Введение

Учитывая такие важные свойства бухгалтерской отчетности, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка становится практически единственно достоверным средством коммуникации. Кроме всего прочего достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами) и отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Лю­бая сис­те­ма бух­гал­тер­ско­го уче­та от­ра­жа­ет эко­но­ми­че­скую дея­тель­ность ком­па­нии. За­пи­си де­ла­ют­ся в со­от­вет­ст­вии с да­той со­вер­ше­ния сде­лок, ин­фор­ма­ция обоб­ща­ет­ся и оформ­ля­ет­ся для нужд ана­ли­ти­ков, ин­ве­сто­ров, ме­нед­же­ров и го­су­дар­ст­вен­ных ор­га­нов.

Бухгалтерская процедура - последовательность решения учётных задач путём квалификации фактов хозяйственной жизни, т. е. их регистрации, группировки и интерпретации. Цель процедуры - создать возможности для принятия решения.

Очевидно, что это достаточно сложный технологический процесс, в котором участвует множество людей, имеющих различный уровень профессиональной подготовки. Зачастую факт хозяйственной жизни сначала документируется, а уже потом наступает этап его квалификации. Это связано с тем, что персонал, ответственный за документирование хозяйственных операций, может не располагать достаточной информацией о совершающемся факте хозяйственной жизни или иметь недостаточный уровень подготовки для его правильной квалификации. Поэтому столь важно владеть навыками квалификации фактов хозяйственной жизни организации.

От того, как построен бухгалтерский учет в организации, какими методами ведется отвечает главный бухгалтер. Формирование учетной политики в организации также возложено на главного бухгалтера. Таким образом, можно утверждать, что именно от главного бухгалтера в конечном итоге зависит правильное ведение бухгалтерского учета. Из этого следует, что главный бухгалтер должен владеть знаниями не только в области бухгалтерского учета, но знать законодательство трудовое, гражданское, налоговое, современные автоматизированные технологии ведения бухгалтерского учета.

Поэтому роль дисциплины «Бухгалтерское дело» играет одно из первостепенных значений в подготовке специалистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». В свою очередь для изучения данной дисциплины важно изучить такие дисциплины как: правоведение, налоги и налогообложение, теория бухгалтерского учета, контроль и ревизия, аудит и его основы, бухгалтерский финансовый и управленческий учета, бухгалтерская отчетность.

1. Профессиональные обязанности и ответственность главного бухгалтера

коммерческой организации

Согласно ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003) главный   бухгалтер  обеспечивает  соответствие  осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный  бухгалтер  назначается  на  должность  и  освобождается  от должности руководителем организации, подчиняется  непосредственно  руководителю организации  и  несет  ответственность  за формирование учетной политики, ведение   бухгалтерского  учета,  своевременное  представление  полной  и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования   главного   бухгалтера   по  документальному  оформлению хозяйственных   операций   и   представлению  в  бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без  подписи  главного  бухгалтера  денежные  и расчетные документы, финансовые  и  кредитные  обязательства  считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В  случае  разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером  по  осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по  ним  могут  быть  приняты  к  исполнению  с  письменного распоряжения руководителя  организации,  который  несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Должностные обязанности главного бухгалтера.

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях.

5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

9. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

10. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

11. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

12. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

13. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

14. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

15. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

16. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер должен знать:

·         законодательство о бухгалтерском учете;

·         постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

·         гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

·         структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

·         порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

·         формы и порядок финансовых расчетов;

·         методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

·         порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

·         правила расчета с дебиторами и кредиторами;

·         условия налогообложения юридических и физических лиц;

·         порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

·         правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

·         порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

·         правила проведения проверок и документальных ревизий;

·         современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия; передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

·         экономику, организацию производства, труда и управления;

·         основы технологии производства; рыночные методы хозяйствования; законодательство о труде;

·         правила и нормы охраны труда.

На  главного бухгалтера  не могут  быть возложены обязанности, связанные  с   непосредственной   материальной  ответственностью   за  денежные средства и  материальные ценности. Ему  запрещается получать непосредственно  по  чекам  и  другим  документам денежные средства и товарно-материальные    ценности    для    организации.

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) права  и обязанности главного бухгалтера  переходят к его заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу,  о  чем  объявляется  приказом  по организации.

Главный  бухгалтер  устанавливает  служебные обязанности для подчиненных ему  работников с  тем, чтобы  каждый работник  знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.  Работники других  подразделений  и  служб,  занятые  бухгалтерским  учетом,  по вопросам  организации  и  ведения  учета  и  отчетности   подчиняются главному бухгалтеру.

