Содержание


2.1. Таможенная политика и налог.................................................................. 3

2.2. Сборы...................................................................................................... 17

2.3. Обеспечение уплаты таможенных платежей.......................................... 25

2.4. Ответственность....................................................................................... 41

Список литературы........................................................................................ 52



2.1. Таможенная политика и налог


Внешняя торговля традиционно играет важную роль в развитии экономики любого государства. Взаимовыгодные связи с зарубежными странами позволяют оптимизировать структуру экономики, способствуют устойчивости банковско-финансовой системы, облегчают решение проблем занятости населения.

Согласно ст. 2 Таможенного кодекса Российской Федерации[1] один из основных рычагов, с помощью которого государство влияет на внешнюю торговлю, это таможенная политика. Ограничивая или стимулируя ввоз и вывоз конкретных товаров, можно решать самые разные проблемы: наполнять доходную часть государственного бюджета, поддерживать отечественных производителей, насыщать внутренний рынок определенными товарами, создавать благоприятные условия для экспорта отечественной продукции.

В Российской Федерации осуществляется единая таможенная политика, являющаяся составной частью внутренней и внешней политики Российской Федерации.

Целями таможенной политики Российской Федерации являются обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории Российской Федерации, участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулированию развития национальной экономики, содействию проведению структурной перестройки и других задач экономической политики Российской Федерации, иные цели, определяемые Верховным Советом Российской Федерации, Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Российская Федерация стремится к активному участию в международном сотрудничестве в области таможенного дела. Таможенное дело в Российской Федерации развивается в направлении гармонизации и унификации с общепринятыми международными нормами и практикой.

Действующее российское законодательство позволяет применять практически все известные в мировой практике меры таможенного (тарифного и нетарифного) регулирования внешней торговли. Выбор же тех или иных мер зависит от целей, которые ставит государство перед таможенной службой. Внешняя торговля традиционно играет важную роль в развитии экономики любого государства. Взаимовыгодные связи с зарубежными странами позволяют оптимизировать структуру экономики, способствуют устойчивости банковско-финансовой системы, облегчают решение проблем занятости населения[2].

Таможенная политика нашей страны имеет свою историю, свои характерные этапы развития. Если в 20-х - начале 30-х годов Советский Союз проводил активную таможенную политику с целью увязки внутренних цен с мировыми, то в дальнейшем она перестала воздействовать на развитие торговли с отдельными странами, поскольку таможенные пошлины на импортируемые товары покрывались из госбюджета и не оказывали существенного влияния на внутреннее ценообразование и экономическую эффективность внешнеторговых сделок. Важными элементами активной таможенной политики СССР в 20-е годы явились таможенные тарифы 1922, 1924 и 1927 гг., которые не только защищали советскую промышленность от конкуренции иностранных товаров, но и стимулировали развитие советского экспорта за счет снижения или отмены вывозной пошлины на значительную часть товаров. Таможенные тарифы 1930, 1961 и 1981 гг., которые действовали в период командно-административного управления внешнеэкономическими связями, оказались по сути рутинными правовыми актами. Так, таможенный тариф 1981 г. не являлся и не мог являться по ряду причин инструментом экономического регулирования внешнеэкономической деятельности. Указанный тариф насчитывал всего триста с небольшим позиций, в то время как в таможенных тарифах большинства промышленно развитых стран число отдельных товарных позиций, подпозиций и т.д. насчитывает от 5 до 7 тысяч, а в тарифах таких стран, как США и Япония - 10 - 12 тысяч. Тарифу образца 1981 г. было присуще несоответствие уровня таможенных пошлин ценам на товары, сложившимся на внутреннем и внешних рынках. Так, на большинство видов машин и оборудования минимальные ставки составляли только 5-10% на топливо - 10-12% , металлы - до 15%, химические продукты -5-10%[3]. И, наконец, действовавший порядок исчисления таможенных пошлин и их внесения в союзный бюджет. Понятие «таможенная пошлина» было подменено термином «таможенные доходы», в результате чего организации, импортирующие товары, перечисляли в бюджет не пошлину, а разницу между стоимостью товара на внешнем и внутреннем рынках. Такое положение считалось вполне нормальным в эпоху жесткой централизации внешней торговли, отрыва процесса ее осуществления от непосредственных производителей или потребителей товаров, господства административно-командных методов управления этой деятельностью. В условиях демократизации внешнеэкономических связей, вовлечения в экспортно-импортные операции практически всех предприятий, организаций, совместных предприятий и производственных кооперативов требуется разработка эффективной таможенной политики и принятие нового таможенного тарифа, которые бы учитывали изменения, происходящие в этой важной сфере хозяйственной деятельности.

Вопрос правильного определения целей таможенной политики важен, конечно, для любого государства. Но для России он важен вдвойне. Это объясняется и огромной общей протяженностью ее границ, и фактической «прозрачностью» границ со странами СНГ, и спецификой федеративного устройства страны, где принцип единства таможенной территории надо сочетать с задачами развития хозяйственных комплексов отдельных республик и областей.

У таможенной политики есть три ключевые функции – фискальная, регулирующая и защитная. В принципе все они одинаково важны для экономики страны.

 Но на практике предпочтение сегодня, к сожалению, отдается лишь одной функции – фискальной. В законе о бюджете и других нормативных актах установлены количественные показатели по сбору платежей. Они обязательны для исполнения таможенными органами.

Доля таможенных платежей в доходной части федерального бюджета неуклонно растет (в 1995 г. – 25 %, в 1999 г. – уже 40 %)[4]. По сути дела, в последние годы таможня рассматривается почти исключительно как фискальный инструмент, а вся таможенная политика строится на ужесточении таможенного контроля и усложнении таможенных процедур.

Как известно, до августа 1998 г. высокий курс рубля существенно сдерживал российский экспорт и стимулировал импорт товаров. После финансового кризиса в августе–сентябре 1998 г. ситуация поменялась на прямо противоположную: экспорт стал экономически более выгоден по сравнению с импортом из-за образовавшихся «ножниц цен» на внутреннем и внешнем рынках.

Введение в этих условиях экспортных пошлин объяснялось просто: необходимо изъять в бюджет часть сверхприбыли, которая неожиданно образовалась у экспортеров. Причем планировалось, что срок действия пошлин не будет превышать шести месяцев.

Однако эти пошлины существуют до сих пор. Их доля в общей структуре платежей, собираемых таможенными органами, сейчас превышает 50 %[5]. Причем экспортными пошлинами облагается около 80 % российского экспорта в промышленно развитые страны. Трудно предполагать, что бюджет в ближайшее время откажется от этих доходов.

Сиюминутные фискальные выгоды не должны заслонять долгосрочные перспективы таможенной политики. Поэтому сегодня принципиально важно по-новому расставить акценты и обеспечить разумный баланс между тремя основными функциями таможни – фискальной, регулирующей и защитной.

Нынешний фискальный перекос приводит к парадоксальной ситуации. Таможня, которая, по идее, должна защищать отечественного производителя, сегодня непосредственно заинтересована в росте импорта, как главного источника налогообложения.

Причем новые задания по сбору платежей практически всегда сопровождаются «смягчением» отношения таможни к импортерам, ввозящим большое количество товаров. Таким образом, отечественные производители, не всегда имея возможность конкурировать по качеству, лишаются также возможности конкурировать и по ценам.

Следствием такой политики может стать полное прекращение отечественного производителя многих товаров и превращение страны исключительно в производителя энергоресурсов.

Очевидно, что в этих условиях основная задача государства заключается в разработке программы постепенного импортного замещения путем восстановления и развития отечественных производств. Причем сейчас в защите государства нуждаются не только конкретные предприятия, но даже само желание отечественных промышленников что-либо производить.

Действующее таможенное законодательство содержит довольно большое количество практически не работающих норм, которые могут широко использоваться для развития различных отраслей промышленности. Это прежде всего таможенные режимы[6].

В частности, интерес представляет применение режима свободного склада в отношении строящихся объектов. Этот режим позволяет не взимать таможенные платежи (или взимать их в пониженном размере) на протяжении строительства и монтажа. Неуплаченные платежи начинают погашаться только после того, как начнется производство товарной продукции.

Другой стимулирующий инструмент – предоставление рассрочек и отсрочек уплаты таможенных платежей, а также налогового кредита по таможенным платежам в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Превращение таможенной политики в действенный механизм невозможно без создания инструментов контроля за обращением импортных товаров на внутреннем рынке. Необходимо провести унификацию таможенных и налоговых документов для того, чтобы иметь возможность привлекать к ответственности лиц, приобретающих контрабандные товары уже после их поступления на внутренний рынок.

Важно также восстановить таможенный аудит и изменить некоторые правила бухгалтерского учета. Существующая практика включения таможенной пошлины в состав косвенных расходов не позволяет проверить правильность определения таможенной стоимости при проведении аудита[7].

Практическими мерами для реализации новой таможенной политики могли бы стать:

1) Создание системы предварительного декларирования, смысл которой заключается в том, чтобы информация о предъявленных к оформлению товарах уже находилась в таможенном органе до их фактического оформления.

