Содержание

Введение. 3

1. Система учета материально – производственных запасов в  : состояние, проблемы и пути их решения. 4

1.1.  Теоретические аспекты: понятие материально-производственных запасов. 4

1.2. Документальное оформление движения материально – производственных запасов в исследуемой организации. 9

1.3. Синтетический учет материально – производственных запасов в ООО «Радуга – Сервис». 14

1.4. Инвентаризация материально – производственных запасов в ООО «Радуга – Сервис». 28

1.5. Основные мероприятия по улучшению учета в ООО «Радуга – Сервис». 30

2. Аудит учета материально производственных запасов. 39

2.1. Основные законодательные и нормативные документы,  регулирующие учет материально-производственных запасов. Источники информации для проверки, план и программа аудита материально – производственных запасов. 39

2.3. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов. 47

3. Анализ материально-производственных запасов. 60

3.1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов. 60

3.2. Анализ обеспеченности и использования материальных  ресурсов в ООО «Радуга – Сервис». 62

3.3. Эффективность использования материальных ресурсов в в ООО «Радуга – Сервис». 68

Заключение. 88

Список литературы.. 91

Введение

Без использования сырья и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования как составляющей эффективности производства вообще. Этим обусловлена актуальность выбранной темы исследования в данной дипломной работе – «Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов».

Регламентация учета сырья и материалов проводится в рамках выбора учетной политики предприятия. Поэтому будет удобно – там, где это уместно – рассматривать учет сырья и материалов в рамках рассмотрения учетной политики, т.е. в некоторых случаях будем говорить не столько об учете сырья и материалов, сколько об учетной политике вообще.

Целью настоящего дипломного исследования является рассмотреть учет, аудит и методы анализа повышения эффективности использования сырья и материалов, а также рассмотреть практическое применение этих методов на примере конкретного предприятия.

Для достижения этой цели в работе решаются следующие промежуточные задачи:

- раскрыть сущность понятий сырья и материалов как части материально-производственных запасов;

- рассмотреть методы оценки эффективности использования сырья и материалов;

- раскрыть применение этих методов на примере конкретного предприятия – ООО «Радуга-Сервис».

- разработать рекомендации по повышению эффективности использования сырья и материалов на ООО «Радуга-Сервис».

1. Система учета материально – производственных запасов в  : состояние, проблемы и пути их решения

1.1.  Теоретические аспекты: понятие материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) [5, c. 10] материально-производственные запасы (материально – производственных запасов) — часть имущества:

•    используемая в качестве сырья, материалов при про­изводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенная для продажи;

•    используемая для управленческих нужд государства. К материально-производственным запасам относят ак­тивы, которые служат менее одного года.

В состав материально – производственных запасов входят следующие группы оборотных ак­тивов:

•    материалы — часть материально – производственных запасов, являясь предметами тру­да, обеспечивают вместе со средствами труда и рабо­чей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они цели­ком потребляются в производственном цикле и пол­ностью переносят свою стоимость на стоимость про­изводимой продукции (выполняемых работ, оказы­ваемых услуг);

•    инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть материально – производственных запасов, используемая в качестве средств труда в тече­ние не более 12,мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес;

•    готовая продукция — часть материально – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

•    товары — часть материально – производственных запасов, пробретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без допол­нительной обработки.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их под­разделяют на следующие группы:

•    сырье и основные материалы;

•    вспомогательные материалы;

•    покупные полуфабрикаты;

•    отходы производства;

•    топливо;

•    тара и тарные материалы;

•    запасные части;

•    инвентарь и хозяйственные принадлежности. Основные задачи учета производственных запасов:

•    правильное и своевременное документальное оформ­ление всех операций по движению материальных цен­ностей;

•    контроль за поступлением и заготовлением матери­альных ценностей;

•    контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

•    систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

•    своевременное осуществление расчетов с поставщи­ками производственных запасов.

Для правильной организации учета материально-произ­водственных запасов на предприятиях разрабатывается но­менклатура — ценник. Номенклатура — систематизирован­ный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают число­вое обозначение — номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные за­пасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических зат­рат, связанных с их приобретением и доставкой. [5, c. 12]

Фактическую себестоимость материалов можно рассчи­тать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные докумен­ты поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии еже­дневно, и документы на приход и расход должны оформ­ляться своевременно. Большинство предприятий ведут те­кущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (до­говорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для до­ведения их до фактической себестоимости.

При использований плановых цен ежемесячно рассчи­тывают суммы и проценты отклонений фактической себе­стоимости от плановой.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоя­щий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

•   по средней (средневзвешенной) себестоимости;

•    по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

•    по себестоимости последних по времени закупок (ме­тод ЛИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остат­ку на начало месяца и по поступившим запасам в отчет­ном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списы­ваются на производство последовательно в порядке их по­ставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам после­дних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. е. первыми списыва­ют в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д.

При методе ЛИФО себестоимость продукции будет при­ближаться к рыночной стоимости.

В налоговом учете стоимость материально-производ­ственных запасов складывается также, как и в бухгалтерс­ком учете Из фактических затрат организации на их при­обретение. В некоторых случаях эти затраты могут не со­впадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав внереа­лизационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ) [1, c. 158], в бухгалтерс­ком учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

Таблица 1 - Оценка материалов по методам ФИФО и ПИФО (данные: условные)

Показатели

Кол-во ед-ц, кг

Цена за ед-цу, руб.

Сумма, руб.

1. Остаток материалов на начало месяца

30

15

450

Продолжение таблицы 1

2. Поступили материалы в течение месяца: первая партия

вторая партия

третья партия

40

20

80

18

20

25

720

400

2000

Итого приход за месяц

140

3120

3. Расход материалов за месяц (150 кг) а) списание по методу ФИФО

30

40

20

60

15

18

20

25

450

720

400

1500

Итого расход за месяц

150

3070

б) списание по методу ЛИФО

80

20

40

10

25

20

18

 15

2000

400

720

150

Итого расход

150

3270

4. Остаток материалов на конец месяца

 а) по методу ФИФО

б) по методу ЛИФО

20

20

25

15

500

300

Расчет средневзвешенной себестоимости единицы мате­риала (исходные данные из таблицы)

1.  Определяем стоимость материала данного вида, находя­щегося в обороте предприятия:

450 + 3 120 = 3 570 (руб.).

2.  Определяем количество материала:

30 + 140 = 170 шт.

3.  Определяем среднюю фактическую себестоимость еди­ницы материала:

3 570 : 170 = 21 руб.

4.  Фактическая себестоимость израсходованного материа­ла составляет:

21 руб. * 150 шт. = 3 150 руб.

Остаток на конец месяца составит:

20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.

Как видим из расчетов, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО— самая большая.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагае­мую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество.

При методе ЛИФО — себестоимость продукции увели­чивается, прибыль и налог на имущество уменьшаются. Стоимость остатка материалов на складе является наимень­шей.

При постоянном росте цен наиболее эффективным ме­тодом списания материалов является метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золо­той середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглажи­вает их.

1.2. Документальное оформление движения материально – производственных запасов в исследуемой организации

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга – Сервис»  является    юридическим    лицом.    Права    и    обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет   печать   со   своим   наименованием,   фирменный   знак   (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков  и может иметь валютные счета за границей,

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью,

В обществе создается резервный фонд в размере 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения им размера, установленного Уставом Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые, помимо годового, общие собрания акционеров, являются внеочередными. Годовое Общее собрание акционеров вправе рассмотреть любой вопрос, который в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством относится с компетенции Общего собрания акционеров и включен в повестку дня с соблюдением необходимых процедур. Общее руководство деятельностью Общества между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Годовое Общее собрание акционеров должно быть проведено в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом. На годовом Общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании Совета директоров, Ревизионной комиссии (Ревизора), утверждении аудитора Общества, рассматривается представляемый Советом директоров годовой отчет Общества и другие документы.

Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества в пределах, установленных настоящим Уставом (до 10 % балансовой стоимости активов общества, определяемой по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату) и действующим законодательством, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Генеральный директор несет персональную ответственность за организацию работ и создание условий по защите государственной тайны на предприятии, за несоблюдение установленных законодательством ограничений по ознакомлению со сведениями, составляющими государственную тайну.

Имущество образуется за счет:

-доходов от реализации продукции, работ, услуг;

-кредитов банков;

-безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

Основной целью общества является удовлетворение социальных и экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива на основе получения прибыли в рублях и валюте, Видами деятельности акционерного общества является – оптовая торговля.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности. Сделки, выходящие за пределы установленной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Система бухгалтерского учета на предприятия построена на основании общепринятых принципов

В ООО «Радуга – Сервис» бухгалтерский учет осуществляет специализированное структурное подразделение – бухгалтерия. Бухгалтерия включает в себя три группы:

1.                          Расчетная группа

2.                          Материальная группа

3.                          Группа планирования и нормирования

Во главе каждой группы находится старший бухгалтер, который в свою очередь подчиняется главному бухгалтеру.

Система ведения бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированного учета информации при помощи программного продукта «1С- бухгалтерия».

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад в ООО «Радуга-Сервис» оформляют следую­щими документами:

•    приходный ордер (ф. М-4);

•    акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведую­щий складом  ООО «Радуга-Сервис» проверяет соответствие их фактического ко­личества документальным данным поставщика и, если рас­хождений нет, выписывает «приходный ордер» на все ко­личество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

«Акт о приемке материалов» применяется для.оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае рас­хождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтере­сованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах; первый передает­ся в бухгалтерию предприятия как основание для бухгал­терских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй — передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспор­том, то в качестве первичного документа применяют «то­варно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

•    первый — служит основанием для списания матери­алов у грузоотправителя;

•    второй — для оприходования материала получателем;

•    третий — для расчетов с автотранспортной организа­цией;

•    четвертый — для учета транспортной работы и при­лагается к путевому листу.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-наклад­ной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зда­ний и сооружений в ООО «Радуга-Сервис», приходуют на основании акта об опри­ходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица ООО «Радуга-Сервис» приобретают материалы на предпри­ятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтвержда­ющим стоимость приобретенных материалов, является то­варный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименова­ния, количества материалов и цены, а также данных пас­порта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подот­четного лица.

