Содержание

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗНАЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ............................................................................................. 5

1.1. Назначение и пользователи бухгалтерской информации.................. 5

1.2. Раскрытие основных элементов бухгалтерского баланса.................. 8

ВВЕДЕНИЕ

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Эффективность этого контроля во многом зависит от формата внешней отчетности организации, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал (Концепция).

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - это равновесие. Баланс представляет собой систему показателей взаимосвязанных величин. Эти величины находятся в постоянном изменении, но равновесие не нарушается, то есть изменение одной величины влечет равновеликое изменение другой или нескольких других величин. Баланс составляется на определенную дату в виде таблицы и делится на две части. Показатели правой и левой частей баланса характеризуют определенное явление и показывают соотношение различных его частей. Поэтому между итогами правой и левой частей баланса должно быть равенство (то есть следует сохранять постоянное равновесие).

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния средств хозяйства по их видам (с правой стороны) и источникам образования (с левой стороны).

Чтобы сформировать баланс по состоянию на отчетную дату, надо отразить каждую хозяйственную операцию в учете, затем обобщить однородные операции в некие учетные регистры первого уровня, на основе которых составить учетные регистры более высоких уровней, сформировать оборотные ведомости и, наконец, оборотно-сальдовый баланс. Все это и является бухгалтерским учетом.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные, каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки.

Данные факты определили выбор и актуальность темы дипломной работы.

Цель работы – совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете по данным проведения аудита и анализа бухгалтерского баланса.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗНАЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Назначение и пользователи бухгалтерской информации

Общее представление о назначении бухгалтерской информации для составления отчетности организации дает приводимая ниже схема.

Важно иметь в виду, что системные данные бухгалтерского учета являются основой составления отчетности организации по любой из существующих концепций. Однако в силу специфики обобщения показателей для тех или иных целей необходимо к системным данным обобщения на счетах бухгалтерского учета дополнительно приводить внесистемные показатели бухгалтерского и небухгалтерского характера.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод; именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как "поставщики" финансовых ресурсов (капитала) организации (рис. 1).

Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей при незначительных масштабах деятельности и социальной значимости экономического субъекта, а также относительной простоте управления юридического лица (в производственных кооперативах, хозяйственных товариществах, некоммерческих организациях, унитарных предприятиях, а также в некоторых обществах с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществах с незначительными численностью занятых, валютой баланса, выручкой от продаж, когда функции исполнительного органа возложены на собственника).

——————————————————————————————————————————————————

|Системная информация, формируемая на аналитических|

| и синтетических счетах бухгалтерского учета |

——————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————

|Система балансовых обобщений на основе бухгалтерского учета|

———————————————————————————————————————————————————————————

——————————————————————————————————————————

V V

—————————————————————————————— —————————————————————————————————

|Внешная отчетность организации| |Внутренняя отчетность организации|

| (финансовый учет) | | (управленческий учет) |

—————————————————————————————— —————————————————————————————————

| —————————————————————————————————

| |Внесистемная информацию финансо-|

| |вого характера |

| —————————————————————————————————

——————————————————————————————————————————————— |

V V V

———————————— ———————————————————————— ————————————————————————————

———————————— ||мическим содержанием) |||ческими нормами национально-|

| ———————————————————————— ||го законодательства) |

| ———————————————————————— | ————————————————————————————

||Внесистемные данные для|| |

|формирования налогообла-|| |

|гаемой базы || |

———————————————————————— | |

———————————————————————— | —————————————— |

|Модификация системных|| |Статистическая| |

|учета | —————————————— |

———————————————————————— |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Концепции поддержания и наращения капитала организации при составлении|

|консолидированной и фондовой отчетности, а также годового финансового|

|отчета перед собственником |

————————————————————————————————————————

V V

———————————————————— ————————————————————

|Финансового капитала| |Физического капитала|

———————————————————— ————————————————————

———————————————————— ——————————————————

V V V V

———————————— ————————— ———————————— —————————

———————————— ————————— ———————————— —————————

Рис. 1. Цель формирования отчетности организации

Схематически финансовые взаимоотношения лиц, прямо либо косвенно участвующих в делах коммерческой организации, представлены в таблице.