Требования  главного  бухгалтера  в части порядка оформления операций  и  представления  в   бухгалтерию  или  на   вычислительные установки необходимых  документов и  сведений являются  обязательными для всех подразделений и служб объединения, предприятия, организации, учреждения.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

     а) неправильного  ведения бухгалтерского  учета, следствием  чего явились   запущенность   в   бухгалтерском   учете   и   искажения  в бухгалтерской отчетности;

     б) принятия  к исполнению  и оформлению  документов по операциям, которые противоречат  установленному порядку  приемки, оприходования, хранения  и  расходования  денежных  средств,  товарно-материальных и других ценностей;

     в) несвоевременной и неправильной выверки операций по  расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

     г) нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов  недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

     д) несвоевременного  проведения в  производственных (структурных) единицах  объединений,   а  также   в  производствах   и  хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;

     е)  составления  недостоверной  бухгалтерской  отчетности по вине бухгалтерии;

     ж)  других  нарушений  положений  и  инструкций  по   организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем  объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:

     а)    за    нарушение    правил   и  положений,  регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

     б)  за  нарушение  сроков  представления  квартальных  и  годовых бухгалтерских отчетов и балансов в налоговые органы.

Дисциплинарная,  материальная  и  уголовная  ответственность главных  бухгалтеров  определяется   в  соответствии  с   действующим законодательством. При  этом   дисциплинарное  взыскание   на  главного   бухгалтера налагается  в  порядке   подчиненности  соответствующим   вышестоящим органом.

Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета в коммерческой организации, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации, утверждается учетной политикой организации.  Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер. Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Таким образом, главный бухгалтер является ключевой фигурой в коммерческой организации в части упорядоченного сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, то есть – в осуществлении бухгалтерского учета.

Задание 2. Практическое задание

1.      Определить все предусмотренные регистрационными документами виды экономической деятельности профессиональной организации в соответствии с классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст):

1.1.   Указать код класса и подкласса вида экономической деятельности

Код класса 74 – Предоставление прочих видов услуг

Код подкласса 74.1 – Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

1.2.   Перечислить какие группы экономической деятельности, в соответствии с ОК 029-2001 относятся к тому же подклассу.

74.11 – Деятельность в области права

74.12 – Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита

74.13 – Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения

74.14 – Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления

74.15 – Деятельность по управлению финансово-промышленными группами

             и холдинг-компаниями

1.3.   Высказать мнение о том, какой классификационный признак, положен в основу выделения соответствующего подкласса

В основу выделения подкласса положен классификационный признак по сфере деятельности - «Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.

2.      Определить, какие виды экономической деятельности фактически осуществляет профессиональная организация в соответствии с представленными договорами возмездного оказания услуг:

2.1.   Договор №7 от 01.01.03 г. – деятельность в области бухгалтерского учета мнения (код по ОКВЭД 74.12.1) и аудиторская деятельность мнения (код по ОКВЭД 74.12.2)

2.2.   Договор № б/н от 30.01.03. – деятельность по изучению общественного мнения (код по ОКВЭД 74.13.2) и консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления мнения (код по ОКВЭД 74.14.00)

3.      Оценить представленный комплект документов на соответствие нормам гражданского права: (конкретные критерии оценки формулируются студентом самостоятельно в процессе выполнения задания);

Представленный комплект документов соответствует нормам гражданского права:

• достоверность данных, отображенных в документах;
• письменная форма заключенных договоров;
• в договорах определены все необходимые условия: предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, срок действия, ответственность сторон.
• наличие полного перечня обязательных реквизитов.

4.      Определить порядок и условия взаимодействия сторон в соответствии с условиями договора №б/н от 30.01.03 г.

4.1.   Формализовать виды учета, а также этапы и результаты учетного процесса, осуществляемого в рамках исполнения указанного договора.

В рамках договора указаны следующие виду учета: финансовый бухгалтерский учет и управленческий бухгалтерский учет. Работа по договору разделена на три этапа: тестирование, оптимизация распределения обязанностей по результатам тестирования, комплект должностных инструкций.

В соответствии с договором ООО «Главбух» (Исполнитель) обязуется для ООО «Хладомир» (Заказчик) вести бухгалтерский и налоговый учет, составлять и сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган, внебюджетные фонды, органы статистики.

В рамках исполнения указанного договора предусмотрен следующий учетно-отчетный период: первый учетно-отчетный период – I квартал 2003 год; последний  учетно-отчетный период – IV квартал 2004 года.

Срок оказания услуг по настоящему договору: 01.01.2003 г. - 01.04.2005 г.

4.2.   Высказать профессиональное суждение о достаточности степени детализации в договоре прав, обязанностей и ответственности сторон.

