№22
Использование работы другой аудиторской организации, использование работы
эксперта в ходе аудиторской деятельности.
При
проведении аудита, аудитор может использовать результаты работы другой
аудиторской организации. Для этого на стадии планирования аудита аудитор
должен: изучить и оценить результаты работы другой аудиторской организации,
оценить степень профессионального уровня другой аудиторской организации,
определить степень возможного использования работы другой аудиторской
организации.[1]
Аудиторская организация несет полную ответственность
за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также определение
содержания, срока и объемов аудиторских процедур. Не уменьшается эта
ответственность и тогда, когда используются какие либо результаты работы другой
аудиторской организации.
Экспертом признается не состоящий в штате данной
аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в
определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского
учета или аудита, и дающий заключение по вопросу относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может
привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.
При проведении аудита аудиторская организация может
использовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или)
другого специалиста.[2]
Эксперт может быть пригашен для проведения таких
видов работ, как:
1.
Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины
и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
2.
Определение колличества и (или) состояние имущества
(запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования
и др.);
3.
Проведение расчетов специальными приемами и способами
(актуарные оценки и др.);
4.
Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих
выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации
(строительных, геологоразведочных, проектных и др. работ);
5.
Юридическая оценка и интерпретация договоров,
учредительных документов, нормативных актов.
Решение об использовании эксперта при проведении
аудита принимает аудиторская организация исходя из сложности и характера
обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также
целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур
применительно к этим обстоятельствам.
Аудиторская организация использует работу эксперта
при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг,
заключенного между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская
организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и
экспертом.
Помимо общепринятых условий договор оказания услуг
экспертом должен предусматривать:
§
Цели и объем работы эксперта;
§
Описание конкретных вопросов, в отношении
которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;
§
Описание взаимоотношений эксперта с
экономическим субъектом, если таковое потребуется;
§
Конфиденциальность информации экономического
субъекта;
§
Сведения о предложениях и методах, которые
эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем
предложениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в
предыдущие периоды аудиторская организация привлекала к работе эксперта);
§
Форму и содержание заключения эксперта.
Эксперт предоставляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в
письменной форме.
№52 Аудит
учета готовой продукции и ее реализации.
Готовая продукция- часть материально- производственных
запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат
производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические
и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством.
Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или
нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья материалов,
топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции
либо по прямым статьям затрат.[3]
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные
услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной
(плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной
себестоимостью затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ,
услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Первичные документы по учету готовой продукции:
§
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад
готовой продукции;
§
Акт сдачи на склад готовой продукции;
§
Карточка учета готовой продукции;
Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
§
Приказ-распоряжение (комбинированный документ,
совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную,
являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции);
§
Счет-фактура;
§
Товарно-транспортная накладная;
§
Договор;
§
Счет-фактура для целей налогообложения.
Регистры аналитического и синтетического учета
готовой продукции:
§
Ведомость выпуска готовой продукции;
§
Ведомость отгрузки и реализации готовой
продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается
раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский
баланс и, в частности, строки баланса:
Строка 214 «Готовая продукция и товары для
перепродажи»;
Строка 215 «Товары отгруженные»;
Строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой
показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках
подраздела «Запасы» раздела II
бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со
счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к
остатку не отгруженной (нереализованной) продукции;
Строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой
показывается дебиторская задолженность.
Для проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности готовой продукции применяются следующие процедуры:
§
Проверка соответствия фактической оценки готовой
продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Проверка соответствия оценки отгруженной
продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Проверка правильности отражения в учете
продукции выработанной из давальческого сярья;
§
Проверка полноты отражения в учете выпущенной
продукции;
§
Проверка полноты и своевременности отражения в
учете отгруженной и реализованной продукции;
§
Проверка правильности складского учета готовой
продукции;
§
Проверка правильности отражения в учете
результатов инвентаризаций готовой продукции.
