№32 Аудит
организации бухгалтерской отчетности и учетной политики организации.
Учетная
политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая
группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К
способам ведения бухгалтерского учета относятся способы, группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.
Аудит
учетной политики организации заключается:
·
В проверке рациональности выбранного метода учета;
·
Проверка правильности оформления и полноты отражения
показателей характеризующих учетную политику организации;
·
Проверка соответствия выбранных методов учета
действующему законодательству;
Основная цель аудита учредительных
документов и расчетов с учредителями – подтверждение законных оснований
деятельности экономического субъекта ан протяжении всего периода его
функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или
ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на
следующие вопросы.[1]
1. Насколько полно и своевременно оформлены все
необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические
основания для:
А) Функционирования;
Б) Прекращения функционирования.
2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями
по:
А) Формированию уставного капитала;
Б) Промежуточным расчетам;
В) Окончательным расчетам.
3. Соблюдено ли законодательство по налогам.
Для ответов на эти вопросы аудиторская
организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход
проверки экономического субъекта. А именно:
·
Организационно-правовая
форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в
соответствии с ГК ч.1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.)
·
Форма
собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов
в соответствии с ГК ч.1 (государственная, частная и т.д.).
·
Юрисдикция.
Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов федерации и
т.д.
·
Статус
(дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть
зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.
·
Виды
деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных
разрешений, как на основе лицензий, так и без них.
·
Участие
иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью
контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.
·
Правовой режим
территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ,
свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных
образований.
Аудиторская организация должна выделить
для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:
·
Аудит
учредительных документов.
·
Аудит
формирования уставного капитала.
·
Аудит расчетов с
учредителями
Аудит налогообложения при формировании
уставного капитала при расчетах с учредителями.
Первое направление предполагает
юридическую проверку оснований на право функционирования экономического
субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку
правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье –
проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и
окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое – проверку
начисления и выплаты налогов и обязательных платежей.
При организации учета расчетов с
учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения,
ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:[2]
·
Кредитовый
остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;
·
Необоснованное
увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей,
нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
·
Не внесение или
неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
·
Несвоевременное
внесение акционеров в реестр акционеров;
·
Несвоевременное
оформление выбытия и приема новых учредителей;
·
Невыплата
дивидендов по привилегированным акциям;
·
Неправильное
оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным
законом «Об акционерных обществах»);
·
Неправильное
оформление долей вносимых в уставный капитал и их возврата;
·
Отсутствие
документов подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций;
·
Недооформленные
и просроченные документы;
·
Исправление
записей в документах без необходимых оснований;
·
Фиктивные
документы и операции;
·
Не отражение совершившихся
операций;
·
Деятельность без
лицензий;
·
Неисполнение
нормативных документов.
При аудите организации бухгалтерской
отчетности проверяется соблюдение следующих нормативных документов:[3]
Гражданского кодекса Российской
Федерации
Налогового кодекса Российской Федерации
Закона РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О
бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
Положения
о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом
МФ РФ №34н от 26 июля 1998г.)
Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
Указаний о порядке составления и
предоставления бухгалтерской отчетности (Утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля
1999г.)
Методических рекомендаций о порядке
формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (Утв. Приказом МФ
РФ №60 от 28 июня 2000г.)
Этими документами должны
руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проверка отчетности - это в первую
очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического
субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых
расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам.
Тем более что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель
аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее
соответствия по составу и формам действующему законодательству.
В этой связи можно выделить следующие
направления проверки на соответствие:
Федеральному закону «О бухгалтерском
учете»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»
Налоговому кодексу РФ, ч.1.
Для
формирования профессионального мнения
относительно форм отчетности аудиторы должны провести следующие процедуры:
·
Проверка соответствия показателей отчетности
остаткам по синтетическим счетам на конец периода.
·
Проверка отчетности на соответствие
законодательству.
·
Проверка полноты отражения показателей отчетности.
·
Проверка взаимоувязки показателей отчетности.
·
Проверка правильности разнесения остатков по строкам
и разделам отчетности.
№52 Аудит учета готовой продукции и ее реализации.
Готовая продукция- часть материально-
производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный
результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях установленных
законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по
фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты,
связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на
производство продукции либо по прямым статьям затрат.[4]
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные
услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной
(плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной
себестоимостью затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ,
услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Первичные документы по учету готовой продукции:
§
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад
готовой продукции;
§
Акт сдачи на склад готовой продукции;
§
Карточка учета готовой продукции;
Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
§
Приказ-распоряжение (комбинированный документ,
совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную,
являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции);
§
Счет-фактура;
§
Товарно-транспортная накладная;
§
Договор;
§
Счет-фактура для целей налогообложения.
Синтетический
учет готовой продукции ведется по счету 43 «Готовая продукция», аналитический
учет по счету 43 ведется по видам (сортам, маркам и т.д.) готовой продукции.