Расход материала со склада ООО «Радуга-Сервис» на производственные и хо­зяйственные нужды оформляют следующими документами:

•    лимитно-заборная карта (ф. М-8);

•    требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

•    накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом марке­тинга на один или несколько видов материалов, относящих­ся к определенному производственному заказу, в двух эк­земплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — получателю, в цех. Кладовщик записывает количество от­пущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет пла­ново-производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземпля­рах, один передается цеху-получателю, другой — складу.

Отпуск материалов ООО «Радуга-Сервис» сторонним организациям оформля­ют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выпи­сывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании дого­воров. Один экземпляр остается на складе, другой передает­ся получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).

1.3. Синтетический учет материально – производственных запасов в ООО «Радуга – Сервис»

Порядок учета материально-производственных запасов на складе ООО «Радуга-Сервис»  и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производствен­ных запасов:

•    количественно-суммовой;

•    с помощью отчетов материально-ответственных лиц;

•    оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он пред­полагает ведение на складах только количественно-сорто­вого учета движения материалов и осуществляется в кар­точках складского учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему скла­дом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик ООО «Радуга-Сервис»  выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточ­ке учета материалов в графе «Приход»..

На основании расходных документов (лимитно-забор­ных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп ма­териалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца матери­ально ответственное лицо ООО «Радуга-Сервис» переносит количественные остат­ки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией ООО «Радуга-Сервис»  на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии ООО «Радуга-Сервис» проверяет правильность произ­веденных кладовщиком записей в карточках учета матери­алов и подтверждает их своей подписью на карточках.(Приложение 1)

Основные принципы оперативно-бухгалтерского мето­да учета ООО «Радуга-Сервис»  следующие:

•    оперативность и бухгалтерская достоверность коли­чественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально от­ветственными лицами;

•    систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и свое­временным документированием операций по движе­нию материалов и ведением складского учета мате­риалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов дан­ным текущего складского учета;

•    осуществление бухгалтерией учета движения матери­алов только в денежном выражении по учетным це­нам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вы­числительной установки — также в разрезе номенк­латурных номеров;

•    систематическое подтверждение (взаимосверка) дан­ных складского и бухгалтерского учета путем сопос­тавления остатков материалов по данным складско­го (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов в ООО «Радуга-Сервис»  ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записы­вают по дебету счета 10, расход и отпуск — по кредиту сче­та в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобрете­нию (покупная стоимость материалов, наценки снабжен­ческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Счет 10 имеет 11 субсчетов:

10/1   — «Сырье и материалы»,

10/2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,

10/3   — «Топливо»,

10/4   — «Тара и тарные материалы»,

10/5   — «Запасные части»,

10/6   — «Прочие материалы»,

10/7 — «Материалы, переданные в переработку на сто­рону»,

10/8   — «Строительные материалы»,

10/9   — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10/10 — «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»,

10/11 — «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Поступление материалов на ООО «Радуга-Сервис»  может проис­ходить по различным причинам и отражается в бухгалтерс­ком учете следующими проводками:

•    приобретены у поставщиков:

Д-т 10 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

•    от учредителей в счет вклада в уставный капитал: Д-т 10 К-т 75/1 — по согласованной стоимости;

•    безвозмездно от других организаций:

Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступле­ние» — по рыночной стоимости.

При использовании материально-производственных запасов на производственные нужды ООО «Радуга-Сервис»  (Д-т 20, 23, 25, 26, 08 К-т 10) одновременно в состав внере­ализационных доходов включает стоимость израсходован­ных материалов и в учете отражается проводкой

Д-т 98/2 К-т 91/1;

•    отходы от брака:

Д-т 10 К-т 28;

•    отходы от ликвидации основных средств:

Д-т 10 К-т 91.

Отпуск материалов со склада ООО «Радуга-Сервис» производится на различ­ные цели и отражается следующими проводками:

•    на изготовление продукции:

Д-т 20, 23 К-т 10;

•    на строительство объектов основных средств:

Д-т 08 К-т 10;

•    на ремонт основных средств:

Д-т 25, 26 К-т 10;

•    продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не име­ет, операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

•    фактическая себестоимость реализованных матери­алов:

Д-т 91/2 К-т 10;

•    сумма НДС, начисленная на реализованные матери­алы:

Д-т 91/2 К-т 68;

•    расходы по продаже материалов:

Д-т 91 К-т 70, 69, 76. По кредиту отражается

•    выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС:

Д-т 51 К-т 91/1.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют фи­нансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (саль­до дебетовое) — получаем убыток. Его списывают на Счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 99 К-т 91/9.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) — списывают проводкой Д-т 91/9 К-т 99.

При оприходовании поступивших на склад спецоснас­тки и спецодежды в бухгалтерском учете делают записи:

Д-т 10/10 К-т 60 — на покупную стоимость;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксп­луатацию оформляют проводкой:

Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактическую себестоимость израсходованных матери­алов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в коррес­понденции Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91, 90 К-т 10.

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы ООО «Радуга-Сервис» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

•    фактическая себестоимость формируется непосред­ственно на счете 10 «Материалы»,

•    с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если предприятие ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по де­бету счета 10 «Материалы».

Рассмотренный способ формирования фактической се­бестоимости материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:

•    небольшое количество поставок материалов за период;

•    небольшая номенклатура используемых материалов;

• все данные для формирования себестоимости мате­риалов, как правило, поступают в бухгалтерию од­новременно.

Если учет заготовления материалов на предприятии ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию рас­четных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и др.: Д-т15К60, 76, 71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад ООО «Радуга-Сервис», отражается записью

Д-т 10 К-т 15 по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобре­тения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в Стоимости материальных ценностей»: Д-т 16 К-т 15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает нали­чие материалов в пути.

Использовать счет 15 для учета заготовительных опера­ций или вести его сразу на счете 10 «Материалы», решает само предприятие при выборе учетной политики на пред­стоящий год.

Таблица 2 - Типовые операции по учету заготовления материалов (данные: план счетов, журнал хозяйственных операций)

№ п/п

Содержание операций

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика

10

60

Продолжение таблицы 2

2

Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической деятельности)

19

60 (76)

 

3

Отражены транспортные расходы по пробретению материалов (на основании счета фактуры транспортной организации)

10

76

 

4

Отражены расходы пооплате услуг посреднической деятельности (на основании счета-фактуры посредника)

10

76

5

Начислены проценты за банковский кредит, использованный на покупку материалов

10

66

Транспортно-заготовительные расходы ООО «Радуга- Сервис» входят в факти­ческую себестоимость материалов.

К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия ООО «Радуга- Сервис» определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разни­цу между фактической себестоимостью материалов и сто­имостью их по учетной цене.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов ООО «Радуга- Сервис» распре­деляются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материа­лов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставших­ся на складе.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на вы­бывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР

Если ООО «Радуга- Сервис»  использует для учета операций по за­готовлению материалов счет 15, то сумма транспортно-за­готовительных расходов учитывается на счете 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов (откло­нений), накопленные в дебете счета 16, списываются в ус­тановленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.

Расчет сумм и процента транспортно-заготовительных расходов  материалов в ООО «Радуга- Сервис» [15, с.99]

Таблица 3 - Счет 10, субсчет 1 (данные: журнал хозяйственных операций)

Содержание операций

Оценка материалов

ТЗР (отклонение)

по учетным ценам

по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость — договорная цена

1

2

3

4

Остаток на начало месяца

30 000

31 000

1 000

Поступило за

отчетный месяц

26 750

28 120

1 370

Итого поступило с остатком

56 750

59 120

2 370

Процент транспортно-заготовительных расходов

2 370 : 56 750 * •100 = 4%

Продолжение таблицы 3

Израсходовано в отчетном месяце:

на изготовление продукции

на ремонт здания цеха

на общехозяйст­венные нужды

19 600

 

8 270

4 640

19 600 + 784 = = 20 384

8 270 + 331 = = 8 601

4 640 + 186 = = 4 826

19 600-4% =

= 784

 8270 • 4% =

 = 331

4 640-4% =

 = 186

Итого расход

32 510

33 811

1301

Остаток на конец месяца

24 240

25 309

1069

Существует несколько способов аналитического учета ма­териалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенкла­турным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия ООО «Радуга-Сервис» откры­вает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются опера­ции поступления и расхода материалов.ло количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует склад­ской учет на карточкая учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчиты­вают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборот­ные ведомости аналитического учета, открываемые по ма-териальноответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны со­впадать с оборотами и остатками на соответствующих син­тетических счетах.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтер­ский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии прове­ряет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей под­писью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит коли­чественные данные об остатках на первое число по каждо­му номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в «Ведомости учета остатков материалов» (Саль­довые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твер­дым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учет­ным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалте­рию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картоте­ки документов составляются групповые оборотные ведо­мости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регис­трах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые ре­гистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Основным регистром учета движения материалов явля­ется ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех раз­делов:

1)  «Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;

2)  «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца — по синтетическим счетам и учетным группам)»;

3)  «Расход и остаток на конец месяца». Ведомость № 10 позволяет осуществлять:

•    контроль сохранности материалов по местам их хра­нения;

•    учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учет­ным ценам и фактической себестоимости);

•    учет фактической себестоимости окончательного рас­хода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сда­чи документов, документов по движению материалов, про­изводственных отчетов цехов.

Производственные запасы материалов ООО «Радуга-Сервис»  пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или про­чими организациями на основе договоров.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование-поручение, счет-фактуру), товарно-транспорт­ную накладную, квитанцию к железнодорожной накладно и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел мар­кетинга предприятия. Там проверяют правильность их за­полнения, соответствие их договорам, регистрируют в жур­нале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные переда­ются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии ООО «Радуга-Сервис»  возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого до­кумента бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-по­ставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транс­портной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары со­ставляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолжен­ности предприятия поставщикам и подрядчикам по не­оплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

•    оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

•    оборот по дебету — суммы оплаченных счетов постав­щиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбиниро­ванный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, приемного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцепто­ванных платежных требований-поручений, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным спосо­бом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а по платеж­ным требованиям-поручениям —по видам материалов (основ­ные, вспомогательные, топливо и т. п.). Сумма претензий за­писывается на основании актов. По выпискам банка произ­водится отметка об оплате каждого платежного документа.