2) Использование механизмов валютного контроля, в частности, паспортов сделок для предварительного начисления таможенных платежей до момента таможенного оформления.

3) Внесение в документы, используемые во внутреннем товарообороте, данных, которые позволяют проверить законность таможенного оформления на любом этапе обращения товаров.

4) Создание единой информационной сети, позволяющей в кратчайшие сроки проверить правильность таможенного оформления товара по номеру ГТД.

5) Широкое развитие института таможенных брокеров и превращение их в настоящих налоговых агентов по уплате таможенных пошлин.

6) Устранение легальных возможностей уклонения от уплаты таможенных платежей в полном объеме (исключение ряда товаров из беспошлинной торговли, недопущение использования таможенных режимов переработки, временного ввоза и т.д.).

7) Расширение взаимодействия с таможенными органами стран отправления товаров, что позволит в кратчайшие сроки проверять заявляемую информацию.

8) Внесение изменений в законодательство об уничтожении мер наказания за уклонение от уплаты таможенных платежей[8].

Таможенный тариф в принципе должен представлять собой не набор цифр, а интегрированную часть налоговой системы государства, которая стимулирует ввоз одних товаров, ограничивая при этом другие. При расчете ставок тарифа в отношении отдельных товаров надо исходить из получения бюджетом максимальных доходов либо за счет таможенных платежей, либо внутренних налогов тех отраслей, которые производят импортозамещающие товары.

Когда мы говорим о конкретных изменениях в сфере таможенно-тарифной политики, основное внимание сегодня следует сосредоточить на двух аспектах. Прежде всего надо устранить возможности использования ставок таможенного тарифа, предназначенных для стимулирования ввоза отдельных товаров, недобросовестными участниками ВЭД.

Возможно, следует предусмотреть более широкое использование принципа, т.е. применение ставок пошлин на товар в зависимости от его конечного назначения. В отношении таких товаров надо ввести обязательную предварительную классификацию (присвоение товару кода до его таможенного оформления).

С другой стороны, следует признать, что сами ставки таможенного тарифа несовершенны и нуждаются в кардинальном пересмотре.

Прежде всего надо оптимизировать абсолютный размер ставок таможенных пошлин, включая в необходимых случаях корректировку специфических составляющих комбинированных ставок на отдельные товары.

Мировой опыт показывает, что применение высоких ставок таможенных пошлин приносит определенный эффект только в том случае, когда государство вводит жесткий протекционистский режим и дополняет таможенную политику административными мерами по контролю за рынком. Если же этого нет, то установление высоких ставок приводит либо к свертыванию торговых операций, либо к массовым уклонениям от уплаты платежей.

Еще одна необходимая мера – установление одинаковых (унифицированных) ставок пошлин на товары, имеющие сходные характеристики. Это положит конец одному из самых распространенных нарушений – заявлению однородных товаров в товарные позиции, на которые установлена более низкая ставка пошлины.

Тарифная политика должна стать более гибкой и оперативной. Чтобы быстрее реагировать на изменения экономической ситуации на рынках, следует шире использовать такие специфические механизмы, как сезонные пошлины и тарифные квоты, которые позволяют дифференцировать размер ставок пошлин.

Эффективной мерой может также стать введение поощрительных пошлин[9]. Ставки таких пошлин устанавливаются в размере 50 % от ставок, предусмотренных в тарифе, и применяются по решению правительства для стимулирования ввоза товаров инвестиционного назначения крупными инвесторами, заключившими соглашения с уполномоченным государственным органом.

 Разработка новой таможенной политики – сама по себе задача не простая. Но еще более сложной задачей станет реализация этой политики.

Существует разрыв между проводимой в стране таможенной и налоговой политикой. Уровень налогообложения во внешней торговле не всегда увязан с налогообложением иных видов деятельности. В результате идет перелив капитала в более рентабельные сферы бизнеса за счет уклонения от уплаты налогов. В то же время уровень взаимодействия таможенных, налоговых и других правоохранительных органов пока еще недостаточен, чтобы решительно пресекать таможенные нарушения.

К сожалению, существует возможность «делать» таможенную политику на местах таможенного оформления. Используя определенные технические приемы (зачастую при содействии недобросовестных сотрудников таможенных органов), немалая часть участников ВЭД обходит таможенные барьеры. Сложилась определенная прослойка лиц, специализирующихся на уклонении от уплаты таможенных платежей.

Стоит добавить, что недобросовестные участники ВЭД пользуются тем, что в существующей нормативно-правовой базе есть очень много пробелов. Особенно когда речь идет о странах СНГ.

И еще одно важное обстоятельство. Уровень внутренних цен на потребительском рынке России сложился в тот период, когда значительная часть товаров ввозилась в страну фирмами, имевшими различные льготы[10].

Примечательно, что отмена льгот не привела к адекватному изменению цен внутреннего рынка. Объясняется это тем, что большинство импортеров нашли различные способы уклонения от уплаты таможенных платежей – занижение стоимости, недостоверное декларирование товаров, неправомерное использование таможенных режимов и т.д. Сегодня многие участники ВЭД просто не смогут ввозить конкурентоспособные потребительские товары, если будут платить таможенные платежи в полном объеме[11].

Основные технические приемы нарушителей таможенных правил хорошо известны специалистам. Борьба с ними – это прежде всего детально расписанные технологии таможенного оформления различных товаров.

Гораздо сложнее устранить объективные предпосылки, которые порождают подобные нарушения. Это можно сделать только с помощью целой серии законодательных и административных мер. Среди них – ликвидация еще существующих льгот, ужесточение ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, создание механизма бесспорного взимания неуплаченных платежей на любом этапе обращения товаров с любого лица, владеющего или распоряжающегося этим товаром.

 С 1 февраля 1993 года товары и транспортные средства, ввозимые на российскую таможенную территорию, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой  форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Применение налога осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом, Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и принятой в его развитие инструкцией ГТК и Государственной налоговой службы[12].

Основой для исчисления НДС являются таможенная стоимость товаров, таможенная пошлина и сумма акциза (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы).

В отношении товаров, облагаемых ввозимыми таможенными пошлинами и облагаемых акцизами, НДС исчисляется по следующей формуле:

Сндс=(Стипс)*Н,

где Сндс – размер налога на добавленную стоимость; Ст – таможенная стоимость ввозимого товара; Пип- размер ввозной таможенной пошлины; Ас – размер акциза; Н – ставка НДС в процентах.

Пример. Декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ товар – вино «Токайское» с концентрацией спирта по объему 17 %:

код товара по ТН ВЭД – 220421;

таможенная стоимость товара – 4500 шв. франков;

размер акциза – 2093 шв. франков.

Исчисление НДС:

Сндс=(4500+2644+2093)*20/100=1847,40 шв. франков.

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемые акцизами, НДС начисляется по формуле:

Сндс=(Стип)*Н,

где Сндс – размер НДС; Ст – таможенная стоимость ввозимого товара; Пип – размер ввозной таможенной пошлины; Н- ставка НДС в процениах.

Пример. Декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ товар – духи фирмы «Дзинтарс»:

код товара по ТН ВЭД – 3304 00 100

товар принадлежит обложению ввозными таможенными пошлинами и НДС, акцизом не облагается;

таможенная стоимость товара – 29 520 латв. лат;

ставка НДС – 20%;

размер ввозной таможенной пошлины составляет 5904 латв. лата.

Исчисление НДС:

Сндс=(29520+5904)*20/100=7084,80 латв. лата.

В отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, НДС исчисляется по формуле:

Сндст*Н,

где Сндс – размер НДС; Ст – таможенная стоимость ввозимого товара; Н- ставка НДС в процентах.

Пример. Декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ товар – шелк-сырец (некрученый);

код товара по ТН ВЭД – 5002 00 000;

товар не принадлежит обложению ввозными таможенными пошлинами и акцизами, не подлежит обложению НДС;

таможенная стоимость товара – 115 770 шв. франков;

ставка НДС – 20%

Исчисление НДС:

Сндс=115770*20/100=23154,00 шв. франков.

В отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, НДС исчисляется по формуле:

Сндс=(Стс)*Н,

где Сндс – размер НДС; Ст – таможенная стоимость ввозимого товара; Ас – размер акциза; Н – ставка НДС в процентах.

Пример. Декларируется ввозимый на таможенную границу РФ товар – виски «Бурбон»:

код товара по ТН ВЭД -2208 30 110;

страна происхождения товара –Лаос;

к товарам, происходящим из наименее развитых стран, ввозные пошлины не применяются;

таможенная стоимость товара – 115 770 бельг. франков;

сумма акциза – 578 999 бельг. франков;

ставка НДС – 20%;

Исчисление НДС:

Сндс=(115770+578999)*20/100=138953,80 бельг. франка.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством ряд товаров освобождается от уплаты НДС. Так, во Временной инструкции «О взимании таможенных платежей» дается перечень основных видов товаров, освобожденных от уплаты НДС при их ввозе на таможенную территорию РФ. К ним относятся:

-         товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

-         российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

-         товары, являющиеся гуманитарной помощью в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ;

-         оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;

-         технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия для их производства;

-         конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

-         технологическое оборудование, запасные части к нему;

-         транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

-         специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенных специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для общественных нужд;

-         товары, происходящие с территории государств – участников СНГ и ввозимые в Россию[13].

