Содержание
Задание
1. 3
Задание
2. 7
Задание 3. 8
Список
литературы.. 9
Задание
1
Цена сделок для
целей налогообложения. Налоговый контроль за ценой сделок.
Формирование цены товара имеет большое значение с точки зрения
налогообложения. Введение в действие с 1 января 1999 г. части I Налогового
кодекса РФ придало данному вопросу еще большее значение. В тоже время на многих
предприятиях не уделяется должного внимания вопросу правильному (с точки зрения
налогообложения) установлению цены на реализуемую продукцию.
Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ "для целей налогообложения
принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки".
Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен. В тоже время в п.3 рассматриваемой статьи установлено, что
при несоответствии цены договора рыночным ценам "налоговый орган вправе
вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким
образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен
на соответствующие товары, работы или услуги". Фактически речь идет о
необходимости выполнения специального расчета в целях налогообложения. При этом
отметим, что обязанности по самостоятельному осуществлению данного расчета для
налогоплательщиков не предусмотрено.
Исходя из анализа вышеуказанных положений, можно сделать следующие
выводы:
·
во-первых,
специальный расчет в целях налогообложения составляет непосредственно налоговый
орган;
·
во-вторых,
последствием специального расчета является доначисление сумм налога, а также
пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено
Налоговым кодексом РФ.
Вместе с тем, необходимо отметить, что налогоплательщик вправе по своему
желанию своевременно сделать спецрасчет.
Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что
в противном случае с налогоплательщика могут быть взысканы пени.
Проверять обоснованность применения цен в целях последующего доначисления
налога на прибыль по спецрасчету налоговые органы
вправе только в следующих четырех случаях:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным
(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода
времени.
Осуществлять контроль за ценами в иных случаях налоговые органы не имеют
права. Вместе с тем, следует отметить, что под указанный перечень сделок
подпадает большинство операций совершаемых налогоплательщиками. Поэтому вопрос
о применении цен в целях налогообложения является актуальным.
Взаимозависимые
лица - граждане и
организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими
лиц.
Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо по суду.
Согласно ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимость возникает в тех
случаях, когда:
1) одна организация непосредственно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20%;
2) одна организация косвенно участвует в другой организации, и суммарная
доля такого участия составляет более 20%;
Доля косвенного участия одной организации в другой через
последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей
непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
4) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных
отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а
также попечителя и опекаемого.
Первые два основания применяются для сделок между организациями.
Последние два основания распространяются на сделки между физическими лицами.
Для организаций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна
составлять более 20%.
Товарообменные (бартерные)
операции - операции,
совершаемые на основе договоров мены и товарообмена.
Договор мены регулируется гл.31 Гражданского кодекса РФ. Понятие
договора товарообмена не установлено ни в налоговом, ни в гражданском
законодательстве. Указанная операция сложилась на практике и стала своеобразным
обычаем делового оборота. Товарообменные операции осуществляются на основании
одного договора и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В
отличие от договора мены в договоре на совершение товарообменных операций не
указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное
имущества не являются равными. Как правило, на практике предприятия в рамках
договора товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в
течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются
товарообменными операциями поставки товаров в рамках договора купли-продажи,
даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права
требования и другими подобными способами.
Внешнеторговые
сделки - сделки,
заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности.
В соответствии со ст.2 Федерального закона "О государственном
регулировании внешнеторговой деятельности" от 13 октября 1995 г. под
внешнеторговой деятельностью понимается "предпринимательская деятельность
в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией,
результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами
на них (интеллектуальная собственность)".
Самым распространенным видом внешнеторговых сделок являются экспортные
договоры. Под экспортом, в
соответствии с вышеназванным законом понимается - вывоз товара, работ, услуг,
результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них,
с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. При
этом к экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без
вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке
иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому
лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.
Следовательно, если российская организация заключит с иностранным партнером
договор поставки сырья, согласно которому товар за границу не вывозится, а
предназначается для переработки на территории РФ с последующим вывозом готовой
продукции, то указанная сделка также является внешнеторговой, в связи с чем
цена по ней может быть проверена налоговыми органами.
Применение организацией за непродолжительный период времени на одни и те
же товары (работы, услуги) разных цен, которые отклоняются более чем на 20%, влечет право контроля за ценами со
стороны налогового органа.
При применении данного основания можно выделить следующие основные
положения.
1) Контроль осуществляется только в случае, когда отклонения в ценах
составило более чем 20%.
2) Отклонение в ценах должно происходить по идентичным (однородным)
товарам (работам, услугам).
3) Отклонение должно существовать в пределах непродолжительного периода
времени.
4) Объем поставляемого товара по сделкам в данном случае на применение
указанного основания не влияет.
5) При наличии перечисленных условий контролю подлежат все сделки по
товарам (работам, услугам) данного типа.
Самым сложным для практического применения данного основания является
порядок определения непродолжительного периода времени. Законодательство о
налогах и сборах не устанавливает такого понятия. Вместе с тем, по нашему
мнению непродолжительный период времени в целях осуществления контроля за
ценами должен определяться исходя из определенного периода (30 дней, 90 дней,
180 дней и т.д.). При этом определение непродолжительности периода времени
должно зависеть от состояния экономики в стране. Чем стабильнее экономика, тем
больше данный период.
Для применения специального расчета недостаточно выявить перечисленные
ранее четыре вида сделок. Основанием для доначисления НДС является отклонение
цены, указанной в договоре, от рыночных цен более чем на 20%.
