗЖБИ-5» отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи»

К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На анализируемом предприятии на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость про­данной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключитель­ными проводками списывают:

Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании от­четного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме суб­счета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9  «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на исследуемом предприятии ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказан­ных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Под расходами  по  обычным  видам  деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные   с   изготовлением   продукции   и   продажей   продукции,  приобретением и  продажей товаров, а также расходы,  осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Учетная информация о затратах на производство в ОАО «ЗЖБИ-5»  формируется по местам возникновения затрат.

Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости применяются счета 20-29, а для учета расходов по элементам применяются счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражают финансовую бухгалтерию.

Таким образом счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

Рациональная организация учета с применением счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению. В течение учетного периода прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Пря­мые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета произ­водственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве», а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завер­шенной производством продукции. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция час­тичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К не­завершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не про­шедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оце­нивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ОАО «ЗЖБИ-5» производят  оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного про­изводства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подраз­делениям предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для учета затрат  по полуфабрикатному ме­тоду. По своему содержанию он близок к счетам учета производст­венных запасов. По дебету счета формируется информация о стои­мости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производст­ва на те или иные цели.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета отражаются следующие виды расхода:

·        фактическая себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств;

·        заработная плата рабочих, занятых в этих производствах;

·        отчисления на социальные нужды;

·        амортизация основных средств;

·        услуги сторонних организаций

Управленческие расходы отражаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными заказами и включать их в себестоимость продукции. В конце отчетного периода учтенные на счете 23 затраты распределяются по потребителям.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов :

-         учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

-         учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

-         учета выручки от продажи при реализации сторонним организациям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца будет показывать стоимость незавершенного производства. По каждому обслуживающему производству ведется аналитический учет счета 29 в разрезе статей затрат.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств и управлениями ими. На этом счете учитываются следующие расходы:

-         содержание аппарата управления;

-         содержание прочего персонала;

-         амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

-         опыты и исследования;

-         охрана труда;

-         прочие расходы.

По окончании месяца общепроизводственные расходы полностью распределяются по каждому подразделению.

Потери от брака определяются по данным счета 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению, а по кредиту – удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 представляет собой потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции. Аналитический учет по счету 28 организуется по подразделениям, видам продукции и статьям затрат.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется при помощи программы «1С: Бухгалтерия». Данный программный продукт представляет из себя конвертер (фильтр), используемый MS Excel в режиме открытого файла, который позволяет открывать файлы табличного табличных документов (отчетов, печатных форм первичных документов). При этом сохраняется не только текстовое содержание табличного документа, но и элементы форматирования (рамки, шрифты, цвета), что является преимуществом перед другими автоматизированными бухгалтерскими программами.

Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает:

-         удобную форму ведения журна­ла проводок;

-         использование типовых хозяйственных опе­раций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов);

-         аналитический учет расчетов с контраген­тами;

-         накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе;

-         получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Бухгалтер может самос­тоятельно, не пользуясь услугами программиста, изме­нить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса. Программа контролирует правиль­ность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными про­водками, позволяет исправлять и пересчитывать дан­ные любого из прошлых отчетных периодов.

Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру са­мостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.

Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные дан­ные с плановыми показателями.

Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам  и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов (ведомостей, накладных, актов, лимитно-заборных карт и т. п.) либо на основании специальных регистров аналитического учета (ведомостей, разработочных таблиц).

При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета.

Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных  для этого учетных регистрах – бухгалтерских справках.

Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах - бухгалтерской справкой.

Поступление из производства готовой продукции в ЗЖБИ-5 оформляется на­кладными.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной (форма М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руково­дителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с по­купателем (заказчиком).

Накладные формы М-15 выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистра­ции в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, тре­тий и четвертый — передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении про­дукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр на­кладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр пере­дается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные в бухгалтерию по описи, где на их основе делаются бухгалтерские проводки.

Счета-фактуры в ЗЖБИ-5 выписывают по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. № 46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при рас­четах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Кроме того, в ЗЖБИ-5 применяют бескарточный ме­тод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ еже­дневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хране­ния). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучате­лях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продук­ции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгру­женных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпуск­ным ценам.

Учет нали­чия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретенные для комплек­тации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Това­ры". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Прода­жи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции в ЗЖБИ-5 осуществляется без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Го­товая продукция" по фактической производственной себестоимости. Од­нако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществ­ляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, договор­ным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприхо­дованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списы­вают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом "красное сторно".

Отгруженную готовую продукцию в зависимо­сти от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в де­бет счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списыва­ют с кредита счета 43 способом "красное сторно" в дебет 90.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной поку­пателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита сче­та 43 "Готовая продукция".

