Содержание
ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________________ 3
1. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГЛАТЕРСКОГО БАЛАНСА 6
1.1. Содержание бухгалтерского баланса________________________________ 6
1.2. Структура бухгалтерского баланса__________________________________ 8
ВВЕДЕНИЕ
Баланс - есть масштаб статики хозяйственной деятельности в начале и
конце отчетного периода.
Р. Ливингитейн
Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком
способе обобщения системных данных, формируемых в бухгалтерском учете, который
позволяет представить полезную информацию финансового характера основным
группам заинтересованных лиц.
Финансовая информация является полезной для пользователей,
если в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник
юридического лица получает возможность осуществлять контроль за
добросовестностью и разумностью действий исполнительного органа (менеджмента) в
интересах юридического лица;
система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять
финансовый контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми
результатами и изменениями финансового положения основных групп лиц, интересы
которых соединены в юридическом лице;
данные финансовой отчетности являются фактологической базой при выработке обоснованных деловых
решений на будущее (планирование, бюджетирование,
прогнозирование.
В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского учета
(активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, поступления, платежи
идр.) представлены корпоративные интересы лиц,
объединяющих свое имущество, права и другие значимые с точки зрения
экономической деятельности составляющие для достижения интересов отдельных
участников. Основное назначение финансовой отчетности организации состоит в
предъявлении пользователям счетно установленных
данных, показывающих, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон,
насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям
экономических выгод, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.
Показатели финансовой отчетности по своему характеру и
составу отличны от данных бухгалтерской отчетности: в составе финансовой
отчетности находят отражение кроме данных, системно формируемых на счетах
бухгалтерского учета, также внесистемные данные, например, сведения о числе
акционеров, сроках заимствований, уровне купонных ставок, частоте выплаты
премий, индексах цен и т.п. Данные финансовой отчетности обладают свойством
сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более
длительный период (перманентность балансов). Данное свойство позволяет сравнить
деятельность различных организаций. Наконец, взаимосвязь должна быть обеспечена
между отдельными показателями основных отчетных форм.
Базовую основу форм финансовой отчетности образует система
четырех внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений, принципиальные схемы
которых приводятся ниже.
Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько
отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд
налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское
заключение о достоверности представляемых данных.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки
имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом
называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные
средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности,
ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности),
иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух
свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению,
другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению.
Поскольку всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской
отчетности, которую предоставляет администрация, постольку появляется
специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта отчетность
составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда
вытекает неизбежность возникновения аудита как гаранта рыночных отношений.
Именно данные факты определили актуальность темы дипломной
работы.
Целью настоящей работы – разработать рекомендации,
направленные на повышение эффективности бухгалтерского учета по данным
аудиторской проверки и с целью повышения финансовой устойчивости на основе
анализа финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.
1. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГЛАТЕРСКОГО
БАЛАНСА
1.1. Содержание бухгалтерского
баланса
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет
собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название
"Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке.
Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по
способам приобретения (поступления) и предназначению.
Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют
"валютой баланса".
Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет
дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в
ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права
собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные
договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической
точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому
обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является
обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется
капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и
физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского
баланса является следующее:
Активы = Капитал +
Обязательства.
Данному уравнению соответствует и форма представления
разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с
кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет
отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими
и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются
выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму,
которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми
кредиторами, кроме учредителей.
Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если
включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива
баланса.
Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние
составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и
используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату.
Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й
квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую
инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы
статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая
отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом
положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами
разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.
Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом
статистических исследований, которые используются при составлении
финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые
обязательные реквизиты: название формы, наименование организации,
идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму
собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть
представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и
подтверждено специальным кодом.[1]
Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату
состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в
пассиве).
Баланс подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы.
При составлении баланса:
не допускается зачет между статьями актива и пассива;
амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные
активы) отражают по остаточной стоимости;
дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые
вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского
баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.
В заголовочной части баланса указывают:
по состоянию на какую дату составлен баланс (например: на 31
марта 2003 года);
дату утверждения баланса общим собранием участников
(акционеров);
наименование организации в соответствии с учредительными
документами;
индивидуальный номер налогоплательщика;
вид деятельности организации по ОКВЭД;
организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;
форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;
единицу измерения - как правило, тысячи рублей (код по ОКЕИ
- 384);
адрес - указывают полный почтовый адрес фирмы.
1.2. Структура бухгалтерского
баланса
В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен
характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Пунктом 19 ПБУ 4/99 специально устанавливается, что в
бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. При этом, согласно ПБУ "Бухгалтерская отчетность
организации" активы и обязательства представляются как краткосрочные, если
срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Согласно п.