Сумма недостач относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 и ведо­мости № 7.

ООО «Радуга-Сервис»  пользуется также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ор­деров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без пла тежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалте­рию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на груп­пу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки ре­гистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в гра­фе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основа­нием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных до­кументов на эту поставку в следующем месяце они акцепту­ются предприятием, оплачиваются банком и регистрируют­ся бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежно­го требования,.а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком таким образом по этой поставке будут закончены.

В марте у ООО «Радуга-Сервис» была неотфактурированная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 — 12 000 руб.

В апреле:     Д-т 10 К-т 60 —112 ООО руб.

Д-т 10 К-т 60— 12 000 руб.

Д-т 19 К-т 60—2 160 руб.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы неза­висимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистри­руются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца предприятие обя­зано принять эти ценности на баланс, т. е. записать по при­надлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим постав­кам не будут закончены. При поступлении ценностей бух­галтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации это­го счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности в ООО «Радуга-Сервис» могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами по­ставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излиш­ки приходуются по акту й расцениваются по учетным це­нам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной стро­кой как неотфактурованная поставка — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование-поручение. В случае выявления не­достач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себе­стоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропор­ционально массе груза, а суммы наценок, скидок — про­порционально стоимости груза.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС).

В апреле они поступили в количестве, превышающем ука­занную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись:

 1) Д-т 10 К-т 60 —Приходуют фактическое поступление проводками:

 2) Д-т 10 К-т 60 — 9500 руб. Д-т 19 К-т 60— 1710 руб.

1.4. Инвентаризация материально – производственных запасов в ООО «Радуга – Сервис»

 

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязы­вает ООО «Радуга-Сервис»  проводить инвентаризацию товарно-ма­териальных ценностей:

•    не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения со­стояния этих средств в годовом отчете;

•    при смене материально ответственных лиц;

•    при стихийных бедствиях и других чрезвычайных си­туациях;

•    при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

•    при реорганизации или ликвидации организации;

•    при преобразовании государственного или муници­пального унитарного предприятия.

Основная цель инвентаризации — выявление фактичес­кого наличия товарно-материальных ценностей в натураль­ном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвента­ризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обя­зательном участии материально ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не про­изводятся.

Заведующий складом ООО «Радуга-Сервис»  дает расписку в том, что все до­кументы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присут­ствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально от­ветственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактичес­кие данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявлен­ных расхождений или порчи материалов и определяет по­рядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д-т 94 К-т 10.

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обраще­ния:

Д-т 20, 26, 44 К-т 94.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц:

Д-т 73/2 К-т 94.

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, дей­ствующих в данной местности на день причинения ущер­ба. Сведения о рыночных ценах можно получить в орга­нах ценообразования или органах государственной ста­тистики.

Разница между фактической себестоимостью материа­лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих пе­риодов»:

Д-т 73/2 К-т 98/4.

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со сче­та 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 98/4 К-т91/1.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприхо­дованию с отнесением на доходы организации:

Д-т 10-К-т 91/1.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйствен­ной деятельности организации:

Д-т 99 К-т 10.

Когда конкретные виновники не установлены, недоста­чи относят в состав прочих расходов: Д-т 91/2 К-т 94.

1.5. Основные мероприятия по улучшению учета в ООО «Радуга – Сервис»

 

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета материально – производственных запасов. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно. [20, с.121]

Компьютерная система включает в себя следующие элементы.

1. Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, оптические считывающие устройства, накопители на магнитной ленте, дисководы, принтеры, терминалы и т.п.

2. Программные средства.

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.

б) Прикладные ( пользовательские ) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация--пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.

3. Документация - описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке сообщений, логическим и другим командам.

4. Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

5. Данные - сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

6. Процедуры контроля - Процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.

                   Особенности компьютерной обработки данных

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру учреждения, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

-Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

-Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

-Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

-Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

-Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

На текущий момент Российский рынок представлен довольно большим количеством систем ведения бухгалтерского учета: Фолио; ИНФО – Бухгалтер; Инфин - бухгалтерия ; «Суперменджер»; AUBI; ABACUS;  1С Бухгалтерия;   Парус; Галактика и  т.д. [18, с.95]

Рассмотрим некоторые из автоматизированных учетных программ:

СуперМенджер

Многовалютная система, предназначенная для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях сложной  структуры различных форм собственности.

Работа в различных компьютерных сетях и на компьютерах IBM и Macintosh.          Система бухгалтерского учета позволяет оперировать следующими операциями:

аналитический и синтетический учет;

автоматический учет курсовой разницы;

приведение учетных данных к любой национальной валюте;

ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса в любой валюте и сводно по эквиваленту;

гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности ;

формирование сложных проводок;

консолидация данных различных организаций и филиалов.

Версии программ для DOS, WINDOWS и Macintosh.

ИНФО - Бухгалтер

Система позволяет оформлять:

баланс со всеми приложениями;

оборотная ведомость;

главная книга;

ведомости аналитического учета по счетам;

журналы ордера и ведомости к ним, шахматка;

разнообразные ведомости и справки;

анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм.

Здесь достаточно ввести хозяйственные операции - все остальное программа сделает сама.

ФОЛИО

ведение бухгалтерского учета любого числа предприятий на одном компьютере с возможностью получения сводного бланка нескольких предприятий;

подробный финансовый анализ деятельности организаций по которым ведется бухгалтерия;

учет движения денежных средств в динамике

финансовый баланс для руководителя и отчет о прибыли и убытках по месяцам и годам ;

аналитические показатели;

валюта;

зарплата;

склад;

система прогнозирования оптимальной цены продажи партии товара;

возможность генерации новых форм отчетности;

встроенные многоуровневые таблицы;

Инфин - Бухгалтерия

продуманная структура программы и привычный бухгалтеру дизайн;

полная автоматизация учета;

до пяти уровней аналитического учета;

минимальные изменения в настройке программы под специфику именно предприятия;

бухучет для нескольких предприятий на одном рабочем месте;

возможность настройки на любое изменение законодательства;

возможность ведения двойной бухгалтерии;

возможность работы с любыми валютами;

парольная защита;

сохранение данных за любое количество лет.

ABACUS

ABACUS professional - Полный комплекс бухгалтерского учета.

Отличительные особенности комплекса - функциональная полнота и комплексное решение всех задач учета.          А также :

обработка проводок с детальной аналитической информацией;

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге;

элементы финансового анализа;

автоматическое начисление процентов и отчисление налогов ;

мульти-валютные операции генератор отчетных форм;

система аппаратной и программной защиты информации ;

удобный интерфейс.

Aubi

Назначение программы и основные принципы:

“АУБИ” -  это  зарегистрированное  название интегрированной программной системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета’  малых, средних  и больших предприятий и т.д.

Хабаровский рынок учетных бухгалтерских программ представлен в большей части программами : 1С, Парус и Галактика.

Проанализировав все достоинства и недостатки бухгалтерских программ, наиболее приемлемыми для внедрения на ООО «Радуга-Сервис»  является система «1 с- предприятие».

Данный выбор определяется несколькими факторами:

Создание адекватных ценовых предложений для   - снижение стоимости проектов автоматизации для заказчиков.

Наличие конкурентных возможностей по отношению к западным разработкам (АХАРТА, Platinum, Scala, SyteLine, Baan, R/3), а также отношению к Парусу и другим отечественным разработкам с учетом функционального превосходства решений от Галактики и критерия цена/качество.

Устанавлены равные цены на MS SQL- и Oracle- версии системы "1 с- предприятие "

  В общем случае, стоимость программной конфигурации складывается из следующих частей:

А)     Стоимости функционального сервера, зависящей от количества модулей, закупаемых в составе соответствующего контура

Б)      Стоимости закупаемых модулей

В)      Стоимости утилит и средств администрирования

а)

 
Стоимость сервера позволяет "настроиться" на соответствующий сегмент рынка – учесть масштаб предприятия. Это дает необходимую гибкость для формирования ценовых предложений, адекватных платежеспособному спросу на каждом сегменте. В результате для небольших и средних предприятий проект будет стоить дешевле. При этом, у Галактики появляются серьезные ценовые преимущества перед западными конкурентами. Российские же конкуренты лишаются существенных ценовых преимуществ перед Галактикой (с учетом функционального превосходства последней).

 «Галактика» позволяет выделить в составе закупаемой программной конфигурации те элементы, которые «отвечают» за интеграцию прикладных задач – так называемый функциональный сервер. Очевидно, что для полноценной поддержки прикладной функциональности на большем числе рабочих мест и большем объеме данных требуются более развитые, производительные, а, следовательно, более дорогие средства. Выделив стоимость функционального сервера в качестве отдельной составляющей стоимости проекта, предусмотрев для нее в прайс-листе соответствующую шкалу, обеспечивается заказчику возможность платить только за реально востребованные им свойства решения. Таким образом, речь идет о более гибкой технологии выстраивания и определения стоимости необходимой заказчику конфигурации с целью более точного соответствия его потребностям и финансовым возможностям.

Для контура бухгалтерского учета и контура логистики и вводится понятие объединенной лицензии. Объединенная лицензия – аналог ранее использовавшегося понятия «лицензии на базовые модули». Объединенная лицензия дает пользователю возможность сформировать одно рабочее место с доступом к функциональности всех модулей, входящих в состав каждого из двух перечисленных контуров. При этом стоимость объединенной лицензии меньше суммарной стоимости всех модулей, входящих в состав указанных контуров.

На все версии Pervasive SQL, MS SQL и ORACLE устанавливается гарантийный срок 6 месяцев. В течение гарантийного срока пользователю бесплатно предоставляются новые версии, релизы и патчи. Все другие виды поддержки – за дополнительную плату.

