План работы.
План
работы. 2
Вариант
№8. 3
Налоговые
последствия заключения трудового договора (контракта) и гражданско-правового
договора. 3
Задание
2. 9
Задание
3. 9
Список
использованной литературы. 11
Вариант №8.
Налоговые последствия заключения трудового договора
(контракта) и гражданско-правового договора.
Основным
налоговым последствием заключения трудового и гражданско-правового договоров
является уплата единого социального налога.
Единый социальный налог (взнос) –
это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для
реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение
и медицинскую помощь.
Круг
налогоплательщиков единого социального налога определен п.1 ст. 235 НК РФ.
Их можно
разделить на две категории:
1.
Работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам.
К этой категории относятся как юридические, так и физические лица, включая
индивидуальных предпринимателей.
2.
Лица, осуществляющие частную деятельность. Категория
физических лиц, получающих доходы, а именно: индивидуальные предприниматели,
родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских)
хозяйств, адвокаты.
Общим
условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты
наемным работникам. В случае отсутствия наемных работников, перечисленные лица
не являются плательщиками налога по данному основанию.
Если лицо
одновременно относится к двум категориям налогоплательщиков, то оно исчисляет и
уплачивает налог отдельно по правилам, установленным для каждой категории.
В том случае,
если лицо переведено на уплату единого налога на вмененный доход от
определенных видов деятельности, то оно не уплачивает ЕСН по доходам,
возникающим в процессе осуществления этой деятельности (п. 3 ст. 235
первоначальной редакции НК РФ). Законом о внесении поправок в часть вторую НК
РФ из текста ст. 235 НК РФ указанная норма удалена. Однако это не исключает
применения предусмотренного ею порядка. Он установлен ст. 1 Федерального закона
«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31
июля 1998 г. № 148-ФЗ, в соответствии с которой плательщики данного налога не
уплачивают платежи во внебюджетные фонды. ЕСН и является таким платежом.
В
соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения у работодателей (за
исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями)
признаются два вида выплачиваемых доходов:
1.
доходы, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям. При этом работниками
признаются, в том числе лица, получающие вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
2.
выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми
налогоплательщик не связан трудовым договором или гражданско-правовым
договором, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг,
авторским или лицензионным договором.
Последний вид
выплат не признается объектом налогообложения, если указанные выплаты
производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Не признаются
объектом налогообложения также выплаты в натуральной форме, производимые
сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Причем объектом
налогообложения не является лишь та часть выплачиваемого дохода, которая не
превышает 1000 руб. в расчете на календарный месяц. Этот лимит установлен в
отношении выплат каждому работнику, получившему выплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Самостоятельный
объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных в пп. 2
п. 1 ст. 235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:
·
Индивидуальные предприниматели, частные
нотариусы, частные охранники, частные детективы;
·
Родовые, семейные общины малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
·
Крестьянские (фермерские) хозяйства;
·
Адвокаты.
Объектом
налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
Перечень
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской или иной
профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы
физических лиц».
Отдельную категорию
налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории
индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход,
определяемый исходя из стоимости патента.
Налоговая
база плательщиков ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ.
Налоговая
база работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или
выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по
авторским и лицензионным договорам, определяется как:
Нб = Sд + БВ - Во,
где
Sд -
сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый
период;
БВ -
материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми
плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;
Во -
выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.
Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ
признается календарный год.
При
определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями
работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных
работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной
выгоды.
Все
работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. До
вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизм предусмотрен не был.
Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупной суммы облагаемых
налогом выплат в пользу всех получателей. Произошедшие изменения объясняются
тем, что размер ставки налога определяют исходя из налоговой базы по выплатам,
начисленным за налоговый период в пользу конкретного работника. Иными словами,
определить, какую из предусмотренных ст. 241 НК РФ ставку применять, невозможно
не имея сведений о налоговой базе по каждому работнику.
Налоговая база предпринимателей определяется как сумма
доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской
Федерации и исчисляемых в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ «Налог на доходы
физических лиц», за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
К таким
расходам согласно п.1 ст.221 НКРФ относятся:
·
для физических лиц, зарегистрированных в
установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
·
для налогоплательщиков, получающих доходы от
выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,—
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
·
для налогоплательщиков, получающих авторские
вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если доходы
получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то они учитываются
в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на
день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при
государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги)— исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
Для
определения и признания рыночной цены товара (работы, услуги) используются
официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги):
биржевые котировки, информационная база органов государственной власти и
местного самоуправления или информация, предоставляемая налогоплательщиками
налоговым органам.
В стоимость
товаров (работ, услуг), полученных в натуральной форме, включается сумма налога
на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и сумма
акцизов.