Федеральным законом РФ от 1 апреля 1996 года[14] дополнен перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации. В него включены комплектующие к технологическому оборудованию и транспорту общественного пользования, товары, ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, товары, ввозимые в рамках безведомственной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствие с межправительственными соглашениями, а также в соответствие с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ, научные периодические издания, произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, все виды печатных изданий, получаемые государственными муниципальными и другими библиотеками, товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией и др.

Для освобождения от уплаты НДС товаров, ввозимых в счет погашения государственных кредитов, декларанты должны представить в ГТК России подтверждение МВЭС РФ о факте заключения контрактов в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам, с указанием реквизитов внешнеторговых контрактов; номенклатуры импортируемых товаров с указанием кода ТН ВЭД на уровне четырех знаков; количество импортируемых товаров; наименование таможенного органа, в котором будет проводиться таможенное оформление.

Данное подтверждение должно быть подписано начальником валютно-финансового департамента МВЭС России и заверено печатью[15].


2.2. Сборы


Таможенные сборы - федеральные сборы, подлежащие уплате таможенным органам за совершение таможенными органами и их сотрудниками в интересах юридических или физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за осуществление таможенного контроля;

2) таможенные сборы за хранение товаров;

3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.

Порядок таможенного оформления определяется как нормами Таможенного кодекса Российской Федерации, так и иными актами российского законодательства.

В зависимости от стадии таможенного оформления его порядок определяется различными нормативными актами, каждый из которых регламентирует отдельные вопросы таможенного оформления.

Основным документом по данному вопросу является Таможенный кодекс РФ, а именно раздел 4 – «Таможенное оформление». Порядок таможенного оформления определяется также актами Правительства РФ и Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ). Важным документом также является Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», 5003-1, от 21 мая 1993 года, действующий с 1 июля 1993 года и Закон № 25 от 05.02.97 «О внесении изменений и дополнений в Закон «О таможенном тарифе». Эти документы определяют порядок взимания таможенных пошлин, что является неотъемлемой частью таможенного оформления.

Таможенное оформление товаров и транспортных средств, производимое таможенными органами, регулируется чаще всего актами ГТК РФ. Вот некоторые из них:

§  приказ ГТК РФ  № 162 от 16.12.98 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации»;

§  приказ ГТК РФ  № 951 от 20.10.00 «О внесении дополнений в приказ ГТК от 16.12.98»;

§  приказ ГТК РФ  № 429 от 25.05.00 «Об утверждении инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи»;

§   приказ ГТК РФ  № 1010 от 09.11.00 «Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление»;

§  приказ ГТК РФ  № 844 от 19.09.00 «О порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами-участниками соглашений о Таможенном союзе»;

§  приказ ГТК РФ  № 701 от 14.08.00 «О выдаче заключений о таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации»;

§  приказ ГТК РФ  № 577 от 05.08.00 «О таможенном контроле и таможенном оформлении экспресс-товаров» и другие нормативные акты[16].

 В процессе таможенного оформления различаются такие стадии, как: предварительные операции, временное хранение, декларирование, деятельность таможенного брокера и таможенного перевозчика, оформление основных таможенных документов, таких, как грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости и другие операции таможенных органов.

Таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим, определяется как совокупность операций, производимых должностными лицами таможенных органов в целях обеспечения таможенного контроля за перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств.

Таможенное оформление производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа Российской Федерации, в котором находится отправитель или получатель товаров, либо их структурное подразделение, и во время работы таможенного органа Российской Федерации, устанавливаемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Язык, на котором производится таможенное оформление, включая заполнение документов для таможенных целей, производится на русском языке, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, может быть завершено только после осуществления ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля[17].

Начало таможенного оформления начинается не позднее 30 минут после того, как должностное лицо таможенного органа Российской Федерации заявило о своей готовности к производству таможенного оформления в отношении конкретных товаров и транспортных средств.

В целях таможенного оформления таможенные органы Российской Федерации вправе брать пробы и образцы товаров и проводить их исследование (экспертизу).

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождающем багаже международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются таможенные сборы в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой контролируется Центральным банком Российской Федерации, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы взимаются в двойном размере.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской Федерации, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, исходя из средней стоимости оказанных услуг[18].

Таможенные сборы за хранение представляют собой вид таможенного платежа, уплачиваемого за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы.

Определение величины сборов находится в компетенции ГТК РФ и в настоящее время установлены Приказом ГТК от 07.10.93 № 388 «Об утверждении Положения  о временном хранении (складах временного хранения)».             Порядок расчета таможенного сбора за хранение товаров на таможенном складе установлен Приказом ГТК от 22.02.94 № 72 «Об утверждении Правил учреждения таможенных складов таможенными органами и использования таких складов».

В случае фактического помещения товаров и транспортных средств на склад временного хранения в течение суток с момента уведомления таможенного органа о прибытии груза сборы за хранение вышеназванных товаров взимаются в следующем размере:

-         за хранение товаров – сумма, эквивалентная 0,04 ЭКЮ за килограмм в сутки;

-         - за хранение транспортных средств – сумма, эквивалентная 3 ЭКЮ за единицу в сутки.

Если товары и транспортные средства фактически не были помещены на склад временного хранения в течение суток с момента уведомления таможенного органа о прибытии груза, то сборы за хранение вышеназванных товаров не взимаются.

В случае помещения товаров на транспортном средстве на склад временного хранения без разгрузки в течение первых суток и в последующие сутки сборы за хранение вышеназванных товаров взимаются соответственно в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки и в сумме, эквивалентной 3 экю за единицу (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль и т.п.) в сутки.

За хранение на складе временного хранения таможенного органа транспортных средств, перемещаемых в качестве товаров, таможенные сборы за хранение вышеназванных товаров взимаются в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки[19].

При применении ставки таможенных сборов за хранение товаров и транспортных средств на складе временного хранения за неполный календарный день (неполные сутки) применяются ставки за одни календарные (полные) сутки[20].

Если товары и транспортные средства находятся на складе временного хранения полный и неполный календарный день (т.е. полные и неполные сутки), то к таким товарам применяются ставки таможенных сборов за двое суток.

Таможенные сборы за хранение на таможенном складе уплачиваются в размере 0,02 ЭКЮ за 1 кг. брутто в сутки, а за хранение в специально приспособленных помещениях (например, особый температурный режим) в размере 0,03 ЭКЮ.

Региональные таможенные управления вправе устанавливать свои суммы сборов за хранение, но не выше сумм, установленных ГТК.

Согласно распоряжения ГТК от 01.02.00 № 01-99/100 в целях усиления таможенного контроля за товарами, помещаемыми под таможенный режим таможенного склада, увеличения собираемости таможенных платежей и на основании ст. 24, 43 Таможенного кодекса Российской Федерации ограничивается срок нахождения в режиме таможенного склада товаров, имеющих установленные сроки годности или реализации (лекарственные средства, продукты питания и т.п.), при таможенном оформлении таких товаров в соответствии с таможенным режимом таможенного склада.

Устанавливается такой предельный срок хранения товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, с учетом даты изготовления и срока (даты) годности (реализации) таких товаров и требования, что их выпуск для свободного обращения или помещение под иной таможенный режим с таможенного склада должен быть осуществлен не позднее, чем за три месяца до окончания их срока (даты) годности или реализации.

За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством Российской Федерации.

Согласно распоряжения ГТК от 17.11.00. № 01-99/1265  и приказа ГТК № 897 от 03.10.00 «Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств» в целях усиления таможенного контроля, исключения случаев недостоверного декларирования и неуплаты таможенных платежей в отношении отдельных категорий товаров на основании статьи 23 Конвенции МДП 1975года и статьи 136 Таможенного кодекса Российской Федерации необходимо производить доставку иностранных товаров, указанных в перечне, перемещаемых автомобильным транспортом в регион деятельности Центрального таможенного управления, а также между таможенными органами Центрального таможенного управления, при условии их таможенного сопровождения в случае, если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик, либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения положений Таможенного кодекса Российской Федерации.

Таблица 1

Перечень некоторых отдельных товаров, доставка которых осуществляется с таможенным сопровождением[21]


Код по ТН ВЭД России

Наименование позиции

7321

Печи отопительные, печи отопительно - варочные и печи для приготовления пищи (включая со встроенными котлами центрального отопления), фритюрницы, жаровни, горелки для плит, подогреватели для разогрева пищи и аналогичная бытовая аппаратура неэлектрическая, и их части, из черных металлов

8418

Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы.