К типичным ошибкам здесь относятся следующие:
§
Оценка готовой продукции не соответствует методу
оценки, установленному учетной политикой;
§
Оценка отгруженной продукции не соответствует
методу оценки, установленному учетной политикой организации;
§
Неправильный расчет и отражение в учете
отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от
стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
§
Отражение на балансе предприятия продукции,
выработанной ею из давальческого сырья;
§
Неполное отражение в учете выпущенной продукции;
§
Несвоевременное и неполное отражение в учете
отгруженной и реализованной продукции;
§
Отсутствие налаженного аналитического учета
готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции
§
Отсутствие провидений инвентаризаций готовой
продукции;
§
Неправильное отражение в учете морально
устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
§
Неверное представление деятельности, связанной с
изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как
торговой деятельности;
§
Неверное отражение в бухгалтерском учете
различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
№74 При
независимой экспертизе бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического
субъекта, аудитором проведены следующие процедуры аудита: сопоставление данных
аналитического учета по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости;
проверка возможных случаев учета товаров, не пользующихся спросом, их уценки и
списания; проверка возможных случаев отнесения на счет 41 «Товары» материальных
ценностей, находящихся на ответственном хранении.
Определите
наиболее точные данные по учету товаров и их оценке. Дополните список
аудиторскими процедурами, позволяющими уменьшить риск при оценке товаров.
Готовая продукция- это изделия и полуфабрикаты,
полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой
продукции являются:
Правильный и своевременный учет наличия и движения
готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
Контроль за выполнением планов по объему,
ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
Контроль за сохранностью готовой продукции и
соблюдением установленных лимитов;
Контроль за выполнением плана по реализации
продукции и своевременности оплаты за готовую продукцию;
Выявление рентабельности всей продукции и отдельных
ее видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на
склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и
продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам,
принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и
сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в
натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.[4]
Поступление из производства готовой продукции
оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и
сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и
местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В
последнее время многие организации применяют безкарточный метод учета готовой
продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные
ведомости учета выпуска из производства готовой продукции относительно складов
и мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируются.
На автоматизированных складах вместо карточек
складского учета используют, как правило, оперативные машинограмы и видеограммы
остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как по материальным запасам, по готовой продукции
составляют номенклатуру- ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники
продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой
различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях,
среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
В настоящее время применяют следующие виды оценки
готовой продукции:
По фактической производственной себестоимости- этот
способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в
организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное
оборудование и автомобили. Может применяться в организациях с ограниченной
номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной
себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без обобщенных расходов;
может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки
продукции;
По оптовым ценам реализации. При устойчивых оптовых
ценах этот способ был самым распространенным, поскольку позволял сопоставить
оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за
правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня
оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.[5]
По плановой (нормативной) производственной
себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.
Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической
производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Вариантом
данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной
плановой производственной себестоимости.
По свободным рыночным ценам- при учете товаров,
реализуемых через розничную сеть.
Список аудиторских процедур, позволяющих уменьшить
риск при оценке товаров можно дополнить:[6]
§
Оценка готовой продукции на соответствии методу
оценки, установленному учетной политикой.
§
Оценка отгруженной продукции на соответствие
установленному учетной политикой организации методу оценки.
§
Проверка отражения продукции из давальческого
сырья.
§
Проверка полноты отражения в учете выпущенной
продукции.
§
Своевременности учета отгрузки и реализации.
§
Проверка отнесения различных товарно-материальных
ценностей к готовой продукции.
Список литературы
1. Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г.
2. Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
3. Бухгалтерско-аудиторский портфель –
М.: Сомин ТЭК, 1994
4. Варенников А. Шафронская
Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный
бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4.
1999
5. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996
[1] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.
[2] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис
Г.Р. Дженни В.М. Орейли
М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова –
М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
[3] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис
Г.Р. Дженни В.М. Орейли
М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова –
М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
[4] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.
[5] Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и
др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 1996
[6] Варенников А. Шафронская Г. Система
внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4. 1999