Вариант № 2

Задание№ 1

Бухгалтерская отчетность организации: назначение, виды, состав.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.[1]

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином  и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность- это отчетность за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основе первичных отчетов.

В настоящее время организации предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Форму №1 «Бухгалтерский баланс»

Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96г. №129-ФЗ)и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключение отчетности бюджетных организаций, состоит из:

А) Бухгалтерского баланса

Б) Отчета о прибылях и убытках

В) Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами

Г) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организаций, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Д) Пояснительной записки

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкций о порядке их заполнения не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая часть отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

С 2000г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.200г. №4н включает:

·         Бухгалтерский баланс- форма №1

·         Отчет о прибылях и убытках- форма №2

·         Отчет об изменениях капитала- форма №3

·         Отчет о движении денежных средств- форма №4

·         Приложение к бухгалтерскому балансу- форма №5

·         Отчет о целевом использовании полученных средств предприятия- форма №6

·         Пояснительную записку

·         Специализированные формы разрабатываемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик

·         Итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности и необязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3,4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии следующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентирована Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и указаниями Министерства финансов РФ.

В соответствии с этими документами при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

·         Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всего имущества, ресурсов, готовой продукции и расчетов;

·         Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов;

·         Запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете должна осуществляться только на основании надлежащего оформления документов или приравненных к ним технических носителей информации;

·         Правильная оценка статей баланса.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части и другие материальные ценности: готовую продукцию, товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по фактической стоимости; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства – по фактической себестоимости (при единичном производстве), по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.

Остатки средств предприятия по валютным счетам. Другие денежные средства, (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на последнее число отчетного периода.

Сальдо по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из их бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые документы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованны с ними и тождественны. Неотрегулированные суммы на балансе по этим расчетам не допускаются.[2]

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации.

В начале исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общехозяйственные и общепроизводственные расходы и кредитуют счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого списывают затраты со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат деятельности предприятия и закрывается счет 90 «Продажи», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».[3]

В соответствии со ст.16 Федерального закона от 21 ноября 1996г. «129-ФЗ «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

Порядок публикации (кроме отчетности банков) определен Приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 № 101.

Задание №2

Исходные данные:

Коммерческая организация «Смена» приобрела грузовой автомобиль стоимостью 15000 ден. ед. Срок полезного использования данного основного средства составляет 5 лет. Предполагаемый пробег автомобиля составляет 500 000 км. За четыре года эксплуатации пробег автомобиля составил 400 000 км. ( по 100 000 км ежегодно)

Требуется:

1. Ответить, по какой стоимости отражаются основные средства в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5), и что понимается под этим термином?

Ответ: Основные средства в бухгалтерском балансе (ф.№5) отражаются в разделе «Амортизируемое имущество», данные приводятся по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость- фактические затраты по приобретению, строительству доставке и монтажу объектов основных средств.

2. Рассчитать величину остаточной стоимости грузового автомобиля на начало пятого года его эксплуатации в организации, используя такие способы начисления амортизации, как: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Результаты расчетов амортизации по годам необходимо оформить в виде сводной таблицы, по данным которой нужно сделать вывод о влиянии каждого способа на финансовый результат коммерческой организации «Смена».

Показатели	Способы начисления амортизации
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость, ден. Ед.	15 000	15 000
Амортизация за четыре года эксплуатации автомобиля,	14000	12 000
В том числе: 1 год, ден. Ед.	5000	3 000
2 год, ден. Ед.	4000	3 000
3 год, ден. Ед.	3000	3 000
4 год, ден. Ед.	2000	3 000
Остаточная стоимость, ден. Ед.	1000	3 000

Ответ: Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает. В соответствии с этим совершенно обоснованно увеличивается начисление амортизации, поскольку повышается эффективность использования оборудования. И, напротив, если оборудование работает полсмены из-за недостатка сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д. Данный способ позволяет растянуть фактическое начисление амортизации.

