Учет доходов и расходов

Содержание

Введение 3

1. Учет доходов и расходов 4

2. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности 5

3. Учет внереализационных доходов и расходов 7

4 Учет операционных доходов и расходов 8

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов 10

6. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета 11

7. Доходы будущих периодов 13

Заключение 14

Список литературы 15

Введение

Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета доходов и расходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

На основе данных учета доходов и расходов принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации.

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и реализацию продукции, а также доходов организации является одной из основных задач бухгалтерского управленческого учета.

1. Учет доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[1].

Бухгалтерский управленческий учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

· расходы от обычных видов деятельности;

· прочие расходы: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете представлена ниже.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

а) для производственных предприятий – выручка от продажи продукции;

б) для торговых организаций – выручка от продажи товаров;

в) для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по перевозке и т.д.

Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 « Продажи».

В отличии от ПБУ в Инструкции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не выделяются операционные и внереализационные доходы и расходы.

Классификация доходов и расходов организации [2]

Доходы в соответ-

ствии с ПБУ 9/99

Счета

бухгалтер-

ского учета

Расходы в соответ-

ствии с ПБУ 10/99

Счета бухгалтер-

ского учета

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным

видам деятельности

20-29,

Прочие доходы:

*операционные

доходы

*внереализационные

доходы

Прочие расходы:

*операционные

расходы

*внереализационные

расходы

* чрезвычайные

доходы

* чрезвычайные

расходы

2. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг[3]. Выручка – это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 « Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

3. готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

4. работам и услугам промышленного характера;

5. работам и услугам непромышленного характера;

6. покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

7. строительным, монтажным, проектно – изыскательским, геологоразведочным, научно – исследовательским и т. п. работам;

8. товарам;

9. транспортно – экспедиционным и погрузочно – разгрузочным операциям;

10. услугам связи;

11. предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

12. предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

13. участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг.

3. Учет внереализационных доходов и расходов

Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91.1 и 91.2 отражают на субсчете 91.9. Следует учитывать, что на субсчетах 91.1 и 91.2 помимо внереализационных доходов и расходов могут отражаться операционные доходы и расходы.

Внереализационными доходами являются[4]:

4. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

6. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

7. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

8. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

9. курсовые разницы;

10. сумма дооценки активов;

11. прочие внереализационные доходы.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Внереализационными расходами в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются:

12. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

13. возмещение причиненных организацией убытков;

14. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

15. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

16. курсовые разницы;

17. сумма уценки активов;

18. перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

19. убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

20. прочие внереализационные расходы.

В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы. Связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

4.Учет операционных доходов и расходов

Учет операционных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91.1 и 91.2 отражают на субсчете 91.9. Следует учитывать, что на субсчетах 91.1 и 91.2 помимо операционных доходов и расходов могут отражаться внереализационные доходы и расходы.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционные расходы.

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально – производственных запасов;

- отсутствие у предприятия денежных средств.

Данный перечень является закрытым. Иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, занимающиеся ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, ОВД и др.)

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств. К чрезвычайным расходам относятся:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

- уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Как чрезвычайные расходы учитываются:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных расходов).

6. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

Конечный финансовый результат деятельности предприятия отражается на счете 99 «Прибыль и убытки»[5]. По кредиту этого счета учитывают прибыли. А по дебету – убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно – финансовой деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму[6]:

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Сальдо внереализационных доходов и расходов

Сальдо операционных доходов и расходов

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов

налог на прибыль

платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение налогового законодательства

чистая прибыль (убыток) за отчетный период

7. Доходы будущих периодов

Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов»[7].

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98.2 «Безвозмездные поступления»;

98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Заключение

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Конечный финансовый результат, то есть прибыль или убыток, определяется путем сопоставления на конец отчетного периода доходов и расходов организации.

В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Конечным выражением финансового результата должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации, которая позволила бы выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции или услуг и способы их реализации.

Список литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

4. Н. П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА - М, 2002, 368с.

5. И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002, 608с.

[1] ПБУ 9/99, ПБУ 10/99

[2] Новый план счетов бухгалтерского учета

[3] НК РФ ст. 249

[4] В соответствии с п.8 ПБУ9/99 «Доходы организации»

[5] Новый план счетов бухгалтерского учета

[6] НК РФ ст. 274

[7] Новый план счетов бухгалтерского учета