Регистры аналитического и синтетического учета
готовой продукции по счету 43 «Готовая
продукция»:
§
Ведомость выпуска готовой продукции;
§
Ведомость отгрузки и реализации готовой
продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается
раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский
баланс и, в частности, строки баланса:
Строка 214 «Готовая продукция и товары для
перепродажи»;
Строка 215 «Товары отгруженные»;
Строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой
показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках
подраздела «Запасы» раздела II
бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со
счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к
остатку не отгруженной (нереализованной) продукции;
Строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой
показывается дебиторская задолженность.
Для проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности готовой продукции применяются следующие процедуры:
§
Проверка соответствия фактической оценки готовой
продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Проверка соответствия оценки отгруженной
продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Проверка правильности отражения в учете
продукции выработанной из давальческого сярья;
§
Проверка полноты отражения в учете выпущенной
продукции;
§
Проверка полноты и своевременности отражения в
учете отгруженной и реализованной продукции;
§
Проверка правильности складского учета готовой
продукции;
§
Проверка правильности отражения в учете
результатов инвентаризаций готовой продукции.
К типичным ошибкам здесь относятся следующие:
§
Оценка готовой продукции не соответствует методу
оценки, установленному учетной политикой;
§
Оценка отгруженной продукции не соответствует
методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Неправильный расчет и отражение в учете
отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от
стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
§
Отражение на балансе предприятия продукции,
выработанной ею из давальческого сырья;
§
Неполное отражение в учете выпущенной продукции;
§
Несвоевременное и неполное отражение в учете
отгруженной и реализованной продукции;
§
Отсутствие налаженного аналитического учета
готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции
§
Отсутствие провидений инвентаризаций готовой
продукции;
§
Неправильное отражение в учете морально
устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
§
Неверное представление деятельности, связанной с
изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как
торговой деятельности;
§
Неверное отражение в бухгалтерском учете
различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
№75
Аудиторская фирма проводит инвентаризацию у клиента. Для разрешения возможных
проблем приглашен ее руководитель. Перечень проблем:
1. Часть готовой
продукции поступила на склад клиента во время проведения инвентаризации
2. Существуют
запасные части, которые нигде не учтены. Так как кладовщик относит их к
отходам.
3. Аудиторы
проверили 20 ед. товарно-материальных ценностей и сравнили результаты с данными
клиента, обнаружилась недостача в 12 единиц.
4. Кладовщик
предложил завершить инвентаризацию не в пятницу, а в понедельник утром.
5. Во дворе
предприятия находится большое количество отходов (приблизительно 9т.).
Стоимость их существенна с точки зрения аудита.
Определите,
какие рекомендации должны дать руководителю организации аудиторы.
В сложившейся ситуации аудиторы могут дать следующие
рекомендации:[5]
·
Скорректировать данные бухгалтерского учета в
отношении поступившей продукции, для сопоставления с данными инвентаризации.
·
Запросить у кладовщика письменные разъяснения о
причинах приведших к списанию запасных частей на отходы, а также по факту
выявленной недостачи.
·
Провести служебное расследование на предмет
хищения товарно-материальных ценностей.
·
Провести оценку и оприходование хранящихся во
дворе предприятия отходов.
·
Запросить устные объяснения кладовщика о
причинах его просьбы о перенесении сроков окончания инвентаризации и с согласия
руководителя предприятия перенести срок окончания инвентаризации, опломбировав
склад от возможных случаев проникновения.
·
Провести проверку о причинах приведших к
вышеуказанным нарушениям (недостаточная организация учета, неверное отражение
операций в бухгалтерском учете и т.д.).
·
Принять необходимые меры по устранению причин
нарушений, с целью исключения возможных случаев их повтора.
·
По результатам служебного расследования по факту
недостачи принять решение о списании суммы недостачи на виновных лиц, а в
случае их отсутствия на убытки предприятия.
Список литературы
1.
Андреев В.Д. Практический аудит: справоч.
Пособ. – М.: Экономика 1994г.
2.
Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. /
под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
3.
Бухгалтерско-аудиторский портфель – М.: Сомин ТЭК, 1994
4.
Варенников А. Шафронская Г.
Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный
бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4. 1999
5.
Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П.
Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 1996.
6.
Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.- 3-еизд., перераб и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003г.,-583с.
7.
Правила (стандарты)
аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2000. - 328 с.
8.
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций"
9.
Методические рекомендации о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина
РФ от 28.06.2000 г. № 60н)
[1] Аудит: Учебник для вузов/
В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.
Подольского.- 3-еизд., перераб и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит, 2003г.,-300с.
[2] Аудит: Учебник для вузов/
В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.
Подольского.- 3-еизд., перераб и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит, 2003г.,-316с.
[3] Андреев В.Д. Практический
аудит: справоч. Пособ. –
М.: Экономика 1994г.
[4] Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
[5] Андреев В.Д. Практический
аудит: справоч. Пособ. –
М.: Экономика 1994г.