4.3 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие показатели и их
числовые значения:
Таблица 1
Структура
бухгалтерского баланса
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Раздел
| Группа статей | Статья |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Актив |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Внеоборотные |Нематериальные активы |Права
на объекты|
|активы | |интеллектуальной
(промышленной)|
| | |собственности |
| | |Патенты, лицензии,
торговые|
| | |знаки, знаки
обслуживания, иные|
| | |аналогичные права и
активы |
| | |Организационные
расходы |
| | |Деловая репутация организации |
| | | |
| |Основные средства |Земельные участки
и объекты|
| | |природопользования |
| | |Здания, машины,
оборудование и|
| | |другие основные
средства |
| | |Незавершенное
строительство |
| | | |
| |Доходные вложения
в|Имущество для передачи в лизинг|
| |материальные ценности |Имущество,
предоставляемое по|
| | |договору проката |
| | | |
| |Финансовые вложения |Инвестиции в дочерние общества |
| | |Инвестиции в зависимые
общества|
| | |Инвестиции в другие
организации|
| | | |
| | |Займы, предоставленные|
| | |организациям на срок
более 12|
| | |месяцев |
| | |Прочие финансовые
вложения |
| | | |
|Оборотные |Запасы |Сырье, материалы
и другие|
|активы | |аналогичные
ценности |
| | |Затраты в
незавершенном|
| | |производстве (издержках|
| | |обращения) |
| | |Готовая продукция, товары для |
| | |перепродажи и
товары|
| | |отгруженные |
| | |Расходы будущих
периодов |
| | | |
| |Налог на
добавленную| |
| |стоимость по| |
| |приобретенным ценностям| |
| | | |
| |Дебиторская |Покупатели и заказчики |
| |задолженность |Векселя к получению |
| | |Задолженность дочерних
и|
| | |зависимых обществ |
| | |Задолженность участников|
| | |(учредителей) по
вкладам в|
| | |уставный капитал |
| | |Авансы выданные |
| | |Прочие дебиторы |
| | | |
| |Финансовые вложения |Займы, предоставленные|
| | |организациям на срок менее
12|
| | |месяцев |
| | |Собственные акции, выкупленные|
| | |у акционеров |
| | |Прочие финансовые
вложения |
| | | |
| |Денежные средства |Расчетные счета |
| | |Валютные счета |
| | |Прочие денежные
средства |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Пассив |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Капитал |Уставный капитал | |
|и
резервы |Добавочный капитал | |
| |Резервный капитал |Резервы, образованные в|
| | |соответствии с|
| | |законодательством |
| | |Резервы, образованные в|
| | |соответствии с учредительными|
| | |документами |
| | | |
| |Нераспределенная | |
| |прибыль (непокрытый| |
| |убыток - вычитается) |
|
| | | |
|Долгосрочные |Заемные средства |Кредиты, подлежащие
погашению|
|обязательства | |более чем
через 12 месяцев|
| | |после отчетной
даты |
| | |Займы, подлежащие
погашению|
| | |более чем
через 12 месяцев|
| | |после отчетной
даты |
| | | |
| |Прочие обязательства | |
| | | |
|Краткосрочные |Заемные средства |Кредиты, подлежащие
погашению|
|обязательства | |в течение 12 месяцев после|
| | |отчетной даты |
| | |Займы,
подлежащие погашению|
| | |в течение 12 месяцев после|
| | |отчетной даты |
| | | |
| |Кредиторская |Поставщики и подрядчики |
| |задолженность |Векселя к уплате |
| | |Задолженность перед
дочерними и|
| | |зависимыми обществами |
| | |Задолженность перед персоналом|
| | |организации |
| | |Задолженность перед бюджетом и|
| | |государственными внебюджетными|
| | |фондами |
| | |Задолженность участникам|
| | |(учредителями) по
выплате|
| | |доходов |
| | |Авансы полученные |
| | |Прочие кредиторы |
| | | |
| |Доходы будущих периодов| |
| |Резервы предстоящих| |
| |расходов и платежей | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Бухгалтерский баланс-это модель момента хозяйственной жизни
фирмы, которая (как исторически сложилось) содержит наибольший объем информации
о ее финансовом положении.
Из бухгалтерского баланса можно увидеть, откуда предприятие
берет деньги (источники формирования средств предприятия-пассив)
и куда оно их вкладывает (направления размещения средств - актив).