Стоимость технической поддержки для Pervasive SQL, MS SQL и ORACLE- версий рассчитывается одинаково, как доля стоимости закупаемых лицензий на систему "Галактика"

При этом клиент может закупать несколько видов услуг ТП:

а.Полный пакет услуг

б.Предоставление новых версий, релизов и патчей

в.Пакет услуг по сопровождению

Учитывая все вышеизложенные факторы, можно утверждать, что «1 с- предприятие» будет наиболее приемлемой программной для ООО «Радуга-Сервис».

Стоимость данной программы в полной версии составляет 750 у.е. за 2 рабочих места и 153 у.е. за каждое дополнительное рабочее место (по курсу 1: 26,9). Необходимо учесть, что в стоимость входят расходы по установке программы и оплата за 20 – часовое обучение персонала.

При необходимости могут быть оказаны дополнительные услуги по обучению, в т.ч. консультации по телефону стоимостью 150 рублей за час.

Считаем целесообразным автоматизацию 3-х рабочих мест с наиболее напряженными участками учета, в т.ч. и по оперативному учету поставок основных материалов и сбору информации о потенциальных поставщиках. Прогнозируемые расходы по автоматизации представлены в табл. 4.

Таблица 4 - Прогнозируемые расходы по автоматизации отдела предприятия (данные: условные)

Расходы

Сумма, (в руб.)

Автоматизация 2-х рабочих мест 750 у.е. х 26,9

20175,0

Дополнительное рабочее место 153 у.е. х 26,9

4115,7

Дополнительные консультации,

В т.ч. по телефону, 3 часа (условно) 3 х 150

450,0

ИТОГО:

24740,7

По предварительным расчетам, установка программы позволит сократить численность работников отдела МТС на 2 человека, при этом экономия на заработной плате (ежемесячно) будет составлять (см. табл. 5.).

                                                       

Таблица 5 - Экономия заработной платы при сокращении штата (данные : условные)

Сокращаемая штатная единица

Сумма экономии з/пл в месяц, (руб.)

Коммерческий агент

1750

Экономист

1280

ИТОГО (2 человека)

3030

Определим, в течение какого срока окупятся затраты на внедрение информационной системы:

            24740,7/ 3030 = 8,2 (месяца)

Расходы  по установке программы будут перекрыты суммами сэкономленной заработной платы примерно через 8,2 месяцев после установки.

Таким образом, автоматизация системы оперативного сбора и обработки информации о потенциальных поставщиках продукции позволит предприятию:

-       значительно повысить производительность труда работников отдела МТО;

-       облегчить расчеты, связанные с установкой хозяйственных связей при закупке основных и вспомогательных материалов;

-       упростить порядок сбора, обработки и использования данных о поставщиках продукции, количестве необходимых материальных ресурсов, сроках платежа, фактическом поступлении средств.

2. Аудит учета материально производственных запасов

2.1. Основные законодательные и нормативные документы,  регулирующие учет материально-производственных запасов. Источники информации для проверки, план и программа аудита материально – производственных запасов

К   документам,   регулирующим   учет   материально-производ­ственных запасов, относятся следующие:

1.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

2.    Положение  по   бухгалтерскому учету  «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3.    Основные положения по учету тары на предприятиях (При­каз Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).

4.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).

5.    План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).

6.    Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

7.    Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8.    Методические указания по бухгалтерскому учету материал»", но-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119Я от 28 декабря 2001 г.).

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безус­ловно», следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделя­ется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры. В качестве первичных докумен­тов по учету материалов используются преимущественно унифици­рованные учетные документы, к числу которых относятся следую­щие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформ­ления права лица выступать в качестве доверенного лица организа­ции при получении материальных ценностей, отпускаемых постав­щиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материа­лов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления при­емки материальных ценностей, имеющих количественные и качест­венные расхождения с данными сопроводительных документов по­ставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформ­ления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго­товлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета Движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными Лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, Или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для Учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, раз­меру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применя­ется для оформления оприходования материальных ценностей, полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производст­венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак­тивы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при ме­мориально-ордерной форме учета или соответствующие машино­граммы, полученные на персональных компьютерах.

Содержание плана и программы аудиторской проверки учета ма­териально-производственных запасов приведены в табл. 6 и 7.

Таблица 6 - Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов (данные аудиторской проверки)

Проверяемая организация  ООО «Радуга – Сервис»

Период аудита   с 01.01.2003 по 31.12.2005

Количество человеко-часов  320

Руководитель аудиторской группы Викторов И.Я.

Состав аудиторской группы: Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова ИВ.

Планируемый аудиторский риск  4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно — соответствие нормативным актам 2) Количественно — 2%

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Аудит операций по поступлению ма­териальных ценностей

Один раз в квартал

Соколова В.В.

2

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

Один раз в квартал

Викторов И.Я. Соколова В.В.

3

Аудит учета использования матери­альных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Петрова И.В. Соколова В.В. ,

4

Аудит сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

Викторов И.Я.

5

Проведение анализа использования материальных ценностей

Декабрь 2001 г.

Викторов И.Я. Соколова В.В.

Таблица 7 - Программа проведения аудита производственных запасов (данные : аудиторской провекри)

Проверяемая организация  ООО «Радуга – Сервис»

Период аудита   с 01.01.2003 по 31.12.2005

Количество человеко-часов  320

Руководитель аудиторской группы Викторов И.Я.

Состав аудиторской группы: Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова ИВ.

Планируемый аудиторский риск  4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно — соответствие нормативным актам 2) Количественно — 2%

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1.1

Аудит учета операций по приобретению (купле) мате­риальных ценностей

В течение года

Викторов И.Я. Соколова В.В.

Ведомости по учету поступления

1.2

Аудит учета операций по поступлению-передаче мате­риалов в порядке обмена (бартер)

В течение года

Викторов И.Я. Соколова В.В.

Ведомости по учету поступления

1.3

Аудит учета прочих опера­ций по поступлению мате­риалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

В течение года

Викторов И.Я. Соколова В.В.

Ведомости по учету поступления

2. Аудит аналитического учета движения Материальных ценностей на складах предприятия

Продолжение таблицы 7

2.1

Изучение организации хра­нения материальных ценно­стей (наличие весоизмери­тельных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

I квартал

Викторов И.Я.

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмери­тельным при­борам, книги санитарного состояния

2.2   

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

квартал       

Соколова В.В. 

Зетрова И.В

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

2.3

Проверка полноты оприходования ценностей и пра­вильность их оценки

В течение года

Соколова В.В. 1етрова И.В.

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

2.4

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам

В течение года

Соколова В.В. Петрова И.В.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Продолжение таблицы 7

2.5

Проверка полноты и качест­ва инвентаризации произ­водственных запасов и ма­лоценных быстроизнаши­вающихся предметов (МБП)

Декабрь 2002 г.

Соколова В.В. Петрова И.В.

Приказ о проведении инвентариза­ции, приказ об учетной политике, таблицы по данным ин­вент.ведомосте

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1

Проверка операций по от­пуску материальных ценно­стей в производство и на сторону на основе расход­ных документов

В течение года

Соколова В.В.

Расходные документы по учету ма­териалов, счета-фактуры

3.2

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

Один раз в квартал

Соколова В.В.

Акты и дру­гие докумен­ты на списа­ние расхода материалов

3.3

Проверка обоснованности списания хищений, недос­тач, потерь материальных ценностей

Декабрь 2002 г.

Соколова В.В.

Акты на спи­сание хище­ний, недос­тач, потерь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

Продолжение таблицы 7

4.1

Проверка данных аналити­ческого и синтетического учета по синтетическим сче­там, субсчетам, направлени­ям затрат

Один раз в квартал

Викторов И.Я.

Сводные ведомости по расходу ма­териалов, ведомости незавершен­ного произ­водства, журнал-ордер № 10

4.2

Сверка данных бухгалтер­ских регистров и отчетности

Один раз в квартал

Викторов И.Я.

Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разра-боточные таблицы, журнал-ордер

4.3

Сверка оформления результатов инвентаризации

Декабрь 2002 г.

Викторов И.Я.

Инвентари­зационные ведомости по счетам и группам ма­териалов

4.4

Аудит результатов переоцен­ки материальных ценностей

Декабрь 2002 г.

Викторов, И.Я.

Регистры по учету материалов

р. Проведение анализа использования материальных ценностей

Продолжение таблицы 7

5.1

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчет­ного года

Декабрь 2002 г.

Соколова В.В.

Карточки складского учета, обо­ротные ведо­мости

5.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Декабрь 2002 г.

Викторов И.Я.

Карточки складского учета, обо­ротные ведо­мости

 

2.3. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на то:

•   как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам;

•   какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства;

•   какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа­ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 6

Таблица 8   - Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ (данные: учетная политика)

№п/п

Элементы учетной политики предприятия

Вариант выбора

1

Форма бухгалтерского учета

Упрощенная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Компьютеризованная

2

Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

1. По себестоимости каждой единицы запасов

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

 4. По себестоимости последних по време­ни закупок (ЛИФО)

3

Приобретение материаль­ных ценностей

1. С использованием счетов 15, 16

2. С использованием только счета 10

4

Оценка материалов в текущем учете

По фактической себестоимости

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

•   учет поступления материальных ценностей;

•   аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия;

•   учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен-Костей;

•   сводный учет материальных ценностей;

•   анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про­верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю­дать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, К корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос­ник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности и оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

 При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей В различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении Их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление ма­териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла­турным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных варианта учета движения ма­териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо­мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод преду­сматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае ауди­тор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с кар­точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве­дутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп­ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс­няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его от­несение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма­териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за­пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно­стей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма­териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Четвертый метод — метод ЛИФО — основан на противопо­ложном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, ко­торые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени заку­пок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчет­ного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоцени­мую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, Наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи Ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, Юс, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей систе­мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда­ции по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле­ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа­лов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продук­ции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запа­сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе­ния материальных ценностей на складах.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отне­сти следующие:

•   не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

•   неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

•   не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

•   нерегулярно проводится сверка данных по движению матери­альных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

•   не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

•   на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

•   неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

•   неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Целью аудита в ООО «Радуга-Сервис» является установление соответствия применяемой Обществом методики учета и налогообложения операций по приобретению, использованию в производственной деятельности и реализации материально – производственных запасов нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности о состоянии материально-производственных запасов во всех существенных аспектах.