8421

Центрифуги, включая центробежные сушилки; оборудование и устройства для фильтрования или очистки жидкостей или газов

8423

Оборудование для взвешивания (кроме весов чувствительностью 0,05 г или выше), включая весы, оборудованные устройствами для подсчета и контроля массы товаров; разновесы для весов всех типов

8450

Машины стиральные, бытовые или для прачечных, включая машины, оснащенные отжимным устройством

8469

Машинки пишущие, кроме принтеров товарной позиции 8471; устройства для обработки текстов

8471

Вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные

8472

Оборудование конторское (например, гектографические или трафаретные множительные аппараты, машины адресные, автоматические устройства для выдачи банкнот, машины для сортировки, подсчета или упаковки монет, машинки для заточки карандашей, перфорац

8476

Автоматы торговые (например, для продажи почтовых марок, сигарет, продовольственных товаров или напитков), включая автоматы для размена банкнот и монет

85

Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности

9006

Фотокамеры (кроме кинокамер); фотовспышки и лампы - вспышки, кроме газоразрядных ламп товарной позиции 8539

9402

Мебель медицинская, хирургическая, стоматологическая или ветеринарная (например, операционные столы, столы для осмотра, больничные койки с механическими приспособлениями, стоматологические кресла); парикмахерские и аналогичные кресла с приспособлениями для вращения, поворота, подъема и наклона; части вышеупомянутых изделий



2.3. Обеспечение уплаты таможенных платежей


Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих налогов и сборов не является бесспорным, поскольку платежи в целом, составляют предмет регулирования налогового права. Более того, ряд учебных изданий, посвященных налоговому законодательству, затрагивает и вопросы таможенных платежей[22]. Кроме этого, что также уже отмечалось в литературе[23], в отдельных странах таких, например, как Франция, таможенное право является вообще подотраслью (подразделением) налогового права, а центральный орган таможенного управления входит в структуру министерства финансов[24], что объясняется изначально фискальной деятельностью таможенных органов по сбору таможенных платежей, средства от взимания которых должны поступать в государственный бюджет.

Вместе с тем особенности российского таможенного законодательства позволяют придерживаться того мнения, что таможенные платежи как правовой институт свойственны скорей таможенному праву, нежели налоговому по причине их особого положения среди прочих налогов и сборов в виду прямой и неразрывной взаимосвязи с иными институтами и подинститутами таможенного права (таможенные режимы, оформление, контроль, таможенная стоимость и др.).

Эта точка зрения подтверждается и вступившим с 1 января 1999 г. Налоговым кодексом Российской Федерации (первая часть)[25], где в ч. 2 ст. 2 определено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено кодексом. И хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными платежами и статусом таможенных органов в области их взимания регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, все же основная масса норм содержится в источниках, имеющих сугубо таможенное назначение (Таможенный кодекс Российской Федерации, Закон РФ «О таможенном тарифе РФ», постановления Правительства РФ, Приказы ГТК России).

Таким образом, взяв за основу соответствующие статьи Налогового кодекса (ст. 8, 13, п. 8, 34) и учитывая положения правовых источников, главным образом таможенного права, можно сформулировать понятие таможенных платежей.

Под таможенными платежами понимаются налоги и сборы, перечисленные в статье 110 Таможенного кодекса Российской Федерации, обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации.

Следует сразу отметить одну важную особенность или скорей недостаток такой формулировки, объяснимый конструкцией самой ст. 110 Таможенного кодекса РФ. Дело в том, что данная статья не содержит каких-либо ориентиров для расширительно-перспективного ее толкования, хотя на практике, помимо упомянутых в ст. 110 Таможенного кодекса платежей, существует еще несколько их разновидностей, а именно, платежи, взимаемые по единым (единым сниженным) ставкам, при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу физическими лицами в непредпринимательских целях (постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 808 «О порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности) и сборы за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России (Временная инструкция ГТК России от 8 июня 1995 г. «О взимании таможенных платежей»).

 В этой связи обращает на себя внимание встречающееся в литературе мнение, что платы непосредственно не связанные с перемещением товаров через таможенную границу (в том числе сборы за включение банков и других кредитных учреждений в реестр ГТК России[26]) не могут носить характера таможенных платежей. С таким утверждением вряд ли можно согласиться, во-первых, по той причине, что в ст. 110 Таможенного кодекса не содержится каких-либо оговорок, ограничивающих понятие таможенных платежей фактом перемещения через таможенную границу РФ, а во-вторых, из смысла иных статей Таможенного кодекса (115, 116, ч. 1, ст. 162 и др.) следует, что ряд платежей взимаются вообще независимо от совершенного перемещения. Например, сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера взимается задолго до того, как будущий посредник по таможенному оформлению начнет реализовывать свои права, при этом фактически сам не перемещая товар через таможенную границу Российской Федерации. Или сборы за таможенное сопровождение товаров (уже перемещенных через таможенную границу) с одного таможенного склада на другой. Однако полностью игнорировать факт перемещения применительно к таможенным платежам конечно нельзя. Более того, как нам представляется, именно перемещение через таможенную границу служит основополагающим критерием для последующей классификации таможенных платежей. Но прежде необходимо сделать еще одну ремарку относительно правового закрепления возможных разновидностей таможенных платежей. Речь идет о проекте Таможенного кодекса[27], где в разделе 4 указываются все существующие в настоящее время таможенные платежи, а ст. 186 конкретно относит к иным таможенным сборам в том числе и сбор за включение в реестр ГТК России банков, кредитных и иных страховых организаций, которые могут выступать в качестве гаранта по уплате таможенных платежей.

Итак, как уже было отмечено, для удобства исследования таможенных платежей предварительно их следует классифицировать, взяв за критерий такого деления факт перемещения через таможенную границу РФ[28]. Поэтому к первой группе платежей следует отнести такие из них, которые непосредственно связаны с перемещением через таможенную границу РФ и являются обязательным условием такого перемещения:

§  таможенная пошлина;

§  налог на добавленную стоимость;

§  акциз;

§  сбор за таможенное оформление;

§  платежи, взимаемые с физических лиц по единым ставкам.

Во вторую группу таможенных платежей входят все иные платежи, взимаемые в области таможенного дела, но непосредственно не связанные с перемещением через таможенную границу, то есть не являющиеся одним из условий перемещения. Однако и здесь следует сделать поправку на действительность, с учетом содержания понятий, которые даны в ст. 8 Налогового кодекса. Это касается отдельных платежей, обозначенных в Таможенном кодексе, как платы (плата за выдачу лицензий, консультирование, участие в таможенных аукционах и др.). Дело в том, что п. 2 ст. 8 Налогового кодекса под сбором понимаете том числе и взнос, взимаемый за выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, все иные платежи, не связанные с перемещением, называются сборами (за исключением сбора за таможенное оформление) и в зависимости от целей взимания подразделяются на:

§  сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

§  сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

§  сборы за хранение товаров;

§  сборы за таможенное сопровождение товаров;

§  сборы за информирование и консультирование;

§  сборы за принятие предварительного решения;

§  сборы за участие в таможенных аукционах;

§  сборы за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России[29].

Конечно, такая классификация, впрочем как и любая иная, не лишена некоторых условностей и тем более не является единственно возможной. Основная условность заключается в том, что в отдельных случаях платежи первой группы могут взиматься также независимо от факта перемещения товара, например, при изменении таможенного режима нахождения товара уже перемещенного через таможенную границу (режим временного ввоза изменяется на выпуск для свободного обращения). А что касается других вариантов классификации таможенных платежей, то критерием, например, может послужить ст. 8 Налогового кодекса, согласно которой все таможенные платежи могут быть разделены на налоги (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы) и сборы (таможенные сборы). Хотя в этом случае больших различий не просматривается, за исключением отнесения сбора за таможенное оформление к платежам второй группы. Другой возможный вариант классификации таможенных платежей, по назначению взимаемых денежных средств, в соответствии с гл. 55 Таможенного кодекса. Однако подобная классификация имеет один существенный недостаток, который заключается в необходимости отнесения к платежам, согласно ч. 1 ст. 403 Таможенного кодекса, в том числе и штрафы, что является неверным, поскольку штраф не имеет признаков ни налогов, ни сборов.

Вполне очевидно, что основную группу платежей составляют таможенная пошлина, НДС, акциз. Эти платежи являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета (более 30%). Именно этим платежам (включая сбор за таможенное оформление), главным образом, посвящена гл. 20 Таможенного кодекса («Исчисление и уплата таможенных платежей»).

Рассмотрим подробней общие положения о порядке уплаты платежей, сделав предварительно небольшую оговорку о том, что речь будет идти в основном о платежах первой группы, имеющих сферу применения, как правило, в рамках внешнеэкономической деятельности.

Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Не встретишь его и в литературе. Однако воспользовавшись Налогового кодексом РФ[30], а Таможенный кодекс РФ[31] можно вывести следующее определение плательщиков таможенных платежей, под которыми понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством уплачивать необходимые налоги и сборы в сфере таможенного дела. Иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей. Но здесь есть еще одна особенность, связанная с иными, любыми заинтересованными лицами[32], которые согласно ч. 2 ст. 118 Таможенного кодекса вправе производить оплату таможенных платежей.