Таблица 2

|Заинтересованные в полу-|Передаваемые в эконономи-|Форма извлекаемых |

|чении выгод лица (группы|ческий оборот финансовые|экономических выгод|

|лиц) |ресурсы | |

|————————————————————————|—————————————————————————|————————————————————|

|Учредители, участники,|Вклады в уставный капитал|Дивиденды |

|собственники |Реинвестированная прибыль|Рост стоимости фирмы|

| |от деятельности |на рынке капитала|

|Деловые партнеры (креди-|Банковские кредиты |Проценты к уплате|

|торы, арендодатели, ин-|Переданное в аренду иму-|по банковскому кре-|

|весторы) |щество |диту |

| |Облигационный займ |Арендная плата |

| |Товарное кредитование |Премии по облигациям|

| |Авансы полученные |Процент по вексель-|

| | |ному кредиту; комис-|

| | |сионные |

| | |Торговый дисконт |

|Государство |Денежные средства в обо-|Налоги |

| |роте организации в объе-|Сборы |

| |ме начисленных налоговых|Пошлины |

| |обязательств, единого|Отчисления |

| |социального налога |Акцизы |

| | |Неналоговые платежи |

|Персонал организации|Оказанные, но не оплачен-|Заработная плата |

|(менеджеры, работники)|ные трудовые услуги |Выплаты из фонда|

| |Депоненты |потребления: выход-|

| | |ные пособия и т. д. |

Из таблицы видно, что в коммерческой организации постоянно происходит изменение объема и состава финансовых ресурсов, объема и состава собственного и заемного капитала организации, а также поддерживается процесс обслуживания возникших обязательств в связи с привлечением капитала в виде распределения прибыли и расходования денежных средств на погашение внешних обязательств. Учитывая противоположный характер экономических интересов заинтересованных лиц, для обеспечения финансовой устойчивости организация должна постоянно контролировать баланс извлекаемых выгод. Несмотря на достаточно высокий технико-технологический уровень производства, конкурентные свойства товаров, с которыми выходит организация на рынок, она может оказаться экономически нежизнеспособной, если будет нарушен баланс финансовых взаимоотношений сторон: образуются низкая ликвидность активов, неисполнение обязательств перед кредиторами и перед государством по налогам и сборам, задержки в выплате заработной платы персоналу, процентов по банковским кредитам, премий держателям облигаций (инвесторам), арендной платы и т. д. Особенно остро это может проявляться в социально значимых, крупных и публичных организациях, поэтому государственные органы придают важное значение финансовому контролю за соблюдением экономических интересов их участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений; именно информация, обладающая перечисленными свойствами, позволяет создать механизм социальной ответственности бизнеса.

1.2. Раскрытие основных элементов бухгалтерского баланса

Система показателей бухгалтерского баланса в составе годовой финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена базовая капитальная стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отчетные данные о капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями (табл. 2).

Таблица 2

|В соответствии с разделом IV "Со-|В соответствии с рекомендованной|

|держание бухгалтерского баланса"|формой N 1 по приказу МФ РФ от|

|Положения по бухгалтерскому учету|13.01.2000 N 4н "О формах бухгал-|

|"Бухгалтерская отчетность организа-|терской отчетности организации" |

|ции" (ПБУ 4/99) | |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|1. Уставный капитал |1. Уставный капитал |

|2. Добавочный капитал |2. Добавочный капитал |

|3. Резервный капитал |3. Резервный капитал |

| в том числе: | в том числе: |

| резервы, образованные в соот-| резервы, образованные в соответ-|

|ветствии с законодательством, |ствии с законодательством, |

| резервы, образованные в соответ-|резервы, образованные в соответ-|

|ствии с учредительными документами |ствии с учредительными документами|

|4. Нераспределенная прибыль (непок-|4. Фонд социальной сферы |

|рытый убыток - вычитается) | |

| |5. Целевые поступления и финансиро-|

| |вание |

| |6. Нераспределенная прибыль прошлых|

| |лет |

| |7. Непокрытый убыток прошлых лет |

| |8. Нераспределенная прибыль отчет-|

| |ного года |

| |9. Непокрытый убыток отчетного года|

Приведенные отчетные показатели - составляющие собственного капитала - безусловно важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Наиболее адекватным способом раскрытия составных частей собственного капитала коммерческих организаций (и, прежде всего акционерных обществ) может быть следующий (табл. 3).