Проверка проведена на выборочной основе за период с 01.01.2003 года по 31.12.2005 года по представленным Обществом первичным учетным документам, бухгалтерским регистрам, отчетности:

-                   накладные, счета-фактуры поставщиков;

-                   приходные ордера, требования;

-                   путевые листы, ведомости выдачи горюче-смазочных материалов;

-                   наряды-задания, акты на списание материалов;

-                   машинограммы по счету 10:

-                   баланс (ф № 1);

-                   Приказ об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г.».

1. Пунктом 9 Приказа об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г.» установлено проведение инвентаризации ТМЦ один раз в год по состоянию на 31.12.2005г.

В проверяемом периоде  инвентаризация проводилась в обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц.

2. Проверкой правильности определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов установлено:

2.1. Общество отражает в учете списание материально – производственных запасов на основании требования-накладной унифицированной формы М-11, утвержденной Постановлением Госкомстат №71а (63).

В соответствии со ст. 252 НК РФ  расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии с Постановлением 71а форма М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Вывод: данное документальное оформление не позволяет аудитору подтвердить правомерность увеличения затрат, материальные расходы оцениваются аудитором как документально не подтвержденные.

Рекомендуем для подтверждения использования материально – производственных запасов на производственные цели применять следующий порядок документального оформления:

·     При осуществлении ремонта основных средств необходимо составлять дефектную ведомость с указанием всех пришедших в негодность деталей. Данный документ служит документальным обоснованием необходимости осуществления ремонта основного средства и/или замены тех или иных частей.

·     При осуществлении текущего ремонта здания составляется смета, в которой отражаются все необходимые для ремонта материально – производственных запасов и их стоимостное выражение - таким образом определяется стоимость ремонтных работ. Данная смета должна быть подписана должностными лицами.

·     Непосредственно по окончании ремонта составляется акт списания материально – производственных запасов или акт установки зап.частей, на основании которых в учете отражается списание материально – производственных запасов на затраты. При передаче канцелярских и хозяйственных товаров на общехозяйственные нужды допускается составлять раздаточную ведомость с наличием всех необходимых подписей лиц, получающих материально – производственных запасов .

·     Поскольку альбомы унифицированных форм не содержат указанные формы документов, то в соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» (1) данные формы Обществу следует разработать самостоятельно, утвердив Положением об учетной политике. Данные формы должны содержать ряд обязательных реквизитов, указанных в статье 9 Закона (1), также в данном документе должна иметься вся необходимая информация, позволяющая подтвердить обоснованность осуществленных расходов. Данные документы должны быть подписаны комиссией, утвержденной приказом руководителя.

2.2. Операции по списанию ГСМ:

2.2.1. Необходимым условием для отнесения в состав затрат стоимости горюче-смазочных материалов является наличие правильно оформленных первичных документов (основным из которых является путевой лист), подтверждающих фактические суммы приобретения горюче-смазочных материалов и использование автомобиля в производственных целях. Обществом применяются унифицированные формы «Путевой лист грузового автомобиля» типовой межотраслевой формы № 4П, утвержденные постановлением Госкомстата России № 78 (69).

В ходе проверки правильности оформления путевых листов аудитором установлено, что Обществом допускается принятие к учету путевых листов при наличии нарушений правил их оформления:

- Систематически не указывается марка используемого горючего;

- На оборотной стороне в качестве маршрута движения назначения указывается «По городу» или ничего не указывается. Данная формулировка не позволяет подтвердить фактическое использование транспорта для производственных целей, а, следовательно, правомерность увеличения затрат для целей налогообложения на стоимость использованного топлива (носит систематический характер);

- отсутствует подпись водителя о сдаче автомобиля, например, см. путевые листы автомобиля ГАЗ 33021, гос. номер А424РА за 23.12.2005г., ГАЗ 27057 от 21.12.2005г. и т.д.;

Рекомендуем:

·     в целях подтверждения производственного характера расходов по списанию ГСМ в путевых листах указывать конкретный маршрут следования транспортного средства с указанием объектов (пунктов) назначения

·     принимать к учету путевые листы, составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

2.2.2. Обращаем внимание, что Налоговый кодекс не содержит ограничений на признание топлива в составе расходов. Однако, если топливо израсходовано в размерах, превышающих нормативы, установленные Минтрансом России, то при проверке налоговыми органами Обществу придется подтвердить экономическую обоснованность таких расходов.

Приказом руководителя утверждены нормы расхода топлива.

2.3. Списание шин.

Общество осуществляет списание автошин. В целях учета автошин используются Карточки складского учета материалов типовой межведомственной формы № М-12.

Рекомендуем для организации контроля за списанием автошин по всем автомобилям (на каждую автошину) вести карточки учета работы автомобильной шины типовой формы №53 с индивидуальным номером (номер имеется на каждой автошине), на карточку ежемесячно заносить пробег нарастающим итогом. По истечении срока эксплуатации составляется акт. Если шина пришла в негодность до истечения эксплуатационного срока без уважительных причин, ее стоимость должна быть удержана с водителя как с виновного лица.

3. В составе материально – производственных запасов основных средств, например по состоянию на 30.06.2005г. на субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» числятся следующие объекты основных средств:

Таблица 9 - субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (данные: главная книга)

Наименование

Код

Количество

Сумма

Компьютер

П00127

1

2178,91

Ксерокс

96031

1

3573,44

Продолжение таблицы 9

Пожарная сигнализация

96028

1

3095,84

Стол 2-х тумб.

96042

1

4275,00

Телефон

96016

1

2170,49

 

Напомним, что в соответствии с ПБУ 6/01 (34) к основным средствам относятся объекты со сроком эксплуатации более 12 месяцев. Срок эксплуатации объектов, перечисленных в таблице превышает 12 мес., следовательно их необходимо учитывать на счете 01 с последующим списанием на затраты стоимости объектов до 10 000 руб. или начисления амортизации на объекты стоимостью более 10 000 руб. при вводе в эксплуатацию.

Вывод: в бухгалтерском учете Общества искажаются данные счетов 10 «Материалы» и 01 «Основные средства».

4. Пунктом 20 Приказа об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г.» установлено, что при отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится «по фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)».

5. Проверкой порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены установлено: в соответствии с пунктом 19 Приказа об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г.» счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» не применяются.

6. С работниками, ответственными за сохранность материальных ценностей заключены договоры о полной материальной ответственности.

Использованная методика проведения аудита и большой объем аудируемых документов не позволил провести аудит операций заготовления материалов  сплошным способом. Аудит показал достаточно высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

Операции по поступлению материалов отражаются типичными для этого участка учета проводками и верно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций заготовления материалов, недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты,   условно положительное аудиторское заключение по аудиту операций заготовления материалов составить не представляется возможным. 

3. Анализ материально-производственных запасов

3.1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения плана по производ­ству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспече­ние предприятия сырьем и материалами необходимого ассор­тимента и количества. Производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, при­менение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материаль­ных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огром­ное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производи­мой продукции.

Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфаб­рикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для ис­пользования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные зат­раты . которые представляют собой совокупность матери­альных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они состав­ляют примерно 70%, что является свидетельством высо­кой материалоемкости продукции. Снижение материало­емкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и сниже­ние себестоимости.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

• определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок, • анализ уровня материалоемкости продукции в динами­ке,

• изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции,

• выявление потерь вследствие вынужденных замен ма­териалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов,

• оценка влияния организации материально-техническо­го снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции,

• выявление неиспользованных возможностей (внутрихо­зяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяй­ствующих субъектов материальными ресурсами служат дан­ные:

• бизнес-плана,

• данные оперативно-технического и бухгалтерского уче­та,

• сведения аналитического бухгалтерского учета о поступ­лении, расходе и остатках материальных ресурсов,

• форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повыше­нии эффективности производства за счет рационального ис­пользования ресурсов.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ре­сурсах предполагает приобретение или изготовление больше­го количества материалов, что ведет к росту удельных мате­риальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в мате­риальных ресурсах предполагает более экономное расходова­ние материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себес­тоимость продукции.

3.2. Анализ обеспеченности и использования материальных  ресурсов в ООО «Радуга – Сервис»

 

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Крайне важно их эффективное использование.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и, таким образом, снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Финансовые результаты деятельности предприятия напрямую зависят от уровня материальных затрат. Увеличение прибыли может происходить не только за счет наращивания объемов продаж (что в принципе является очень сомнительным способом и сильно зависит от ситуации на рынке), так и за счет высвобождения материальных ресурсов. Высвобождение материальных ресурсов является гораздо более надежным способом увеличения прибыли, к которому должны стремиться все предприятия.

улучшение использования оборотных фондов - одна из важнейших задач промышленных предприятий. Чем лучше используется сырье, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества продукции, тем самым создается возможность увеличить объем производства промышленной продукции.

В большинстве видов промышленности наибольший удельный вес занимают материальных затрат. В отдельных отраслях эти расходы могут достигать 90% суммы всех оборотных средств предприятия. Поэтому важную роль в анализе деятельности предприятия играет анализ использования материальных ресурсов. Он позволяет решить следующие задачи:

- оценка обеспеченности материальными ресурсами;

- определение потребности в них;

- оценка эффективности использования материальных ресурсов;

- определение резервов роста эффективности использования материалов и измерение экономичности или дополнительного выпуска продукции за счет экономии материальных ресурсов.

Для анализа использования материальных ресурсов используют следующие источники:  план материально-технического снабжения, заявки, наряды, договоры с поставщиками, данные отдела материально-технического снабжения, данные аналитического учета.

При анализе обеспеченности материальными ресурсами определяют потребность в них, их наличие, производится сравнение, сопоставление.