Исходя из критерия долженствования всех возможных плательщиков можно разделить на две группы:

§  лица, ответственные за уплату таможенных платежей;

§  лица, имеющие право на уплату таможенных платежей (любые заинтересованные лица).

В свою очередь, лица, ответственные за уплату таможенных платежей, могут быть подразделены, в зависимости от периода действия такой обязанности и ответственности, с учетом формулировки ч. 1 ст. 118 Таможенного кодекса, где отмечается, что таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом, в соответствии с Таможенным кодексом. И далее, исходя из содержания иных статей Таможенного кодекса, можно выделить следующих ответственных лиц:

§  декларант[33] (ч. 1 ст. 118 и ст. 173 Таможенного кодекса);

§  перевозчик, включая таможенного перевозчика (ст. 144 Таможенного кодекса и п/п. 10.1 п. 10 Положения о таможенном перевозчике, утвержденного Приказом ГТК России от 18 января 1994 г. № 20);

§  владелец склада временного хранения (ч. 1 ст. 154 Таможенного кодекса)[34];

§  владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 56 Таможенного кодекса).

В дополнение к отмеченному можно добавить, что указанные плательщики связаны с платежами первой группы. Имен-, но эти категории лиц могут выступать субъектами административной, уголовной и иной ответственности за неуплату таможенных платежей. Несколько иначе обстоит дело с плательщиками таможенных платежей второй группы (не связанных с перемещением товаров). Здесь налицо обязанность, не подкрепленная какими-либо санкциями. Соответственно и категории плательщиков иные. Скажем так, заявители получения прав и услуг в сфере таможенного дела. Например, лица, обращающиеся за получением лицензии (права) на осуществление предпринимательской деятельности (таможенный брокер, таможенный перевозчик) или лица, желающие получить консультацию по таможенным вопросам, предварительное решение (заключение) о товарной позиции перемещаемых товаров и т.п. Во всех приведенных примерах данные категории плательщиков, в случае неуплаты необходимых сумм не будут удовлетворены в получении каких-либо прав или оказании услуг, без применения к ним мер принудительного характера.

Следующий элемент, характеризующий общий порядок уплаты платежа - это сроки уплаты таможенных платежей (ст. 119 Таможенного кодекса). Понятие срока уплаты платежа ни в таможенном законодательстве, ни в литературе не приводится. Поэтому уместно будет попытаться дать этому явлению соответствующее определение.

 Исходя из содержания ст. 119 Таможенного кодекса, а также по аналогии со ст. 57 Налогового кодекса РФ срок уплаты таможенных платежей можно сформулировать как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы. Причем будучи периодом времени этот срок не имеет как такового конкретного начала, поскольку ст. 119 Таможенного кодекса установила, что платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации[35], можно также обозначить до подачи таможенной декларации, так как таможенный орган не вправе отказать в ее принятии (ч. 3 ст. 175 Таможенного кодекса)[36].

На практике довольно часто необходимые суммы до фактического ввоза товаров перечисляются на счета таможенных органов в целях ускорения последующей процедуры таможенного оформления. Или наоборот, суммы, превысившие необходимые размеры ранее уплаченных платежей остаются на счетах соответствующих таможенных органов для оплаты будущих поставок товаров[37].

Несколько сложней обстоит дело с окончанием срока возможной (добровольной) уплаты платежа. В соответствии с ч. 1 ст. 119 Таможенного кодекса этот срок завершается подачей декларации, правильней отметить, предельно допустимой датой подачи. А если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации (ч. 3 ст. 119 Таможенного кодекса). Вот здесь, по нашему мнению, и кроется существенный недостаток. Дело в том, что четкого определения «установленных сроков подачи таможенной декларации» в таможенном законодательстве нет. За исключением ч. 1 ст. 171 Таможенного кодекса РФ, где Определено, что таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом РФ.

 Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, переводящих товары, таможенному органу РФ. Однако в основных документах ГТК России[38], посвященных порядку заполнения, подачи, регистрации и контролю грузовых таможенных деклараций, ничего о сроках не говорится (что вполне объяснимо, учитывая актуальность этого вопроса применительно к специфике деятельности отдельно взятого таможенного органа, а 'Это уже компетенция местных технологий и ГТК России не в состоянии учесть все тонкости и нюансы). Другое дело, установленный Таможенным кодексом РФ 15-дневный срок, который может рассматриваться как производный от общего периода уплаты платежа и характеризуется не только завершением, но и началом истечения, то есть с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу РФ и до истечения 15 дней.

Казалось бы, дальнейший вывод вполне очевиден, а именно, превышение предельно допустимого 15-дневного периода подачи декларации может рассматриваться как нарушение сроков уплаты таможенных платежей. Однако ч. 3 ст. 119 Таможенного кодекса говорит не.об истечении сроков платежа, а о начале исчисления этих сроков. Более того, представляется не совсем убедительным и разъяснение этой нормы, которое дано в Письме ГТК России от 24 марта 1998 г. № 01-15/5770 «О применении ст. 284 Таможенного кодекса Российской Федерации», где в частности отмечается, что в соответствии с частью 3 ст. 119 Таможенного кодекса РФ, если таможенная декларация не была подана в установленные сроки, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Таким образом, день, следующий за последним днем подачи декларации, является первым днем нарушения сроков подачи таможенной декларации, но не днем нарушения сроков уплаты таможенных платежей. Согласно указанной статье со дня истечения срока подачи таможенной декларации исчисляются сроки уплаты таможенных платежей, а не сроки их неуплаты. Соответственно речь идет о несвоевременной уплате лицом таможенных платежей в связи с несвоевременной подачей таможенной декларации[39].

Таким образом, из приведенного разъяснения можно сделать вывод, что несвоевременная уплата платежа не может рассматриваться как нарушение сроков уплаты.

На наш взгляд, такая позиция лишь усложняет определение предельных сроков уплаты таможенных платежей, искусственно разделяя «несвоевременную уплату» и «нарушение сроков уплаты», что, в принципе, является одним и тем же. Проблема лишь в достаточно корректной формулировке ч. 3 ст. 119 Таможенного кодекса, заменившей слово «исчисляются» словом «истекают».

Уплата таможенных платежей производится таможенному органу РФ (ст. 120 Таможенного кодекса). И хотя в статье не указывается, о каком таможенном органе идет речь, имеется в виду, конечно, таможенный орган, производящий таможенное оформление (такая точка зрения не вызывает сомнений и в литературе[40]) либо таможенному органу, оказывающему необходимые услуги в области таможенного дела (информирование и консультирование, таможенное сопровождение, хранение товаров и др.).

В случаях, когда таможенные платежи уплачиваются в сфере перемещения товаров посредством международных почтовых отправлений, тогда соответствующие суммы поступают в адрес государственных предприятий связи, с последующим перечислением на счета таможенных органов РФ, осуществляющих государственный таможенный контроль за международными почтовыми отправлениями[41].

Форма оплаты предусматривает как наличный, так и безналичный расчет, в порядке и пределах сумм, предусмотренных законодательством[42].

Что касается валюты платежа, то в соответствии со ст. 123 Таможенного кодекса таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ, за исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте.

Пересчет иностранной валюты в валюту РФ, равно как и учет соответствующих размеров ставок платежей (таможенная пошлина, НДС, акциз) производится по курсу Центрального банка РФ и по актам законодательства, действующим на день принятия таможенной декларации (ч. 2 ст. 5 и ч. 2. ст. 123 Таможенного кодекса РФ). Примером практической реализации этих положений может послужить возникший судебный спор, предметом которого явилась обязанность доплаты необходимой суммы таможенных платежей декларантом после таможенного оформления товара и последующего его выпуска для свободного обращения. Особенность данной ситуации заключалась в том, что на момент таможенного оформления товара (подачи таможенной декларации) ни декларант, ни таможенный орган не были осведомлены об изменении ставок акцизов (с 40% до 100%).

Однако, поскольку изменения вступили в силу и уже действовали при принятии таможенной декларации, то независимо от неосведомленности таможенных органов, платеж (акциз) должен быть рассчитан по новым ставкам, а недоплаченные суммы перечислены на соответствующий счет[43].

В ряде случаев для уплаты таможенных платежей может предоставляться отсрочка [44]либо рассрочка[45] (ст. 121 Таможенного кодекса). Такие случаи обозначены законодателем как «исключительные». Как правило, речь обычно идет о поставках на таможенную территорию РФ крупных партий товаров, суммы платежей по которым довольно велики.

Предоставление отсрочки (рассрочки) возможно на срок до двух месяцев. Вместе с тем это положение, будучи закрепленным в Таможенном кодексе РФ, на практике проявляет себя как бы независимо от основополагающей статьи. Объясняется это прежде всего экономической целесообразностью, основанной главным образом на государственном интересе. Так, в настоящее время действует Указание ГТК России от 2 октября 1996 г. № 01 -14/1110 «О предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате таможенных платежей», в соответствии с которым в целях повышения собирания таможенных платежей таможенным органам РФ запрещено предоставлять отсрочки (рассрочки) по уплате необходимых сумм. Помимо этого, в отношении отдельных категорий товаров отсрочка все же предоставляется, однако срок ее намного больше указанного в ст. 121 Таможенного кодекса.