Списание стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования- при данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновывается тем, что уменьшается производительность оборудования и сокращается объем выпуска готовой продукции. С такого объекта основных средств.

Задание №3

Исходные данные:

ЗАО «Сфера» является промышленным предприятием. За 200…г. предприятием была продана продукция собственного производства на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС- 70 000 руб.). Продукция была реализована другим организациям по безналичному расчету. Производственная себестоимость этой продукции составила 240 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется предприятием по моменту отгрузки. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ Операции	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1	420 000
2.	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	240 000
3.	Начислен НДС по проданной продукции	90-3	68	70 000

В 200…г. предприятие понесло расходы, связанные со сбытом продукции. Затраты по транспортировке данной продукции составили 6 000 руб., в том числе НДС- 1 000 руб. Согласно учетной политике предприятия по истечении отчетного периода расходы на продажу полностью списываются в дебет счета 90. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
4.	Отражены транспортные услуги сторонней организации	44	76	5 000
5.	НДС по оказанным услугам	19	76	1 000
6.	Списаны расходы на продажу	90-2	44	5 000

Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы, учтенные ранее на дебете счета 26, списываются с кредита данного счета непосредственно в дебет счета 90. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
7.	Списаны общехозяйственные расходы	90-2	26	34 500

В 200…г. банк начислил ЗАО «Сфера» проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации, - 2 500 руб., а также проценты по депозитам – 1 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Дебет
8.	Начислены проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации	76	91-1	2 500
9.	Начислены проценты по депозитам	76	91-1	1 000

В 200…г. ЗАО «Сфера» был продан объект основных средств. Выручка от продажи основного средства составила 15 000 руб. (в том числе НДС – 2 500 руб.). Сумма амортизации по данному объекту к моменту продажи составила 2 000 руб. Первоначальная стоимость объекта – 13 500 руб.

Сумма налога на имущество в 200…г. составила 14050 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Дебет
10.	Продано основное средство: -          выручка от продажи -          сумма НДС -          списана амортизация по выбывшему объекту -          списана остаточная стоимость объекта	62 91-2 02 91-2	91-1 68 01 01	15 000 2 500 2 000 11 500
11.	Начислен налог на имущество	91-2	68	14 050

В конце 200…г. была списана по истечении срока исковой давности числившаяся кредиторская задолженность в сумме 12 000 руб. (НДС – 2 000 руб.). В том же году должником была признана сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора – 3 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Дебет
12.	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Списан НДС	60 91-2	91-1 19	12 000 2 000
13.	Признана должником сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора	76	91-1	3 000

В 200…г. ЗАО «Сфера» были образованы резервы по сомнительным долгам в сумме 9 000 руб. Сумма прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов отнесена на счет прибылей и убытков (необходимо определить ее величину по выше приведенным данным самостоятельно). Начислен налог на прибыль (необходимо величину налога определить самостоятельно, принимая во внимание, что налогооблагаемая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 48 000 руб.). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Дебет
14.	Образованы резервы по сомнительным долгам	91-2	63	9 000
15.	Отнесение суммы прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.	99	91-9	5550
16.	Начислен налог на прибыль	99	68	15588

Требуется составить отчет о прибылях и убытках ЗАО «Сфера» за 200…г.

Ответ:

Дт 91-1 Кт 91-9 – 33500  закрываем субсчет 91-1

Дт 91-9 Кт 91-2 – 39050  закрываем субсчет 91-2

Дт 99    Кт 91-9 – 5550   убыток от прочих доходов (расходов)

Дт 90-1 Кт 90-9 – 420 000 закрываем субсчет 90-1

Дт 90-9 Кт 90-2 - 279500 закрываем субсчет 90-2

Дт 90-9 Кт 99  - 70500 прибыль от продаж.

Приложение № 1 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Список литературы.

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

2.   Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99.г. №43н.

3.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.00 №94н.

4.   Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 635с.

5.   Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 600с.

---

[1] Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 543-545.с.

[2] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 273с.

[3] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 280с.