Так как промышленное предприятие использует разные виды ресурсов и на разные нужды, потребность в материальных ресурсах определяют по каждому виду материалов и по направлению их использования. В основу расчета потребности в материальных ресурсах положены нормативы и нормы расхода материалов и их запаса. В общем случае потребность определяется как произведение нормы расхода материала на объем продукции или работы.

Общая потребность в материальных ресурсах

Пi = Пi пр + Пi зап.

Потребность в материалах на незавершенное производство, а также на другие направления использования имеет свои особенности расчета.

Определение потребности материальных ресурсов на запасы производится в трех единицах измерения: натуральном выражении, в днях, в стоимостном выражении.

Потребность в материальных ресурсах на запасы соответствует тому объему материальных ресурсов, который позволяет обеспечивать бесперебойность процесса производства.

Для покрытия потребности в материалах используют внутренние и внешние источники.

Ко внутренним источникам относятся остатки материалов на складах, отходы производства для вторичной переработки, материалы собственного производства и т.д.

Внешние источники - поступление от поставщиков.

В современных условиях приобретает актуальность такое направление анализа обеспеченности материальных ресурсов как анализ ритмичности поставок.

При анализе ритмичности поставок используют показатели аналогичные показателям, характеризующие ритмичность выпуска продукции.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Эффективность использования сырья и материалов это система обобщающих показателей и частных показателей.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промыш­ленных предприятиях, необходимым условием выполнения пла­нов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабель­ности является полное и своевременное обес­печение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и более полное их использование.

Рост потребности предприятия в матери­альных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем или интенсивным.

Выбор методики проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов предприятия, в том числе материалоемкости продукции, является одним из ключевых элементов организации анализа. Методики проведения анализа, предлагаемые различными авторами, не имеют принципиальных различий.

Известны методики анализа эффективности использования материальных ресурсов предприятия, разработанные Борман Д.В.., Савицкой Г.В., Ковалевым В.В. и другими авторами.

Первая методика обще известная мы ее будем рассматривать как основная она была разработана Ковалевым В.В.

Первый путь ведет к росту удельных ма­териальных затрат на единицу продукции, хо­тя себестоимость ее может при этом и сни­зиться за счет увеличения объема производ­ства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удель­ных материальных затрат и снижение себе­стоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Кроме того, задачами анализа использования материальных ресурсов является необходимость определения обеспечен­ность предприятия и его структурных под­разделений материальными ресурсами и уровень их использования по обобщающим и част­ным показателям, а также установить причи­ны их изменения; рассчитать влияние ис­пользования материалов на объем про­изводства продукции и другие показатели;

запасы предоставляют предприятию свободу в осуществлении закупок. Уровень запасов должен быть достаточно высоким для удовлетворении потребности в них в случае необходимости.

Для анализа материальных запасов в ООО Радуга - Сервис построим таблицу 10.

 Таблица 10 - Анализ динамики и структуры материальных запасов в ООО Радуга – Сервис (данные: бухгалтерский баланс)

Показатели

2004  год

2005 год

Изменения

Темп

роста

сумма

%

сумма

%

сумма

%

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Общая величина запасов, т ч :

36954

100

48253

100

11299

0

130,58

- материалы

11102

30,04

15394

31,90

4292

1,8627

138,66

- затраты в незавершенном производстве

6345

17,17

10584

21,93

4239

4,7644

166,81

-готовая продукция

18990

51,14

21425

44,40

2435

-6,739

112,82

2. Доля запасов

в валюте баланса

36954

13,86

48253

0,18

11299

-13,68

130,58

На основании таблицы 8 можно сделать вывод, что запасы в ООО Радуга - Сервис в 2005 году снизился на 421 тыс.руб. или на 51,6 %. Это произошло из-за снижения сырья на 86,5 %, готовой продукции на 35 %или на 174 тыс.руб., а вот затраты в незавершенном производстве наоборот выросли в 2 раза, что является отрицательным фактором для в ООО Радуга - Сервис. Период оборачиваемости запасов сырья и материалов равен продолжительности времени, в течении которого сырье и материалы находятся на складе перед передачей в производство.

Определим длительность оборачиваемости в днях.

Длмз = ПЗ * Т / С

ПЗ – средняя величина производственных запасов;

С – себестоимость реализованной продукции;

Т – период оборачиваемости в днях.

Длмз = 42603,50 * 360 / 109795= 139,68

Данный показатель для в ООО Радуга - Сервис низкий и говорит о недостаточности товарно-материальных ценностей, что в дальнейшем будет тормозить развитие бизнеса.

Для более конкретного изучения оборачиваемости необходимо высчитать продолжительность времени, необходимого для превращения полуфабрикатов в готовую продукцию. Длительность оборачиваемости готовой продукции рассчитывается по формуле:

Длгп = ГП  * Т / Vр  ,

Где ГП –  средняя величина  готовой продукции.

Длгп=42603,50*360/132111 = 116,09

Данный показатель говорит о том, что готовая продукция в в ООО Радуга - Сервис оборачивается за 116 дней, то есть существует замедленный спрос на продукцию предприятия и она не залеживается на складе, а быстро распространяется по магазинам.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на пос­тавку сырья и материалов, некоторые формы статистической отчетности о наличии и использовании мате­риальных ресурсов, опера­тивные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, рас­ходе и остатках материальных ресурсов и другие.

3.3. Эффективность использования материальных ресурсов в в ООО «Радуга – Сервис»

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат. Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Таблица 11 - Показатели эффективности материальных ресурсов (данные: условные)

Показатели

Формула расчета

Экономическая интерпретация показателя

1. Обобщающие показатели

Материалоемкость продукции (ME)

Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции

Материалоотдача продукции (МО)

Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)

Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)

 

2. Частные показатели

 

Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)

Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией

Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)

Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

 

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП).

Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Это один из основных факторов, влияющих на материалоемкость (общую, частную, удельную). Поэтому необходимо остановиться на оценке состояния нормирования сырья и материалов. В связи с этим выше были введены в рассмотрение такие показатели (коэффициенты), как сырьеемкость продукции (СМЕ), металлоемкость продукции (ММЕ), топливоемкость продукции (ТМЕ), энергоемкость продукции (ЭМЕ).

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Приведенная методика носит слишком общий характер, поэтому для применения ее на практике ее необходимо будет сузить: например, как будет видно ниже, для факторного анализа материалоемкости необходимо будет рассмотреть влияние только одного фактора – стоимости материалов, т.к. все остальные факторы либо неизменны, либо зависят от цены материала.

Для расчета нужно иметь следующие данные:

I. Затраты материалов на производство продукции:

МЗ = Σ (VВПi . УРi . ЦМi).

II. Стоимость товарной продукции:

ТП = Σ (VВПi . ЦПi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции. Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня:

МEi = (Урi * Цмi)/ЦПi

Как видно из формулы материалоемкости, она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

VВП = МЗ * МО или VВП = МЗ/МЕ .

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

Э = (М1-М0)*ЦМ*VВПm - Змр

где М1, М0 - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

ЦМ - цена материала; VBПm - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, Змр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

Рассмотренная методика анализа является наиболее распространенной, но существуют другие различные направления анализа материалоемкости продукции. Поэтому представляет интерес изучение существующих методик анализа эффективности использования материальных ресурсов. [32.c.154]

Вторая методика обще известная мы ее будем рассматривать как основная она была разработана коллегией авторов под руководством Бормана

Наибольшую долю материальных ресурсов предприятия составляют основные материалы. К ним относятся предметы труда, идущие на изготовление продукции и образующие основное ее содержание. К вспомогательным относятся материалы, потребляемые в процессе обслуживания производства или добавляемые к основным материалам

Промышленные предприятия в настоящее время оснащены современной вычислительной техникой, с помощью которой становится возможным моделирование материальных потоков с учетом влияния различных факторов внутренней и внешней среды предприятия, а также разработка систем управления материальными ресурсами.

Существуют основные принципы формирования и функционирования системы управления материальными ресурсами: 1. Самостоятельность предприятий - поставщиков и предприятий потребителей в использовании материальных ресурсов. 2. Саморегулирование. 3. Ресурсосбережение и противозатратность. 4. Комплексность. 5. Оперативность. 6. Восприимчивость к научно-техническому прогрессу; и др.

Перечисленные принципы должны действовать одновременно, ибо они определяют условия равновесного состояния и эффективного функционирования системы.

Для разрешения основных проблем в рамках создания базы сырья и материалов существуют многообразные методы принятия решения, в особенности:

- ABC- анализ (первоначальный анализ);

- метод оценки по системе баллов;

- анализ стоимости сырья и материалов;

- математические модели решений.

Факторную модель материалоемкости можно представить сле­дующим образом:

МЕ = МЗ/ВП = ∑(VBПобщ*Удi*УРi*Цмi)/∑(VBПобщ*Удi*Цмi)

На основании данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитывают показатели материа­лоемкости продукции, которые необходимы для определения влия­ния факторов на изменение ее уровня: показатели так же рассчитываются как у Ковалева МЕпл, МЕусл1, МЕусл2, МЕусл3, МЕусл4, МЕф,

Изменение материалоемкости за счет:

1. Объема выпуска продукции ∆МЕvпв = МЕ усл1 – МЕпл;

2. структуры производства ∆МЕуд = МЕ усл2 – МЕусл1;

 3. удельного расхода сырья ∆МЕур = МЕ усл3 – МЕусл2;

4. цен на сырье и материалы ∆МЕцм = МЕ усл4 – МЕусл3;

 5. отпускных цен на продукцию ∆МЕцп = МЕ1 – МЕусл4

Затем необходимо проанализировать показатели частной мате­риалоемкости (сырьеемкость (СЕ), топливоемкость (ТЕ), энергоем­кость (ЭЕ)) как составных частей об Лей материалоемкости:

СЕ = Стоимость потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов/Стоимость валовой продукции

ТЕ = Стоимость потребленного топлива/Стоимость валовой продукции

ЭЕ = Стоимость потребленной энергии/Стоимость валовой продукции

Изучив уровень и динамику данных показателе и, можно сделать вывод о том, какую роль они сыграли в изменении общей материа­лоемкости продукции, что немаловажно в поиске резервов ее сни­жения.