Например, согласно ФЗ РФ от 5 февраля 1997 г. № 25-ФЗ «О внесении изменения и дополнения в Закон РФ «О таможенном тарифе»», если поставка оборудования и комплектующих изделий, ввезенных в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами РФ, не предусматривающими освобождение поставляемых товаров от таможенных пошлин, либо под гарантии Правительства РФ осуществлена по контрактам, заключенным до 15 марта 1995 г., но сами товары не были выпущены для свободного обращения до момента вступления в силу Федерального закона от 5 февраля 1997 г., допускается условный выпуск товаров с отсрочкой уплаты таможенной пошлины на пять лет (со дня вступления в силу вышеупомянутого закона)[46].

Решение о предоставлении рассрочки или отсрочки уплаты платежей принимается начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, на основании письменного заявления плательщика (составляется в произвольной форме), поданного одновременно с таможенной декларацией.

Предоставление отсрочки и рассрочки имеет еще несколько особенностей:

§  взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам;

§  принимаются меры по обеспечению уплаты платежей.

Проценты исчисляются за каждый день фактически предоставленной отсрочки или рассрочки. Ставки за предоставляемые кредиты, устанавливаемые Центральным банком РФ, доводятся до таможенных органов ГТК России. Проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку могут уплачиваться по желанию плательщика в иностранной валюте. Уплата необходимых сумм по процентам производится одновременно с уплатой отсроченного платежа либо периодического платежа по предоставленной рассрочке[47].

Следующая особенность предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей предусматривает использование мер по обеспечению такой уплаты. Причем эти меры имеют довольно широкое и обязательное применение не только при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты платежей, но и при предварительном таможенном оформлении (доставка под таможенным контролем), таможенных режимах (транзит, временный ввоз, переработка под таможенным контролем и др.). Вместе с тем, цель применения механизма обеспечения уплаты таможенных платежей, главным образом, заключается в недопущении неуплаты необходимых сумм, в случаях, когда законодательством о таможенном деле предусмотрена обязательная их уплата. Таким образом, можно сформулировать определение обеспечения уплаты таможенных платежей, под которым понимается принятие таможенными органами необходимых мер по взиманию соответствующих сумм таможенных платежей в целях недопущения случаев возможного неисполнения плательщиком (лицом, ответственным за их уплату) своих обязанностей.

К таким мерам, в частности, относятся (ст. 122 Таможенного кодекса):

§  внесение на депозитный счет таможенного органа причитающихся к уплате сумм таможенных платежей;

§  предоставление гарантии банка либо иного третьего лица (кредитного учреждения);

§  залог товаров и транспортных средств. В настоящее время перечень возможных мер по обеспечению уплаты таможенных платежей является исчерпывающим (в проекте Таможенного кодекса (ст. 213), к уже имеющимся добавляются применение страхования и иные возможные способы, предусмотренные как Налоговым кодексом РФ, так и нормативными актами ГТК России. Что же касается периода самой отсрочки или рассрочки, то общий его срок увеличивается до шести месяцев, а уже используемые меры обеспечения в проекте Кодекса имеют более широкий диапазон применения. Например, предметом залога может быть не только движимое имущество, но и любое иное имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству — п. 1 ст. 214 проекта).

Общим для всех мер обеспечения является то, что размер такого обеспечения (стоимость предмета залога, размер гарантии или внесенной на депозит денежной суммы) должен быть не менее суммы таможенных платежей, которые бы подлежали уплате, при выпуске товаров для свободного обращения или вывозе в соответствии с режимом экспорта, включая суммы по процентам за предоставленную отсрочку или рассрочку.

Неуплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от наличия признаков состава нарушения таможенных правил и применения мер воздействия за его совершение (ч. 9 ст. 231 Таможенного кодекса). А вот сам порядок имеет свои особенности применительно к лицу, в отношении которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей. Следует отметить, что в этой части порядок взыскания определяется Налоговым кодексом РФ[48] (ст. 46, 47, 48 и др.). Нет необходимости детально его освещать, достаточно лишь отметить, что в отношении юридического лица предусмотрен механизм бесспорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-организации в банке, причем решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (включая пеню за несвоевременную уплату платежа[49]). Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее 10 дней до наступления последнего срока уплаты налога. Срок исполнения обязанности по уплате налога исчисляется с момента направления налогоплательщику требования об уплате налога (ч. 1 п. 3 ст. 46 и ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса). В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств (п. 1 ст. 48 Налогового кодекса).

Здесь важно отметить, что гражданским процессуальным законодательством предусмотрен, как альтернативный вариант, более упрощенный способ взыскания недоимок по платежам с физических лиц посредством судебного приказа. Это может избавить от необходимости инициирования таможенным органом возбуждения искового производства.

И в завершение несколько слов о возможности возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Статья 125 Таможенного кодекса в общем виде определяет такой порядок, когда платежи подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты таких платежей. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. «Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляет таможенный орган, на счета которого эти суммы уплачивались, либо таможенный орган, который производил их взыскание. В случае, если на счетах таможенного органа нет достаточных сумм для осуществления возврата, по его представлению такой возврат может быть осуществлен со счета ГТК России.

Излишне уплаченные или взысканные суммы таможенных платежей возвращаются на те счета, с которых плательщик производил их уплату, либо с которых денежные средства списывались в бесспорном порядке, если в заявлении плательщика не оговорено иное, и в той валюте, в которой производился платеж либо списание»[50].

Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах таможенных платежей[51].


2.4. Ответственность


Таможенный кодекс сформулировал три состава правонарушений, которые по степени общественной опасности должны быть отнесены к преступлениям:

контрабанда (ст. 219 ТК РФ);

уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 220 ТК РФ);

незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями (ст. 221 ТК РФ).

 РФ);

уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 220 ТК РФ);

незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями (ст. 221 ТК РФ).

Неверно было бы утверждать, что таможенное законодательство сформулировало составы преступления, ибо это прерогатива иной отрасли права – уголовного, но Таможенный кодекс определил, какие действия, связанные с перемещением товара и иных ценностей через таможенную границу, представляют повышенную общественную опасность.

Нормы, сформулированные Таможенным кодексом, были положены в основу существенных изменений и дополнений, внесенных  Федеральным законом от 1 июля 1994 года «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР и уголовно-процессуальный кодекс РСФСР»[52].

Была принята новая редакция статьи, предусматривающей ответственность за контрабанду (ст. 78 УК РСФСР), введены новые составы преступления: невозвращение на территорию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран (ст. 78 УК РСФСР); уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 162 УК РСФСР); незаконные сделки с валютными ценностями (ст. 162 УК РСФСР). Таким образом, с принятием закона от 1 июля 1994 г. была определена категория преступлений, совершение которых в большей или меньшей степени связано с таможенным делом.

Уголовный кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 1 января 1997 г., впервые выделил самостоятельный раздел о преступлении в сфере экономики. Среди них пять составов преступлений, условно называемых «таможенные преступления», имеют непосредственное отношение к таможне. К их числу относятся:

контрабанда (ст. 188 УК)[53];

незаконный экспорт технологий, научно-техноогической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189 УК);

невозвращение на территорию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран (ст. 190 УК);

невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК);

уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК).

Расследование указанных преступлений (в форме дознания) отнесено Законом к компетенции таможенных органов.

Указанные преступления посягают на финансовую деятельность государства. В результате в бюджет не поступают пошлины, установленные на ввозимые товары; незаконное перемещение предметов, изъятых из гражданского оборота, создает угрозу общественной безопасности; нарушается порядок внешнеэкономической деятельности государства.

К уголовной ответственности могут быть привлечены только физические лица, т.е. граждане (российские и иностранные), лица без гражданства, должностные лица, граждане предприниматели без образования юридического лица.

При подготовке нового Уголовного кодекса обсуждался вопрос о расширении понятия субъекта уголовной ответственности, т.е. лиц способных нести уголовную ответственности. Предлагалось включить  в число субъектов не только физические, но и юридические лица. Однако это предложение было отвергнуто. Юридические лица к уголовной ответственности привлечены быть не могут.

В соответствии с положениями ст. 19 УК РФ уголовной ответственности подлежат только вменяемые физические лица, достигшие установленного законом возраста. За совершение таможенных преступлений могут быть привлечены лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Контрабанда. Наиболее опасным из преступлений в сфере таможенного дела является контрабанда.

В соответствии со ст. 188 УК РФ контрабандой признается перемещение в крупном размере через таможенную границу РФ товаров или иных предметов, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием[54].

Таким образом, для того чтобы привлечь лицо к уголовной ответственности за контрабанду, требуется установить, что она совершена в крупном размере и теми способами, которые перечислены в ч. 1 ст. 188 УК.

