Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф.№5): назначение, порядок построения и составления отчета.

В Форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, социальных показателей и др.

Изложим информацию по каждому разделу:

В разделе «Движение имущества» показывают наличие и динамику средств, взятых в займы, как у банковских, так и у других организаций, Выделяют просроченную задолженность.

В пояснительной записке приводят характеристику заемных обязательств по срокам погашения.

Организация получившая кредит банка на финансирование государственных капитальных вложений, по вписываемой строке 112 выделяет из строки 111 сумму такого кредита, не погашенного в срок.[1]

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством России выручку от реализации по мере ее оплаты, в состав дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45. в оценке по договорной (контрактной) цене.

По срокам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения.

Организации, осуществляющие строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 230 и 240 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 269 «Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям».

При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.[2]

В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются:

·         Данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству РФ, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленную продукцию по договору;

·         Информацию о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с учетом изменений и дополнений.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровываются состав нематериальных активов и основных средств. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

·         По статье «Права на объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на использование; из прав на ноу-хау и др.;

·         По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» отражают стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр, и т.д.);

·         По статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами.

Расходы организации, вызванные необходимостью переформирования учредительных и других документов, изготовление новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

·         По статье «Деловая репутация организации» показывают превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете по дебету счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В подразделе указывают стоимость основных средств организации, числящихся на ее балансе, включая отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных безвозмездно или бездействующих. Данные приводят по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее уплаченные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций, а также введение в действие в отчетном году новых основных средств.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход от основных средств в оборотные, безвозмездно переданные в другие организации, ликвидированные в отчетном году вследствие ветхости и износа.[3]

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направленно на получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном производстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

В графе 3 строки 410 «Остатки на начало года» отражают не сальдо по счетам, а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).

В графе 4 «Начислено (образованно)» показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; начисленную амортизацию нематериальных активов; произведенные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающуюся в распоряжении организации и направляемую в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций, средства от долевого участия в строительстве и т.д.

В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений.

При этом следует иметь ввиду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений, в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов – их амортизация.

При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь ввиду ранее учтенный источник покрытия в части относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07, и других затрат.[4]

Суммы в графе 6 определяется как сумма данных по графам 3 и4 за минусом данных по графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

По строке 440 отражают движение учтенных на счете 08 затрат по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показывают произведенные затраты по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 – стоимость введенных в эксплуатацию объектах строительства, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

По строкам 450 и 460 показывают движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставные капиталы, инвестиции в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкции и т.п.

В разделе «Финансовые вложения» указанны суммы остатков на конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе «Социальные показатели приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосударственные  пенсионные фонды. Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.

По строкам 850-870 показывают среднесписочную численность работников, а также вышеуказанные выплаты.

Справку о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах, заполняют на основании указаний, приведенных в плане счетов бухгалтерского учета. По строкам 970-990 организация может отражать данные о забалансовых счетах, не упомянутым по другим статьям справки.