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов про­дукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материа­лов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Расчет их влия­ния на материалоемкость изделий осуществляется способом цепной подстановки:

1. МЕi0 = ∑(Урi0*Цмi0)/Цпi0

2. Меiусл1 = ∑(Урi1*Цмi0)/Цпi0

3. Меiусл2 = ∑(Урi1*Цмi1)/Цпi0

4. Меi1 = ∑(Урi1*Цмi1)/Цпi1

Изменение материалоемкости изделия за счет:

1. Расхода материалов на единицу продукции ∆МЕур = МЕусл1 – МЕ0;

 2. Цен на сырье и материалы ∆МЕцм = МЕусл2 – МЕусл1;

 3. отпускных цен на продукцию ∆МЕцп = МЕ1 – МЕусл2

Последующий анализ должен быть направлен на изучение при­чин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.

Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, рецепту­ры сырья, техники и технологии производства, организации мате­риально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, из­вещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприя­тий, отчетов центров ответственности и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в свя­зи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения суммы материальных затрат, можно определить их влияние на уровень материалоемкости:

∆МЕхi = ∆МЗхi /ВП0

где ∆МЕхi, ∆МЗxi — абсолютный прирост соответственно матери­алоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства, то расчет его влияния на материалоемкость продукции производится по формуле:

∆МЕхi = (МЗ0 + ∆Мзxi)/ВП0+∆Впxi) –МЕ0

Одним из показателей эффективности использования материаль­ных ресурсов является прибыль на рубль Материальных затрат. Повы­шение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показате­ля, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П/МЗ = П/В *В/ВП * ВП/МЗ = Rоб * Дв * МО

где П - прибыль от реализации продукции; В - выручка от реализации продукции; Rоб - рентабельность оборота; Дв - доля выручки в общем, объеме выпуска товарной продук­ции; МО - материалоотдача.

Способом абсолютных разниц определяем изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет.

 1. материалоотдачи ∆МО * Дв0 *Rоб0;

2. доли реализованной продукции в общем, объеме ее производства ∆МО1 * Дв0 *Rоб0;

3. рентабельности продаж ∆МО1 * Дв1 *Rоб0

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления.

По результатам анализа следует выработать тактическую и стра­тегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресур­сов на предприятии. [41.c.60]

Метод анализа стоимости чаще всего применяется тогда, когда требуется снижение издержек и цены выпускаемых изделий с целью улучшения результатов хозяйственной деятельности предприятия или увеличения шансов сбыта готовой продукции.

В результате анализа стоимости сырья и материалов может:

- произойти сокращение затрат на сырье и материалы;

- экономиться рабочее время при изготовлении изделий из этого сырья и материалов;

- повышаться качество готовой продукции, а также,

- произойти снижение затрат для реальных инвестиций.

Последовательность одного такого оценочного анализа сырья и материалов, приведенная ниже, является типичной для осуществления анализа во многих областях предприни­мательской деятельности.

1. На подготовительном этапе оценочного анализа сначала формулируются цели исследования сырья и материалов, а также выясняются организационные подготовительные решения.

2. Затем осуществляется сбор информации о собственной продукции, а также об аналогичных изделиях, используемых для сравнения.

3. На следующем этапе, посредством исследования фак­тического состояния сырья и материалов, вскрываются слабые места в производстве собственной продукции.

 4. Затем выявляются предложения по улучшению качества соб­ственной продукции и технологического процесса ее производства.

 5. После этого подвергаются оценке возможные варианты относительно величины расходов и доходов при изготовлении собственной продукции.

6. Затем из этого массива полезной информации выбираются наиболее реализуемые решения.

 7. Последним шагом оценочного анализа сырья и материалов является введение этого оптимального варианта в производство.

Рациональная организация материально-технического снабжения и сбыта в значительной мере предопределяет на предприятии уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности. Этим определяется роль и значение материально-технического снабжения и сбыта в системе производственного менеджмента.

Снабжение производства необходимыми материальными ресурсами является начальным звеном производственного процесса, а сбыт готовой продукции - его завершением. Под материально- техническим снабжением предприятия понимается процесс обеспечения его всеми видами материально-технических ресурсов в требуемые сроки и в объемах, необходимых для нормального осуществления его производственно- хозяйственной деятельности. От организации снабжения, своевременности поступления материальных ресурсов в производство в необходимом ассортименте, количестве и должного качества в значительной мере зависят равномерный и ритмичный выпуск готовой продукции, ее качество и эффективность деятельности коллектива предприятия.

Основной задачей предприятия по организации и управлению материально-техническим снабжением является своевременное, бесперебойное и комплектное снабжение производства всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления производственного процесса в точном со­ответствии с утвержденными плановыми заданиями. При этом сам процесс снабжения должен осуществляться при ми­нимальных транспортно-складских расходах и наилучшем использовании материальных ресурсов в производстве.

В процессе планирования материально-технического снаб­жения необходимо определить:

1. Какие виды материальных ресурсов необходимы для обеспечения производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

 2. Количество материальных ресурсов, которое потребуется для выполнения производственной программы.

3. Необходимые площади складских помещений для хранения материальных ресурсов.

4. Затраты на материально-техническое снабжение.

Существует множество методов определения количества заказываемых материальных ресурсов. Все они имеют свои особенности, преимущества и недостатки, которые необходимо учитывать, чтобы сберечь время и сократить затраты.

При определении оптимального количества заказов следует учитывать:

- независимые от количества заказов расходы (F) , которые образуются в качестве постоянных исходных расходов, необходимых для осуществления запроса предлагаемого сырья и материалов, учета и сравнения предложения, а также осуществления самого процесса заказов,

- процентную ставку расходов для осуществления складского хранения сырья и материалов,

- калькуляционную процентную ставку (Z), которая соответствует желаемому среднему начислению процентов за товары, хранимые на складе,

- закупочную цену (P) ,складированного сырья и мате­риалов.

- и общую потребность в сырье и материалах в течении определенного периода (R).

Оптимальное количество заказов (q) является тем самым коэффициентом, который приводит к самым низким общим расходам (KL ) и к самым низким расходам для осуществления процесса снабжения производства сырьем и материалами по их заказу (KB).

Общие расходы для осуществления складского хозяйства KL, которые зависят от стоимости складированного сырья и материалов, от расходов на содержание складских запасов, от процентной ставки и продолжительности сроков хранения, определяются как:

KL = 0.5 * p * (1+z)/100

Расходы, необходимые для осуществления снабжения производства сырьем и материалами, зависят от частоты поступления заказываемых материалов за определенный период времени:

KB = R/g * F

Таким образом, выражение для определения общих расходов для материально-технического снабжения производства сырьем и материалами имеет вид: [22.c.85]

K = KL + KB

Оптимальное количество заказов получают посредством определения значения q из этого выражения после приравнивания к нулю значения K:(2)

gопт = √(200*R*F)/(p*(1+z))

Третья методика обще известная мы ее будем рассматривать как основная она была разработана Савицкой Г.В. .

В процессе анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения: 1. количества закупленного сырья и материалов (КЗ); 2. переходящих остатков сырья и материалов (Ост); 3. сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, за­мены материалов и других факторов (Отх); 4. удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

VBПi = (КЗ, ± ∆Остi – Отхi)/УРi

Влияние этих факторов на выпуск продукции можяоопр1еделйть способом цепной подстановки или абсолютных разниц

По этой же факторной модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокра­щения его отходов и расхода на единицу продукции.

Количество закупленного материала = (КЗ1-КЗо)/УРо

Изменение переходящих остатков = (Ocт1,-Ocт0)/УP0

Сверхнормативные отходы материала = (Отх1-Отх0)/УР0

Изменение расхода материала на единицу = (УР1 –УР0) * VBП1/УР0,

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции мож­но путем упрощения конструкции изделий, совершенствования тех­ники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, не­допущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Для характеристики эффективности использования материаль­ных ресурсов применяется система обобщающих и частных показа­телей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль мате­риальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффици­ент соотношений темпов роста объема производства и материаль­ных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщаю­щий показатель эффективности использования материальных ре­сурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от ос­новной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произве­денной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продук­ции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, и т.д.).

Материалоемкость продукции — "отношение суммы материаль­ных Затрат к стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходит­ся на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он харак­теризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной се­бестоимости произведенной продукции. Динамика этого показате­ля характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отноше­ние фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитан­ной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производ­ства, нет ли их Перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе ма­териальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффек­тивности, использования отдельных видов материальных ресурсов, а троке для характеристики уровня материалоемкости от­дельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимо­стном выражении (отношение стоимости всех потребленных матери­алов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпушенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффек­тивности использования материалов сравнивают с плановым, изу­чают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции. структурой; (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продук­ции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ), В итоге общий Материалоемкость за­висит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхо­да материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

В методиках Ковалева В.В. рассмотрены основные категории, понятие и стадии процесса анализа. Описываются особенности аналитического процесса и приемы анализа себестоимости продукции. Представленная методика анализа подробно рассматривает общую оценку прямых материальных затрат предприятия. В частности, анализ материальных затрат предприятия проводится по следующим направлениям:

1. Общая оценка материальных затрат предприятия.

2. Анализ факторов, влияющих на материалоемкость продукции.

Большое внимание в методике Ковалева В.В. уделяется анализу факторов, повлиявших на изменение уровня материальных затрат. В методике Ковалева В.В. подробно рассматривается детальный анализ материальных затрат, на основе которого можно выявить реальные резервы экономии материальных затрат и выработать конкретные мероприятия по их использованию

Следует отметить, что в рассматриваемой методики анализа не достаточно представлены коэффициенты, характеризующие эффективность использования материальных ресурсов предприятия.

Таким образом, необходимо рассмотреть методики, предложенные другими авторами. В методике, предложенной Борман Д.В., автор не уточняет особенности анализа материалоемкости продукции, представляет методику проведения анализа затрат предприятия, рассматривает основные вопросы, подлежащие изучению при проведении общего анализа.

Особенности анализа использования материальных ресурсов рассмотрены в методике, предложенной Савицкой Г.В. Автор рассматривает основные направления анализа, дает подробные пояснения анализу.