Более опасным видом контрабанды является ввоз на территорию РФ и вывоз товаров, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу. Уголовно наказуемым является перемещение через таможенную границу наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, радиоактивных или взрывчатых веществ; вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия или боеприпасов, ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения  и в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу РФ, стратегически важных сырьевых товаров и культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу РФ, если это деяние совершено  помимо или с сокрытием  от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряжено с недекларированием или недостоверным декларированием[55].

Наиболее часто возникает вопрос, является ли контрабандой провоз или попытка провоза через таможенную границу иностранной валюты, если она недекларирована или в декларации указана сумма меньшая, чем фактически вывозимая.

Из диспозиции ч. 1 ст. 188 УК РФ следует, что вывоз иностранной валюты даже противозаконным способом не является преступлением при условии, что провоз валюты осуществляется не в крупном размере, т.е. сумма не превышает двухсот минимальных размеров месячной оплаты труда (за основу принимается курс валюты на момент задержания лица таможенным органом).

Контрабанда относится к так называемым формальным преступлениям: закон считает преступление оконченным после совершения общественно опасного действия (бездействия) независимо от наступления последствий.

На практике достаточно широкое распространение имеют факты, когда отъезжающие за рубеж просят передать посылку для родственников или друзей, проживающих в стране, куда отправляется отбывающий из России. О том, что находится в посылке, сообщается устно, но фактически до момента таможенного контроля ее содержимое остается неизвестным. Не исключено, что в посылке находятся предметы, изъятые из гражданского оборота или требующие специального разрешения на вывоз, или подлежащие обязательному декларированию. В таких случаях возбуждается уголовное дело, проводится расследование, задачей которого является установить, был ли умысел на незаконный провоз таких предметов без должного оформления. Если умысел не установлен, нет основания для привлечения к уголовной ответственности.

Организованная группа может совершать различные по своему характеру преступления. Поэтому закон специально устанавливает степень ответственности организаторов таких групп и остальных участников.

Лицо, создавшее организованную группу либо руководившее ею, подлежит уголовной ответственности уже за это, а также за совершенные организованной группой преступления, если они охватились умыслом (ч. 5 ст. 35 УК).

Ответственность по ч. 3 ст. 188 УК несут все участники организованной группы, поскольку между ними распределяются роли, в соответствии с которыми одни члены группы непосредственно перемещают товар через таможенную границу, другие помогают оформить поддельные документы, третьи получают товар для его реализации.

Пример. Решив заняться переправкой через границу цветных металлов, А., Б и В. установили необходимые контакты за рубежом, разработали план контрабандного перевоза металла.

В этом случае есть основание говорить об организованной группе, о чем свидетельствует ее сплоченный и устойчивый характер. преступники заранее объединились для совершения нескольких преступлений и предполагали заниматься контрабандой систематически.

Каждая операция по перевозке железнодорожным путем металла тщательно планировалась. Между соучастниками были распределены роли. Один из них устанавливал связь  с заводом-производителем, обеспечивал оплату, на другого было возложено таможенное оформление, третий должен был наладить надежный «коридор» в местах пересечения таможенной границы.

Предположим, что организатором этой группы был А. В то время, когда он уехал по личным делам на Кипр, Б. и В. отправили очередную партию металла в Эстонию.

При привлечении к уголовной ответственности за контробанду всей группы А. будет предъявлено обвинение и по данному эпизоду: хотя он в данном случае не принимал личного участия в контрабандном перемещении груза через таможенную границу, но его умыслом охватывалось совершение любого преступления такого рода.

Пример. Во время отсутствия А. один из участников группы – В., на которого возлагалось получение металла на заводах, не смог получить согласие руководства завода или оформить документацию. Поэтому операция была сорвана. Через некоторое время Б. получил металл, но не ставя об этом в известность другого участника группы, самостоятельно контрабандным путем отправил металл за рубеж. В этом случае к уголовной ответственности по данному факту контрабанды будет привлечен только Б.

 Лицо, которое не является членом организованной группы, но заранее обещает приобрести контрабандный товар, является пособником преступления и привлекается к уголовной ответственности по ст. 33 и 188 УК РФ.

К числу таможенных преступлений относится незаконный экспорт-технологий, научно-технической информации и услуг, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, вооружения и военной техники и в отношении которых установлен специальный экспортный контроль. Ответственность за это преступление предусмотрена ст. 189 УК РФ. Виновный в его совершении может быть оштрафован  в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо может быть осужден к лишению свободы на срок от трех до семи лет.

Установление уголовной ответственности за указанные выше действия обусловлены международными обязательствами нашей страны по нераспространению оружия массового поражения.

Невозвращение на территорию Российской         Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран – данный состав сформулирован в ст. 190 УК РФ в следующей редакции:

Невозвращение в установленный срок на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, - наказывается лишением свободы на срок до восьми лет с конфискацией имущества или без таковой.

Таможенное законодательство[56] рассматривает подобные действия как разновидность контрабанды, однако уголовный закон выделил их в самостоятельный состав преступления, учитывая особенности объекта посягательства. Данное преступление посягает на монополию государственного ведения и распоряжения предметами художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран.

При анализе ч. 2 ст. 188 рассматривалось, какие предметы могут быть отнесены к национальному достоянию в соответствие с Законом «О вывозе и ввозе культурных ценностей» от 15 апреля 1993 года. В настоящее время отнесение ценностей к особо ценным объектам культуры, не подлежащим вывозу из страны, осуществляется органами Министерства культуры на основании результатов проводимых экспертиз.

Указанный выше Закон, а также Закон «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации» от 26 мая 1996 года[57] определяют порядок вывоза и ввоза исторических ценностей, музейных предметов и коллекций, в том числе и временный их вывоз.

Невозвращение вывезенных ценностей в установленный срок означает невыполнение договора, и с этого момента возникает основание для привлечения к уголовной ответственности.

К компетенции таможенных органов отнесено дознание по делам о невозвращении в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ (ст. 193 УК РФ).

Такие действия наказываются лишением свободы на срок до трех лет.

Иностранная валюта, полученная резидентами – предприятиями и организациями, подлежит обязательному зачислению на их счет в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком РФ[58].

Уголовная ответственность руководителя организации или предприятия независимо от формы собственности наступает в том случае, если иностранная валюта в крупном размере:

1)    не была зачислена по его вине в уполномоченный банк,

2)    если находится за границей и не была возвращена, хотя ее обязаны были возвратить.

Обязательным условием привлечения руководителя к уголовной ответственности является невозвращение из-за границы валюты в крупном размере.

Как определено в примечании к ст. 193 УК РФ, сумму невозвращаемых средств в иностранной валюте следует считать крупной, если она превышает десять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Ввести уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей впервые было предложено Таможенным кодексом РФ (ст. 220). В 1994 году Уголовный кодекс был дополнен статьей 162, предусматривавшей три состава уклонения от уплаты таможенных платежей: уклонение от в крупных размерах; уклонение в особо крупных размерах; уклонение совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты таможенных платежей[59].

В уголовном кодексе РФ определены два критерия уклонения от уплаты таможенных платежей, при наличии которых лицо может быть привлечено к уголовной ответственности: крупный размер или неоднократность уклонения.

В соответствии с ч. 1 ст. 194 УК РФ уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере наказывается штрафом в размере от пятисот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до семи месяцев либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов.

Часть 2 ст. 194 УК устанавливает, что то же деяние, совершенное неоднократно, наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или иного дохода осужденного за период до семи месяцев до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок двух лет.

Таможенные платежи, за уклонение от отбывания которых установлена уголовная ответственность, определены ст. 110 Таможенного кодекса. Таковыми являются: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами России и возобновление действий лицензий; сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенное оформление за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах[60].

Согласно ст. 220 Таможенного кодекса, ответственность за неуплату таможенных платежей несут физические лица, должностные лица и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При определении наказания за уклонение от уплаты таможенных платежей суд может назначить штраф либо обязательные работы (по ч. 1 ст. 194 УК РФ). Размер штрафа определяется с учетом любых видов дохода, полученного помимо заработной платы.

Конфискация имущества устанавливается при совершении тяжких и особо тяжких преступлений из корыстных побуждений. Не подлежит конфискации имущество, необходимое осужденному или лицам, находящимся на иждивении, согласно перечню, предусмотренному уголовно-исполнительным законодательством РФ.

Уголовный закон предусматривает перечень обстоятельств, смягчающих наказание (ст. 61 УК РФ). Таковыми, в частности являются совершение преступлений в результате принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, наличие у виновных малолетних детей. Смягчает наказание совершение преступления в силу стечения тяжелых жизненных обстоятельств, а также явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления.

Наряду со смягчающими обстоятельствами суд должен учитывать также и обстоятельства, отягчающие наказание (ст. 63 УК РФ). Среди таких обстоятельств закон указывает на совершение преступления в составе группы лиц, группы лиц по предварительному сговору, организованной группой либо преступным сообществом. В то же время совершение контрабанды организованной группой образует квалифицирующий ее состав. Поэтому такое обстоятельство не может учитываться в качестве отягчающего наказание. Общественная опасность была учтена законодателем при конструировании данного состава преступления, что отразилось в повышенной санкции[61].