Таблица 3

Формат раскрытия информации о собственном капитале общества непосредственно в бухгалтерском балансе

|Минимальные |Дополнительное расширение информации|Раскрытие информации|

|требования |о капитале |по инициативе руко-|

|к элементам|—————————————————————————————————————|водства (исполни-|

|————————————|———————————————————|—————————————————|————————————————————|

| | | |т.д. |

Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований, т. е. прямо показывают первоначально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.

Сведения о реинвестированной прибыли характеризуют процент наращения капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организацией.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации: появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьим лицам. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться прежде всего с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

Финансовая концепция капитала при раскрытии информации в бухгалтерском балансе предполагает:

раздельное отражение долгосрочных и краткосрочных обязательств;

указание на существенные условия и параметры долгосрочного заимствования;

выделение в составе краткосрочной задолженности показателей, характеризующих взаимоотношения организации с

а) собственниками,

б) деловыми партнерами,

в) правительственными органами,

г) персоналом.

Примерный формат раскрытия информации об обязательствах организации непосредственно в бухгалтерском балансе приведен в табл. 4.

Таблица 4

Формат отчетных показателей об обязательствах организации в бухгалтерском балансе

|Минимальные требования|Дополнительное расширение информации об обяза-|

|к элементам финансовой|тельствах организации |

|отчетности |————————————————————————————————————————————————|

| |существенно и уместно|по инициативе руководства|

| |для использования в|(исполнительного органа)|

| |соответствии с законо-|организации |

| |дательными и норматив-| |

| |ными актами | |

|——————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————|

|1. Долгосрочные обяза-| |График срочных уплат |

|тельства | |Характер изменения сроч-|

|в том числе (напри-| |ных уплат (ежегодное сни-|

|мер): | |жение или повышение) |

|а) долгосрочный бан-| |Наличие льготного периода|

|ковский кредит (срок,| | |

|основная сумма долга,| | |

|годовая процентная| | |

|ставка, гарантии и| | |

|обеспечения) | | |

|б) облигационный займ| |Облигационный займ с|

|(срок, основная сумма| |обеспечением |

|долга, годовая процен-| |Конвертируемые облигации |

|тная ставка купона,| | |

|частота выплаты пре-| | |

|мий) | | |

|в) арендные обязатель-| |Аренда имущественного по-|

|ства (срок, оценочная| |мещения |

|стоимость арендованно-| |Аренда конкретного объек-|

|го имущества) | |та |

|2. Краткосрочные обя-| | |

|зательства | | |

|в том числе (напри-| | |

|мер): | | |

|а) задолженность уча- |Задолженность на куму-|Задолженность привилеги-|

|стникам по выплате |лятивной основе |рованным акционерам |

|доходов |Реинвестированные ди-|Задолженность обыкновен-|

| |виденды |ным акционерам |

|б) кредиторская задол-|Поставщики и подрядчи-|Просроченная кредиторская|

|женность перед партне-|ки |задолженность |

|рами и краткосрочные|Векселя к уплате |Использование оценочных|

|займы |Задолженность перед|резервов (по сомнительным|

| |зависимыми и дочерними|долгам) |

| |обществами |Беспроцентные обязатель-|

| |Авансы полученные |ства |

| |Краткосрочные банковс-|Просроченные кредиты бан-|

| |кие кредиты |ка |

|в) задолженность по|Расчеты с бюджетом |Просроченная задолжен-|

|расчетам с правитель- |Расчеты с государст-|ность перед бюджетом |

|ственными органами |венными внебюджетными|Просроченная задолжен-|

| |фондами |ность перед фондами |

|г) задолженность по|Задолженность перед|Задолженность по оплате|

|расчетам с персоналом |персоналом организации|труда |

| Задолженность по выходным|

С точки зрения финансовых взаимоотношений заинтересованных лиц важным является разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, так как в первом случае оценка уровня обязательств организации по привлечению долгосрочного заемного капитала выражается в виде годовой сложной процентной ставки, а в случае привлечения средств на краткосрочной основе - в виде годовой простой процентной ставки. Сами же эти процентные ставки в общем случае не эквивалентны.