От уплаты ЕСН
в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются налогоплательщики-работодатели в
следующих трех случаях:
1.
Организации любых организационно-правовых форм – с сумм
доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода,
начисленных работникам, являющихся инвалидами I, II и III групп.
2.
С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие
категории работодателей:
3.
Общественные организации инвалидов, в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные
подразделения;
Общественными
организациями инвалидов, согласно Закону РФ от 24 декабря 1995 г. «О защите
инвалидов», признаются организации, созданные инвалидами и лицами,
представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов
инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения
задач общественной интеграции инвалидов.
Законными
представителями инвалидов являются родители, усыновители, опекуны или
попечители.
·
Организации, уставной капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля
заработной платы инвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;
·
Учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
·
Налогоплательщики-работодатели с подлежащих
налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства. В случае, если иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не
обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и
медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского
страхования – в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный
иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Налогоплательщики,
осуществляющие частную деятельность, освобождаются от уплаты ЕСН:
·
Когда вышеуказанные налогоплательщики являются
инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в
течение налогового периода. Если доходы указанных налогоплательщиков от
предпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 000
рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в
общеустановленном порядке.
·
В части сумм налога, зачисляемого в Фонд
социального страхования РФ.
·
Если в соответствии с законодательством РФ
иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ
деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет
средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов
обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в соответствующие
фонды.
Шкала ставок
ЕСН, установленная ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной.
Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в
налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов,
включаемых в налоговую базу, законодатели делают попытку увеличить круг
налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не
декларировавшиеся их получателями.
Всего ст. 241
НК РФ предусмотрено четыре шкалы ставок, установленных для различных категорий
налогоплательщиков.
Для
налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются две шкалы ставок:
·
Для организаций (за исключением занятых в
производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и
физических лиц.
·
Для организаций, занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских)
хозяйств.
·
Регрессивные ставки применяются работодателями
при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем
на одного наемного работника превышала 50000 руб.
Если
налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового
периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в
среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой
налоговой базы умножается на четыре.
При расчете величины налоговой базы, позволяющей принимать регрессивные
ставки налогообложения, в среднем на одного работника в 50000 рублей, в
организациях не учитываются:
·
10% работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы, если численность работников свыше 30 человек
·
30% работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы, если численность работников до 30 человек (включительно)
Если налогоплательщики не соответствуют данному критерию, то они
уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждого конкретного работника.
Вновь созданные налогоплательщики в течение первого налогового периода
уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.
Если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала
года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее
суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в
текущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальным
ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого
отдельного работника.
Таким
образом, при исчислении суммы ЕСН используется величина налоговой базы в
среднем на одного работника, а затем производится расчет суммы налога в
зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалы отнесена
налогооблагаемая база: до 100000 руб., от 100001 руб. до 300000 руб., от 300001
руб. до 600000 руб. или свыше 600000 руб.
Применение
регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цель выведения из «тени» части
заработной платы налогоплательщиков, так как с увеличением начислений в пользу
работников снижается размер отчислений ЕСН, а установление определенных условий
ее применения направлено на то, чтобы высокая зарплата в организации
выплачивалась всем работникам, а не определенной группе лиц либо только
руководящему составу.
Статья 17 Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части
второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные
акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму для исчисления суммы,
подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. При определении суммы
налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы, превышающей 600000
рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренных шкалой ст. 241).
Для
налогоплательщиков, занимающихся частной деятельностью, ст. 241 Налогового
кодекса РФ устанавливает единую шкалу ставок ЕСН.
Единственным исключением в
данном случае являются адвокаты, уплачивающие налог по ставкам, установленным
исключительно для данной группы налогоплательщиков. Адвокаты исчисляют единый
социальный налог по указанным ставкам до вступления в силу Федерального закона,
устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов, если
в соответствии с законом юридическая помощь оказывается физическим лицам
бесплатно.
Порядок
исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен ст.243 НКРФ для налогоплательщиков-работодателей
и ст.244 – для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.
Сумма налога
исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и
определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
По итогам
каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года
(включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению,
работодатели исчисляют авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной
налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.
Сумма
авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период,
определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Сумма налога,
зачисляемая в составе ЕСН в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на
произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального
страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Непосредственно
уплата авансовых платежей по принадлежности в соответствии с пунктом 3 ст. 243
части второй НК РФ должна производится ежемесячно в срок, установленный для
получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день
перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на
счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата сумм
налога производится по месту нахождения налогоплательщиков. Все формы авансовых
расчетов построены таким образом, что после самого расчета приводится
справочная информация по ставкам налога, которые различны для разных категорий
налогоплательщиков.