Так, согласно п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ в случаях, совершения
сделок, подлежащих контролю, когда примененные сторонами сделки цены товаров,
работ или услуг отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем
на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или
услуг, налоговый орган вправе доначислить налог и
пени.
Пример 1.
Цена по сделке (между взаимозависимыми лицами, по товарообменным
(бартерным) операциям, по внешнеторговой сделке) составила 100 руб. При
проведении налогового контроля было установлено, что рыночная цена на данный
товар составила 130 руб. Отклонение между договорной ценой и рыночной составило
более 20%. Поэтому налоговый орган вправе доначислить
налог и пени. Если в нашем примере рыночная цена составит 115 руб., то никакого
доначисления не происходит.
Пример 2.
В период с 25 июня по 25 июля
предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. Рыночная
цена составила 160 руб. По договорам, в которых была установлена цена 100
(отклонение от рыночной цены более 20%) руб. налоговый орган вправе доначислить налог и пени. По договорам с ценой 150 руб.
доначисление не производится (отклонение от рыночной цены менее 20%).
Как уже было установлено, для того чтобы осуществить специальный расчет
необходимо определить рыночную цену. Первый вопрос, который возникает при этом,
на какую дату она определяется: на дату отгрузки товара или на дату оплаты
товара, или на дату перехода права собственности?
Статья 40 Налогового кодекса РФ по данному поводу содержит две нормы.
Правило первое.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п.4 ст.40).
Правило второе.
При определении рыночных учитывается информация о заключенных на момент
реализации сделках в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие
условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем
товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно
применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые
могут оказывать влияние на цены (п.9 ст.40).
Исходя из анализа данных норм следует, что рыночная цена определяется на
момент реализации, но при этом она должна сложиться в сопоставимых условиях.
В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ момент фактической
реализации товаров (работ, услуг) определяются налогоплательщиками
самостоятельно по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств.
Основная проблема в данном случае возникает у предприятий, работающих
"по методу оплаты" поскольку цены на момент отгрузки и на момент
оплаты при ее продолжительной задержке существенно отличаются друг от друга. В
связи с тем, что гл.21 Налогового кодекса РФ никаких специальных положений по
данному поводу не содержит, то применение принципа сопоставимости экономических
условий для указанных предприятий затруднительно.
Задание
2
Дать
письменную консультацию по следующей ситуации:
Организацией
был получен кредит от иностранной организации на строительство офисного здания в 1997 г. Сейчас для погашения кредита
вместе с набежавшими процентами собственных средств
недостаточно. Организация собирается
взять кредит у
другой иностранной организации, чтобы погасить старый. Возможно
ли проценты по
новому кредиту включать
в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Ответ:
Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» определено, что
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся, в частности: расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным
бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида
вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и
(или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных
за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время
нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной
эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, проценты по
новому кредиту можно включать в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Однако необходимо сделать
замечание: пунктом 2. ст. 269 предусмотрено: если налогоплательщик - российская
организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед
иностранной организацией, владеющей более 20 процентами уставного капитала этой
российской организации, и если размер непогашенных налогоплательщиком -
российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной
организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и
величиной обязательств на последний день отчетного периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на
последний день каждого отчетного периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления
суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном периоде по
контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на
последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.
При этом коэффициент
капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую
доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале
российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с
половиной). В состав расходов включаются проценты по контролируемой
задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 ст. 269, но не более
фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные
пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в
отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не
является контролируемой.
Задание 3
Оказать
помощь налогоплательщику в расчетах.
Гражданин
Иванов И.И. - налоговый резидент РФ.
1
января 2003 г. он заключил с российской организацией трудовой договор на выполнение трудовых обязанностей в
филиале этой российской организации.
Организация
находится в Москве, а филиал - в Новгороде. Заявление о предоставлении налоговых вычетов в
бухгалтерию организации он не предоставил.
За январь Иванов получил в
организации заработную плату 10000 руб. В январе ему выдан в качестве подарка сотовый телефон, рыночная стоимость которого
составляет 7000 руб. По заявлению
Иванова с согласия руководителя организации бухгалтерия этой организации оплатила на него в январе подписку на
журнал «Налоговый вестник» на сумму 6500
руб.
Заработная
плата выплачена Иванову 10 февраля 2003 г. в филиале организации. Денежные средства на выплату заработной
платы получены с расчетного счета этого филиала, находящегося в коммерческом банке в г. Новгороде
10 февраля 2003 г.
Определите
сумму дохода, принимаемого для исчисления налоговой базы за январь 2003 г., по налогу на доходы физических лиц, а также, когда
и в какой бюджет должна быть перечислена сумма налога.
Решение:
1. Сумма дохода для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц составила:
10000 + 7000 + 6500 =
23500 руб.
2. Удержание налога в
соответствии с п.4 ст.226 части 2 Кодекса
производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
3. Налог, исчисленный и
удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его
учета в налоговом органе.
Российские организации,
имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого
и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Список
литературы
1.
Контроль цен
при внешнеторговых операциях // О.В. Хадыева, Главбух,
N 16, август 1999 г.
2.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000
г. N 117-ФЗ
3.
Определение
цены сделки в целях налогообложения // В.А. Быков, Бухгалтерский учет, N 3,
февраль 2001 г.
4.
Порядок
определения и практического использования налоговыми органами цен на товары,
работы, услуги для целей налогообложения // В.В.Худолеев,
Консультант бухгалтера, N 9, сентябрь 2001 г.
5.
Ценообразование:
определение рыночной цены, учет, налоги // Макарьева В., Бухгалтерское
приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2002 г.