Подобным образом представленная информация является существенной, так как позволяет оценить доходность капитала инвесторов, эффективность долгового финансирования и определить цену капитала организации.

Раскрытие информации о параметрах долгового финансирования (процентные ставки, сроки, срочные суммы) представляется важным потому, что сведения о суммах процентов к уплате по долгосрочному банковскому кредиту не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Выделение групп статей краткосрочных обязательств, создаваемых по принципу объединения заинтересованных лиц, соответствует требованиям обеспечения прозрачности финансовых взаимоотношений организации. Такое деление обязательств по основным группам важно и для оценки изменения финансового положения каждой группы заинтересованных лиц в течение отчетного периода деятельности организации (в увязке с отчетом о движении денежных средств).

При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

поддержания достаточной ликвидности активов;

возможности оценки продолжительности оборота активов.

Все лица, предоставившие свои ресурсы организации, заинтересованы в том, чтобы использование ресурсов в хозяйственном обороте обеспечило наращение капитала.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

Раскрытие данных об активах организации приводится в табл. 5.

Таблица 5

Формат основных показателей активов в бухгалтерском балансе организации

|Минимальные|Дополнительное расширение информации об активах организации|

|требования |———————————————————————————————————————————————————————————|

|к элементам|существенно и уместно для ис-|по инициативе руководства|

|финансовой |пользования в соответствии с|(исполнительного органа) ор-|

|отчетности |законодательными и нормативны-|ганизации |

| |ми актами | |

|———————————|——————————————————————————————|————————————————————————————|

|I. Основной|Нематериальные активы |Патенты, лицензии и т.п. |

|капитал | |Организационные расходы |

| | |Деловая репутация |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Основные средства |Земля |

| | |Здания, машины, оборудование|

| | |Арендованные основные сред-|

| | |ства |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Незавершенное строительство | |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Прочие |Долгосрочная дебиторская за-|

| | |долженность и т. д. |

|II. Инвес-|Доходные вложения в материаль-|Лизинг |

|тиции |ные ценности |Прокат |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Долгосрочные финансовые вложе-|В дочерние общества |

| |ния |В зависимые общества |

| | |В другие организации |

| | |Долгосрочные займы предо-|

| | |ставленные |

|III. Обо-|Запасы |Сырье, материалы и т.п. |

|ротные фи-| |Незавершенное производство |

|нансовые | |Готовая продукция |

|активы | |Товары отгруженные |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Дебиторская задолженность ком-|Покупатели и заказчики |

| |мерческих партнеров |Задолженность дочерних и за-|

| | |висимых обществ (в т.ч. про-|

| | |сроченная) |

| | |Векселя к получению |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Краткосрочные финансовые вло-|Валютные счета |

| |жения |Краткосрочные займы предо-|

| | |ставленные |

| | |Расходы будущих периодов |

| | |Авансы выданные |

| | |Расчеты с бюджетом |

| | |НДС по приобретенным ценнос-|

| | |тям |

| | |Прочие дебиторы некоммерчес-|

| | |кого характера (подотчетные|

| | |лица и т.п.) |

| |——————————————————————————————|————————————————————————————|

| |Денежные средства |Касса, расчетные счета, про-|

| | |чие |

Таким образом, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции финансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения и т. п.); с другой стороны, - о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень доходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по условиям его привлечения.

Рентабельность активов организации должна превышать цену капитала организации. К такой финансовой оценке деятельности организации можно подойти только на основе бухгалтерского баланса, представленного с учетом концепции сохранения и наращения финансового капитала.[1]

[1] Финансовая отчетность организации (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 7, 8, 9, апрель, май 2001 г.)