Баланс предприятия
Актив Пассив
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
"Направления размещения средств | "Источники средств предприятия"
предприятия" |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
У любого хозяйствующего субъекта могут существовать только
два источника средств - собственные (те, появление которых не связано с ростом
долгов фирмы) и привлеченные, т. е. источники финансирования деятельности за
счет привлечения кредитов. Первые в современной терминологии получают название
"Капитал и резервы", вторые - "Обязательства". Для целей
анализа платежеспособности компании демонстрируемые в пассиве баланса
обязательства принято разделять на две группы - "Долгосрочные
обязательства" и "Краткосрочные обязательства".
В настоящее время действующими нормативными актами принят
критерий классификации кредиторской задолженности предприятия, согласно
которому под "долгосрочными обязательствами" понимается кредиторская
задолженность, срок погашения которой, считая с даты, на которую составляется
баланс, - 12 месяцев и более; под "краткосрочными обязательствами",
соответственно, понимается кредиторская задолженность, сроком погашения, считая
с даты составления баланса, менее года.
Отсюда имеет место следующая общая классификация статей
пассива - источников формирования средств фирмы:
Баланс предприятия
Актив Пассив
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
"Направления размещения |
- "Капитал и
резервы" (собственные
средств предприятия" |
источники средств)
| -
"Долгосрочные обязательства"
| (кредиторская задолженность сроком
| погашения 12 месяцев и более)
| -
"Краткосрочные обязательства"
| (кредиторская задолженность сроком
| погашения менее 12 месяцев)
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Категория собственных источников средств предприятия
объясняется действием гражданско-правового принципа имущественной и
обязательственной самостоятельности юридического лица,
Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается
организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные или личные, неимущественные права, нести
обязанность, быть истцом и ответчиком в суде. Таким образом, закон наделяет
чисто искусственную конструкцию - юридическое лицо - исключительно личностными
правами. Фирма - нечто изобретенное и созданное людьми - может как бы
самостоятельно заключать сделки, быть собственником имущества, участвовать в
судебных разбирательствах и прочее. Фактически действия предприятия
осуществляют люди - его собственники или наемные работники, но формально
юридически в сделках участвует юридическое лицо. Даже учредительный договор
собственников компании о ее создании с момента регистрации предприятия как
юридического лица фактически становится договором между фирмой и ее
собственниками (владельцами акций или долей в уставном капитале, не
подтвержденных ценными бумагами). Отсюда, с одной стороны, предприятие является
собственником определенного объема вещного имущества и в силу заключенных
сделок имеет право требования на будущие поступления имущества (дебиторская
задолженность контрагентов перед юридическим лицом), с другой же стороны,
собственники предприятия и иные его контрагенты имеют определенные заключенными
договорами обязательственные права по отношению к компании, которые задают будущее
распределение имущества фирмы.
Кредиторская задолженность - это выраженные в абсолютных
определенных договорами суммах долги фирмы. Сумма собственных источников
средств предприятия - это бухгалтерская оценка объема имущества предприятия,
остающегося свободным для распоряжения собственников после погашения
кредиторской задолженности.
Первым элементом собственных источников средств предприятия
является ее уставный капитал. Это сумма, в которую собственники оценивают свои
вклады, которые они согласно учредительному договору должны сделать во вновь
открываемое предприятие. Сумма эта отнюдь не всегда реальна и отнюдь не всегда
показывает действительный денежный объем имущества открытого предприятия.
Уставный капитал действительно эквивалентен имуществу компании только в одном
случае - если вклад в уставный капитал совершался деньгами.
Следующим элементом собственных источников средств
предприятия является заработанная прибыль - положительный финансовый результат
деятельности компании.
Прибыль - это результат бухгалтерской оценки разности между
доходами и расходами, которые получило и понесло предприятие при осуществлении
хозяйственных операций за определенный период.
Очень часто менеджеры по ошибке говорят: "Я получу
прибыль и вложу ее в товары". Это совершенно не верно. В товары можно
вкладывать деньги или, в крайнем случае, другое имущество (по бартерным
операциям), но никак не прибыль - условную, искусственно исчисляемую величину.
Именно таким характером прибыли и отсутствием ее связи с реальными имущественными
потоками и объясняются такие парадоксы учета, как "прибыль у предприятия
есть, а денег, чтобы расплатиться по долгам, нет", или наоборот
"предприятие убыточно, но платежеспособно", о которых мы подробнее
будем говорить ниже.
Прибыль есть превышение доходов над расходами. Расходы
предприятия определяются суммами его обязательств (кредиторской задолженности).
Отсюда прибыль как разность между доходами - поступлением имущества и
кредиторской задолженностью увеличивает сумму собственных источников средств организации.