Расчет по
авансовым платежам представляется в территориальную инспекцию МНС России по
месту постановки налогоплательщика на учет не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным.
Расчет по
авансовым платежам может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган
или направлен по почте. При отправке расчета по авансовым платежам по почте
заказным письмом дата отправки расчета по авансовым платежам по почте считается
днем его представления в налоговый орган.
Организации,
в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту
своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных
подразделений.
При этом
сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к
этому обособленному подразделению.
Сумма налога,
подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят
обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога,
подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей
уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.
С введением
ЕСН введены и новые формы отчетности. Декларация по ЕСН подается в налоговый
орган один раз в год вместе с балансом. В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ
декларация может быть направлена по почте.
Во
внебюджетные фонды никакой отчетности предоставлять не придется за исключением
следующих случаев:
·
В ПФР плательщики по-прежнему будут сдавать
данные в соответствии с законодательством о персонифицированном учете.
·
В ФСС необходимо будет сдавать сведения об
использовании средств. Эта информация должна содержать сведения, указанные в
п.6 ст.243 НК РФ и предоставляться в ФСС в сроки, установленные для уплаты
авансовых платежей по ЕСН. Форма отчета, скорее всего, будет уточнена в
ближайшее время.
·
Кроме того, не следует забывать о необходимости
предоставлять отчетность в ФСС по страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку по этому виду
страхования взносы уплачиваются независимо от ЕСН.
Еще одно
новшество – налогоплательщики-работодатели обязаны будут вести учет отдельно по
каждому работнику (физическому лицу, получающему безвозмездные средства):
·
о суммах выплаченных им доходов;
·
о суммах налога, относящихся к этим доходам.
Анализ проведенного исследования взглядов и мнений ученых,
практиков, а также законодательства в области налогового права позволяет
сделать следующие выводы:
Во-первых, Единый социальны налог был введен
впервые в РФ с принятием части второй Налогового кодекса РФ в 2000 году.
Во-вторых, в составе единого социального
налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования – с целью
мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение и медицинскую помощь.
В-третьих, шкала ставок единого социального
налога является регрессивной, т.е. уровень ставки налога обратно пропорционален
сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога
при увеличении доходов, включаемых в налоговую бузу, законодатели делают
попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы,
ранее не декларировавшиеся их получателями.
В-четвертых, контроль за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляют налоговые
органы Российской Федерации. Они также осуществляют и взыскивают суммы
недоимок, пени и штрафы по платежам ЕСН.
Задание 2.
Дать письменную консультацию по следующей
ситуации:
ЗАО осуществляет капитальные вложения с
использованием заемных средств в строительство жилых коттеджей для дальнейшей
сдачи в аренду. ЗАО совмещает функции инвестора и заказчика – застройщика.
Строительно-монтажные работы осуществляются специализированными подрядными
организациями. Вопрос: Что будет являться базой для начисления НДС?
Ответ:
Согласно статье 159 НК РФ Налоговой база при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ
исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Задание 3.
Оказать помощь налогоплательщику в расчетах.
Гражданин в феврале 2003 г. от одного
физического лица (не состоящего с одариваемым в родстве) получил в подарок
имущнство: квартиру, стоимостью 1000000 руб., машину – 1200000 руб., наличные
деньги в валюте РФ – 250000 руб. Общая стоимость подарка составила 2450000 руб.
Одариваемым была предоставлена в налоговую инспекцию справка о совместном
проживании с дарителем. Минимальная заработная плата на момент получения
подарка 100 руб.
Определить сумму налога, подлежащую к
уплате.
Ответ: В
качестве базы при начислении налога считается полная стоимость подарка (2450000
руб.), никаких налоговых вычетов по этому случаю не предусмотрено, ставка –
13%.
2450000*13% =
318500 руб.
Список использованной литературы.
- Налоговый
кодекс Российской Федерации, 1 и 2 части. – Новосибирск: Сиб. Унив.
Изд-во, 2003. – 624 с.
- Гражданский
кодекс Российской федерации. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2003. – 591
с.
- Комментарий
к Налоговому кодексу Российской федерации (постатейный). Часть вторая.;
под. ред. Н.Р. Вильчура, А.В. Зимина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2003. – 1320 с.
- Налоговая
система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. –
М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. – 296 с.
- Нагорная
Э.Н. Налоговые споры. М.: «Юстицинформ», 2002.
- Шур
Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: пособие по изучению. М.: «Дело и Сервис»,
2002.
- Тихомиров
М.Ю. Налоговые споры. М.: М.: Юринформцентр, 2001.
- Кучеров
И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2001.
- Балбыкин
В.И. Налоговое право: теория практика, споры. М., 2000.