В договоре не оговорены носители информации по выполняемой работе: вручную, на пишущей машинке или на ПК будет готовиться пакет документов, будет ли прилагаться информация на магнитных носителях.

Кроме того, в договоре не установлена конкретно дата оплаты услуг Исполнителя. Следовательно, можно сказать, что степень детализации в договоре прав, обязанностей и ответственности сторон детализированы не в достаточной степени.

4.3.   Выявить факторы первого уровня, влияющие на возможность выполнения Исполнителем требований, предусмотренных договором. Указать способы (инструменты) снижения уровня профессионального риска Исполнителя.

Факторы первого уровня:

·         уровень профессиональной подготовки работников;

·         структура управления;

·         концентрация данных и программ для их обработки;

·         уровень внутреннего контроля.

Инструментами снижения уровня профессионального риска Исполнителя должны стать:

·         высококвалифицированные кадры;

·         своевременность, уместность и полнота представленной информации;

·         степень доверия Исполнителю со стороны Заказчика и полнота предоставляемых данных;

·         специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом авторизуются и отражаются в учете своевременно и без ошибок.

5.      Осуществить экспертную       оценку степени влияния следующих факторов:

• Система нормативного регулирования
• Система документооборота
• Способы накопления и обобщения информации (применимые инструменты учета);
• Уровень квалификации персонала и организационная структура

Наибольшее влияние оказывает система нормативного регулирования, действующая в стране. Затем – уровень квалификации персонала и организационная структура, от которого зависят применяемые инструменты учета (бухгалтер, не имеющий компьютерной грамотности не способен вести автоматизированный учет). Далее следует система документооборота.

5.1.   Качественные характеристики информации формируемой в системе бухгалтерского учета (уместность, надежность: достоверность, нейтральность, полнота; сопоставимость);

Качественные характеристики информации, формируемой в системе бухгалтерского учета располагаются в порядке важности следующим образом:

1)      достоверность;

2)      надежность;

3)      сопоставимость.

5.2.   Продолжительность учетного цикла (требование своевременности);

5.3.   Стоимость (ресурсоемкость) учетного процесса (требование рациональности).

Экспертную оценку степени влияния указанных факторов на параметры учетного процесса необходимо осуществить по 10-балльной шкале.

Таблица 1.

6.      Классифицировать указанные факторы по отношению к профессиональной деятельности Исполнителя (указать какие из перечисленных факторов являются внутренними по отношению к профессиональной деятельности Исполнителя, а какие внешними).

Внутренние факторы – система документооборота, уровень квалификации персонала и организационная структура, способы накопления и обобщения информации.

Внешние факторы – система нормативного регулирования.

Какие положения анализируемого договора подтверждают Ваш вывод о порядке разграничения ответственности сторон?

п. 2.1. Исполнитель обязан:

• обеспечивать сохранность получаемых и составляемых документов, не разглашать их содержания без согласия Заказчика за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

• вести учет с применением программных продуктов, предоставленных Заказчиком, и исходя из принципов и уровня взаимосвязи разных программных продуктов, используемых Заказчиком в системе управления;

• застраховать данный договор на условиях согласовываемых сторонами дополнительно.

п.2.3. Заказчик обязан:

▪  соблюдать требования по надлежащему оформлению документов;

▪  соблюдать условия, предусмотренные графиком документооборота;

▪  своевременно и в полном объеме принимать и оплачивать услуги в соответствии с условиями настоящего договора;

▪  своевременно принимать меры по модификации или замене программных продуктов;

▪  выдать доверенности на представление его интересов в рамках предмета настоящего договора.

7.      Определить порядок и условия взаимодействия сторон в соответствии с условиями договора №б/н от 30.01.03 г.

7.1.   Формализовать объекты профессиональной деятельности и направления взаимодействия сторон в рамках исполнения указанного договора

Объектом профессиональной деятельности Исполнителя является бухгалтерский учет на предприятии, а именно - упорядочение системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Исполнитель проводит аудит финансовой деятельности, а Заказчик представляет необходимые для этого документы.

7.2.   Высказать профессиональное суждение о достаточности степени детализации в договоре прав, обязанностей и ответственности сторон

В договоре в достаточной степени детализированы права, обязанности и ответственность сторон: Исполнитель обязуется оказывать услуги в письменной форме квалифицированно, своевременно и в достаточном объеме. Заказчик, в свою очередь, обязуется обеспечивать Исполнителя всеми документами, необходимыми для консультирования; своевременно оплачивать услуги Исполнителя. Стороны отвечают по своим обязательствам согласно законодательству, действующему на территории Российской Федерации.

Между сторонами, в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора: определены стоимость и порядок расчетов, срок действия договора, условия расторжения договора.