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактиче­ской себестоимости с кредита счета 20 "Ос­новное производство" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сводный учет затрат на производство в ЗЖБИ-5 организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. учет затрат ограни­чен по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских за­писях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движени­ем от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным опе­ративного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким поряд­ком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

Таким образом, можно сделать вывод, что на ЗЖБИ-5 применяется попередельный метод учета затрат, который является одним из методов управленческого учета. Такой выбор объясняется тем, что обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.  Себестоимость конечного продукта в этом случае составляет сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатный вариант).

Управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии

3.1  Анализ доходов и расходов в ОАО «ЗЖБИ-5»

С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2002 год (приложение 6), для чего построим аналитическую таблицу (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ОАО «ЗЖБИ-5» за 2002 год

Номера строк, указанные в таблице 3.1 взяты из Отчета о прибылях и убытках ЗЖБИ-5 за 2002 год.

Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%

Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- графа 4 = 54396/54402*100 = 100%

Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%

- графа 4 = 53404/54396*100 = 98,2%

Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%

- графа 4 = 992/54396*100 = 1,8%

Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- графа 4 = 0/69060*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%

Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%

Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%

Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:

- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- графа 4 = 0/-646*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:

1)    увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;

2)    уменьшение показателя по строке 2 и строке – положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

3)    рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности.

Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый – рентабельность собственного капитала (ROE) (рис. 3.1)

Чистая

прибыль (0)                   Чистая

                                        рентабельность

разделить                      продаж (0)

Выручка от

Реализации                                                                Рентабельность

 (54396)                                                                      средств в активах

                                                 перемножить                         (0)

Выручка от

реализации

 (54396)

      разделить                   Ресурсоотдача

                                             (0,99)

Всего

активов

 (55055)                                                                                 перемножить                   Рентабельность

                                                                                                                                           собственного

                                                                                                                                           капитала (0)

Привлеченные

средства

      (0)                                Совокупный

                                           капитал

     сложить                         (9756)

Собственный                                                                 Коэффициент

капитал                                         разделить                финансовой

    (9756)                                                                          зависимости

                                                                                                 (1)

                                            Собственный

                                            Капитал

                                                   (1)

Рис. 3.1. Факторный анализ фирмы «Du Pont» применительно к ЗЖБИ-5

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год. При этом в расчет брались следующие значения:

-         чистая прибыль – строка 190 отчета о прибылях и убытках;

-         выручка от реализации – строка 010 отчета о прибылях и убытках;

-         всего активов – строка 300 бухгалтерского баланса;

-         привлеченные средства – строки 510 и 610 бухгалтерского баланса;

-         собственный капитал – строка 490 бухгалтерского баланса.

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая.

Из проведенного факторного анализа следует, что ЗЖБИ-5 осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ЗЖБИ.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета  доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ЗЖБИ-5 следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

-         рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-         формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

-         порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-         порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

-         формальная – проверка правильности оформления документов по форме;

-         проверка по существу – определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

-         арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

-         сортировка документов по определенным признакам;

-         проставление в документах денежных измерителей.

-         контировка документов – проставление корреспонденции счетов;

-         формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ЗЖБИ-5, деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

-         предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;

-         ремонт основных средств.

Резервирование указанных сумм следует отражать по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относить в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету 96 вести по отдельным резервам.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

При рассмотрении прайса –листа ЗЖБИ-5 можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят (приложение 4). Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете 44 могут быть отражены расходы на:

-         затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;

-         доставку продукции в пункт отправления;

-         погрузку продукции в транспортные средства;

-         комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-         содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

-         рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

Заключение

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ЗАО «ЗЖБИ-5», а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

-         определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности;

-         определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности;

-         исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

-         дана оценка  порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии;

-         проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

-         по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

-         бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;

-         учетная политика не отвечает основным положениям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

-         расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ЗЖБИ-5 дано предложение включить в учетную политику:

-         рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-         формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

-         порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-         порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано  ввести в рабочий план счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.)

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. (с изменениями от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ)

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34-н (в редакции приказа  Министерства Финансов Российской Федерации от 24.03.2000 г. № 31-н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»   (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32-н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33-н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (отменен п. 5 приказа Минфина от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94-н. (изменен 07.05.2003 г. №38н)

10. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002

11. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. Безруких П.С. 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002

12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2003

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высшая школа, 2003. – 528 с

14. Гинзбург А.И. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2003

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. Москва: «Кнорус», Новосибирск: «Экор-книга», 2002. – 1200с.

16. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. – М.: Главбух, 2000

17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 464 с

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Инфра – М, 2002

19. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Аналитика-Пресс, 2001

20. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: Инфра – М, 2003

22. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: Юнити, 2003

23. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра – М, 2003

24. Митин Б.М. Комментарий к главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ  // Российский налоговый курьер, 2001. № 9

25. Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организации // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15

26. Сотникова Л.В. Учёт доходов в соответствии с ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 6

27. Сотникова Л.В. Учёт расходов в соответствии с ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» // Бухгалтерский учёт, 2000. № 7

28. Применение Международных стандартов финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, 2001. № 15

29. Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. / Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2001. – 492 с.

30. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 331 с.