По методике Савицкой Г.В., анализ использования материальных ресурсов включает следующие основные направления:

1. Анализ выполнения плана материально- технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами.

 2. Анализ использования материальных ресурсов с помощью системы частных и обобщающих показателей.

3. Анализ факторов изменения общей и частной, удельной материалоемкости продукции.

Определение влияния изменения различных факторов на материалоемкость и выпуск продукции.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

К числу обобщающих показателей относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

В таблице 12  представлены данные для анализа использования материальных ресурсов.

Таблица 12 - Данные для оценки показателей использования материальных ресурсов  (тыс. руб.) (данные: условные)

Показатель

2004 г.

2005 г.

Отклонения

Тыс. руб.

%

Объем производ., всего

41272

26965

- 14307

- 34,7

Себестоимость, всего

33013

24713

- 8300

- 25,1

В т. ч. материальные затраты

19444,1

21982,0

2538

13,1

Удел.вес МЗ в с / с, %

58,9

88,9

30,0

50,9

Материалоотдача

2,123

1,227

- 0,896

- 42,2

Материалоемкость

0,471

0,815

0,344

73,0

Анализ таблицы 12 показал, что в отчетном периоде предприятие допустило перерасход материальных ресурсов в абсолютном выражении в размере 2538 тыс. руб. Показатель  материалоотдачи имеет негативную тенденцию. Этот показатель характеризует снижение отдачи материалов, то есть с каждого рубля потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и другое) произведено продукции на 42,2 % меньше в отчетном периоде, по сравнению с прошлым годом.

Материалоемкость продукции, показывает, что величина материальных затрат, фактически приходящаяся на производство единицы продукции и строительных работ увеличивается с 0,471 до 0,815 (тыс. руб.). Произведенные расчеты показывают, что материальные ресурсы предприятия используются в отчетном периоде не эффективно. 

Соотношение темпов роста объема производства и материальных затрат подтверждает негативную динамику роста материалоемкости продукции и работ предприятия. Темп роста выпуска составил 65,3 %, а темп роста материальных затрат – 113,1 %;  то есть наблюдается снижение объема производства предприятия при одновременном росте материальных затрат.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году увеличился на 30,0 % и составил 88,9 %. Динамика этого показателя характеризует  рост материалоемкости продукции.

Таблица 13.- Данные для оценки частных показателей использования материальных ресурсов, (тыс. руб.) (данные: условные)

Показатель

2004 г.

2005 г.

Отклонения

Тыс. руб.

%

Объем производ., всего

41272

26965

- 14307

- 34,7

Материальные затраты, всего

19444,1

21982,0

2538

13,1

Материалоемкость

0,471

0,815

0,344

73,0

Сырье и материалы

17305,2

19344,2

2039

11,8

Сырьеемкость

0,419

0,717

0,298

71,1

Эл. энергия

972,2

1099,1

126,9

13,1

Энергоемкость

0,024

0,041

0,017

70,8

Топливо

777,8

989,2

211,4

27,2

Топливоемкость

0,019

0,037

0,018

94,7

Полуфабрикаты

388,9

549,5

160,6

41,3

Полуфабрикатоемкость

0,009

0,020

0,011

22,2

 

Перерасход материальных затрат в результате увеличения сырьеемкости на 71,1 % составил: 0,298* 26965 = 8036 (тыс.руб.)

Анализ других частных показателей материалоемкости также отражает негативную тенденцию роста материалоемкости. В результате роста энергоемкости с 0,024 до 0,041, перерасход материальных затрат составил: 0,017* 26965  = 458,4 (тыс. руб.)

Топливоемкость  в отчетном периоде увеличилась на 94,7 %, этот факт отрицательно повлиял на эффективность использования материальных ресурсов. Был допущен перерасход  в размере: 0,018 * 26965  = 485,4 (тыс. руб.).

Увеличение полуфабрикатоемкости способствовало перерасходу материальных затрат в размере: 0,011 * 26965  = 296,6    (тыс. руб.).

Таблица 14 - Данные для анализа структуры материальных затрат (данные: условные)

Материалы

2004 г.

2005 г.

Изменение, тыс. руб.

Отклонение  в уд. весах, %

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

1. Лакокрасочные изделия

2916,6

15,0

3429,2

15,6

512,6

0,6

2. Цемент

2430,5

12,5

2857,7

13,0

427,2

0,5

3. Известь

1944,4

10,0

2308,1

10,5

363,7

0,5

4. Стекло

2527,7

13,0

2967,6

13,5

439,9

0,5

5. Пиломатериалы

3888,8

20,0

4176,6

19,0

287,8

- 1,0

6. Отделочные материалы

3597,2

18,5

3605,0

16.4

7,8

- 2,1

7. Энергия

972,2

5,0

1099,1

5,0

126,9

-

8. Топливо

777,8

4,0

989,2

4,5

211,4

0,5

9. Полуфабрикаты

388,9

2,0

549,5

2,5

160,6

0,5

Итого

19444,1

100,0

21982,0

100,0

2538,0

-

 Поскольку наибольший удельный вес в составе материальных затрат занимают сырье и материалы, представляет интерес проанализировать состав и структуру данной статьи затрат. Данные для анализа представлены в таблице 12  

Данные таблицы 14 позволяют сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат занимают расходы на пиломатериалы (19,0 %), а также расходы на отделочные материалы (16,4 %) и  лакокрасочные изделия (15,6%).

В отчетном периоде по данным видам материалов был допущен перерасход в абсолютном выражении в размере:

-по пиломатериалам – 287,8 тыс. руб.

-         по отделочным материалам – 7,8 тыс. руб.

-         по лакокрасочным изделиям – 512,6 тыс. руб.

 Таким образом, проведенный анализ еще раз подтверждает неэффективность использования материальных затрат, рост материалоемкости продукции и работ предприятия.

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета - как контролирующий орган.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

§    сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);

§    основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности);

§    покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

§    вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

§    отходы (стружка, опилки, обрезки труб и т. д.),

§    тара (деревямная, картонная, металлическая);

§    топливо (дрова, каменный уголь);

§    запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

§    малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

Заключение

Целью настоящего дипломного исследования заключалось в рассмотрении учета, аудита и методов анализа повышения эффективности использования сырья и материалов, а также рассмотреть практическое применение этих методов на примере конкретного предприятия.

Для достижения этой цели в работе решались следующие промежуточные задачи:

1. раскрывается сущность понятий сырья и материалов как части материально-производственных запасов;

2. рассматриваются методы оценки эффективности использования сырья и материалов;

3. иллюстрируется применение этих методов на примере конкретного предприятия – ООО «Радуга-Сервис».

4. разрабатываются рекомендации по повышению эффективности использования сырья и материалов на ООО «Радуга-Сервис».

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безус­ловно», следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделя­ется на субсчета по группам материальных ценностей.

Необходимым условием выполнения плана по производ­ству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспече­ние предприятия сырьем и материалами необходимого ассор­тимента и количества. Производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, при­менение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материаль­ных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огром­ное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производи­мой продукции.

Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфаб­рикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для ис­пользования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные зат­раты . которые представляют собой совокупность матери­альных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они состав­ляют примерно 70%, что является свидетельством высо­кой материалоемкости продукции. Снижение материало­емкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и сниже­ние себестоимости.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и, таким образом, снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства

 

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М: Экзамен, 2006. – 356 с.

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н // Консультант Плюс.

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43н // Консультант Плюс.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г., № 44н // Консультант Плюс.

5.     Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н // Консультант Плюс.

6.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н // Нормативные акты для бухгалтера . - 2000. - № 12.

7.     Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом от 26.12.2002 № 135н // Консультант Плюс.

8.     Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Консультант Плюс.

9.      Агеева О.А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2005 - № 9. – С. 5 – 9.

10.                      Бастриков А.А. Счет-фактура: последние изменения и практика применения // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 16. – С. 12 – 14.

11.                      Береснева Н.В. Унифицированные формы первичных документов // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 16. – С. 28 – 34.

12.                     Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 800 с.

13.                      Бондина Н. Н., Зубкова Т. В., Мартемьянова Е. И., Бондин И. А., Мартемьянова, Мартемьянова Е.И. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. – М.: КНОРУС, 2005. – 350 с.

14.                      Брыкова Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. – М.: Академия, 2004. – 80 с.

15.                      Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.

16.                      Бухгалтерский учет // http: // www.buhgalt.ru.

17.                      Бухгалтерский учет // http: // www.snezhana.ru/plan.

18.                      Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 736 с.

19.                      Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 208 с.

20.                      Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – 504 c.

21.                      Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1. – С. 26 – 33.

22.                      Емельянова Т.В. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 8. – С. 42 – 44.

23.                      Ивашенцева Т.А. Экономика предприятия. – Новосибирск: НГАСУ (Сибстрин), 2005. – 108 с.

24.                      Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2004. – 639 с.

25.                      Карпов В.В., Лукина Н.В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций. – М.: Экономика и финансы, 2005. – 612 с.

26.                      Кизилов А. Н., Макаренко Е. Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 256 с.

27.                      Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 456 с.

28.                      Лукьяненко В.М. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие / Новосиб. гос. аграр. ун-т. – Новосибирск, 2004. – 306 с.

29.                      Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 13. – С. 58 – 60.

30.                      План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. – М.: Мысль, 2005. – 128 с.

31.                      Программы для автоматизации бухгалтерского учета // http: // www.buhsoft.ru.

32.                      Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.

33.                      Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 400 с.

34.                      Сергеева С.В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 3. – С. 15 – 18.

35.                      Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 432 с.

36.                      Складской учет на предприятии // http: // www.buhsoft.ru/?title=bp9.php.

37.                      Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 4. – С. 50 – 55.

38.                      Умнова Э.А., Шуремов Е.Л., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. – М.: Перспектива, 2006. – 363 с.

39.                      Учет материально-производственных запасов. Практическое руководство / Сост. Морозова Л.Л. – М.: Актив, 2002. – 108 с.

40.                      Четвертакова Е. Г.  Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – М.: Приор, 2003. – 336 с.

41.                      Шевелев А.Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 15. – С. 34 – 37.