Список литературы:


1.                Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.

2.                Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.

3.                Таможенный кодекс Российской Федерации от 25 апреля 2003 года № 61-ФЗ.

4.                Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями от 18 марта 1999 года).

5.                Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 45).

6.                Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», 5003-1, от 21 мая 1993 г.

7.                Закон № 25 от 05.02.97 «О внесении изменений и дополнений в Закон «О таможенном тарифе».

8.                Приказ ГТК РФ  № 162 от 16.12.98 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации».

9.                Приказ ГТК от 07.10.93 № 388 «Об утверждении Положения  о временном хранении (складах временного хранения)»

10.           Приказ ГТК РФ  № 951 от 20.10.00 «О внесении дополнений в приказ ГТК от 16.12.98».

11.           Приказ ГТК РФ  № 429 от 25.05.00 «Об утверждении инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи».

12.           Приказ ГТК РФ  № 1010 от 09.11.00 «Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление».

13.           Приказ ГТК РФ  № 844 от 19.09.00 «О порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами-участниками соглашений о Таможенном союзе».

14.           Приказ ГТК РФ  № 701 от 14.08.00 «О выдаче заключений о таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».

15.           Приказ ГТК РФ  № 577 от 05.08.00 «О таможенном контроле и таможенном оформлении экспресс-товаров» и другие нормативные акты.

16.           Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 5 марта 1996 г. № 5542/95 (Вестник ВАС РФ. 1996. № 6).

17.           Приказ ГТК России от 25 апреля 1994 г. № 162 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» (с последующими изменениями и дополнениями).

18.           Приказ ГТК России от 28 ноября 1994 г. № 624 «Об утверждении Временных правил приема, регистрации, хранения ГТД».

19.           Приказ ГТК России от 4 апреля 1996 г. № 203 «О типовом порядке таможенного оформления и контроля».

20.           Распоряжение ГТК от 17.11.00. № 01-99/1265  и приказ ГТК № 897 от 03.10.00 «Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств».

21.           Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов, ввозимых на территорию России и вывозимых с ее территории; введена в действие Приказом ГТК РФ от 30 января 1993 г. № 49 (Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1993. № 5).

22.           Письмо Центрального банка РФ от 14 сентября 1998 г. № 14-4/245 «О таможенных платежах».

23.           Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000.

24.           Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М. 1998.

25.           Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юристъ, 1997.

26.           Иванникова Т.И. Таможенные сборы // Таможенный вестник. 2003. - № 8.

27.           Козырни А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М. 1977.

28.           Основы государства и права. Учебное пособие для поступающих. М: ИНФРА-М, 1998.

29.           Основы таможенного дела. Вып. 3. Организация и технология таможенного контроля. М. 1996.

30.           Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1997.

31.           Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998.

32.           Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1997.


[1] см.: Таможенный кодекс Российской Федерации от 25 апреля 2003 года № 61-ФЗ.


[2] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 10.


[3] Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998. С. 120.



[4] Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998. С. 121.

[5] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 11.


[6] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 11.


[7] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 11.


[8] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 11.

[9] Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998. С. 214.



[10] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 11.


[11] Ванин М. Таможенная политика // Таможня. № 11(13) от 27 июня 2000. С. 12-13.

[12] См.: Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов, ввозимых на территорию России и вывозимых с ее территории; введена в действие Приказом ГТК РФ от 30 января 1993 г. № 49 (Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1993. № 5).

[13] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юристъ, 1997. С. 108-109.

[14] О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» (Собрание законодательства РФ. 1996. № 14. Ст. 1399).

[15] См.: Указание ГТК РФ от 17 июля 1996 г. № 01-14/772 (Таможенные ведомости. 1996. № 9).

[16] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юристъ, 1997. С 118-119.

[17] Иванникова Т.И. Таможенные сборы // Таможенный вестник. 2003. - № 8. С. 22.


[18] Иванникова Т.И. Таможенные сборы // Таможенный вестник. 2003. - № 8. С. 23.


[19] Иванникова Т.И. Таможенные сборы // Таможенный вестник. 2003. - № 8. С. 24.


[20] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юристъ, 1997. С. 119-120.

[21] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юрисъ, 1997. С. 377-378.

[22] См., например: Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М. 1997. С. 188-192; Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1997. С. 196-203.

[23] Основы таможенного дела. Вып. 4. Правовое регулирование таможенного дела. М. 1995. С. 4.

[24] Козырин АН Таможенное право России Учеб. пособие. М. 1995. С. 97.

[25] Официально опубликован: Российская газета. 1998. № 148-149.


[26] См., например: Таможенное право: Учебник /Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998. С. 268.

[27] В редакции ГТК России от 12 ноября 1998 г.

[28]  Подобный подход также встречается в литературе и полностью нами разделяется. См., например: Основы государства и права. Учебное пособие для поступающих. М: ИНФРА-М, 1998. С. 336.


[29] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юристъ, 1997. С. 135-141.

[30] См.: ч. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.

[31] см.: ч. 1 ст. 118 Таможенного кодекса Российской Федерации от 25 апреля 2003 года № 61-ФЗ.


[32] Упоминание о заинтересованном лице не раз встречается в Таможенном кодексе РФ (см., например, ч. 2. С. 127), однако значение этого понятия не раскрывается.

[33] Лицо, перемещающее товары, либо таможенный брокер (ст. 172 Таможенного кодекса РФ).

[34] Если владельцем СВХ либо таможенного склада является таможенный орган, то ответственность за уплату платежей несет лицо, поместившее товар (ч. 3 ст. 154, ч. 2 ст. 50 Таможенного кодекса РФ).

 

[35] Данное требование не распространяется на случаи перемещения товаров физическими лицами, когда таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации (ч. 2 ст. 119 Таможенного кодекса РФ).

[36] О некоторых коллизиях подобного тождества терминов рассматривается в главе «Таможенное оформление».

[37] Данная точка зрения отражена и в подзаконных документах ГТК России (см., например, Письмо от 24 марта 1998г. №01-15/5770, где в ч. 2 отмечается, что согласно ч. I ст. 119 Таможенного кодекса РФ таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В данной части содержится не начало течения срока уплаты лицом таможенных платежей, а обязанность лица произвести действие по уплате таможенных платежей до наступления такого события, как принятие таможенной декларации, или одновременно с наступлением этого события).

[38] См. Приказ ГТК России от 25 апреля 1994 г. № 162 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» (с последующими изменениями и дополнениями); Приказ ГТК России от 28 ноября 1994 г. № 624 «Об утверждении Временных правил приема, регистрации, хранения ГТД»; Приказ ГТК России от 4 апреля 1996 г. № 203 «О типовом порядке таможенного оформления и контроля».


[39] Основы государства и права. Учебное пособие для поступающих. М: ИНФРА-М, 1998. С. 155.


[40] См., например, Комментарий к Таможенному кодексу РФ. М., 1996. С. 183; Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Новый Юристъ, 1998. С. 292; Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М. 1998. С. 173.

[41] Подробней о Международном почтовом обмене и государственном таможенном контроле за международными почтовыми отправлениями см. в Основах таможенного дела. Вып. 3. Организация и технология таможенного контроля. М. 1996. С. 84-132.

[42] На момент написания данной главы ограничений на размер сумм по уплате таможенных платежей наличными деньгами не предусмотрено. Письмо Центрального банка РФ от 14 сентября 1998 г. № 14-4/245 «О таможенных платежах».

[43] Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 5 марта 1996 г. № 5542/95 (Вестник ВАС РФ. 1996. № 6. С. 59).

[44] Отсрочка — продление предельного срока уплаты платежа.

[45] Рассрочка — установление дополнительного периода уплаты платежа, в течение которого необходимая сумма должна оплачиваться частями.


[46] См., например, Козырни А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М. 1977. С 222.


[47] Согласно п/п 3 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РФ по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ решение об изменении срока уплаты налога и сбора принимается ГТК России или уполномоченными ими таможенными органами.

 


[48] См.: ст. 46, 47, 48 и др. Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.


[49] За время задолженности взыскивается пеня в размере 0.3% от суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке (ч. 2 ст. 124 Таможенного кодекса РФ).


[50] Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М. 1998. С. 164-165.

[51] См.: п. 2 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.


[52] СЗ РФ. 1994. № 10. Ст. 1109.

[53] Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями от 18 марта 1999 года).

[54] См.: ч. 1 ст. 188 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями от 18 марта 1999 года).

[55] См.: ч. 2 ст. 188 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями от 18 марта 1999 года).


[56] См.: ст. 219 Таможенного кодекса Российской Федерации от 25 апреля 2003 года № 61-ФЗ.


[57] Собрание Законодательства РФ. 1996. № 22. Ст. 2591.

[58] Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 45. Ст. 2542).

[59] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юрисъ, 1997. С. 232-253.

[60] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юрисъ, 1997. С. 232-253.

[61] Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство. Практический комментарий. М.: Юрисъ, 1997. С. 232-253.