Прибыль фирмы, исходя из обязательственного характера отношений между
предприятием и его собственниками, представляет собой как бы потенциальную
задолженность компании перед своими акционерами. Сумма прибыли юридически - это
сумма средств, подлежащая распределению собственниками. Потенциальность этого
обязательства компании выражается в наличии определенного набора вариантов
использования прибыли, равновозможных до момента принятия собственниками
конкретного решения о распределении прибыли. Действительно, прибыль фирмы
собственники могут использовать на выплату дивидендов, поощрение работников,
реинвестирование, экологические программы, благотворительность и т. д. С
момента принятия собственниками какого-либо конкретного решения об
использовании прибыли эта потенциальная задолженность трансформируется в
реальный долг предприятия. Так, например, при принятии решения о выплате из
прибыли дивидендов соответствующая часть прибыли фирмы трансформируется в
кредиторскую задолженность предприятия перед акционерами по выплате дивидендов.
При этом, если получение прибыли, т. е. превышение доходов
предприятия над расходами, увеличивая сумму средств фирмы, могущих быть
распределенными собственниками, увеличивает тем самым сумму потенциальной
задолженности компании перед своими акционерами, получение убытка,
соответственно, уменьшает эту величину. Отсюда убыток фирмы, так же как и
прибыль, показывается в пассиве баланса в разделе "Собственные источники
средств" ("Капитал и резервы"), только со знаком
"минус".
Согласно закону собственники могут ограничить набор
возможных вариантов использования суммы прибыли или ее определенной части,
зарезервировав их использование в специально определенных целях. В
бухгалтерском учете данный факт отражается как уменьшение суммы нераспределенной
прибыли.
Существуют резервы, которые законодательство обязывает
создавать организации в целях обеспечения их финансовой устойчивости.
Суммы созданных организацией резервов демонстрируются в
пассиве баланса в составе собственных источников средств предприятия с
подразделением на, соответственно, "резервы, образованные в соответствии с
законодательством" и "резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами".
Кредиторская задолженность предприятия, помимо сроков (см.
выше), подразделяется по следующим критериям:
1) виды обязательств. Здесь отдельно отражаются долги
предприятия по полученным кредитам и займам; обязательства по выданным и
акцептованным компанией векселям; кредиторская задолженность, возникшая в силу
получения авансов от контрагентов;
2) виды кредитов. Здесь обособленно демонстрируются
обязательства перед поставщиками и подрядчиками, перед дочерними и зависимыми
обществами, перед персоналом организации, перед бюджетом, участниками
(учредителями), прочими кредиторами.
Отдельно в пассиве баланса в составе кредиторской
задолженности демонстрируются доходы будущих периодов и резервы предстоящих
расходов и платежей.
Доходы будущих периодов - это доходы предприятия, которые
фактически уже получены фирмой, но согласно принципу временной определенности
фактов хозяйственной жизни относятся к будущим отчетным периодам. Однако, если
с точки зрения бухгалтерского учета, т. е. с точки зрения приоритета
экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления
являются доходами, то с позиций права они обычно относятся к обязательствам,
что и определяет демонстрацию их в пассиве в составе кредиторской
задолженности.
Суммы резервов предстоящих расходов и платежей также
представляют собой аналог кредиторской задолженности, так как показывают суммы
будущих выплат предприятия, осуществляемых за счет использования полученной
прибыли.
Получив средства из собственных или привлеченных источников,
предприятие размещает их с целью получить доходы и прибыль. Направления
размещения средств предприятия (направления вложения средств) представлены
активом бухгалтерского баланса. Размещение средств представляют собой расходы.
При этом любое коммерческое предприятие размещает свои средства, предполагая в
будущем получить доходы. Отсюда актив - это расходы предприятия, которые в
будущем предположительно должны принести доходы. Иными словами, актив есть
обеспечение будущих прибылей компании. Единственным исключением из этого
определения (во всяком случае, в упрощенном его понимании) являются также
демонстрируемые в активе собственно денежные средства предприятия. Неся
расходы, направленные на получение прибыли, фирма может приобретать какое-либо
имущество (оборудование, товары, материалы). Расходы предприятия могут быть и не
направлены на приобретение имущества.
Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по
двум основаниям: Первое - по сроку, за который предположительно эти расходы
должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый "срок
оборачиваемости активов". По этому критерию выделяют "внеоборотные
активы" - расходы фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с
даты, на которую составляется баланс, и "оборотные активы" - расходы,
которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с
момента составления баланса.
Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно
распространяется только на демонстрируемое в активе имущество фирмы) является
степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно
этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья,
тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает
анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества
фирмы - оборотные активы или их отдельные части - сопоставляются с подлежащими
погашению в ближайшее время долгами предприятия.
Рис. 1. Степень
ликвидности активов
Виды имущества предприятия, приобретенного и используемого
для получения доходов, определяют классификацию актива по конкретным статьям и
их группам.
Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года
номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный
год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов
и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года[2].
[1] Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС
"Гарант", 2003 г.
[2]
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для
руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)